Daň z příjmu fyzických osob zdanění úroků z úvěrů poskytnutých společnosti a nepřijatých od společnosti

Často zaměstnanci (nebo jiní občané Ruské federace nebo osoby bez státní příslušnosti, cizinci) poskytují organizaci úročenou půjčku. V tomto případě mají osoby, které úvěr poskytly, příjem v podobě úroků z úvěru.

V tomto článku se budeme zabývat postupem stanovení základu daně pro daň z příjmů fyzických osob ve vztahu k příjmům poplatníka přijatým ve formě úroků z půjčky.

Nejprve si všimneme, že výpůjční vztahy jsou formalizovány smlouvou o půjčce.

Občanskoprávní základ smlouvy o půjčce je stanoven odstavcem 1 kapitoly 42 „Půjčka a úvěr“ Občanského zákoníku Ruské federace (dále jen Občanský zákoník Ruské federace).

Podle odstavce 1 článku 807 občanského zákoníku Ruské federace na základě smlouvy o půjčce jedna strana (půjčitel) převádí do vlastnictví druhé strany (dlužníka) peníze nebo jiné věci určené obecnými charakteristikami a dlužník se zavazuje vrátit půjčiteli stejnou peněžní částku (částku půjčky) nebo stejnou částku jiné jim přijaté věci stejného druhu a kvality. Smlouva o půjčce se považuje za uzavřenou okamžikem převodu peněz nebo jiných věcí.

Na základě požadavků čl. 161 odst. 1 a čl. 808 odst. 1 občanského zákoníku Ruské federace, pokud je jednou ze stran smlouvy o půjčce právnická osoba, musí být smlouva o půjčce uzavřena písemně.

Podle čl. 809 odst. 1 občanského zákoníku Ruské federace má věřitel zpravidla právo obdržet od dlužníka úrok z částky úvěru ve výši a způsobem stanoveným smlouvou. Není-li ve smlouvě ustanovení o výši úroků, je jejich výše určena bankovní úrokovou sazbou (sazbou refinancování) existující v místě bydliště věřitele v den, kdy dlužník zaplatí dlužnou částku nebo její odpovídající část.

Úroky z úvěrové smlouvy lze platit jakýmkoli způsobem, na kterém se strany dohodnou. Není-li takový postup předem dohodnut, platí se úrok na základě čl. 809 odst. 2 občanského zákoníku Ruské federace měsíčně až do dne splacení částky úvěru.

V souladu s odstavcem 1 článku 810 občanského zákoníku Ruské federace je dlužník povinen vrátit věřiteli přijatou částku půjčky včas a způsobem stanoveným ve smlouvě o půjčce.

V případech, kdy není doba splácení stanovena smlouvou nebo je určena okamžikem žádosti, je dlužník povinen splatit částku úvěru do třiceti dnů ode dne, kdy o to věřitel požádá, pokud smlouva nestanoví jinak. .

Podle čl. 810 odst. 2 občanského zákoníku Ruské federace může být se souhlasem věřitele částka poskytnuté půjčky s úrokem splacena předčasně.

V případě předčasného splacení částky půjčky poskytnuté s úrokem v souladu s odstavcem 2 článku 810 občanského zákoníku Ruské federace má věřitel právo obdržet od dlužníka úroky podle smlouvy o půjčce, narostlé až do výše včetně den splacení celé částky nebo její části úvěru (článek 809 odst. 4 občanského zákoníku Ruské federace).

Obecně platí, že částka půjčky se považuje za splacenou v okamžiku, kdy je převedena na věřitele nebo jsou připsány odpovídající prostředky na jeho bankovní účet (článek 3 článku 810 občanského zákoníku Ruské federace).

Daň z příjmů fyzických osob

Fyzická osoba, která poskytla půjčku organizaci, získává příjem ve formě úroků z půjčky. Tyto příjmy podléhají zdanění podle daně z příjmu fyzických osob (dále jen „daň z příjmu fyzických osob“) (pododstavec 1 odstavce 1 článku 208 daňového řádu Ruské federace (dále jen „daňový řád Ruské federace), článek 209 daňový řád Ruské federace).

Odstavec 1 článku 223 daňového řádu Ruské federace stanoví, že za den skutečného přijetí příjmu ve formě úroku se považuje den vyplacení takového příjmu jednotlivci, který organizaci poskytl půjčku. Výplatou příjmů je v tomto případě třeba rozumět nejen vydání hotovosti, ale i její převod na běžný účet fyzické osoby nebo v jejím zastoupení na účty třetích osob.

Z úroků z půjčky poskytnuté rezidentem Ruské federace se sráží daň z příjmu fyzických osob se sazbou 13 % (článek 1 článku 224 daňového řádu Ruské federace) a z úroků z půjčky placené nerezident, daň z příjmu fyzických osob se sráží ve výši 30 % (ustanovení 3 článku 224 daňového řádu Ruské federace).

Podle článku 226 daňového řádu Ruské federace jsou ruské organizace, od kterých nebo v důsledku vztahů, s nimiž jednotlivec uznaný jako plátce daně z příjmů fyzických osob pobíral příjem, povinny vypočítat, srazit od poplatníka a zaplatit částku daň. Výjimkou jsou příjmy, u kterých se výpočet částek a platba daně provádějí v souladu s články 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 a 228 daňového řádu Ruské federace.

V důsledku toho je organizace, která přijala půjčku od fyzické osoby (včetně jejího zaměstnance) a platí jí úroky, povinna jako daňový agent vypočítat a srazit věřiteli částku daně z příjmu fyzických osob z tohoto úroku a zaplatit ji rozpočet.

Na základě odstavce 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace je daň z příjmu fyzických osob sražena z jakýchkoli finančních prostředků vyplácených daňovým agentem daňovému poplatníkovi při skutečné platbě těchto prostředků. V tomto případě částka sražené daně nesmí přesáhnout 50 % částky platby.

Není-li možné srazit vypočtenou částku daně z příjmů fyzických osob, je daňový agent povinen do jednoho měsíce ode dne konce zdaňovacího období, ve kterém rozhodné okolnosti nastaly, písemně oznámit poplatníkovi a správci daně. v místě jeho registrace o nemožnosti srazit daň a výši daně (ustanovení 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace) .

V takové situaci daňový poplatník vypočítá a zaplatí daň z příjmu fyzických osob samostatně způsobem stanoveným v článku 228 daňového řádu Ruské federace.

Ustanovení 2 článku 230 daňového řádu Ruské federace stanoví, že daňoví agenti zpravidla předkládají daňovému úřadu v místě své registrace informace o příjmech fyzických osob za uplynulé zdaňovací období a o nahromaděných částkách, sražené a převedené do rozpočtové soustavy Ruské federace za toto zdaňovací období daně každoročně nejpozději do 1. dubna roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období, ve formě, formátech a způsobem schváleným federálním výkonným orgánem pověřeným kontrolou a dozor v oblasti daní a poplatků.

Uvedené informace jsou daňovými agenty poskytovány v elektronické podobě prostřednictvím telekomunikačních kanálů nebo na elektronických médiích. Upozorňujeme, že pokud je počet fyzických osob, které obdržely příjem ve zdaňovacím období, do 10 osob, daňoví agenti mohou tyto informace předložit na papíře.

Daňoví agenti vydávají fyzickým osobám na jejich žádost potvrzení o příjmu fyzických osob a částkách sražených daní ve formě schválené federálním výkonným orgánem oprávněným ke kontrole a dohledu v oblasti daní a poplatků (článek 3 článku 230 daňový řád Ruské federace).

Připomeňme, že formulář osvědčení č. 2-NDFL byl schválen nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 17. listopadu 2010 č. ММВ-7-3/611@ „O schválení formuláře informací o příjmu fyzických osob a doporučení k jejímu vyplnění, formát informací o příjmech fyzických osob v elektronické podobě, referenční knihy.“

Poznámka!

Podle článku 123 daňového řádu Ruské federace, pokud daňový agent nesplní povinnosti související se srážkou a (nebo) převodem daně z příjmu fyzických osob, sankce ve výši 20 % z částky podléhající srážce a ( nebo) lze na něj uplatnit převod.

Při srážce daně z příjmu fyzických osob byste měli mít na paměti, že organizace (dlužník) může svému zaměstnanci (půjčiteli) poskytnout standardní daňové odpočty stanovené v článku 218 daňového řádu Ruské federace. Tento odpočet se poskytuje u všech příjmů poplatníků podléhajících dani z příjmu fyzických osob se sazbou 13 % (článek 3 článku 210 daňového řádu Ruské federace), která zahrnuje zejména úroky z půjčky.

Standardní daňový odpočet podle článku 218 daňového řádu Ruské federace je poskytován určitým kategoriím fyzických osob. Kromě toho jsou standardní daňové odpočty ve skutečnosti rozděleny do dvou kategorií, a to odpočty:

– poskytnuto samotnému poplatníkovi;

– poskytuje na dítě (děti) poplatníka tzv. „dětské“ slevy.

Tyto daňové odpočty jsou pevné a uplatňují se měsíčně.

Standardní daňové odpočty, které má daňový poplatník sám právo použít, jsou odpočty ve výši 3 000 rublů a 500 rublů.

Kromě vlastních standardních daňových odpočtů může poplatník využít i „dětské“ odpočty. V souladu s čl. 218 odst. 1 pododstavcem 4 daňového řádu Ruské federace se tyto odpočty vztahují na rodiče, manžela rodiče, osvojitele, opatrovníka, poručníka, osvojitele, manžela adoptivního rodiče, kteří podporují dítě a jsou poskytovány v následujících částkách:

1 400 rublů – pro první dítě;

1 400 rublů - pro druhé dítě;

3 000 rublů – za třetí a každé další dítě;

3 000 rublů - za každé dítě, pokud je dítě mladší 18 let zdravotně postižené dítě nebo student denního studia, postgraduální student, rezident, stážista, student mladší 24 let, pokud je zdravotně postiženou osobou skupiny I nebo II.

Sleva na dani je platná do měsíce, ve kterém příjmy poplatníka vypočtené na akruální bázi od počátku zdaňovacího období (pro které je stanovena sazba daně 13 %) daňovým agentem poskytujícím tento standardní odpočet daně přesáhly 280 tis. rublů.

Počínaje měsícem, ve kterém uvedený příjem přesáhl 280 000 rublů, se daňový odpočet stanovený v pododstavci 4 odstavce 1 článku 218 daňového řádu Ruské federace neuplatňuje.

Upozorňujeme, že organizace (dlužník) nemá právo poskytovat standardní daňové odpočty zaměstnancům (půjčovatelům), kteří jsou nerezidenti (článek 4 článku 210 daňového řádu Ruské federace).

Podívejme se na konkrétní příklad postupu při výpočtu daně z příjmu fyzických osob z úroků z půjčky poskytnuté zaměstnancem - rezidentem Ruské federace - jeho organizace.

Příklad (čísla jsou podmíněná)

Dne 13. ledna 2015 poskytl jediný zakladatel (který je zároveň generálním ředitelem) LLC „A“ své organizaci hotovostní půjčku ve výši 300 000 rublů. Uvedená půjčka byla poskytnuta na 15 dní za 15 % ročně.

Výše úroku je 1 849,32 rublů (300 000 rublů x 15 % / 365 dní x 15 dní).

Předpokládejme, že plat generálního ředitele je 25 000 rublů. Má nárok na standardní odpočet na dítě ve výši 1 400 rublů.

Dne 27. ledna 2015 organizace vrátila zaměstnanci částku půjčky a zaplatila naběhlé úroky.

Z částky úroku se sráží daň z příjmu fyzických osob ve výši: (1 849,32 rublů – 1 400 rublů) x 13 % = 58,41 rublů.

Výše daně z příjmu fyzických osob při výplatě mezd za leden bude 3 250 rublů (25 000 rublů + 1 ​​849,32 rublů – 1 400 rublů) x 13 % – 58,41 rublů.

Příklad (čísla jsou podmíněná)

Jeden ze zakladatelů LLC "A" je občanem Ukrajiny a pracuje v organizaci jako obchodní ředitel.

Předpokládejme, že 3. února 2015 poskytl zaměstnanec organizaci hotovostní půjčku ve výši 200 000 rublů. Půjčka byla poskytnuta na 15 dní za 15 % ročně.

Výše úroku je 1 232,88 rublů (200 000 rublů x 15 % / 365 dní x 15 dní).

Předpokládejme, že plat zaměstnance je 25 000 rublů.

Z částky úroku se sráží daň z příjmu fyzických osob ve výši: 1 232,88 rublů x 30 % = 369,87 rublů.

Zaměstnanci byla vyplacena mzda za měsíc únor 11. března. Od 1. března nemá status daňového rezidenta Ruské federace. Při výplatě mezd je sražena daň ve výši 7 500 rublů (25 000 rublů x 30 %).

Dlužníci se často ptají, zda musí při splácení půjčky platit daň z příjmu fyzických osob. Právnické osoby zpravidla takové otázky nemají - Čl. 208 Ustanovení 1 daňového řádu. upravuje zdanění příjmů fyzických osob podnikatelů a právnických osob. Existuje podobný právní stát pro jednotlivce?

Daň z příjmu fyzických osob na základě smlouvy o půjčce

Časové rozlišení daně z příjmu fyzických osob na základě smlouvy o půjčce nastává v případech, kdy jednotlivec nebo organizace obdrželi zisk, se kterým mohou disponovat. To je uvedeno v článku 210. Podle článku 41 se za příjem považuje jakákoli ekonomická výhoda, včetně příjmu fyzických osob ve formě úroku z půjčky. Proto jsou také zdaněny.

Daň z příjmu fyzických osob u bezúročné půjčky

Když věřitel obdrží od dlužníka částku rovnající se částce uvedené ve smlouvě o půjčce, nevznikne žádný ekonomický prospěch. Není tedy důvod ke zdanění. V případech, kdy bezúročnou půjčku poskytla organizace, je třeba počítat s tím, že příjemce ušetří na úrocích, které obvykle platí občané za bankovní půjčky. Podle daňové legislativy je tato úspora přímým příjmem, ze kterého je nutné platit daň z příjmu fyzických osob.

Podléhají půjčky dani z příjmu fyzických osob?

V některých případech podléhají půjčky dani z příjmu fyzických osob. Například když společnost umožní dlužníkovi spravovat úvěrové prostředky za lepších podmínek než v bankách. Tento ukazatel se nazývá mezní sazba a počítá se jako 2/3 refinanční sazby. Pokud je sazba úvěru nižší. než 2/3 sazby refinancování Centrální banky Ruské federace, musí dlužník z takového hmotného prospěchu zaplatit daň z příjmu fyzických osob. Totéž platí pro bezúročné půjčky od organizace.

Pro výpočet výše hmotného prospěchu je nutné výslednou mezní sazbu vynásobit výší úvěru a poměrem počtu dnů čerpání úvěru k počtu dnů v běžném roce. Z výsledné částky věcného prospěchu se platí daň z příjmu fyzických osob.

Úroky ze smlouvy o půjčce s daní z příjmu fyzických osob

V případech, kdy si zaměstnanec vezme půjčku od své společnosti za výhodných podmínek, vypočítává výpočet materiálního prospěchu a částky potřebné k zaplacení ve formě daně z příjmu fyzických osob sama organizace. Přijatá částka se zaměstnanci strhne ze mzdy. Veškeré výpočty zpracovává účetní oddělení jednotlivého podnikatele nebo právnické osoby, která úvěr poskytla.

Téměř každá společnost (IP) v určitých fázích své činnosti potřebuje další peněžní injekce. Možná budou použity k založení nebo rozvoji podnikání, nákupu drahého vybavení, udržování a zlepšování finanční situace podniku atd. Zdroje získávání finančních prostředků jsou přitom různé. Nejběžnější z nich je bankovní úvěr. Peníze na základě smlouvy o půjčce si však může půjčit nejen úvěrová instituce, ale i soukromá osoba (například zakladatel, ředitel, zaměstnanec nebo i cizí osoba). Taková dohoda často stanoví platbu úroku „fyzikovi“ - věřiteli za použití vypůjčených prostředků, v důsledku čehož dostává zdanitelný příjem. Na této konzultaci se naučíte, jak reflektovat 6-NDFL úrok z půjčky. Nejprve však několik základních informací.

Pojem a obecná charakteristika smlouvy o půjčce

Výpůjční vztahy jsou upraveny občanskoprávními předpisy (§ 1, kapitola 42 občanského zákoníku Ruské federace). Jsou formalizovány zpravidla smlouvou o půjčce - dvoustrannou smlouvou mezi věřitelem a dlužníkem, podle níž první převádí vlastnické právo k předmětu půjčky (peníze nebo jiné věci definované obecnými znaky) a druhá se zavazuje vrátit ekvivalentní věc (tj. takovou věc) ve stanovené lhůtě ve stejné peněžní částce nebo ve stejném množství jiných věcí stejného druhu a kvality) (odstavec 1, odstavec 1, odstavec 1).

Smlouva je uznána jako skutečná (tj. uzavřená) od okamžiku předání peněz nebo jiných věcí, které jsou předmětem půjčky, dlužníkovi (článek 2, odst. 2, bod 1).

Dlužníkem a věřitelem mohou být právnické a fyzické osoby i stát. V tomto případě je smlouva o půjčce sepsána písemně, pokud:

• jednou ze stran úvěrové smlouvy je právnická osoba nebo fyzická osoba podnikatel (odst. 3, odst. 1, odst. 1, odst. 1);
• Mezi občany je uzavřena dohoda na částku přesahující 10 minimálních mezd (odst. 1).

(Připomeňme, že v souladu s odstavcem 2 článku 5 federálního zákona ze dne 19. června 2000 č. 82-FZ se pro výpočet plateb za občanskoprávní závazky používá základní částka minimální mzdy 100 rublů. To znamená, že jednotlivec čerpá provést transakci na papíře s částkou půjčky 1000 rublů a vyšší.)

Mimochodem!
Nedodržení písemné formy nezpůsobuje neplatnost smlouvy o půjčce. Je pravda, že v případě sporu se strany již nebudou moci odvolávat na svědecké výpovědi k potvrzení transakce a jejích podmínek (bod 1). Ačkoli mají právo poskytnout písemné a jiné důkazy (například potvrzení od dlužníka potvrzující přijetí peněz (bod 2)).

Předmětem smlouvy o půjčce je nejčastěji hotovost (hotovostní i bezhotovostní), méně často - věci definované generickými znaky (zboží, suroviny, materiály, cenné papíry apod.). Druhové označení znamená, že věci nelze individualizovat, to znamená, že je nelze oddělit od obecné hmoty věcí stejného druhu (například obilí, mouka, benzín atd.). Pokud to lze provést prostřednictvím individuálních charakteristik, pak se věci považují za individuálně definované (například pozemky, budovy, stavby, vozidla, personalizované cenné papíry atd.). Podle smlouvy o půjčce je nelze převést!

Za použití vypůjčených prostředků platí dlužník obvykle věřiteli úrok. I když smlouva může stanovit opak, tedy úvěr bude bezúročný (bod 1).

Poznámka!
Smlouva o půjčce se považuje za kompenzovanou (tj. vystavenou s úrokem), i když neobsahuje podmínku o výši a postupu placení úroků. Výjimkou z tohoto pravidla je (odstavec 2):

Dohoda, která je uzavřena mezi občany na částku až 50 minimálních mezd (5 000 rublů) a nesouvisí s podnikatelskou činností alespoň jedné ze stran;
- dohoda, podle které se nepřevádějí peníze, ale věci.

V těchto případech se předpokládá, že půjčka je bezúplatná (bezúročná), i když to není přímo „říkáno“ v textu smlouvy. To zároveň nebrání smluvním stranám zafixovat si úrokovou doložku.

Postup a termíny splácení úvěru jsou určeny smlouvou (bod 1). Pokud se strany na této podmínce nedohodnou, pak se smlouva o půjčce považuje za neomezenou. Na základě smlouvy na dobu neurčitou má věřitel právo kdykoli požadovat splacení dluhu a dlužník je povinen jej splatit do 30 dnů ode dne předložení příslušné výzvy.

Oznámení!
Dlužník může bezúročnou půjčku předčasně splatit (nestanoví-li smlouva jinak). Předčasné splacení úročeného úvěru je však povoleno pouze se souhlasem věřitele (bod 2).

Limit hotovostního vypořádání dle úvěrové smlouvy

Pokud je předmětem smlouvy o půjčce hotovost, musí dlužník a věřitel dodržet limit platby v hotovosti, který se rovná 100 000 rublů. v souladu s článkem 6 Pokynů Bank of Russia č. 3073-U ze dne 7. října 2013 (dále jen Pokyny č. 3073-U). To znamená, že se jedná o maximální částku hotovosti, kterou si strany transakce mohou vzájemně převést.

Tento limit se vztahuje na vypořádání v rámci jedné smlouvy (bod 2 Pokynu č. 3073-U):

• mezi organizacemi;
• mezi organizací a jednotlivým podnikatelem;
• mezi IP a IP.

Poznámka!
Limit vypořádání v hotovosti se nevztahuje na vypořádání na základě smlouvy o úvěru s fyzickou osobou, která nepodniká (bod 5 Pokynu č. 3073-U). Organizace (IP) si tedy může od svého zaměstnance (nebo jakéhokoli jiného občana) půjčit jakoukoli částku v hotovosti a naopak.

Za porušení (překročení) limitu hotovostních plateb může být viníkům uložena pokuta dle:

• právnická osoba - ve výši 40 000 rublů. až 50 000 rublů;
• úředníci - ve výši 4 000 rublů. až 5 000 rublů.

Daň z příjmu fyzických osob z úroků placených fyzické osobě na základě smlouvy o půjčce

Úrok, který organizace / fyzická osoba podnikatel (dlužník) platí fyzické osobě (půjčiteli) na základě smlouvy o splaceném úvěru, je jejím příjmem, který podléhá dani z příjmu fyzických osob ve výši (odst. 1, odstavec 1, odstavec 1, odstavec 1 ):

• 13 % - pokud je věřitel rezidentem Ruské federace (bod 1);
• 30 % - pokud věřitel není rezidentem Ruské federace (bod 3).

Kromě toho je ve vztahu k takovému příjmu dlužník uznáván jako daňový agent (odstavce 1 a 2). To znamená, že z něj musí odečíst a převést do rozpočtu daně z příjmů fyzických osob.

Mimochodem, příjem jednotlivce, podléhající dani z příjmu fyzických osob ve výši 13 % v souladu s doložkou 1 (včetně úroků z úvěrů), lze snížit standardními daňovými odpočty a / nebo (ustanovení 3, doložka 1). Věřitel (rezident Ruské federace) má proto plné právo kontaktovat dlužníka se srážkami a on je bude muset poskytnout.

Datum skutečného přijetí příjmu v podobě úroku z úvěru

Pro účely výpočtu daně z příjmu fyzických osob se zjišťuje datum skutečného přijetí příjmu ve formě úroku z úvěru:

• jako den výplaty těchto příjmů fyzické osobě - ​​pokud jsou úroky placeny v hotovosti (odst. 1 odst. 1);
• jako den převodu majetku na fyzickou osobu - pokud jsou úroky placeny v naturáliích (odst. 2, odst. 1).

Upozornilo na to i ruské ministerstvo financí.

Pamatovat si!
Četnost splácení úroků je stanovena smlouvou o úvěru. Může být denní, měsíční, čtvrtletní nebo nějaký jiný. Není-li o tom ve smlouvě ani slovo, musí být úroky placeny každý měsíc až do dne splacení částky úvěru (bod 2).

Datum výpočtu daně z příjmu fyzických osob z příjmu ve formě úroku z půjčky

Pokud jsou úroky placeny v naturáliích, pak je daň z příjmu sražena z jakýchkoli fondů „fyzika“. Sražená částka daně z příjmů fyzických osob v tomto případě nemůže přesáhnout 50 % částky vyplacených peněžitých příjmů (odstavec 2, odst. 4).

Lhůta pro zaplacení daně z příjmu fyzických osob z příjmu ve formě úroku z půjčky

Daň z příjmů fyzických osob sražená z příjmů ve formě úroků z půjčky je převedena do rozpočtu nejpozději následující pracovní den po výplatě těchto příjmů fyzické osobě (odst. 1, odst. 6, odst. 7, čl. 6.1 daňového řádu Ruské federace).

Pokud „fyzický“ věřitel obdrží naturální úroky, pak lhůtou pro zaplacení daně vypočtené z těchto úroků bude den následující po dni sražení „nepeněžní“ daně z příjmu fyzických osob z peněžních příjmů.

Úroky ze smlouvy o půjčce v 6-NDFL: příklad

Příklad. Dne 30. listopadu 2017 obdržela společnost Parus LLC hotovostní půjčku od svého jediného zakladatele (rezidenta Ruské federace) ve výši 1 000 000 RUB. ve výši 15 % ročně. Smlouva nepočítá se změnou úrokové sazby.

Úroky za použití vypůjčených prostředků se platí poslední den každého měsíce. Pokud je tento den nepracovním dnem, pak se platba odkládá na následující pracovní den.

Společnost dlužníka tedy zaplatí úrok zakladateli - věřiteli (viz tabulka níže):

Jiné platby a odměny ve prospěch fyzických osob organizace v roce 2018 neprováděla.

Parus LLC odráží úroky z úvěrové smlouvy v 6-NDFL za první čtvrtletí roku 2018, protože odpovídající transakce ovlivňují toto vykazované období.

6-NDFL za první čtvrtletí roku 2018

Část 1 výpočtu 6-NDFL

Vyplněno kumulativním součtem od začátku roku 2018 (v našem příkladu do konce března 2018).

na řádku 010 - 13 /udává sazbu, kterou se vypočítává a sráží daň z příjmu fyzických osob z příjmu fyzických osob;

na lince 020 - 49 315,06 / uvádí celkovou výši příjmů obdržených fyzickými osobami za období leden - březen 2018 (včetně plateb úroků ze smlouvy o půjčce);

na řádku 030 - 0 / uvádí výši daňových odpočtů poskytnutých fyzickým osobám za období leden - březen 2018;

na lince 040 - 6 411 / je uvedena daň z příjmu fyzických osob vypočtená z příjmů fyzických osob, které obdržely za období leden - březen 2018;

na řádku 060-1 / udává počet fyzických osob, které za období leden - březen 2018 pobíraly příjmy ve všech sazbách daně;

na lince 070 - 6 411 / označuje daň z příjmů fyzických osob sraženou z celkové výše příjmů vyplacených fyzickým osobám ve všech sazbách daně za období leden - březen 2018.

Část 2 výpočtu 6-NDFL

Vyplněno pouze za poslední 3 měsíce vykazovaného období (v našem příkladu za leden – březen 2018).

Informace o platbách úroků (za prosinec 2017).

na řádku 100 - 01.09.2018 / je uvedeno datum skutečného přijetí příjmu; u úroků z úvěru - je to den jejich výplaty (odst. 1 odst. 1);

na řádku 110 - 01.09.2018 / je uvedeno datum srážky daně z příjmu fyzických osob z úroků z úvěru; se shoduje s datem jejich úhrady (odstavec 1, odst. 4);

na řádku 120 - 1.10.2018 / u úroků z úvěru je uvedena lhůta pro převod daně z příjmů fyzických osob - je to den následující po dni jejich zaplacení (odstavec 1, odst. 6);;

Mějte na paměti!
Řádek 120 oddílu 2 formuláře 6-NDFL uvádí lhůtu pro platbu daně stanovenou daňovým řádem Ruské federace, nikoli datum jejího skutečného převodu do rozpočtu daňovým agentem.

na řádku 130 - 12 739,72 / udává výši úroků zaplacených fyzické osobě na základě smlouvy o půjčce;

na řádku 140 - 1 656 / je uvedena daň z příjmu fyzických osob sražená z úroků vyplácených fyzické osobě na základě smlouvy o půjčce.

Informace o platbách úroků za leden 2018 (vysvětlení řádků viz výše).

na řádku 100 - 31.01.2018;

na řádku 110 - 31.01.2018;

na řádku 120 - 2.1.2018;

na řádku 130 - 12 739,72;

na řádku 140 - 1 656.

Informace o platbách úroků za únor 2018 (vysvětlení řádků viz výše).

na řádku 100 - 28.02.2018;

na řádku 110 - 28.02.2018;

na řádku 120 - 3.1.2018;

na řádku 130 - 11 506,85;

na řádku 140 - 1 496.

Poznámka!
Úroková platební transakce za březen 2018 nebude zahrnuta do části 2 formuláře 6-NDFL pro první čtvrtletí roku 2018. Daňový agent to promítne do výpočtů za první pololetí roku 2018, protože termín pro převod daně z uvedených příjmů je v dubnu.

Níže naleznete dokončený vzorový výpočet ve formuláři 6-NDFL společnosti Parus LLC za první čtvrtletí roku 2018, který odráží úroky zaplacené jednotlivci podle smlouvy o půjčce.

K poslednímu dni každého měsíce je nutné vypočítat příjem v podobě hmotných dávek z úspor na úrocích z úvěrů. Například půjčka byla vystavena 15. ledna a vrácena 23. března. Poté bude nutné finanční prospěch vypočítat 31. ledna, 28. února (29) a 31. března (článek 7, odstavec 1, článek 223 daňového řádu Ruské federace).

Pokud byla půjčka jednotlivci (například zaměstnanci) poskytnuta organizací, bude to organizace, která bude vykazovat příjem ve formě finančních výhod. Organizace proto bude muset (článek 226 daňového řádu Ruské federace):

• měsíčně vypočítat příjem ve formě finančních dávek a daň z příjmu fyzických osob;
• srážet daň z okamžitých hotovostních plateb fyzické osobě;
• převést sraženou daň do rozpočtu;
• Na konci roku předložte jednotlivci certifikát 2-NDFL.

Pokud nejsou peněžní příjmy vypláceny fyzické osobě a není z čeho srážet daň, musíte na konci roku nejpozději 1. března informovat Federální daňovou službu o nemožnosti srážkové daně (článek 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace).

Bezúročná půjčka: věcné výhody a daň z příjmu fyzických osob

Výhoda bezúročných půjček se vypočítá podle následujícího vzorce (odst. 1, doložka 1, doložka 2, článek 212 daňového řádu Ruské federace):

Počet dní čerpání půjčky se počítá:

• v měsíci poskytnutí půjčky - ode dne následujícího po dni vystavení půjčky do posledního dne v měsíci;
• v měsíci splacení úvěru - od prvního dne v měsíci do dne splacení úvěru;
• v ostatních měsících - jako kalendářní počet dní v měsíci.

Hmotný prospěch na základě smlouvy o úročeném úvěru: daň z příjmu fyzických osob

Pokud je úvěr poskytnut s úrokem, ale úroková sazba podle smlouvy je nižší než 2/3 klíčové sazby centrální banky, pak se finanční přínos vypočítá podle následujícího vzorce (odst. 1, odstavec 1, odstavec 2 , článek 212 daňového řádu Ruské federace):

Výpočet daně z příjmu fyzických osob z věcných dávek z půjček

Sazba daně z příjmu fyzických osob pro materiální výhody z půjček je (článek 224 daňového řádu Ruské federace):

• pokud je jednotlivec rezidentem - 35 %;
• pokud jednotlivec - - 30%.

Daň musí být sražena z nejbližšího peněžního příjmu vypláceného fyzické osobě.

Pro výpočet daně z příjmu fyzických osob z hmotných výhod z půjčky můžete použít.

Platba daně z příjmu fyzických osob z věcných dávek z půjčky

Daň z příjmu fyzických osob sražená z jakéhokoli příjmu vypláceného jednotlivci (s výjimkou příspěvku na dovolenou a dočasné invalidity) je převedena do rozpočtu nejpozději následující den po výplatě příjmu (ustanovení 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). ).

Je uveden vzor platebního příkazu k zaplacení daně z příjmů fyzických osob.

Daň z příjmu fyzických osob a materiální výhody při půjčce od fyzické osoby

Pokud fyzická osoba obdržela bezúročnou půjčku od jiné fyzické osoby, pak příjem ve formě hmotných výhod z úspor na úrocích nevzniká. To znamená, že z takové půjčky nemusí nikdo platit daň z příjmu fyzických osob.

Je nutné srážet daň z příjmu fyzických osob při placení úroků z úvěrové smlouvy, pokud je smlouva uzavřena s fyzickým podnikatelem?

Příjem ve formě úroků na základě smlouvy o půjčce přijatý fyzickou osobou, která je daňovým rezidentem Ruské federace, se uznává jako předmět zdanění a je zohledněn při stanovení základu daně z příjmu fyzických osob (odst. 1, odstavec 1, čl. 208 odst. 1, článek 209, bod 1, článek 210 daňového řádu). Přitom podle odst. 1 a 2 čl. Daňovým agentem pro daň z příjmů fyzických osob ve vztahu k těmto příjmům je podle § 226 daňového řádu (dále jen DŘ) organizace, která si půjčila od fyzické osoby a platí jí uvedené úroky. V souladu s tím jsou úroky vypláceny jednotlivci mínus daň z příjmu fyzických osob. A sražená částka daně na základě ustanovení 6 čl. § 226 zákoníku se převádí do rozpočtu nejpozději následující den po dni výplaty příjmů poplatníkovi.

Ministerstvo financí v dopise ze dne 1. února 2016 N 03-04-06/4448 vyjádřilo názor, že uvedený postup by měl být aplikován na příjem ve formě úroku z částky úvěru, bez ohledu na to, zda fyzická osoba pobírající takový příjem je registrován jako samostatný podnikatel nebo ne. Zdá se přitom, že tento závěr je aplikovatelný pouze na situace, kdy „úrokové“ příjmy jednotlivého podnikatele nesouvisí s jeho podnikatelskou činností, tedy kdy jednotlivý podnikatel vystupoval jako věřitel jako jednoduchá fyzická osoba (viz též dopis z Ministerstva financí ze dne 3. října 2008 N 03-04-06-01/288). V tomto případě je skutečně společnost ve vztahu k příjmům, které jí jsou vypláceny ve formě úroků podle smlouvy o půjčce, uznávána jako daňový agent pro daň z příjmu fyzických osob.

Jiná věc je, pokud individuální podnikatel v rámci své profesní činnosti uzavírá transakce za účelem poskytování úvěrů. Za takových okolností na základě odstavců. 1 bod 1 čl. Podle § 227 zákoníku fyzické osoby samostatně vypočítávají, platí a přiznávají daň z příjmů fyzických osob. Jinými slovy, společnost není daňovým agentem pro daň z příjmu fyzických osob ve vztahu k těmto příjmům. A proto individuální podnikatel platí úroky v plné výši, to znamená bez částek srážkové daně.

Ve skutečnosti však není vše tak jednoduché, jak bychom chtěli. Je zřejmé, že v první řadě při rozhodování, zda srazit či nesrazit daň z příjmu fyzických osob z částek úroků placených fyzickým podnikatelem na základě smlouvy o půjčce, je třeba hledět na to, za koho byla tato smlouva uzavřena. Pokud tedy ze smlouvy nevyplývá, že stranou transakce je individuální podnikatel, pak máte určitě co do činění s dohodou uzavřenou s běžnou fyzickou osobou. Při výplatě úroků věřiteli tedy srážíte a odvádíte daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu obecným způsobem (viz např. Dopisy Ministerstva financí ze dne 12. srpna 2010 N 03-04-05/3-453 , ze dne 10. srpna 2010 N 03-11 -11/218 atd.).

Řekněme, že dohoda uvádí, že věřitel je samostatný podnikatel (a dokonce poskytuje všechny potřebné podrobnosti). Je možné předpokládat, že za těchto okolností lze zapomenout na povinnosti daňového agenta pro daň z příjmů fyzických osob ve vztahu k příjmům vypláceným jmenovanému fyzickému podnikateli? Bohužel není vše tak jednoduché. Faktem je, že kontrolní orgány zahrnují příjmy z těch druhů činností, které jsou uvedeny při registraci jako samostatný podnikatel a informace o nich jsou uvedeny v Jednotném státním registru fyzických osob (viz např. dopisy Ministerstva financí ze dne 13. srpna 2013 N 03-11-11/32808, ze dne 9. listopadu 2012 N 03-11-11/338, ze dne 1. února 2012 N 03-11-11/21, ze dne 5. prosince 2011 N 03-. 11 -11/309, ze dne 19. prosince 2011 N 03-11-11/318 atd.). Pro vyřešení „osudu“ daně z příjmu fyzických osob byste se proto měli minimálně podívat na výpis z Jednotného státního rejstříku fyzických osob v části týkající se druhů podnikatelských činností ohlášených jednotlivými podnikateli-půjčovateli.