Od 1. ledna 2014 platí federální zákon ze dne 4. 5. 2013 č. 44-FZ „O smluvním systému v oblasti zadávání zakázek na zboží, práce, služby pro potřeby státu a obcí“ (dále jen spolkový zákon č. 44-FZ) je v platnosti. A opět, pro „zjednodušené“ lidi je problémem smluvní cena. Je možné snížit cenu zakázky o částku DPH? Má odběratel právo zaplatit dodavateli (zhotoviteli, výkonnému umělci) méně, než je uvedeno ve smlouvě, ve výši DPH, jde-li o „zjednodušenou“? Přečtěte si o stanovisku regulačních úřadů, ale i soudů k této problematice v navrhovaném materiálu.
Může se do systému zadávání zakázek účastnit zjednodušující?
Účastníkem zakázky může být jakákoli právnická osoba bez ohledu na její organizační a právní formu, formu vlastnictví, místo a místo původu kapitálu, nebo jakákoli fyzická osoba, včetně těch, kteří jsou registrováni jako fyzická osoba podnikatel ( ustanovení 4 čl. 3 federálního zákona č.44-FZ).Smluvní systém v oblasti zadávání zakázek je založen na principech otevřenosti, transparentnosti informací o systému zakázek v oblasti zadávání zakázek, zajištění konkurence, profesionality zákazníků, podněcování inovací, jednotnosti systému zakázek v oblasti zadávání zakázek, zajišťování hospodářské soutěže, profesionalitě zákazníků, podněcování inovací, jednotnosti smluvního systému v oblasti zadávání zakázek, zajišťování hospodářské soutěže, profesionalitě zákazníků, podněcování inovací, jednotnosti smluvního systému v oblasti zadávání zakázek, zajišťování hospodářské soutěže, profesionalitě zákazníků, podněcování inovací, zajišťování veřejných zakázek. odpovědnost za efektivitu plnění státních a komunálních potřeb a efektivitu zadávání zakázek.
Podle zavedených norem Umění. 8 Federální zákon č.44-FZ, je smluvní systém v oblasti zadávání zakázek zaměřen na vytvoření rovných podmínek pro zajištění hospodářské soutěže mezi účastníky zakázek. Každý zájemce má možnost v souladu s legislativou Ruské federace a dalšími regulačními právními akty o smluvním systému v oblasti zadávání zakázek stát se dodavatelem (zhotovitelem, realizátorem).
Hospodářská soutěž při zadávání zakázek by měla být založena na dodržování principu spravedlivé cenové a necenové soutěže mezi účastníky zakázky za účelem identifikace nejlepších podmínek pro dodávku zboží, provedení práce a poskytování služeb. Zákazníkům, specializovaným organizacím, jejich úředníkům, komisím pro nákup, členům těchto komisí, účastníkům nákupu je zakázáno provádět jakékoli činnosti, které jsou v rozporu s požadavky. Federální zákon č.44-FZ, včetně vedoucích k omezení hospodářské soutěže, zejména k nepřiměřenému omezení počtu účastníků zakázky.
Z výše uvedených pravidel vyplývá, že organizace a jednotliví podnikatelé využívající zjednodušený daňový systém mají právo účastnit se systému zadávání zakázek jako dodavatel (zhotovitel, realizátor) na rovnocenném základě s ostatními účastníky využívajícími různé daňové systémy. Zákonodárce nestanovil pro účastníky žádná omezení v závislosti na daňovém režimu uplatňovaném dodavatelem (zhotovitelem, vykonávajícím).
Problém s cenou
Připomeňme, že podle Umění. 346.11 Daňový řád Ruské federace organizace a fyzické osoby podnikající ve zjednodušeném daňovém systému nejsou uznávány jako plátci DPH, s výjimkou daně splatné v souladu s daňovým řádem Ruské federace při dovozu zboží na území Ruské federace a na jiná území v její jurisdikci, i daň zaplacenou na zákl Umění. 174.1 Daňový řád Ruské federace. Kromě toho „jednodušší“ platí DPH, pokud jsou daňovými agenty pro tuto daň ( bod 5 čl. 346.11 Daňový řád Ruské federace).„Jednodušší“ tedy nejsou plátci DPH. V souladu s tím nealokují DPH v ceně zboží (práce, služby), nevystavují faktury a neodvádějí DPH do rozpočtu.
V praxi je při pořízení cena stanovena s přihlédnutím k DPH. A pokud je vítězem ten „zjednodušený“, pak se nabízí otázka: je možné snížit cenu zakázky o částku DPH, pokud dodavatel (zhotovitel, umělec) uplatňuje zjednodušený daňový systém? Pokušení je velké, protože dodavatel neodvede částku DPH do rozpočtu.
Co na to říká současná legislativa?
Obecná ustanovení o uzavírání, změně a ukončení smluv stanoví občanský zákoník a v případech jím stanovených mohou být stanovena jinými federálními zákony ( Umění. 13, Ch. 27 - 19 Občanského zákoníku Ruské federace).V souladu s klauzule 1, 2 polévkové lžíce. 424 Občanský zákoník Ruské federace plnění smlouvy se platí za cenu stanovenou dohodou stran, přičemž změny cen po uzavření smlouvy jsou přípustné v případech a za podmínek stanovených smlouvou, zákonem nebo způsobem stanoveným zákonem.
Kvůli pravidlům Umění. 1, 34 Federální zákon č.44-FZ smlouva uzavřená na základě výsledků identifikace dodavatele (zhotovitele, realizátora) při nákupu pro potřeby státu nebo obce je formou občanskoprávní smlouvy, ve vztahu k jejímuž uzavření, změně a provedení Federální zákon č.44-FZ jsou stanoveny další požadavky.
Tyto dodatečné požadavky zahrnují, ale nejsou omezeny na:
- Umění. 54, 70 , 78 , 83 federální zákon č.44-FZže smlouva je na základě výsledků soutěžního řízení uzavřena za cenu navrženou osobou, se kterou je uzavřena (v tomto případě na základě smlouvy uzavřené s fyzickou osobou, s výjimkou fyzické osoby podnikatele nebo jiné osoby, která je s ní uzavřena). v soukromé praxi budou platby sníženy o částku daňových plateb souvisejících s platbou smlouvy);
- klauzule 2, 3 polévkové lžíce. 34 federální zákon č.44-FZ, podle kterého je cena zakázky pevná a určena po celou dobu jejího plnění;
- odst. 1 - 7 čl. 95 federální zákon č.44-FZ, poskytující důvody pro změnu smluvních závazků, včetně možnosti změny smluvní ceny.
Tím pádem, Federální zákon č.44-FZ je stanoven zákaz změny smluvní ceny s výjimkou ust odst. 1 - 4 čl. 95 tohoto zákona. V těchto případech, pokud jsou stanoveny Federální zákon č.44-FZ z důvodů může být smluvní cena změněna dohodou stran.
Možnost jednostranné změny podmínek smlouvy včetně její ceny, Federální zákon č.44-FZ není poskytnuto.
Článek 22 federálního zákona č.44-FZ jsou stanovena pravidla pro stanovení a zdůvodnění objednatelem počáteční (maximální) ceny zakázky, ceny zakázky s jedním dodavatelem (zhotovitelem, realizátorem), které jsou uvedeny v zadávací dokumentaci, aukční dokumentaci ( Umění. 24, 50 , 64 , 73 , 83 , 87 , 93 federální zákon č.44-FZ).
Zároveň podle ministerstva financí vyrazila v Dopis ze dne 29.08.2014 č.02‑02‑09/43300 Zákazník při vypracování odůvodnění ceny může stanovit podmínky pro vznik smluvní ceny (ceny šarže), například s nebo bez zohlednění nákladů na dopravu, pojištění, platby cla, daní a dalších povinných Platby.
Připomeňme, že při realizaci vztahů v oblasti daní a poplatků se tyto právní vztahy řídí právní úpravou daní a poplatků a v případě rozporů v úpravě těchto právních vztahů normami právní úpravy daní a poplatků. jsou účtovány poplatky ( Umění. 1 Daňový řád Ruské federace).
Federální zákon č.44-FZ přišel vyměnit Federální zákon ze dne 21. července 2005 č. 94-FZ „O zadávání zakázek na dodávku zboží, provádění prací, poskytování služeb pro státní a komunální potřebu“ (dále jen - Federální zákon č.94-FZ).
Federální zákon č.44-FZ se vztahuje na vztahy související s obstaráváním zboží, prací, služeb pro uspokojování státních nebo komunálních potřeb, oznámení o jejich realizaci jsou vyvěšena v jednotném informačním systému nebo na oficiálních stránkách Ruské federace na internetové informační a telekomunikační síti pro zveřejňování informací o zadávání objednávek na dodávku zboží, provádění prací, poskytování služeb nebo výzev k účasti, které byly odeslány po 1.1.2014. Na vztahy vzniklé před tímto dnem se vztahuje z hlediska práv a povinností vzniklých po dni nabytí jeho účinnosti, není-li dále stanoveno jinak. Umění. 112 federální zákon č.44-FZ.
V tomto případě je důležité, aby normy podobné výše uvedeným normám Federální zákon č.44-FZ o neměnnosti smluvní ceny a zvláštnostech placení za smlouvy uzavřené s fyzickými osobami, které nejsou fyzickými osobami podnikateli a jinými osobami provozujícími soukromou praxi byly obsaženy v Umění. 9, ustanovení 3 čl. 29, ustanovení 3 čl. 38, článek 18 čl. 41.12 Federální zákon č.94-FZ. Přístup k řešení otázky změny cen tedy zůstal stejný.
Připomeňme, že otázka související s DPH při uzavírání smlouvy se „zjednodušenou“ společností byla nastolena i při práci na Federální zákon č.94-FZ: Bude-li cena navržená účastníkem upravena na výši DPH uzavřením dodatečné dohody o ukončení smlouvy na výši DPH nebo bude smlouva s takovým účastníkem uzavřena a plněna za cenu jím uvedenou v přihlášce ?
Finančníci odpověděli následovně.
Ustanovení 10 Čl. 41.12 Federální zákon č.94-FZ bylo zjištěno, že státní (komunální) smlouva se uzavírá za cenu nabízenou vítězem otevřené aukce v elektronické podobě bez ohledu na daňový systém, který uplatňuje.
V souladu s pp. 7 A 8 bod 3 čl. 41.6 Federální zákon č.94-FZ Při realizaci otevřené aukce v elektronické podobě je počáteční (maximální) cena stanovena v dokumentaci otevřené aukce. V tomto případě zákazník stanoví požadavek na postup při tvorbě ceny státní (komunální) zakázky (cena šarže): s nebo bez zohlednění nákladů na dopravu, pojištění, platbu cla, daní a dalších povinných Platby.
Při platbě za zboží (práce, služby) dodané (provedené, poskytnuté) na základě smlouvy obce uzavřené s vítězem otevřené aukce v elektronické podobě, včetně těch, kteří jsou plátci daně ve zjednodušeném daňovém systému, se cena zakázky nesnižuje o výše DPH a dodané zboží (provedené práce, poskytnuté služby) se platí cenou uvedenou ve smlouvě.
Tato pozice byla opakovaně reflektována dopisy Ministerstva hospodářského rozvoje Ruské federace ze dne 10. listopadu 2009 č.D22-1255, ze dne 04.06.2010 č.D22-353, ze dne 27.09.2010 č.D22-1740, D22-1741.
Takže dovnitř Dopis Ministerstva hospodářského rozvoje Ruské federace ze dne 6. dubna 2010 č.D22-353 upřesnil, že úprava ceny zakázky ze strany zákazníka navrhované právnickou osobou používající zjednodušený daňový systém v průběhu aukce, jakož i při uzavírání státní (obecní) smlouvy s takovýmto účastníkem zakázky, není povolena ( Dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. prosince 2011 č.02‑11‑00/6027 ,ze dne 26. ledna 2012 č.03‑07‑11/21 ).
Principiální přístup k uvažovanému problému je uveden v dopisy Ministerstva hospodářského rozvoje Ruské federace ze dne 14. listopadu 2011 č.D28-565, ze dne 25. listopadu 2011 č.D28-618:
- každý účastník zadávající objednávku, včetně toho, kdo používá zjednodušený daňový systém, má právo zúčastnit se aukce;
- částka stanovená smlouvou za rozsah provedených prací musí být vítěznému uchazeči zaplacena ve výši stanovené smlouvou. Uplatnění zjednodušeného daňového systému vítězem aukce nemá za následek změny podmínek smlouvy;
Nákladem na úhradu za provedení díla stanoveným ve smlouvě je závazek objednatele uhradit smlouvu ve stanovené výši, pokud je řádně provedeno. Smlouvu uzavírá a platí zákazník za cenu vítězného uchazeče, bez ohledu na daňový systém, který tento vítěz uplatňuje. Výše DPH je tedy ziskem vítězného uchazeče, který není plátcem této daně ( Dopis Federální antimonopolní služby Ruské federace ze dne 6. října 2011 č.AC/39173).
Stanovisko soudců k otázce DPH
Názor soudců na posuzovanou problematiku se ale s výše uvedeným neshoduje. Podívejme se na konkrétní případy z let 2013 - 2014.Začněme diskutovaným případem Usnesení Nejvyššího vojenského okruhu Ruské federace ze dne 18. srpna 2014 č.A82-3316/2013. Situace je zcela běžná: společnost uzavřela smlouvu o provedení oprav, které byly provedeny včas. Společnost uplatňuje zjednodušený daňový systém. Ve smlouvě byla uvedena cena díla včetně DPH (sazba 18 %). Objednatel zaplatil za dílo ve výši smluvní hodnoty minus DPH. Firma se obrátila na soud s požadavkem na vymožení dluhu, který se rovná výši DPH.
Připomeňme, že soud prvního stupně požadavku společnosti vyhověl a odvolací soud toto rozhodnutí zrušil a rozhodl ve prospěch zákazníka nově. Nejvyšší soud dal za pravdu svým kolegům z dovolacího soudu.
V tomto případě byla ve smlouvě, potvrzení o provedené práci, potvrzení o nákladech na provedenou práci a výdajích uvedena cena s přidělenou částkou DPH.
Odvolací soud zjistil, že v době definitivního dokončení díla nebyla společnost plátcem DPH, to znamená, že by neměla kompenzovat své výdaje na odvod DPH do rozpočtu na náklady žalovaného (objednatele práce), a proto, když požaduje náhradu nákladů na dílo včetně DPH, dostává bezdůvodné obohacení, pokud pro to chybí zákonný důvod.
Za těchto okolností dospěl odvolací soud podle názoru Rozhodčího soudu Nejvyššího soudu ke správnému závěru, že LLC neměla právo požadovat po žalované zaplacení sporné částky, neboť důkazy potvrzující skutečnost, že práce byla provedená za tuto částku nebyla uvedena v materiálech případu a zahrnutí částky DPH do nákladů zhotovitele je v rozporu se zjištěnými okolnostmi případu.
V podstatě podobný případ byl předmětem úvahy v Usnesení Federální antimonopolní služby Východního vojenského okruhu ze dne 15.5.2014 ve věci č.A29-6032/2012. V tomto případě, stejně jako v předchozím, byla smlouva a souhrnný odhad podepsán společností s uvedením ceny s přidělenou částkou DPH. Pouze v tomto případě soudy všech stupňů rozhodly ve prospěch zákazníka.
Soudy konstatovaly, že objednatel zaplatil zhotovitelem provedenou práci v plné výši (po odečtení DPH). V materiálech případu nebyly předloženy žádné doklady o provedení prací za spornou částku ani o zaplacení povinných plateb a nákladů na dobrovolné pojištění ze strany společnosti. Za takových okolností soudy dospěly ke správnému závěru, že objednatel má právo zaplatit společnosti pouze cenu provedeného díla.
Podívejme se na rozhodnutí soudů v jiných okresech v podobných případech.
Podobný případ byl zvažován v Usnesení AS SZZ ze dne 08.06.2014 ve věci č.A21-9158/2013. Společnost uzavřela městskou smlouvu, podle jejíchž podmínek zhotovitel souhlasil s provedením větších oprav povrchu komunikace a objednatel obce se zavázal převzít výsledek prací a zaplatit jej.
Smluvní cenu si určují strany. V souladu se smlouvou uvedená cena zahrnuje náklady na veškeré práce, náklady nutné k dokončení díla, náklady na pojištění, clo, veškeré daně a poplatky. Smluvní cenu lze dohodou stran snížit beze změny předpokládaného rozsahu prací, pokud zhotovitel použije zjednodušený daňový systém.
Podle názoru společnosti podléhají ustanovení na vztahy stran Umění. 9 Federální zákon č.94-FZ, podle kterého je cena státní nebo obecní zakázky pevná a nemůže se v průběhu jejího plnění měnit. V tomto případě objednatel uhradil dílo ve výši snížené o částku DPH.
Všechny soudy rozhodly ve prospěch zákazníka. Soudci žalobu zamítli. Došli k závěru, že úhrada je splatná za cenu skutečně provedených prací.
Soud poznamenal, že jak vyplývá z obsahu smlouvy, její cenu určují strany a lze ji snížit, pokud zhotovitel použije zjednodušený daňový systém.
Pouhé stanovení celkových nákladů na dílo, které má být provedeno, ve smlouvě tedy neznamená, že zhotovitel má právo požadovat platbu, pokud rozdíl vyplynul z jeho použití zjednodušeného daňového systému.
Jak vyplývá z obsahu zákona, rozdíl mezi smluvní cenou a cenou skutečně provedeného díla je dán tím, že zhotovitel je ve zjednodušeném daňovém systému. Uvedený akt podepsal ředitel společnosti bez námitek a připomínek.
Zákazník tak zákonně na základě aktů převzetí a předání díla a ustanovení smlouvy uhradil cenu skutečně provedeného díla.
Společnost, která uzavřela dohodu o generální opravě rehabilitačního oddělení, také nedokázala přesvědčit soudce, že to bylo správné ( Usnesení Federální antimonopolní služby NWOze dne 20.2.2014 ve věci č.A21-2287/2013). Všechny tři soudy se přiklonily na stranu objednatele, který dílo zaplatil ve výši snížené o částku DPH, neboť společnost uplatňuje zjednodušený daňový systém. „Zjednodušovač“ se snažil rozhodčím dokázat, že v Federální zákon č.94-FZ Neexistují žádná pravidla pro úpravu smluvní ceny v závislosti na použitém daňovém systému, zboží (práce, služby) se platí za cenu stanovenou ve smlouvě, která není snížena o částku DPH, pokud dodavatel používá zjednodušený daňový systém.
Ve smlouvě bylo uvedeno, že pevnou cenou zakázky jsou náklady na skutečně provedené dílo, potvrzené akty o převzetí provedených prací ve formuláři KS-2 a potvrzení o nákladech na provedené práce a výdajích ve formuláři KS-3.
Zároveň nebyly žádné připomínky k objemu a kvalitě práce.
Soud prvního stupně shledal, že zhotovitel doložil provedení díla pouze za částku, která byla skutečně uhrazena, a proto uvedl, že nebyly dány důvody pro splnění uvedeného požadavku na náhradu nákladů díla ve výši rovnající se výši DPH, kterou ve skutečnosti neprovedl.
S tímto závěrem se ztotožnili soudci odvolací a kasační instance.
Žalobkyně se v dalším případě rovněž snažila soudcům sdělit, že státní zakázku uzavírá a platí zákazník za cenu vítězného uchazeče, bez ohledu na daňový systém uplatňovaný vítězným uchazečem, a snížení nákladů na práci podle smlouva o výši DPH je v rozporu s ust Umění. 309, 310 Občanského zákoníku Ruské federace, normy Federální zákon č.94-FZ a je založena na nesprávném výkladu norem současné právní úpravy a smluvních podmínek ( Usnesení FAS ZSO ze dne 25.9.2013 ve věci č.A67-294/2013). Všechny tři soudy ale tyto argumenty nevyslyšely. Odmítli, aby firma dostala celou částku uvedenou ve smlouvě na montáž zabezpečovací a požární signalizace.
Při odmítnutí uspokojení nároků soudy prvního a odvolacího stupně vycházely z toho, že v tomto případě by cena díla měla být stanovena odhadem, nicméně příjem žalobce o výši DPH připsané na cena jím provedené práce, pokud není plátcem DPH, povede k bezdůvodnému obohacení společnosti prostřednictvím instituce. Závěry soudů jsou v souladu s materiály případu a zákonem.
Podle soudců je objednatel smluvních prací na základě státní zakázky povinen a má právo zaplatit zhotoviteli pouze cenu provedeného díla bez DPH. Tato daň je splatná k ceně (tarifu) prodávaného zboží (práce, služby) a není zahrnuta v ceně zboží.
Argumenty kasační stížnosti, že si strany ve smlouvě sjednaly pevnou cenu, kterou lze změnit pouze dohodou stran, a žalobce má právo na celou částku smlouvy včetně DPH, lze zamítnout. jako založené na nesprávném výkladu současné právní úpravy.
Abychom byli spravedliví, poznamenáváme, že v podobných případech existují soudní rozhodnutí ve prospěch „zjednodušených lidí“. Například toto Usnesení Federální antimonopolní služby FASze dne 13.08.2013 č.F03-3381/2013. Řešila stejný spor. Soudci však odmítli argument zákazníka snížit smluvní cenu o částku DPH (18% sazba), protože dodavatel uplatňuje zjednodušený daňový systém (USNO) z následujících důvodů.
V souladu s ustanoveními Federální zákon č.94-FZ Smlouva obce se uzavírá za podmínek uvedených v přihlášce k účasti v soutěži a soutěžní dokumentaci předložené účastníkem soutěže, se kterým je uzavřena smlouva, za cenu nabídnutou vítězem aukce. Postup při vypořádání prací provedených na základě sporné smlouvy, který stanoví vypořádání na základě pevné ceny, neobsahuje výjimky pro vítěze využívající zjednodušený daňový systém. Úprava ceny zakázky zákazníkem navržená právnickou osobou využívající zjednodušený daňový systém v průběhu aukce, jakož i při uzavírání státní (obecní) smlouvy s takovýmto účastníkem zakázky, není povolena.
V tomto ohledu soud, s přihlédnutím k tomu, že cena díla podle kontroverzní městské smlouvy byla stanovena v souladu s výsledky veřejné dražby v elektronické podobě, dospěl k závěru, že nebyly dány důvody pro změnu ceny díla. jednostranně.
Soudci tak mají na tuto otázku rozdílné názory. Zároveň existuje značná část soudních rozhodnutí ve prospěch zákazníků, kteří jim dávají možnost snížit náklady na zakázky pouze proto, že zhotovitel uplatňuje zjednodušený daňový systém.
Shrnout.
Vyměněno Federální zákon č.94-FZ Nový Federální zákon č.44-FZ nezměnila ustanovení o stanovení smluvní ceny. „Jednodušší“ přitom mají stále staré problémy s tím, že zákazníci skutečně platí za provedenou práci (poskytnuté služby, dodané zboží) ve výši snížené o částku DPH.
Z norem platné legislativy vyplývá:
- organizace a jednotliví podnikatelé využívající zjednodušený daňový systém mají právo účastnit se systému zadávání zakázek jako dodavatel (dodavatel, výkonný umělec) na rovnocenném základě s ostatními účastníky využívajícími různé daňové systémy. Zákonodárce nestanovil pro účastníky žádná omezení v závislosti na daňovém režimu uplatňovaném dodavatelem (zhotovitelem, realizátorem);
- smlouva je uzavřena a zaplacena zákazníkem za cenu vítězného uchazeče bez ohledu na daňový systém, který tento vítěz uplatňuje;
- částka stanovená smlouvou za rozsah provedených prací musí být vítěznému uchazeči zaplacena ve výši stanovené smlouvou. Uplatnění zjednodušeného daňového systému vítězem aukce nemá za následek změny podmínek smlouvy;
- úprava ceny zakázky ze strany objednatele navrhované právnickou osobou používající zjednodušený daňový systém při nabídkovém řízení, jakož i při uzavírání státní nebo obecní smlouvy s takovýmto účastníkem zakázky není přípustná.
Tento názor sdílejí jak zástupci ministerstva financí, ministerstva hospodářského rozvoje, tak i Federálního antimonopolního úřadu.
NOVINKA: Pro zaměstnání
Finanční ředitel, hlavní účetní, metodik IFRS a manažerského účetnictví, analytik. Příprava na testování. Sleva do 30. dubna!
Registrace na pracovní stáž v mezinárodní společnosti: IFRS (F1); Manažerské účetnictví; Daně; Že jo; ICFE; MÍZA. Osvědčení. AKCE do 30
Dobrý den, milý kolego! Můj podpůrný tým v poslední době dostává poměrně velké množství dotazů souvisejících se snížením ceny státní zakázky o částku DPH, pokud je účastník zakázky „zjednodušený“. Jak se ukázalo, jde o velmi bolestivou záležitost pro mnoho dodavatelů, kteří se účastní . A abych odpověděl na všechny obdržené otázky najednou, rozhodl jsem se na toto téma napsat rozsáhlý a podrobný článek. ( Poznámka: Tento článek byl aktualizován 22. února 2019).
1. Co je to DPH?
káď- Jedná se o daň z přidané hodnoty, nejčastěji její velikost je 20 %. Tato daň je uvalena na podniky, které se nacházejí na obecném trhu a vytvářejí dodatečnou tržní hodnotu. Zjednodušeně řečeno se jedná o podniky, které prodávají zboží (práce, služby) za vyšší cenu, než jsou jejich náklady. Daň se vypočítá z rozdílu mezi cenou produktu a jeho následnou prodejní cenou, tedy výnosem.
V Rusku platí DPH od 1. ledna 1992. Postup pro výpočet daně a její placení byl původně stanoven zákonem „o dani z přidané hodnoty“, od roku 2001 je upraven v kapitole 21 daňového řádu Ruské federace.
Chcete-li lépe porozumět způsobu výpočtu DPH, doporučuji vám zhlédnout krátké video:
Pro usnadnění výpočtu DPH můžete také použít online kalkulačku DPH - //www.ndscalc.ru/ .
2. DPH při uzavírání státní zakázky
Při uzavírání smlouvy v rámci 44-FZ vystupuje náš stát jako státní (komunální) zákazník.
Podle části 1 článku 34 44-FZ je smlouva uzavřena za stanovených podmínek oznámení o zakázce nebo výzvě k účasti na určení dodavatele (zhotovitele, výkonného umělce), zadávací dokumentace , aplikace , konečnou nabídku účastníka zakázky se kterým je smlouva uzavřena, s výjimkou případů, kdy v souladu s 44-FZ není poskytnuto oznámení o zakázce nebo výzva k účasti na určení dodavatele (zhotovitele, výkonného umělce), zadávací dokumentace, žádost nebo konečná nabídka. . A podle části 2 článku 34 44-FZ se při uzavírání smlouvy uvádí, že smluvní cena je pevná a je stanovena po celou dobu plnění smlouvy.
Zároveň musí oznámení o zakázce nutně obsahovat informace o (článek 2 čl. 42 44-FZ). Podle Ministerstva financí, předloženého v dopise č. 02-02-09/43300 ze dne 29. srpna 2014, může objednatel při zpracování odůvodnění ceny stanovit podmínky pro vznik smluvní ceny (ceny šarže), například s nebo bez zohlednění nákladů na dopravu, pojištění, platby cel, daní a dalších povinných plateb.
Účastníkem veřejné zakázky může být podle čl. 3 odst. 4 44-FZ žádný entita bez ohledu na jeho právní formu, formu vlastnictví, umístění a místo původu kapitálu popř jakýkoli jedinec , včetně registrovaného jako individuální podnikatel .
Z výše uvedených pravidel vyplývá, že organizace a jednotliví podnikatelé využívající zvláštní daňové režimy (Jednotná zemědělská daň, UTII, STS, PSN) mají právo účastnit se veřejných zakázek na stejném základě jako účastníci využívající hlavní daňový systém (OSNO). Tedy 44-FZ není instalován žádná omezení pro účastníky nákupu v závislosti na daňovém režimu, který uplatňují. Zákazník proto nemá právo požadovat přepočet ceny navržené účastníkem. Podle ustanovení obsažených v části 1 článku 95 44-FZ je cena nemůže být snížena objednatelem bez souhlasu zhotovitele.
Zákazy nebo omezení stanovené zákazníkem jsou tedy důvodem k tomu, aby byl uvalen na správní odpovědnost na základě části 4 čl. 7.30 Kodex správních deliktů Ruské federace.
Pouze v případě, že s tím účastník zakázky souhlasí, může objednatel připravit dodatečnou dohodu o snížení ceny zakázky o částku DPH, a tím si tyto úspory ponechat ve svém rozpočtu.
3. Státní smlouva s dodavatelem pomocí zjednodušeného daňového systému
Ve skutečnosti musí stát (komunální) odběratel vždy uvést počáteční (maximální) smluvní cenu již se zohledněním daně z přidané hodnoty.
Pokud dodavatel není plátcem DPH (např. je ve zjednodušeném daňovém systému), pak se při uzavírání smlouvy při uvedení smluvní ceny místo částky DPH umístí pomlčka, případně „DPH není předmětem do“ je označeno.
Podle obecného pravidla totiž organizace a jednotliví podnikatelé využívající zjednodušený daňový systém (STS) nejsou uznáváni jako plátci DPH. Při uzavření smlouvy se Zákazníkem mu tedy neúčtují DPH (nevystavují faktury).
Dopis od FAS
Dopis ministerstva financí
Kromě toho existují rozhodnutí ve prospěch dodavatele, který je ve zjednodušeném systému zdanění - Usnesení Federálního antimonopolního úřadu č. F03-3381/2013 ze dne 13. srpna 2013.
4. Státní smlouva s fyzickou osobou
Podle odstavce 2, část 13, článek 34 44-FZ, smlouva obsahuje následující povinné podmínky: snížit splatnou částku Zákazník právnické osobě nebo fyzické osobě, včetně osoby registrované jako samostatný podnikatel, za částku daní, poplatků a jiných povinných plateb do rozpočtů rozpočtového systému Ruské federace souvisejících s platbou za smlouvu, pokud je v souladu s právní předpisy Ruské federace o daních a poplatcích tyto daně, poplatky a jiné povinné platby podléhají placení do rozpočtů rozpočtové soustavy Ruské federace zákazníkem.
Pokud je smlouva uzavřena s fyzickou osobou, smlouva obsahuje povinnou podmínku snížení částky splatné fyzické osobě o částku daňových plateb (daň z příjmu fyzických osob - 13 %) spojených s platbou za smlouvu.
Zákazník tak zaplatí fyzické osobě částku sníženou o částku daňových plateb. Tuto daň převádí zákazník do příslušného rozpočtu při plnění povinnosti daňového agenta při výplatě odměny fyzické osobě (článek 226 daňového řádu Ruské federace).
Upozorňuji, že se bavíme konkrétně o výši plateb fyzické osobě, nikoli o snížení smluvní ceny.
5. Závěry
- každý účastník veřejné zakázky, včetně těch, kteří uplatňují „zvláštní daňový režim“, má právo účastnit se veřejných zakázek na obecném základě;
- smlouva je uzavřena a zaplacena Zákazníkem za cenu vítěze, bez ohledu na daňový systém, který vítěz uplatňuje;
- použití „zvláštního režimu“ ze strany vítěze aukce nemá za následek změny podmínek smlouvy;
- jednostranná úprava smluvní ceny nabízené výhercem Zákazníkem není povolena.
Názory rozhodčích na tuto otázku jsou ale diametrálně odlišné. Někteří soudci se řídí výše uvedenými závěry a rozhodují ve prospěch dodavatelů využívajících zjednodušený daňový systém. A druhá část je na straně zákazníka.
Jaké kroky musí účastník zakázky podniknout?
- PŘED odesláním žádosti si prostudujte dokumentaci a návrh smlouvy. Pokud Zákazník v dokumentaci přímo neuvedl možnost uzavření smlouvy „Bez DPH“, zašlete mu žádost o objasnění ustanovení dokumentace, požádejte ho o upřesnění tohoto bodu a provedení příslušných změn. Důležitý bod! Pokud nákup provádí zákazník na vlastní náklady, a NE z rozpočtových prostředků, a je to uvedeno v návrhu smlouvy, je požadavek zákazníka na uzavření smlouvy s DPH zákonný. V současné době se soudy tohoto názoru drží.
- Pokud již nákup proběhl a zákazník Vám zaslal návrh smlouvy s DPH, zašlete mu protokol o neshodách a požádejte ho o uvedení ceny „Bez DPH“, protože jste ve zjednodušeném daňovém systému.
- Pokud je smlouva podepsána s DPH, neposílejte zákazníkovi fakturu.
- V přihlášce prosím uveďte, že používáte zjednodušený daňový systém a nejste plátcem DPH. Dále můžete k žádosti připojit Oznámení o přechodu na zjednodušený daňový systém (formulář č. 26.2-1) se značkou od Federální daňové služby.
- Pokud Zákazník nakoupí na vlastní náklady a uvede cenu včetně DPH, pak pečlivě zvažte klady a zápory účasti na něm. Nejčastěji pro zjednodušení bude účast na takovém nákupu nerentabilní.
Tím můj článek končí. Doufám, že výše uvedený materiál byl pro vás užitečný. Přeji hodně štěstí a uvidíme se v dalších číslech.
P.S.: Lajkujte a sdílejte odkazy na článek se svými přáteli a kolegy na sociálních sítích.
Na seminářích opakovaně zaznívá názor, že odběratel je povinen uvádět ve smlouvách výši DPH bez ohledu na daňový systém dodavatele (výkonu, zhotovitele), aniž by používal výraz „osvobozený od DPH“, neboť to může být kontrolními orgány vyloženo jako porušení a bezdůvodné obohacení dodavatele ve výši DPH. To znamená, že smluvní cena není snížena o částku DPH, ale DPH musí být specifikována a je problémem dodavatele, co s touto DPH udělá. Jak bychom měli být?
Odpovědět
Oksana Balandina, šéfredaktor Státního pořádkového systému
Od 1. července 2018 do 1. ledna 2019 mají zákazníci přechodné období – mohou provádět elektronické i papírové postupy. Od roku 2019 budou až na osm výjimek zakázána výběrová řízení, aukce, nabídky a žádosti o návrhy na papíře.
Přečtěte si, jaké nákupy na ETP provádět, jak si vybrat místo a získat elektronický podpis, jaká jsou pravidla pro uzavírání smluv v přechodném období a po něm.
Hlavní podmínkou je, že zákazník musí uzavřít smlouvu s vítězem soutěže, aukce, poptávky cenové nabídky, poptávky návrhů za cenu navrženou vítězem, bez ohledu na daňový režim uplatňovaný vítězem.
Rozhodnutí Federální antimonopolní služby Ruska ze dne 2. prosince 2015 č. K – 1657/15"5. Aukční dokumentace dle Zájemce nepočítá s možností uzavření smlouvy s účastníkem podléhajícím zvláštnímu daňovému režimu.
Účastníkem zakázky je v souladu s čl. 3 odst. 4 zákona o smluvním systému jakákoli právnická osoba, bez ohledu na její právní formu, formu vlastnictví, umístění a místo původu kapitálu, nebo jakákoli fyzická osoba, včetně těch, kteří jsou registrováni jako samostatný podnikatel.
Každý účastník zakázky, včetně těch, na které se vztahuje zjednodušený daňový systém, má tedy právo účastnit se zakázky.
V souladu s ustanoveními zákona o smluvním systému je při zadávání zakázky počáteční (maximální) smluvní cena stanovena v dokumentaci. Při stanovení počáteční (maximální) ceny musí zákazník vzít v úvahu všechny faktory ovlivňující cenu: dodací podmínky, rizika spojená s možností zvýšení ceny a další platby spojené s platbou za zboží (práce, služby) dodávané.
V souladu s § 34 odst. 1 zákona o smluvním systému je smlouva uzavřena za podmínek stanovených oznámením o zakázce nebo výzvou k účasti na určení dodavatele (zhotovitele, výkonného umělce), zadávací dokumentací, žádostí, konečnou nabídkou. účastníka zakázky, se kterým je smlouva uzavřena.
Smlouva je tak s přihlédnutím k ustanovením zákona o smluvním systému uzavřena za cenu navrženou účastníkem zakázky, se kterým je smlouva uzavřena, bez ohledu na použití daňového systému tohoto účastníka.“
Zdůvodnění druhé části odpovědi
Tato problematika je na průsečíku zákona č. 44-FZ a daňového řádu Ruské federace, a proto připomínáme, že v souladu s částí 1 čl. 168 daňového řádu Ruské federace, při prodeji zboží (práce, služby), převodu vlastnických práv, plátce daně (daňový agent uvedený v odstavcích 4 a 5 článku 161 daňového řádu Ruské federace) kromě cenu (sazbu) prodávaného zboží (díla, služby), převáděného vlastnického práva je povinen předložit příslušnou výši daně k úhradě kupujícímu tohoto zboží (práce, služby), vlastnického práva.
Pokud je tedy smlouva uzavřena na poskytnutí díla (dodávky zboží) podléhajícího DPH, pak je vhodné, aby objednatel díla podléhajícího DPH zohlednil jeho velikost v ceně zakázky, neboť není-li v ceně zakázky DPH, má zhotovitel (prodávající dílo) právo požadovat její úhradu nad stanovenou smluvní cenu rovnající se pouze základu daně stanovenému podle části 1 čl. 154 daňového řádu Ruské federace (vysvětlení k obdobné situaci uvádí Usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 17. listopadu 2011 č. 72 „K některým otázkám praxe projednávání sporů související s platbami za veřejné zdroje“).
Například pro moskevské zákazníky existuje přímá povinnost přidělit DPH ve smluvní ceně (bod 2.3 dodatku 4 k Předpisům o systému zadávání veřejných zakázek města Moskvy, schválený výnosem moskevské vlády ze dne 24. února 2012 č. 67-PP.
Připomínáme, že účastník zakázky je ve svém jednání svobodný a v souladu s částí 1 čl. 2 občanského zákoníku vykonává podnikatelskou činnost, která směřuje k soustavnému dosahování zisku z užívání majetku, prodejem zboží, prováděním prací nebo poskytováním služeb, samostatně, na vlastní odpovědnost.
Může také dobrovolně přejít na zjednodušený daňový systém nebo se vrátit k jiným daňovým režimům.
Takže podle části 2 čl. 346.11 daňového řádu Ruské federace nejsou organizace uplatňující zjednodušený daňový systém uznávány jako plátci daně z přidané hodnoty, s výjimkou daně z přidané hodnoty splatné při dovozu zboží na celní území Ruské federace, jakož i hodnoty přidaná daň zaplacená v souladu s čl. 174.1 Daňový řád Ruské federace.
V částech 4 a 4.1 čl. 346.13 daňového řádu Ruské federace definuje podmínky a požadavky pro organizace uplatňující zjednodušený daňový systém, pokud se má za to, že ztratily právo používat zjednodušený daňový systém, a v části 5 tohoto článku povinnost nahlásit tuto skutečnost finančním úřadům ve stanovené lhůtě.
Pokud tedy dodání zboží, provedení díla nebo poskytnutí služby podléhají DPH, pak doporučujeme DPH v návrhu smlouvy uvést.
Chcete-li to provést, můžete do návrhu smlouvy zahrnout následující body:
“- Smluvní cena je _____________________ rublů 00 kopejek, vč. KÁĎ____
.
.
.
- U Dodavatele, který není plátcem DPH na základě čl. 2 nebo 3 čl. 346,11 Ch. 26.2 „Zjednodušený daňový systém“ daňového řádu Ruské federace Smlouva je uzavřena za cenu, kterou nabízí během aukce.
V praxi také zákazníci často v návrhu smlouvy stanoví následující podmínky, aniž by přímo uváděli DPH:
« 1. Smluvní cena je _________ rublů ______ kopecks (____________) rublů ______ kopecks a zahrnuje náklady na provedenou práci, přípravu odhadů, návštěvu specialistů dodavatele za účelem provedení práce, použité materiály, dopravu, pojištění ( v případě potřeby), daně, cla a další související výdaje.
Cena této smlouvy je pevná po celou dobu plnění smlouvy, s výjimkou případů stanovených federálním zákonem ze dne 5. dubna 2013 č. 44-FZ „O smluvním systému v oblasti nákupu zboží, práce, služby pro potřeby státu a obcí.“
Veškeré náklady a výdaje spojené s plněním svých závazků nese zhotovitel na své náklady.
2. Platba za dílo provedené objednatelem se provádí bez zálohy převodem peněžních prostředků na bankovní účet zhotovitele, za skutečně provedené práce, na základě faktury vystavené zhotovitelem, potvrzení o převzetí provedených prací a nákladů ve formuláři č. KS-2 o 100% připravenosti zařízení, potvrzení o ceně provedených prací a výdajích ve formuláři č. KS-3 o dokončení celého rozsahu prací, faktury (pokud jsou uvedeny) a poskytnutí ze strany Zákazníka odborného posudku o kvalitě provedené práce do ___ bankovních dnů.
<…>
3. Je-li tato Smlouva uzavřena s fyzickou osobou, je částka splatná této osobě snížena o částku plateb daní spojených s platbou Smlouvy.»
V těchto případech, pokud je vítěz účastníkem uplatňujícím obecný daňový systém, bude DPH již zohledněna zákazníkem, pokud je vítězem zjednodušující, pak bude smlouva uzavřena za cenu jím nabízenou a následně bude cena práce mu bude účtována bez DPH (dodání zboží bez faktury), ale pokud zjednodušující přejde na DPH, nebude moci DPH připočítat.
Dále Vás informujeme, že pokud výherce soutěžního nákupu není plátcem DPH, může si zákazník např. cenu výherce zafixovat v místním odhadu (odhadu) a vyzvat ho k samostatnému výpočtu odhadu v poměru ke snížení ceny a dále v souladu s dopisem ROSSTROY ze dne 27. listopadu 2012 č. 2536-IP/12/GS „O postupu při uplatňování norem pro režijní náklady a předpokládané zisky v aktuální cenové hladině“.
Pokud jde o závěrečné úkony, pokud DPH nebyla zohledněna (neuvedena) v ceně práce objednatelem a úkony jsou uzavřeny na základě KS-2 a KS-3, pak se podle našeho názoru platba provádí v souladu s cena práce uvedená v KS-2 a KS -3.
Také například, pokud byla cena tvořena s DPH, ale vítězně zjednodušená DPH nebyla přepočítána a úkony jsou uzavřeny na základě KS-2 a KS-3, pak podle odborníků z Ústavu státu a Regulované zadávání zakázek, politika hospodářské soutěže a protikorupční technologie, akceptujte, že je potřebujete od dodavatele bez DPH. To znamená, že všechny jednotkové ceny musí zůstat stejné, jako byly v odhadu v době podpisu smlouvy. „Zjednodušený“ dodavatel musí v KS uvést „neplátce DPH“. Na konci dokončení díla se tedy ukáže, že objednatel zhotoviteli „nedoplatil“ - nezaplatil celou smluvní cenu (částka DPH zůstane neuhrazena). Zhotovitel prostě nebude mít důvod požadovat po objednateli nějakou platbu, protože všechny KS dle odhadu jsou již podepsány a zaplaceny. Dodavatel se může pokusit získat zbytek smluvní částky, ale je nepravděpodobné, že se mu to podaří.
ROZHODNUTÍ ROZHODČÍHO SOUDU SKO ze dne 24.12.2015 č. j. F08-9545/2015, A53-3243/2015
Vezměte prosím na vědomí, že tato otázka je na křižovatce zákona č. 44-FZ a daňového řádu Ruské federace. Ohledně plateb za práci a otázek souvisejících s daňovou legislativou vám proto doporučujeme poradit se se svými finančníky a účetními.
Také pokud objednatel přímo stanoví smluvní cenu s DPH a také uvede, že provádí platby zhotoviteli po dokončení díla v souladu s fakturou, pak ve skutečnosti zavazuje zjednodušeného zhotovitele k poskytnutí faktury s DPH.
V tomto případě, pokud účastník zjednodušené zakázky podepíše smlouvu touto formou, zákazník mu zaplatí za dílo včetně DPH pouze v případě, že bude předložena faktura.
Pak ten zjednodušovač dobrovolně převede DPH do rozpočtu na základě čl. 5 odst. 5 písm. 173 daňového řádu Ruské federace (ROZHODNUTÍ ARBITRAČNÍHO SOUDU REPUBLIKY SAKHA ze dne 24. dubna 2015 č. A58-182/2015).
Pokud zjednodušený dodavatel nepředloží fakturu, bude mít zákazník právo zadržet DPH při platbě a být připraven obhájit své stanovisko u soudu.
Příklad pozitivní soudní praxe v podobné situaci:
ROZHODNUTÍ ODVOLÁNÍ ČTRNÁCTÉHO ROZHODČÍHO SOUDU ze dne 30. června 2015 č. j. 14AP-3278/2015, A05-463/2015
Pokud naopak zákazník nestanoví povinné předložení faktury a zjednodušující osoba poskytne potvrzení o provedené práci ve výši rovnající se smluvní ceně (včetně DPH nebo daní) bez uvedení DPH, měl by zákazník zaplatit za práci bez srážkovou DPH, přestože je uvedena ve smluvní ceně.
Je nutné do ceny zakázky zahrnout DPH? Jaká jsou pravidla zákona o veřejných zakázkách a co na to říká zákon 223-FZ? Čtěte dále, abyste se o tom dozvěděli více a také o tom, co dodavatelé potřebují vědět o DPH.
Cena státní zakázky musí zahrnovat DPH
Přestože 44-FZ neobsahuje přímý údaj o obsahu DPH ve smluvní ceně, vyplývá to z jeho ustanovení, jakož i z daňového řádu Ruské federace. Hovoříme o případech, kdy předmětem koupě je zboží, práce a služby podléhající DPH. Seznam nezdanitelných předmětů lze nalézt v části 2 článku 146 a článku 149 daňového řádu Ruské federace. Takovýchto zboží, prací a služeb je poměrně hodně a zde je jen několik z nich:
- lékařské vybavení;
- přistát;
- práce vykonávané rozpočtovými a autonomními institucemi.
Pokud zákazník do ceny zakázky nezahrne DPH, bude muset být i tak zaplacena v ceně vítězného uchazeče. V tomto smyslu výše platby nezávisí na tom, jaký daňový systém dodavatel používá. Bylo to uvedeno v dopise Ministerstva hospodářského rozvoje ze dne 11. dubna 2016 č. D28i-900.
Registrace v ERUZ EIS
Od 1. ledna 2019 se účastnit výběrových řízení podle 44-FZ, 223-FZ a 615-PP je nutná registrace v registru ERUZ (Jednotný registr účastníků veřejných zakázek) na portálu EIS (Jednotný informační systém) v oblasti zadávání zakázek zakupki.gov.ru.
Poskytujeme službu registrace do ERUZ v EIS:
Tento závěr vyplývá z odstavce 2 článku 34 zákona 44-FZ. Pravidlo říká, že smluvní cena nesmí překročit nabídku vítězného dodavatele. Jedinou výjimkou je změna ceny po dohodě stran, maximálně však o 10 % a pouze v případě, že je způsobena úměrným snížením nebo zvýšením množství/objemu nakupovaného zboží, prací nebo služeb.
DPH ve smluvní ceně z pohledu dodavatele
Hlavní věc, kterou si dodavatel musí zapamatovat, je, že pokud se mu pokusí zadržet DPH při placení, je to v rozporu se zákonem 44-FZ. Za své zboží, práce nebo služby musí obdržet plnou cenu uvedenou ve smlouvě.
Pro plátce DPH
Pokud je dodavatel plátcem DPH, pak po přijetí platby jedná stejně jako při jakémkoli jiném plnění. To znamená, že z této částky vypočítá a odvede DPH. Při cenových nabídkách tedy musíte počítat s tím, že z přijaté částky budete muset zaplatit daň.
Pro ty, kteří neplatí daně
Subjekty ve zvláštních režimech jsou ve výhodnější pozici, protože nejsou plátci DPH. Například byly podány dvě žádosti:
- smluvní cena je 500 tisíc rublů - společnost ji předložila zjednodušenému daňovému systému;
- smluvní cena je 531 tisíc rublů včetně DPH 81 tisíc rublů - předložil ji plátce DPH.
Při zachování všech ostatních podmínek si zákazník vybere první aplikaci. Zdálo by se, že účastník, který podal druhou přihlášku, byl chamtivý a nabízel cenu vyšší o 31 tisíc rublů. Ve skutečnosti, bez daně, dostane příjem 450 tisíc rublů, protože zaplatí DPH do rozpočtu.
Když neplatič DPH vyhraje nákup, může mu být nabídnuto několik scénářů.
- Zákazník umožňuje v projektové dokumentaci nahradit spojení „včetně DPH“ výrazem „DPH bez DPH“. V tomto případě společnost ve zvláštním režimu uvádí cenu bez daně, což nemá žádné důsledky ani podle zákona 44-FZ, ani v souladu s daňovým řádem.
- Zákazník ve smlouvě uvede „včetně DPH“ a požádá zhotovitele o přidělení částky daně. Úředník zvláštního režimu, který s tím souhlasí, bude muset do rozpočtu odvést přidělenou částku DPH z vlastní kapsy. Je jasné, že je to nerentabilní, ale cesta ven nebude. Koneckonců je nemožné zdražit státní zakázku o stejných 18 % – podstatné podmínky nelze měnit.
- Smluvní cena je včetně DPH, ale při platbě si zákazník částku daně srazí. Jedná se o porušení zákona 44-FZ, protože smluvní cena musí zůstat nezměněna. Stanovisko potvrdil Nejvyšší soud svým rozsudkem ze dne 26. června 2015 č. 306-KG15-7929.
Pokud je vítězem jednotlivec
Jak víte, fyzické osoby, které nejsou podnikateli, DPH neplatí. Proto jsou zpracovány individuální cenové nabídky bez daně. Musíme však pamatovat na to, že občané platí daň z příjmu fyzických osob. Zákazník v tomto případě musí vystupovat jako daňový agent, takže částku daně srazí ze smluvní ceny. Fyzické osoby tak musí při nabídce ceny počítat s tím, že dostanou částku mínus daň z příjmu fyzických osob.
Zadávání zakázek podle 223-FZ a obchodních výběrových řízení
Firemní a obchodní objednávky nemají v tomto ohledu žádná zákonná omezení. Zákazníci si mohou nezávisle vybrat, zda do kupní ceny zahrnou DPH či nikoliv. Kromě toho mají právo stanovit pravidla pro posuzování žádostí podle toho, zda dodavatelé, kteří je podávají, jsou plátci DPH či nikoli. Například aplikace účastníků pro zjednodušený daňový systém a OSNO lze porovnávat bez zohlednění DPH.
Naděžda se ptá:
Probíhá veřejná soutěž na určení výkonných umělců v rámci státní zakázky. Počáteční (maximální) smluvní cena je stanovena včetně DPH. Přihlášky do soutěže podávají osoby, které uplatňují zvláštní daňový režim a nejsou plátci DPH. Jak v tomto případě vyhodnotit kritérium „smluvní ceny“: s DPH nebo bez?
Pokud objednatel při výběrovém řízení stanoví smluvní cenu s přihlédnutím k DPH, pak je daň zahrnuta do smluvní ceny bez ohledu na to, zda je zhotovitel plátcem DPH či nikoli. Navíc po dohodě smluvních stran může být jeho cena snížena o částku DPH, pokud je tato možnost uvedena v zadávací dokumentaci a smlouvě. Pojďme si to říct podrobněji.
Otevřená soutěž je jedním ze způsobů, jak konkurenčním způsobem určit dodavatele (dodavatele, výkonné umělce) na základě státní zakázky (část 2 čl. 24 spolkového zákona ze dne 4. 5. 2013 č. 44-FZ „O smluvním systému v oboru o pořizování zboží, prací, služeb k zajištění veřejných a komunálních potřeb“, dále jen zákon č. 44-FZ). Zákazník při jeho provádění sděluje informace o zakázce neomezenému počtu osob zveřejněním oznámení o takovém výběrovém řízení a zadávací dokumentace v jednotném informačním systému (část 1, § 48 zákona č. 44-FZ). V oznámení zákazník zejména uvede podmínky smlouvy a její počáteční (maximální) cenu (článek 42 část 2, článek 49 část 3 pododstavec 1 zákona č. 44-FZ). Formu přihlášek k účasti v soutěži, postup jejich podání, jakož i požadavky na jejich obsah stanoví objednatel v soutěžní dokumentaci (ust. 4, část 1, § 50 zákona č. 44-FZ) .
Podle vysvětlení Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska stanoví zákazník kromě počáteční (maximální) smluvní ceny požadavek na vytvoření smluvní ceny, konkrétně uvádí, že v žádosti musí účastník nákupu zohlednit cena s daní nebo bez daně a dalších povinných plateb (dopisy ze dne 21. března 2017 č. OG-D28-3143, ze dne 14. 3. 2017 č. OG-D28-2903, ze dne 3. 1. 2017 č. D28i-1238 , ze dne 30.05.2016 č. D28i-1397). Všichni účastníci výběrového řízení tak ve své žádosti uvádějí smluvní cenu způsobem stanoveným objednatelem. A pokud určil, že smluvní cena je včetně DPH, musí být uvedena i cena nabízená účastníkem s přihlédnutím k dani, i když není plátcem DPH. Na všechny účastníky otevřeného výběrového řízení se totiž vztahují stejné požadavky (část 1, § 48 zákona č. 44-FZ).
Vítězem soutěže se stává účastník, který nabídl nejlepší podmínky pro realizaci smlouvy (část 8 § 53 zákona č. 44-FZ). Smlouva s ním je uzavřena za podmínek uvedených v přihlášce k účasti v soutěži a v soutěžní dokumentaci (část 1, § 54 zákona č. 44-FZ). Pokud tedy zákazník určil smluvní cenu včetně DPH, je ve smlouvě uzavřené s vítězem uvedena cena včetně daně.
Podle části 2 Čl. 34 zákona č. 44-FZ je smluvní cena pevná a je stanovena po celou dobu plnění smlouvy a změna smluvních podmínek je možná pouze v případech uvedených v čl. 95 tohoto zákona. Patří mezi ně snížení smluvní ceny beze změny množství zboží, objemu prací nebo služeb, jejich kvality a dalších smluvních podmínek, pokud je tato možnost stanovena v zadávací dokumentaci a ve smlouvě (odst. 1, část 1 , článek 95 zákona č. 44-FZ). V souladu s touto normou FAS Rusko v dopise ze dne 21. srpna 2014 č. ATs/33651/14 vysvětlilo, že smluvní cena může být po dohodě stran snížena o částku DPH, pokud dodavatel není plátcem této daně. A v dopisech ze dne 21.03.2017 č. OG-D28-3143, ze dne 14.3.2017 č. OG-D28-2903, ze dne 3.1.2017 č. D28i-1238, Ministerstvo hospodářského rozvoje Ruska upozornil, že pro snížení smluvní ceny je nutné uzavřít dodatečnou smlouvu ke smlouvě.
DPH tedy může být z ceny vyloučena po vzájemné dohodě smluvních stran a pouze tehdy, pokud takovou možnost umožňovaly podmínky smlouvy a zadávací dokumentace. Není-li tato možnost uvedena ve výše uvedených dokumentech, není možné snížit smluvní cenu o DPH. V tomto případě musí být částka stanovená smlouvou za dodané zboží, provedenou práci, poskytnuté služby uhrazena vítězi nákupu ve výši stanovené smlouvou (dopis Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska ze dne 21. 2017 č. OG-D28-3143, ze dne 14.03.2017 č. OG-D28- 2903, ze dne 01.03.2017 № Д28и-1238, ze dne 30.05.2016 28. 5. 13. 2016 № Д28и-741, od 07.10.2015 № Д28и-2906, Минфина России od 05.09.2014 № 03-11-11 /44793).
Pozor: objednatel nemá právo jednostranně upravit smluvní cenu a snížit ji o DPH, pokud zhotovitel není plátcem této daně.
