Daň z príjmov fyzických osôb zdanenie úrokov z úverov poskytnutých spoločnosti a neprijatých od spoločnosti

Zamestnanci (alebo iní občania Ruskej federácie alebo osoby bez štátnej príslušnosti, cudzinci) často poskytujú organizácii úročenú pôžičku. V tomto prípade majú osoby, ktoré úver poskytli, príjem vo forme úrokov z úveru.

V tomto článku sa budeme zaoberať postupom stanovenia základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb vo vzťahu k príjmom daňovníka vo forme úrokov z pôžičky.

V prvom rade podotýkame, že úverové vzťahy sú formalizované úverovou zmluvou.

Občianskoprávny základ zmluvy o pôžičke je stanovený odsekom 1 kapitoly 42 „Pôžička a úver“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (ďalej len „Občiansky zákonník Ruskej federácie“).

Podľa odseku 1 článku 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o pôžičke jedna strana (veriteľ) prevedie do vlastníctva druhej strany (dlžníka) peniaze alebo iné veci určené všeobecnými charakteristikami a dlžník sa zaväzuje vrátiť veriteľovi rovnakú peňažnú sumu (výšku pôžičky) alebo rovnakú sumu iných prijatých vecí rovnakého druhu a kvality. Zmluva o pôžičke sa považuje za uzavretú okamihom prevodu peňazí alebo iných vecí.

Na základe požiadaviek článku 161 ods. 1 a článku 808 ods. 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak je jednou zo strán zmluvy o pôžičke právnická osoba, zmluva o pôžičke musí byť uzavretá písomne.

Podľa odseku 1 článku 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie má veriteľ vo všeobecnosti právo získať od dlžníka úrok z výšky úveru vo výške a spôsobom určeným zmluvou. Ak v zmluve nie je ustanovenie o výške úrokov, ich výška je určená bankovou úrokovou sadzbou (sadzbou refinancovania) existujúcou v mieste bydliska veriteľa v deň, keď dlžník zaplatí dlžnú sumu alebo jej zodpovedajúcu časť.

Úroky zo zmluvy o pôžičke je možné platiť akýmkoľvek spôsobom, na ktorom sa zmluvné strany dohodnú. Ak takýto postup nie je vopred dohodnutý, potom sa úrok na základe článku 809 ods. 2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie platí mesačne až do dňa splatenia sumy úveru.

V súlade s článkom 810 ods. 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je dlžník povinný vrátiť veriteľovi prijatú sumu pôžičky včas a spôsobom stanoveným v zmluve o pôžičke.

V prípadoch, keď lehota splatnosti nie je stanovená zmluvou alebo je určená okamihom výzvy, musí dlžník splatiť sumu úveru do tridsiatich dní odo dňa, keď veriteľ o to požiada, ak zmluva neustanovuje inak. .

Podľa článku 810 ods. 2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže byť poskytnutá pôžička so súhlasom veriteľa splatená predčasne.

V prípade predčasného splatenia pôžičky poskytnutej s úrokom v súlade s článkom 810 ods. deň úplného alebo čiastočného splatenia pôžičky (článok 809 ods. 4 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Vo všeobecnosti sa výška úveru považuje za splatenú v okamihu, keď je prevedená veriteľovi alebo keď sú príslušné prostriedky pripísané na jeho bankový účet (článok 3 článku 810 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Daň z príjmu

Fyzická osoba, ktorá poskytla pôžičku organizácii, dostáva príjem vo forme úrokov z pôžičky. Tento príjem podlieha zdaneniu podľa dane z príjmov fyzických osôb (ďalej len „daň z príjmu fyzických osôb“) (odsek 1 ods. 1 článku 208 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len „daňový poriadok Ruskej federácie), článok 209 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie v odseku 1 odseku 1 sa stanovuje, že dátum skutočného príjmu vo forme úrokov sa považuje za deň vyplatenia takéhoto príjmu jednotlivcovi, ktorý organizácii poskytol pôžičku. Výplatou príjmu treba v tomto prípade rozumieť nielen vydanie hotovosti, ale aj jej prevod na bežný účet fyzickej osoby alebo v jej mene na účty tretích osôb.

Z úrokov z pôžičky poskytnutej rezidentom Ruskej federácie sa zráža daň z príjmu fyzických osôb so sadzbou 13 % (článok 1 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie) a z úrokov z pôžičky zaplatenej nerezident, daň z príjmu fyzických osôb sa zráža so sadzbou 30 % (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie sú ruské organizácie, od ktorých alebo v dôsledku vzťahov, s ktorými jednotlivec uznaný za platiteľa dane z príjmov fyzických osôb poberal príjem, povinné vypočítať, zraziť daňovníkovi a zaplatiť sumu daň. Výnimkou sú príjmy, pri ktorých sa výpočet súm a platenie dane vykonáva v súlade s článkami 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 a 228 daňového poriadku Ruskej federácie.

V dôsledku toho je organizácia, ktorá prijala pôžičku od fyzickej osoby (vrátane jej zamestnanca) a platí jej úroky, povinná ako daňový agent vypočítať a zraziť veriteľovi sumu dane z príjmu fyzických osôb z tohto úroku a zaplatiť ju rozpočtu.

Podľa odseku 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie sa daň z príjmu fyzických osôb zráža z akýchkoľvek finančných prostriedkov vyplatených daňovým agentom daňovníkovi pri skutočnej platbe týchto finančných prostriedkov. V tomto prípade suma zrazenej dane nemôže presiahnuť 50 % sumy platby.

Ak nie je možné zraziť vypočítanú sumu dane z príjmov fyzických osôb, je správca dane povinný do jedného mesiaca odo dňa skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali príslušné okolnosti, písomne ​​oznámiť daňovníkovi a správcovi dane v mieste jeho registrácie o nemožnosti zraziť daň a výške dane (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

V takejto situácii daňovník vypočíta a zaplatí daň z príjmu fyzických osôb nezávisle spôsobom stanoveným v článku 228 daňového poriadku Ruskej federácie.

V doložke 2 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že daňoví agenti vo všeobecnosti predkladajú daňovému úradu v mieste svojej registrácie informácie o príjmoch fyzických osôb za uplynulé zdaňovacie obdobie a o nahromadených sumách, zrazené a odvedené do rozpočtového systému Ruskej federácie za toto zdaňovacie obdobie dane každoročne najneskôr do 1. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia vo forme, formátoch a spôsobom schváleným federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dozor v oblasti daní a poplatkov.

Uvedené informácie poskytujú daňoví agenti v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov alebo na elektronických médiách. Upozorňujeme, že ak je počet fyzických osôb, ktoré dostali príjem v zdaňovacom období, do 10 osôb, daňoví agenti môžu takéto informácie predložiť na papieri.

Daňoví agenti vydávajú fyzickým osobám na základe ich žiadosti potvrdenia o príjmoch fyzických osôb a sumách zrazených daní vo forme schválenej federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dohľad v oblasti daní a poplatkov (článok 3 článku 230 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Pripomeňme, že formulár osvedčenia č. 2-NDFL bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 17. novembra 2010 č. ММВ-7-3/611@ „O schválení formulára informácie o príjmoch fyzických osôb a odporúčania na ich vyplnenie, formát informácií o príjmoch fyzických osôb v elektronickej forme, referenčné knihy.“

Poznámka!

Podľa článku 123 daňového poriadku Ruskej federácie, ak daňový agent nesplní povinnosti súvisiace so zrážkou a (alebo) prevodom dane z príjmu fyzických osôb, sankcie vo výške 20 % zo sumy podliehajúcej zrážke a ( alebo) možno na neho uplatniť prevod.

Pri zrážke dane z príjmu fyzických osôb by ste mali pamätať na to, že organizácia (dlžník) môže poskytnúť svojmu zamestnancovi (veriteľovi) štandardné daňové odpočty stanovené v článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento odpočet sa poskytuje v súvislosti s akýmkoľvek príjmom daňovníka, ktorý podlieha dani z príjmu fyzických osôb so sadzbou 13 % (článok 3 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie), ktorá zahŕňa najmä úroky z pôžičky.

Štandardný daňový odpočet sa podľa článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie poskytuje určitým kategóriám fyzických osôb. Okrem toho sú štandardné daňové odpočty v skutočnosti rozdelené do dvoch kategórií, a to odpočty:

– poskytnuté samotnému daňovníkovi;

– poskytuje na dieťa (deti) daňovníka tzv. „detské“ zrážky.

Tieto odpočty dane sú pevne stanovené a uplatňujú sa mesačne.

Štandardné daňové odpočty, ktoré má právo použiť samotný daňovník, sú odpočty vo výške 3 000 rubľov a 500 rubľov.

Okrem vlastných štandardných daňových úľav môže platiteľ dane využiť aj „detské“. V súlade s odsekom 1 pododsekom 4 článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie sa takéto zrážky vzťahujú na rodiča, manžela/manželku rodiča, osvojiteľa, opatrovníka, poručníka, osvojiteľa, manžela/manželku osvojiteľa, ktorí podporujú dieťa a poskytujú sa v týchto sumách:

1 400 rubľov - pre prvé dieťa;

1 400 rubľov - pre druhé dieťa;

3 000 rubľov - za tretie a každé ďalšie dieťa;

3 000 rubľov - za každé dieťa, ak je dieťa do 18 rokov zdravotne postihnuté dieťa alebo študent denného štúdia, postgraduálny študent, rezident, stážista, študent do 24 rokov, ak ide o zdravotne postihnutú osobu skupiny I alebo II.

Odpočítanie dane je platné do mesiaca, v ktorom príjmy daňovníka vypočítané na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia (pre ktoré je stanovená sadzba dane 13 %) daňovým agentom poskytujúcim tento štandardný odpočet dane presiahli 280 tis. rubľov.

Počnúc mesiacom, v ktorom uvedený príjem presiahol 280 000 rubľov, sa neuplatňuje daňový odpočet stanovený v odseku 1 pododseku 4 článku 218 daňového poriadku Ruskej federácie.

Upozorňujeme, že organizácia (dlžník) nemá právo poskytovať štandardné daňové odpočty zamestnancom (veriteľom), ktorí sú nerezidentmi (článok 4 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pozrime sa na konkrétny príklad postupu pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb z úrokov z úveru poskytnutého zamestnancom - rezidentom Ruskej federácie - jeho organizácie.

Príklad (čísla sú podmienené)

Dňa 13. januára 2015 jediný zakladateľ (ktorý je zároveň generálnym riaditeľom) LLC „A“ poskytol svojej organizácii hotovostnú pôžičku vo výške 300 000 rubľov. Uvedená pôžička bola poskytnutá na 15 dní so sadzbou 15 % ročne.

Výška úroku je 1 849,32 rubľov (300 000 rubľov x 15 % / 365 dní x 15 dní).

Predpokladajme, že plat generálneho riaditeľa je 25 000 rubľov. Má nárok na štandardnú zrážku na dieťa vo výške 1 400 rubľov.

Dňa 27. januára 2015 organizácia vrátila zamestnancovi sumu pôžičky a vyplatila pripísaný úrok.

Z úrokovej sumy sa zráža daň z príjmu fyzických osôb vo výške: (1 849,32 rubľov – 1 400 rubľov) x 13 % = 58,41 rubľov.

Výška dane z príjmu fyzických osôb pri výplate miezd za január bude 3 250 rubľov (25 000 rubľov + 1 849,32 rubľov – 1 400 rubľov) x 13 % – 58,41 rubľov.

Príklad (čísla sú podmienené)

Jeden zo zakladateľov LLC „A“ je občanom Ukrajiny a pracuje v organizácii ako obchodný riaditeľ.

Predpokladajme, že 3. februára 2015 zamestnanec poskytol organizácii hotovostnú pôžičku vo výške 200 000 rubľov. Pôžička bola poskytnutá na 15 dní za 15 % ročne.

Výška úroku je 1 232,88 rubľov (200 000 rubľov x 15 % / 365 dní x 15 dní).

Predpokladajme, že plat zamestnanca je 25 000 rubľov.

Z úrokovej sumy sa zráža daň z príjmu fyzických osôb vo výške: 1 232,88 rubľov x 30 % = 369,87 rubľov.

Zamestnancovi bola vyplatená mzda za mesiac február 11. marca. Od 1. marca nemá štatút daňového rezidenta Ruskej federácie. Pri výplate miezd sa zráža daň vo výške 7 500 rubľov (25 000 rubľov x 30 %).

Dlžníci sa často pýtajú, či pri splácaní úveru musia platiť daň z príjmu fyzických osôb. Právnické osoby spravidla takéto otázky nemajú - čl. 208 Daňový poriadok odsek 1. upravuje zdaňovanie príjmov fyzických osôb podnikateľov a právnických osôb. Existuje podobný právny štát pre jednotlivcov?

Daň z príjmu fyzických osôb na základe zmluvy o pôžičke

Časové rozlíšenie dane z príjmu fyzických osôb na základe zmluvy o pôžičke sa vyskytuje v prípadoch, keď jednotlivec alebo organizácia získala zisk, s ktorým môže disponovať. Toto je uvedené v článku 210. Podľa článku 41 sa za príjem považuje každá ekonomická výhoda vrátane príjmu fyzických osôb vo forme úrokov z pôžičky. Preto sú tiež zdanené.

Daň z príjmu fyzických osôb pri bezúročnej pôžičke

Keď veriteľ dostane od dlžníka sumu rovnajúcu sa sume uvedenej v zmluve o pôžičke, nevzniká žiadny ekonomický prospech. Preto nie je dôvod na zdaňovanie. V prípadoch, keď bola poskytnutá bezúročná pôžička organizáciou, treba počítať s tým, že príjemca ušetrí na úrokoch, ktoré za pôžičky v bankách zvyčajne platia občania. Podľa daňovej legislatívy je toto sporenie priamym príjmom, z ktorého je potrebné zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb.

Podliehajú pôžičky dani z príjmu fyzických osôb?

V niektorých prípadoch pôžičky podliehajú dani z príjmu fyzických osôb. Napríklad, keď spoločnosť umožní dlžníkovi spravovať úverové prostriedky za lepších podmienok ako v bankách. Tento ukazovateľ sa nazýva hraničná sadzba a počíta sa ako 2/3 refinančnej sadzby. Ak je sadzba úveru nižšia. ako 2/3 sadzby refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie, musí dlžník zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb z takéhoto hmotného prospechu. To isté platí pre bezúročné pôžičky od organizácie.

Pre výpočet výšky hmotného prospechu je potrebné výslednú hraničnú sadzbu vynásobiť výškou úveru a pomerom počtu dní čerpania úveru k počtu dní v bežnom roku. Z výslednej sumy majetkového prospechu sa platí daň z príjmu fyzických osôb.

Úroky z úverovej zmluvy s daňou z príjmu fyzických osôb

V prípadoch, keď si zamestnanec vezme pôžičku od svojej spoločnosti za výhodných podmienok, vypočíta výpočet materiálneho prospechu a sumy, ktorú je potrebné zaplatiť vo forme dane z príjmu fyzických osôb, samotná organizácia. Prijatá suma sa zamestnancovi zrazí zo mzdy. Všetky výpočty spracováva účtovné oddelenie jednotlivého podnikateľa alebo právnickej osoby, ktorá poskytla úver.

Takmer každá spoločnosť (IP) v určitých fázach svojej činnosti potrebuje dodatočné peňažné injekcie. Možno sa použijú na založenie alebo rozvoj podniku, nákup drahého vybavenia, udržiavanie a zlepšovanie finančnej situácie podniku atď. Zdroje získavania finančných prostriedkov sú zároveň rôzne. Najbežnejším z nich je bankový úver. Peniaze na základe zmluvy o pôžičke si však môže požičať nielen úverová inštitúcia, ale aj súkromná osoba (napríklad zakladateľ, riaditeľ, zamestnanec alebo aj cudzia osoba). Takáto dohoda často stanovuje platbu úrokov „fyzikovi“ - veriteľovi za použitie požičaných prostriedkov, v dôsledku čoho dostáva zdaniteľný príjem. Z tejto konzultácie sa naučíte, ako reflektovať 6-NDFL úrok z pôžičky. Najprv však niekoľko základných informácií.

Pojem a všeobecná charakteristika zmluvy o pôžičke

Výpožičné vzťahy upravujú občianske právne predpisy (§ 1 kapitola 42 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Formalizované sú spravidla zmluvou o pôžičke - dvojstrannou zmluvou medzi veriteľom a dlžníkom, podľa ktorej prvá prechádza vlastníctvom predmetu pôžičky (peniaze alebo iné veci definované všeobecnými charakteristikami) a druhá sa zaväzuje vrátiť rovnocennú vec (t. j. takú vec) v určenej lehote v rovnakej peňažnej sume alebo v rovnakom množstve iných vecí rovnakého druhu a kvality) (odsek 1 ods. 1 ods. 1).

Zmluva sa uznáva ako skutočná (t. j. uzavretá) od okamihu prevodu peňazí alebo iných vecí, ktoré sú predmetom pôžičky, dlžníkovi (odsek 2 ods. 2 ods. 1).

Dlžníkom a veriteľom môžu byť právnické a fyzické osoby, ako aj štát. V tomto prípade je zmluva o pôžičke vyhotovená písomne, ak:

• jednou zo strán úverovej zmluvy je právnická osoba alebo fyzická osoba podnikateľ (odsek 3 ods. 1, ods. 1, ods. 1);
• Medzi občanmi sa uzatvára dohoda na sumu presahujúcu 10 minimálnych miezd (odsek 1).

(Pripomeňme, že v súlade s odsekom 2 článku 5 federálneho zákona z 19. júna 2000 č. 82-FZ sa na výpočet platieb za občianske záväzky používa základná minimálna mzda 100 rubľov. To znamená, že jednotlivec čerpá vykonať transakciu na papieri so sumou pôžičky 1 000 rubľov a viac.)

Mimochodom!
Nedodržanie písomnej formy nespôsobuje neplatnosť zmluvy o pôžičke. Je pravda, že v prípade sporu sa už strany nebudú môcť odvolávať na svedectvo svedkov, aby potvrdili transakciu a jej podmienky (odsek 1). Hoci majú právo poskytnúť písomné a iné dôkazy (napríklad potvrdenie od dlžníka potvrdzujúce prijatie peňazí (odsek 2)).

Predmetom zmluvy o pôžičke je najčastejšie hotovosť (hotovostná aj bezhotovostná), menej často - veci definované generickými charakteristikami (tovar, suroviny, materiál, cenné papiere a pod.). Druhové označenie znamená, že veci nemožno individualizovať, to znamená, že ich nemožno oddeliť od všeobecného množstva vecí rovnakého druhu (napríklad obilia, múky, benzínu atď.). Ak sa to dá dosiahnuť prostredníctvom individuálnych charakteristík, potom sa veci považujú za individuálne definované (napríklad sú to pozemky, budovy, stavby, vozidlá, personalizované cenné papiere atď.). Podľa zmluvy o pôžičke ich nemožno previesť!

Za použitie požičaných prostriedkov dlžník zvyčajne platí úrok veriteľovi. Aj keď zmluva môže stanoviť opak, t. j. úver bude bezúročný (bod 1).

Poznámka!
Zmluva o pôžičke sa považuje za kompenzovanú (t. j. vystavenú s úrokom), aj keď neobsahuje podmienku o výške a postupe pri platení úrokov. Výnimkou z tohto pravidla je (odsek 2):

Dohoda, ktorá je uzavretá medzi občanmi na sumu do 50 minimálnych miezd (5 000 rubľov) a nesúvisí s podnikateľskou činnosťou aspoň jednej zo strán;
- dohoda, na základe ktorej sa neprevádzajú peniaze, ale veci.

V týchto prípadoch sa predpokladá, že úver je bezúročný (bezúročný), aj keď to nie je priamo „povedané“ v texte zmluvy. To zároveň nebráni zmluvným stranám zafixovať si úrokovú doložku.

Postup a načasovanie splácania úveru určuje zmluva (odsek 1). Ak sa strany na tejto podmienke nedohodnú, potom sa zmluva o úvere považuje za neobmedzenú. Na základe zmluvy na dobu neurčitú má veriteľ právo kedykoľvek požadovať splatenie dlhu a dlžník je zase povinný splatiť ho do 30 dní odo dňa predloženia zodpovedajúcej žiadosti.

Všimnite si!
Dlžník môže bezúročnú pôžičku predčasne splatiť (ak nie je v zmluve stanovené inak). Predčasné splatenie úročeného úveru je však povolené len so súhlasom veriteľa (odsek 2).

Limit hotovostného vyrovnania podľa úverovej zmluvy

Ak je predmetom zmluvy o pôžičke hotovosť, dlžník a veriteľ musia dodržať limit platby v hotovosti, ktorý sa rovná 100 000 rubľov. v súlade s bodom 6 Pokynov Bank of Russia č. 3073-U zo dňa 7. októbra 2013 (ďalej len Pokyny č. 3073-U). To znamená, že ide o maximálnu sumu hotovosti, ktorú si môžu strany transakcie navzájom previesť.

Tento limit sa vzťahuje na vyrovnania v rámci jednej zmluvy (bod 2 Pokynu č. 3073-U):

• medzi organizáciami;
• medzi organizáciou a individuálnym podnikateľom;
• medzi IP a IP.

Poznámka!
Limit hotovostného vyrovnania sa nevzťahuje na vyrovnanie na základe zmluvy o úvere s fyzickou osobou, ktorá nepodniká (bod 5 Pokynu č. 3073-U). Organizácia (IP) si preto môže od svojho zamestnanca (alebo akéhokoľvek iného občana) požičať akúkoľvek hotovosť a naopak.

Za porušenie (prekročenie) limitu hotovostných platieb môže byť páchateľom uložená pokuta podľa:

• právnická osoba - vo výške 40 000 rubľov. až 50 000 rubľov;
• úradníci - vo výške 4 000 rubľov. do 5 000 rubľov.

Daň z príjmu fyzických osôb z úrokov zaplatených fyzickej osobe na základe zmluvy o pôžičke

Úrok, ktorý organizácia / fyzická osoba podnikateľ (dlžník) vypláca fyzickej osobe (veriteľovi) na základe zmluvy o zaplatení úveru, je jej príjmom, ktorý podlieha dani z príjmov fyzických osôb v sadzbe (odsek 1, odsek 1, odsek 1, odsek 1 ):

• 13 % - ak je veriteľ rezidentom Ruskej federácie (odsek 1);
• 30 % - ak veriteľ nie je rezidentom Ruskej federácie (odsek 3).

Okrem toho vo vzťahu k takýmto príjmom je dlžník uznaný ako daňový agent (odsek 1 a odsek 2). To znamená, že z nej musí odviesť a odviesť do rozpočtu dane z príjmov fyzických osôb.

Mimochodom, príjem fyzickej osoby, ktorý podlieha dani z príjmu fyzických osôb vo výške 13 % v súlade s odsekom 1 (vrátane úrokov z úverov), možno znížiť štandardnými daňovými zrážkami a / alebo (odsek 3 odsek 1). Preto má veriteľ (obyvateľ Ruskej federácie) plné právo kontaktovať dlžníka so zrážkami a on ich bude musieť poskytnúť.

Dátum skutočného prijatia príjmu vo forme úrokov z úveru

Na účely výpočtu dane z príjmov fyzických osôb sa zisťuje dátum skutočného prijatia príjmu vo forme úrokov z úveru:

• ako deň výplaty týchto príjmov fyzickej osobe - ak sa úroky platia v hotovosti (odsek 1 ods. 1);
• ako deň prevodu majetku na fyzickú osobu - ak sa úroky platia v naturáliách (odsek 2, odsek 1).

Upozornilo na to aj ruské ministerstvo financií.

Pamätajte!
Frekvencia platenia úrokov je stanovená zmluvou o úvere. Môže to byť denné, mesačné, štvrťročné alebo iné. Ak o tom v zmluve nie je ani slovo, úroky sa musia platiť každý mesiac až do dňa splatenia pôžičky (odsek 2).

Dátum výpočtu dane z príjmu fyzických osôb z príjmu vo forme úrokov z úveru

Ak sa úrok platí v naturáliách, potom sa daň z príjmu zrazí z akýchkoľvek prostriedkov „fyzika“. V tomto prípade zrazená suma dane z príjmov fyzických osôb nemôže presiahnuť 50 % sumy vyplatených peňažných príjmov (odsek 2 ods. 4).

Lehota na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb z príjmu vo forme úrokov z úveru

Daň z príjmov fyzických osôb zrazená z príjmov vo forme úrokov z pôžičky sa odvedie do rozpočtu najneskôr nasledujúci pracovný deň po vyplatení týchto príjmov fyzickej osobe (ods. 1 ods. 6 ods. 7 § 6 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak „fyzický“ veriteľ dostane naturálne úroky, potom termín na zaplatenie dane vypočítanej z týchto úrokov bude deň nasledujúci po dni zrážky „nepeňažnej“ dane z príjmu fyzických osôb z peňažných príjmov.

Úroky zo zmluvy o pôžičke v 6-NDFL: príklad

Príklad. Dňa 30. novembra 2017 spoločnosť Parus LLC prijala hotovostnú pôžičku od svojho jediného zakladateľa (rezidenta Ruskej federácie) vo výške 1 000 000 RUB. vo výške 15 % ročne. Zmluva nepočíta so zmenou úrokovej sadzby.

Úroky za použitie požičaných prostriedkov sa platia v posledný deň každého mesiaca. Ak je tento deň dňom pracovného pokoja, platba sa posúva na nasledujúci pracovný deň.

Spoločnosť dlžníka teda zaplatí zakladateľovi - veriteľovi úrok (pozri tabuľku nižšie):

Iné platby a odmeny v prospech fyzických osôb organizácia v roku 2018 nevykonala.

Parus LLC odráža úroky z úverovej zmluvy v 6-NDFL za prvý štvrťrok 2018, keďže príslušné transakcie ovplyvňujú toto vykazované obdobie.

6-NDFL za prvý štvrťrok 2018

Časť 1 výpočtu 6-NDFL

Vyplnené kumulatívnym súčtom od začiatku roka 2018 (v našom príklade do konca marca 2018).

na linke 010 - 13 /označuje sadzbu, ktorou sa daň z príjmu fyzických osôb vypočítava a zráža z príjmu fyzických osôb;

na linke 020 - 49 315,06 / uvádza celkovú výšku príjmu fyzických osôb za obdobie január - marec 2018 (vrátane platieb úrokov podľa zmluvy o pôžičke);

na riadku 030 - 0 / uvádza výšku daňových úľav poskytnutých fyzickým osobám za obdobie január - marec 2018;

na linke 040 - 6 411 / uvádza sa daň z príjmov fyzických osôb vypočítaná z príjmov fyzických osôb, ktoré prijali za obdobie január - marec 2018;

na linke 060 - 1 / udáva počet fyzických osôb, ktoré za obdobie január až marec 2018 poberali príjmy vo všetkých sadzbách dane;

na linke 070 - 6 411 / označuje daň z príjmov fyzických osôb zrazenú z celkovej sumy príjmov vyplatených fyzickým osobám vo všetkých sadzbách dane za obdobie január - marec 2018.

Časť 2 výpočtu 6-NDFL

Vyplnené len za posledné 3 mesiace vykazovaného obdobia (v našom príklade za január – marec 2018).

Informácie o splátkach úrokov (za december 2017).

na riadku 100 - 01.09.2018 / uvádza sa dátum skutočného prijatia príjmu; pre úroky z úveru - je to deň ich zaplatenia (odsek 1 ods. 1);

na linke 110 - 01.09.2018 / je uvedený dátum zrážky dane z príjmu fyzických osôb z úrokov z úveru; sa zhoduje s dátumom ich úhrady (odsek 1 ods. 4);

na riadku 120 - 1.10.2018 / pri úrokoch z pôžičky je uvedená lehota na poukázanie dane z príjmov fyzických osôb - je to deň nasledujúci po dni ich zaplatenia (odsek 1 ods. 6);;

Mysli na to!
V riadku 120 oddielu 2 formulára 6-NDFL sa uvádza lehota na zaplatenie dane stanovená daňovým poriadkom Ruskej federácie, a nie dátum jej skutočného prevodu do rozpočtu daňovým agentom.

na linke 130 - 12 739,72 / označuje výšku úrokov zaplatených fyzickej osobe na základe zmluvy o pôžičke;

na riadku 140 - 1 656 / je uvedená daň z príjmu fyzických osôb zrazená z úrokov vyplatených fyzickej osobe na základe zmluvy o pôžičke.

Informácie o splátkach úrokov za január 2018 (vysvetlenie riadkov pozri vyššie).

na riadku 100 - 31.01.2018;

na linke 110 - 31.01.2018;

na riadku 120 - 01.02.2018;

na linke 130 - 12 739,72;

na riadku 140 - 1 656.

Informácie o splátkach úrokov za február 2018 (vysvetlenie riadkov pozri vyššie).

na riadku 100 - 28.02.2018;

na linke 110 - 28.02.2018;

na riadku 120 - 3.1.2018;

na riadku 130 - 11 506,85;

na riadku 140 - 1 496.

Poznámka!
Úroková platobná transakcia za marec 2018 nebude zahrnutá do časti 2 formulára 6-NDFL za prvý štvrťrok 2018. Daňový agent to premietne do výpočtov za prvý polrok 2018, keďže termín na poukázanie dane z uvedených príjmov je v apríli.

Nižšie nájdete dokončený vzorový výpočet vo formulári 6-NDFL spoločnosti Parus LLC za prvý štvrťrok 2018, ktorý odráža úroky zaplatené jednotlivcom na základe zmluvy o pôžičke.

K poslednému dňu každého mesiaca je potrebné vypočítať príjem vo forme vecných dávok z úspor na úrokoch z úverov. Napríklad pôžička bola poskytnutá 15. januára a vrátená 23. marca. Potom bude potrebné vypočítať finančnú výhodu 31. januára, 28. februára (29) a 31. marca (odsek 7, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak pôžičku jednotlivcovi (napríklad zamestnancovi) poskytla organizácia, potom to bude organizácia, ktorá bude vykazovať príjem vo forme finančných výhod. Organizácia preto bude musieť (článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie):

• mesačne vypočítať príjem vo forme finančných dávok a dane z príjmu fyzických osôb;
• zrážať daň z okamžitých platieb v hotovosti jednotlivcom;
• previesť zrazenú daň do rozpočtu;
• Na konci roka predložte jednotlivcovi certifikát 2-NDFL.

Ak sa peňažný príjem nevypláca fyzickej osobe a nie je z čoho zraziť daň, musíte na konci roka najneskôr do 1. marca informovať Federálnu daňovú službu o nemožnosti zrážkovej dane (odsek 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Bezúročná pôžička: materiálne výhody a daň z príjmu fyzických osôb

Výhoda bezúročných pôžičiek sa vypočíta podľa nasledujúceho vzorca (odsek 1, odsek 1, odsek 2, článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie):

Počet dní používania pôžičky sa vypočíta:

• v mesiaci, v ktorom bol úver poskytnutý - odo dňa nasledujúceho po dni poskytnutia úveru do posledného dňa v mesiaci;
• v mesiaci splatenia úveru - od prvého dňa v mesiaci do dňa splatenia úveru;
• v ostatných mesiacoch - ako kalendárny počet dní v mesiaci.

Vecný prospech na základe zmluvy o pôžičke s úročením: daň z príjmu fyzických osôb

Ak je úver poskytnutý s úrokom, ale úroková sadzba podľa zmluvy je nižšia ako 2/3 kľúčovej sadzby centrálnej banky, potom sa finančný prospech vypočíta podľa nasledujúceho vzorca (odsek 1, odsek 1, odsek 2 , článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie):

Výpočet dane z príjmu fyzických osôb z vecných výhod z pôžičiek

Sadzba dane z príjmu fyzických osôb za materiálne výhody z pôžičiek je (článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie):

• ak je fyzická osoba rezidentom - 35 %;
• ak jednotlivec - - 30%.

Daň sa musí zraziť z najbližšieho peňažného príjmu vyplateného fyzickej osobe.

Na výpočet dane z príjmu fyzických osôb z materiálnych výhod z pôžičky môžete použiť.

Platba dane z príjmu fyzických osôb z vecných dávok z pôžičky

Daň z príjmu fyzických osôb zrazená z akéhokoľvek príjmu vyplácaného jednotlivcovi (okrem dovolenky a dočasných invalidných dávok) sa prevedie do rozpočtu najneskôr nasledujúci deň po vyplatení príjmu (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). ).

Uvádza sa vzor platobného výmeru na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb.

Daň z príjmu fyzických osôb a materiálne výhody pri pôžičke od fyzickej osoby

Ak fyzická osoba prijala bezúročnú pôžičku od inej fyzickej osoby, príjem vo forme hmotných výhod z úspor na úrokoch nevzniká. To znamená, že z takejto pôžičky nikto nemusí platiť daň z príjmu fyzických osôb.

Je potrebné zraziť daň z príjmu fyzických osôb pri platení úrokov z úverovej zmluvy, ak je uzatvorená s fyzickým podnikateľom?

Príjem vo forme úrokov na základe zmluvy o pôžičke prijatý fyzickou osobou, ktorá je daňovým rezidentom Ruskej federácie, sa uznáva ako predmet zdanenia a zohľadňuje sa pri určovaní základu dane z príjmov fyzických osôb (odsek 1, odsek 1, čl. 208, odsek 1, článok 209, odsek 1, článok 210 daňového poriadku). Zároveň podľa odsekov 1 a 2 čl. 226 daňového poriadku (ďalej len zákonník) je daňovým agentom pre daň z príjmov fyzických osôb vo vzťahu k týmto príjmom organizácia, ktorá si požičala od fyzickej osoby a vypláca jej uvedené úroky. V súlade s tým sa úroky platia fyzickej osobe mínus daň z príjmu fyzických osôb. A zrazená suma dane na základe odseku 6 čl. 226 zákonníka sa prevedie do rozpočtu najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty príjmov daňovníkovi.

Ministerstvo financií v liste zo dňa 1.2.2016 N 03-04-06/4448 vyjadrilo názor, že uvedený postup by sa mal uplatniť pri príjmoch vo forme úroku z výšky úveru bez ohľadu na to, či fyzická osoba poberajúca takýto príjem je registrovaný ako samostatný podnikateľ alebo nie . Zatiaľ sa zdá, že tento záver je aplikovateľný len na situácie, keď „úrokové“ príjmy jednotlivého podnikateľa nesúvisia s jeho podnikateľskými aktivitami, teda keď individuálny podnikateľ vystupoval ako veriteľ ako jednoduchá fyzická osoba (pozri aj list z ministerstva financií zo dňa 3. októbra 2008 N 03-04-06-01/288). V tomto prípade je skutočne spoločnosť v súvislosti s príjmami, ktoré jej boli vyplácané vo forme úrokov podľa zmluvy o pôžičke, uznaná ako daňový agent pre daň z príjmov fyzických osôb.

Iná vec je, ak individuálny podnikateľ vstupuje do transakcií na poskytovanie úverov v rámci svojej profesionálnej činnosti. Za takýchto okolností na základe odsekov. 1 odsek 1 čl. 227 zákonníka, jednotliví podnikatelia samostatne vypočítavajú, platia a priznávajú daň z príjmov fyzických osôb. Inými slovami, spoločnosť nie je daňovým agentom pre daň z príjmov fyzických osôb vo vzťahu k takýmto príjmom. A preto individuálny podnikateľ platí úroky v plnej výške, to znamená bez súm zrážkovej dane.

V skutočnosti však nie je všetko také jednoduché, ako by sme chceli. Je zrejmé, že v prvom rade pri rozhodovaní o zrážke dane z príjmov fyzických osôb zo súm úrokov platených individuálnym podnikateľom na základe úverovej zmluvy je potrebné hľadieť na to, v mene koho bola táto zmluva uzatvorená. Ak teda zmluva neuvádza, že stranou transakcie je individuálny podnikateľ, potom máte určite do činenia s dohodou uzavretou s bežným jednotlivcom. Preto pri platení úrokov veriteľovi zrážate a odvádzate daň z príjmu fyzických osôb do rozpočtu všeobecným spôsobom (pozri napr. Listy Ministerstva financií z 12. augusta 2010 N 03-04-05/3-453 , zo dňa 10. augusta 2010 N 03-11 -11/218 atď.).

Povedzme, že dohoda uvádza, že veriteľ je individuálny podnikateľ (a dokonca poskytuje všetky potrebné podrobnosti). Je možné predpokladať, že za takýchto okolností možno zabudnúť na povinnosti daňového agenta pre daň z príjmov fyzických osôb vo vzťahu k príjmom vyplácaným uvedenému fyzickému podnikateľovi? Bohužiaľ, všetko nie je také jednoduché. Faktom je, že kontrolné orgány zahŕňajú príjmy z tých druhov činností, ktoré sú uvedené pri registrácii ako samostatný podnikateľ a informácie o ktorých sú zahrnuté v Jednotnom štátnom registri fyzických osôb podnikateľov (pozri napríklad listy ministerstva financií zo dňa 13. augusta 2013 N 03-11-11/32808 zo dňa 9. novembra 2012 N 03-11-11/338 zo dňa 1. februára 2012 N 03-11-11/21 zo dňa 5. decembra 2011 N 03-. 11 -11/309, zo dňa 19. decembra 2011 N 03-11-11/318 atď.). Na vyriešenie „osudu“ dane z príjmov fyzických osôb by ste si preto mali pozrieť aspoň výpis z Jednotného štátneho registra fyzických osôb v časti týkajúcej sa druhov podnikateľských činností, ktoré deklaruje individuálny podnikateľ-veriteľ.