Jakákoli organizace pořizuje materiály pro činnost společnosti ne pro sebe. A zakoupené cennosti nebudou ležet mrtvá váha ve skladu, aby je ředitel mohl obdivovat. Jsou určeny pro použití ve výrobě, prodeji nebo administrativním účelům. Nakoupené materiály se tedy následně spotřebovávají ve výrobě.
Ve skladu však za ně odpovídá skladník nebo vedoucí skladu a materiály jsou zohledněny na účtu 10. Když materiály opustí sklad, situace se změní: změní se účet a odpovědná osoba. V tomto článku pro vás analyzujeme odepisování materiálů s podrobnými pokyny pro tento postup.
1. Účetní zápisy pro odepisování materiálů
2. Evidence odpisů materiálů
3. Odepis materiálů - pokyny krok za krokem, pokud není vše spotřebováno
4. Normy pro odepisování materiálů pro výrobu
5. Příklad aktu o odpisu
6. Metody odepisování materiálů pro výrobu
7. Varianta č. 1 – průměrné náklady
8. Možnost č. 2 – metoda FIFO
9. Varianta č. 3 – na náklady každé jednotky
Tak pojďme popořadě. Pokud nemáte čas číst dlouhý článek, podívejte se na krátké video níže, ze kterého se dozvíte vše nejdůležitější k tématu článku.
(pokud video není jasné, ve spodní části videa je ozubené kolo, klikněte na něj a vyberte 720p Quality)
Na odpisy materiálů se podíváme podrobněji než ve videu dále v článku.
1. Účetní zápisy pro odepisování materiálů
Začněme tedy tím, že určíme, kam lze zakoupené materiály odeslat. Je třeba poznamenat, že materiály jsou skutečně všudypřítomné a existují způsoby, jak, jak se říká, „zacpat díru“ v jakékoli problémové oblasti organizace:
- - slouží jako základ pro výrobu výrobků
- - být pomocným spotřebním materiálem ve výrobním procesu
- — vykonávat funkci balení hotových výrobků
- - slouží pro potřeby administrativy v procesu řízení
- — pomoc při likvidaci vyřazeného dlouhodobého majetku
- - slouží k výstavbě nového dlouhodobého majetku atd.
A účetní zápisy pro odepisování materiálů závisí na účelu, pro který jsou materiály uvolněny ze skladu:
Debet 20"Prvotní výroba" - Kredit 10– suroviny byly uvolněny do výroby
Debet 23"Pomocná výroba" - Kredit 10– materiály byly odeslány do opravny
Debet 25"Všeobecné výrobní náklady" - Kredit 10– hadry a rukavice byly poskytnuty uklízečce obsluhující dílnu
Debet 26"Obecné provozní náklady" - Kredit 10– účetní byl vydán papír na vybavení kanceláře
Debet 44"Prodejní náklady" - Kredit 10– byly vydány kontejnery na balení hotových výrobků
Debet 91-2"Další výdaje" - Kredit 10– byly uvolněny materiály do likvidace dlouhodobého majetku
Je také možná situace, kdy se zjistí, že materiály uvedené v účetnictví skutečně chybí. Tito. je nedostatek. Pro takový případ existuje také účetní zápis:
Debet 94„Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností“ – Kredit 10– odepsány chybějící materiály
2. Evidence odpisů materiálů
Každá obchodní transakce je doprovázena vyhotovením prvotního účetního dokladu a výjimkou není ani odpis materiálu. Pokyny krok za krokem v dalším odstavci obsahují studium primárních dokumentů, které doprovázejí proces odpisu.
V současné době má jakákoli komerční organizace právo nezávisle určit soubor dokumentů, které budou použity k formalizaci odpisu materiálů, takže registrace odpisů materiálů se může lišit od organizace k organizaci.
Hlavní věc je, že použité dokumenty jsou schváleny jako součást účetní politiky a obsahují všechny povinné náležitosti stanovené v článku 9 zákona č. 402-FZ „O účetnictví“.
Standardní formuláře, které lze použít při odepisování materiálů (schváleno usnesením Státního výboru pro statistiku ze dne 30. října 1997 č. 71a):
- — poptávková faktura (Formulář č. M-11) se používá, pokud organizace nemá žádné limity na přijímání materiálů
- — limitní plotová karta (Formulář č. M-8) se použije, pokud má organizace stanoveny limity na odpis materiálů
- — faktura za výdej materiálu na stranu (Formulář č. M-15) se vztahuje na další samostatnou divizi organizace.
Organizace může tyto formuláře upravit – odstranit nepotřebné detaily a přidat detaily, které organizace potřebuje.
Požadavek faktury je vhodný pro účtování pohybu hmotného majetku v rámci organizace, mezi hmotně odpovědnými osobami nebo strukturálními útvary.
Fakturu ve dvou vyhotoveních vystavuje finančně odpovědná osoba stavebního celku předávajícího hmotný majetek. Jedno vyhotovení slouží jako podklad pro předávací jednotku k odpisu cenin a druhé vyhotovení jako podklad pro přijímací jednotku pro příjem cenin.
3. Odepis materiálů pokyny krok za krokem, pokud není vše spotřebováno
Obvykle se při přípravě těchto dokumentů předpokládá, že uvolněné materiály byly okamžitě použity k zamýšlenému účelu, což znamená, že jsou doprovázeny účtováním, které jsme diskutovali výše - pro kredit 10 účtu a debet 20, 25, 26 atd. .
To se ale nestává vždy, zvláště ve velké produkci. Materiály přenesené na pracoviště nebo do dílny nelze okamžitě použít ve výrobě. Ve skutečnosti se jednoduše „přesunou“ z jednoho úložiště na druhé. Navíc při výdeji materiálů není vždy známo, pro jaký typ produktu jsou určeny.
Materiály, které se vyskladňují, ale nespotřebovávají, by proto neměly být brány v úvahu jako výdaje běžného měsíce ani v účetnictví, ani v daňovém účtování daně z příjmů. Co dělat v tomto případě, jak odepsat materiály, pokyny krok za krokem níže.
V takových situacích by se výdej materiálu ze skladu do výrobního oddělení měl projevit jako vnitřní pohyb pomocí samostatného podúčtu pro účet 10, například „Materiály v dílně“. A na konci měsíce je vypracován další dokument - zákon o spotřebě materiálu, kde již bude vidět směr spotřeby materiálu. A v tuto chvíli budou materiály odepsány.
Takové sledování spotřeby materiálu vám umožní dosáhnout větší spolehlivosti v účetnictví a správně vypočítat daň z příjmu.
Upozorňujeme, že to platí nejen pro materiály, které jdou do výroby, ale také pro jakýkoli majetek, včetně papírenských potřeb používaných pro administrativní potřeby. Materiály by neměly být vydávány „v záloze“. Musí být použity okamžitě. Jednorázová operace odepsání 10 kalkulaček pro účetní oddělení o 2 lidech při auditu proto jistě vyvolá otázky, k jakému účelu byly v takovém množství požadovány.
4. Příklad aktu o odpisu
- - nebo vystavíte a ihned odepíšete jen to, co je skutečně spotřebováno (v tomto případě zcela postačuje náležitost faktury)
- - nebo vypracujete zákon o odepisování materiálů (předání poptávkové faktury a následné postupné odepisování úkonů pro odepisování).
Používáte-li odpisové úkony, nezapomeňte v rámci účetní politiky schválit také jejich formu.
V aktu je zpravidla uveden název, případně číslo položky, množství, účetní cena a množství u každé položky, číslo (kód) a (nebo) název zakázky (produktu, produktu), na jejíž výrobu byly použité, nebo číslo (kód) a (nebo) název nákladů, množství a množství podle norem spotřeby, množství a množství spotřeby nad normy a jejich důvody.
Ukázka, jak by takový čin mohl vypadat, je na obrázku níže. Opakuji, toto je pouze příklad; typ jednání bude velmi záviset na specifikách podniku. Zde jsem jako základ vzal podobu zákona, který se používá v rozpočtových institucích.
5. Normy pro odepisování materiálů pro výrobu
Účetní legislativa nestanoví standardy, podle kterých by měly být materiály odepisovány do výroby. Ale odstavec 92 Metodického pokynu k účtování MPZ (nařízení MF ze dne 28. 12. 2001 č. 119n) uvádí, že materiály se do výroby uvolňují v souladu se stanovenými normami a objemem výrobního programu. Tito. množství odepsaných materiálů by nemělo být nekontrolované a normy pro odepisování materiálů do výroby musí být schváleny.
Kromě toho by pro daňové účetnictví bylo užitečné mít na paměti článek 252 daňového řádu: výdaje jsou ekonomicky odůvodněné a zdokumentované.
Organizace si stanovuje vlastní normy pro spotřebu materiálů (limity). . Mohou být fixovány v odhadech, technologických mapách a dalších podobných interních dokumentech. Dokumenty tohoto druhu nevypracovává účetní oddělení, ale útvar, který řídí technologický proces (technologové), a následně je schvaluje vedoucí.
Materiály se odepisují do výroby v souladu se schválenými normami. Materiály můžete odepsat nad rámec normy, ale v každém takovém případě musíte vysvětlit důvod nadměrného odpisu. Například oprava vad nebo technologických ztrát.
Uvolňování materiálů nad limit se provádí pouze se svolením vedoucího nebo jím pověřených osob. Na prvotním účetním dokladu - poptávkové faktuře, aktu - musí být poznámka o nadměrném odpisu a jeho důvodech. V opačném případě je odpis nezákonný a vede ke zkreslení nákladového a účetního a daňového výkaznictví.
K tématu výdajů v podobě technologických ztrát si můžete přečíst: Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz ze dne 2. 4. 2011. č. A63-3976/2010, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 5. července 2013. č. 03-03-05/26008, ze dne 31.1.2011. č. 03-03-06/1/39, ze dne 10.01.2009 č. 03-03-06/1/634.
6. Metody odepisování materiálů pro výrobu
Nyní tedy víme, jaké doklady potřebujeme k odepsání materiálů, a také známe účty, na které jsou odepsány. Z dokumentů víme, kolik materiálů bylo odepsáno. Teď už zbývá jen určit náklady na jejich odpis. Jak zjistíme, kolik stojí prodaný materiál a jaká částka bude odpisová položka? Podívejme se na jednoduchý příklad, na základě kterého budeme studovat způsoby odepisování materiálů pro výrobu.
Příklad
Sladkoezhka LLC vyrábí čokoládové bonbóny. Kartonové krabice se nakupují pro jejich balení. Nechte si zakoupit 100 takových krabic za cenu 10 rublů. kus. Do skladu přichází balič, aby si vyzvedl krabice a požádá skladníka, aby mu dal 70 krabic.
Zatím nemáme pochyb o tom, kolik každá krabice stojí. Balič obdrží 60 krabic za 10 rublů, celkem tedy 600 rublů.
I když bylo zakoupeno 80 krabic, ale cena je již 12 rublů. kus. To samé krabice. Skladník samozřejmě neuchovává staré a nové krabice odděleně, všechny jsou uloženy společně. Opět přišel balič a chce další krabice - 70 kusů. Otázka zní: na jakou cenu budou oceněny podruhé prodané krabice? Na každé krabici není přesně napsáno, kolik to stálo - 10 nebo 12 rublů.
Na tuto otázku lze dát různé odpovědi v závislosti na tom, který způsob odepisování materiálů pro výrobu je schválen v účetní politice společnosti Sladkoezhka LLC.
7. Varianta č. 1 – průměrné náklady
Poté, co balič poprvé opustil sklad s krabicemi, zbylo 40 krabic po 10 rublech. – toto bude, jak se říká, první hra. Dalších 80 krabic bylo zakoupeno za 12 rublů. - Toto je již druhá várka.
Pojďme spočítat výsledky: nyní máme 120 krabic v celkové výši: 40 * 10 + 80 * 12 = 1360 rublů. Spočítejme si, kolik průměrná krabička stojí:
1360 rublů. / 120 krabic = 11,33 rub.
Když si tedy balič přijede podruhé vyzvednout krabice, dáme mu 70 krabic za 11,33 rublů, tzn.
70*11,33=793,10 rub.
A ve skladu nám zůstane 50 krabic v hodnotě 566,90 rublů.
Tato metoda se nazývá průměrná cena (zjistili jsme průměrnou cenu jedné krabice). Protože stále přicházejí nové šarže krabic, opět vypočítáme průměr a vystavíme krabice znovu, ale za novou průměrnou cenu.
8. Možnost č. 2 – metoda FIFO
Takže do druhé návštěvy balírny máme na skladě 2 šarže:
č. 1 - 40 krabic za 10 rublů. – podle doby pořízení se jedná o první várku – „starší“.
č. 2 – 80 krabic za 12 rublů. - podle doby pořízení se jedná o druhou várku - více „nové“
Předpokládáme, že balíčkovači vydáme:
40 krabic ze „staré“ - první várka zakoupená za cenu 10 rublů. – celkem za 40*10=400 rub.
30 krabic z „nového“ - druhá várka včas k nákupu za cenu 12 rublů. – celkem za 30*12=360 rub.
Celkem vydáme ve výši 400 + 360 = 760 rublů.
Ve skladu zbude 50 krabic po 12 rublech, celkem tedy 600 rublů.
Tato metoda se nazývá FIFO – první dovnitř, první ven. Tito. Nejprve uvolníme materiál ze starší šarže a poté z nové.
9. Varianta č. 3 – na náklady každé jednotky
V pořizovací ceně jednotky zásob, tzn. Každá jednotka materiálu má své vlastní náklady. Tato metoda není použitelná pro běžné lepenkové krabice. Kartonové krabice se od sebe nijak neliší.
Materiály a zboží používané organizací zvláštním způsobem (šperky, drahé kameny atd.) nebo zásoby, které se běžně nemohou vzájemně nahradit, lze ocenit pořizovací cenou každé jednotky těchto zásob. Tito. Pokud by byly všechny naše krabice jiné, na každou bychom dali jiný štítek, pak by každá z nich měla své vlastní náklady.
Zde jsou nejdůležitější otázky na téma odepisování materiálů: nyní máte před očima pokyny krok za krokem. Pro ty, kteří vedou záznamy v programu 1C: Accounting, se podívejte na video tutoriál o odepisování materiálů v tomto programu.
Jaké máte problematické problémy s odepisováním materiálů? Zeptejte se jich v komentářích!
Můžete také, které byly zmíněny v článku, k problematice technologických ztrát.
Odepis materiálů krok za krokem pokyny pro účetnictví
Smlouva o ochraně osobních údajů
a zpracování osobních údajů
1. Obecná ustanovení
1.1 Tato dohoda o mlčenlivosti a zpracování osobních údajů (dále jen Smlouva) byla přijata svobodně a z vlastní svobodné vůle a vztahuje se na veškeré informace, které Insales Rus LLC a/nebo její přidružené společnosti, včetně všech osob zahrnutých do této smlouvy. stejná skupina s LLC „Insails Rus“ (včetně LLC „Služba EKAM“) může získat informace o Uživateli při používání jakýchkoli stránek, služeb, služeb, počítačových programů, produktů nebo služeb LLC „Insails Rus“ (dále jen služby) a během provádění Insales Rus LLC jakékoli dohody a smlouvy s Uživatelem. Souhlas Uživatele se Smlouvou, vyjádřený jím v rámci vztahů s některou z uvedených osob, se vztahuje na všechny ostatní uvedené osoby.
1.2.Užívání Služeb znamená, že Uživatel souhlasí s touto Smlouvou a podmínkami v ní uvedenými; v případě nesouhlasu s těmito podmínkami se Uživatel musí zdržet používání Služeb.
"V prodeji"- Společnost s ručením omezeným "Insails Rus", OGRN 1117746506514, INN 7714843760, KPP 771401001, zapsaná na adrese: 125319, Moskva, Akademika Ilyushina St., 4, budova 1, kancelář "11" na jedné straně a
"Uživatel" -
nebo fyzická osoba, která má právní způsobilost a je uznávána jako účastník občanskoprávních vztahů v souladu s právními předpisy Ruské federace;
nebo právnická osoba registrovaná v souladu se zákony státu, jehož je tato osoba rezidentem;
nebo individuální podnikatel registrovaný v souladu se zákony státu, jehož je taková osoba rezidentem;
která přijala podmínky této smlouvy.
1.4 Smluvní strany stanovily, že důvěrnými informacemi jsou informace jakékoli povahy (výrobní, technické, ekonomické, organizační a jiné), včetně výsledků duševní činnosti, jakož i informace o způsobech provádění. odborné činnosti (mimo jiné: informace o produktech, pracích a službách; informace o technických systémech a vybavení, včetně obchodních předpovědí a informací o navrhovaných nákupech; informace o konkrétních partnerech a potenciálních partnerech; související s duševním vlastnictvím, jakož i plány a technologie související se vším výše uvedeným) sdělené jednou stranou druhé v písemné a/nebo elektronické podobě, výslovně označené smluvní stranou jako své důvěrné informace.
1.5 Účelem této Smlouvy je chránit důvěrné informace, které si Strany budou vyměňovat během jednání, uzavírání smluv a plnění závazků, jakož i jakékoli jiné interakce (mimo jiné včetně konzultací, vyžádání a poskytování informací a provádění jiných činností. instrukce).
2. Odpovědnosti smluvních stran
2.1 Smluvní strany se zavazují, že budou zachovávat mlčenlivost o všech důvěrných informacích obdržených jednou smluvní stranou od druhé smluvní strany během interakce smluvních stran, nebudou tyto informace zveřejňovat, zveřejňovat, zveřejňovat ani jinak poskytovat žádné třetí straně bez předchozího písemného souhlasu smluvních stran. druhou smluvní stranou, s výjimkou případů uvedených v platné právní úpravě, kdy je poskytnutí takových informací odpovědností smluvních stran.
2.2.Každá smluvní strana přijme veškerá nezbytná opatření k ochraně důvěrných informací za použití přinejmenším stejných opatření, která smluvní strana používá k ochraně svých vlastních důvěrných informací. Přístup k důvěrným informacím je poskytován pouze těm zaměstnancům každé smluvní strany, kteří je přiměřeně potřebují k plnění svých oficiálních povinností podle této smlouvy.
2.3 Povinnost zachovávat mlčenlivost o důvěrných informacích platí po dobu platnosti této Smlouvy, licenční smlouvy na počítačové programy ze dne 1. prosince 2016, smlouvy o připojení k licenční smlouvě na počítačové programy, agenturní a jiné smlouvy a po dobu pěti let. po ukončení jejich činnosti, pokud se strany samostatně nedohodnou jinak.
a) pokud se poskytnuté informace staly veřejně dostupnými, aniž by došlo k porušení povinností jedné ze stran;
b) pokud se o poskytnutých informacích dozvěděla jedna strana v důsledku jejího vlastního výzkumu, systematických pozorování nebo jiných činností prováděných bez použití důvěrných informací získaných od druhé strany;
c) jsou-li poskytnuté informace legálně obdrženy od třetí strany, aniž by byla povinna je uchovávat v tajnosti, dokud je neposkytne jedna ze stran;
(d) pokud jsou informace poskytovány na písemnou žádost vládního úřadu, jiného vládního úřadu nebo orgánu místní samosprávy za účelem výkonu jejich funkcí a jejich zpřístupnění těmto orgánům je pro smluvní stranu povinné. V tomto případě musí Strana neprodleně informovat druhou Stranu o obdržené žádosti;
e) pokud jsou informace poskytnuty třetí straně se souhlasem Strany, o níž jsou informace předávány.
2.5.Insales neověřuje správnost údajů poskytnutých Uživatelem a nemá schopnost posoudit jeho způsobilost k právním úkonům.
2.6 Informace, které Uživatel poskytuje Insales při registraci do Služeb, nejsou osobními údaji, jak je definováno ve federálním zákoně Ruské federace č. 152-FZ ze dne 27. července 2006. "O osobních údajích."
2.7. Společnost Insales má právo provádět změny této smlouvy. Pokud jsou v aktuálním vydání provedeny změny, zobrazí se datum poslední aktualizace. Nová verze smlouvy vstupuje v platnost okamžikem jejího zveřejnění, pokud nová verze smlouvy nestanoví jinak.
2.8 Přijetím této smlouvy uživatel rozumí a souhlasí s tím, že společnost Insales může uživateli zasílat personalizované zprávy a informace (včetně, ale nikoli výhradně) za účelem zlepšení kvality Služeb, vývoje nových produktů, vytváření a zasílání osobních nabídek. Uživatele, informovat Uživatele o změnách v Tarifních plánech a aktualizacích, zasílat Uživateli marketingové materiály k předmětu Služeb, chránit Služby a Uživatele a pro jiné účely.
Uživatel má právo odmítnout zasílání výše uvedených informací písemným oznámením na e-mailovou adresu Insales -.
2.9 Přijetím této Smlouvy Uživatel bere na vědomí a souhlasí s tím, že Služby Insales mohou používat cookies, čítače a další technologie k zajištění funkčnosti Služeb obecně nebo jejich jednotlivých funkcí konkrétně a Uživatel nemá vůči Insales žádné nároky v souvislosti s tím. s tím.
2.10 Uživatel je srozuměn s tím, že zařízení a software, které používá k návštěvě stránek na internetu, mohou mít funkci zákazu operací s cookies (pro jakékoli stránky nebo pro určité stránky), jakož i mazání dříve přijatých cookies.
Společnost Insales má právo stanovit, že poskytování určité Služby je možné pouze za podmínky, že přijímání a přijímání souborů cookie uživatel povolí.
2.11 Uživatel je samostatně odpovědný za bezpečnost prostředků, které si zvolil pro přístup ke svému účtu, a také samostatně zajišťuje jejich důvěrnost. Uživatel je výhradně odpovědný za veškeré akce (a jejich důsledky) v rámci nebo používání Služeb pod účtem Uživatele, včetně případů dobrovolného předání údajů Uživatelem pro přístup k účtu Uživatele třetím stranám za jakýchkoli podmínek (včetně na základě smluv). nebo dohody). V tomto případě se všechny úkony v rámci nebo používání Služeb pod účtem Uživatele považují za provedené Uživatelem samotným, s výjimkou případů, kdy Uživatel oznámil Insales neoprávněný přístup ke Službám pomocí Uživatelského účtu a/nebo jakékoli porušení (podezření z porušení) důvěrnosti jeho prostředků pro přístup k vašemu účtu.
2.12 Uživatel je povinen neprodleně oznámit Insales každý případ neoprávněného (Uživatelem nepovoleného) přístupu ke Službám pomocí účtu Uživatele a/nebo jakékoli porušení (podezření z porušení) důvěrnosti jeho prostředků přístupu ke Službám. účet. Z bezpečnostních důvodů je Uživatel povinen samostatně bezpečně ukončit práci pod svým účtem na konci každé relace práce se Službami. Společnost Insales nenese odpovědnost za možnou ztrátu nebo poškození dat ani za jiné důsledky jakékoli povahy, které mohou nastat v důsledku porušení ustanovení této části Smlouvy Uživatelem.
3. Odpovědnost smluvních stran
3.1 Strana, která porušila Smlouvou stanovené povinnosti týkající se ochrany důvěrných informací předávaných podle Smlouvy, je povinna na žádost poškozeného nahradit skutečnou škodu způsobenou takovým porušením podmínek Smlouvy. v souladu s platnou legislativou Ruské federace.
3.2 Náhradou škody nezanikají povinnosti porušující Smluvní strany řádně plnit své povinnosti podle Smlouvy.
4.Další ustanovení
4.1 Veškerá oznámení, žádosti, požadavky a jiná korespondence podle této Smlouvy, včetně té, která obsahuje důvěrné informace, musí být písemná a musí být doručena osobně nebo prostřednictvím kurýra nebo zaslána e-mailem na adresy uvedené v licenční smlouvě pro počítačové programy ze dne 12/. 01/2016, ujednání o přistoupení k licenční smlouvě pro počítačové programy a v této Smlouvě nebo na jiných adresách, které může Strana následně písemně specifikovat.
4.2 Pokud je jedno nebo více ustanovení (podmínek) této Smlouvy neplatné, nemůže to sloužit jako důvod pro ukončení ostatních ustanovení (podmínek).
4.3 Tato Smlouva a vztah mezi Uživatelem a Insales vzniklý v souvislosti s aplikací Smlouvy podléhají právu Ruské federace.
4.3 Uživatel má právo zasílat veškeré návrhy nebo dotazy týkající se této Smlouvy na Službu uživatelské podpory Insales nebo na poštovní adresu: 107078, Moskva, st. Novoryazanskaya, 18, budova 11-12 př. nl „Stendhal“ LLC „Insales Rus“.
Datum zveřejnění: 12.01.2016
Celé jméno v ruštině:
Společnost s ručením omezeným "Insales Rus"
Zkrácený název v ruštině:
LLC "Insales Rus"
Jméno v angličtině:
Společnost s ručením omezeným InSales Rus (InSales Rus LLC)
Legální adresa:
125319, Moskva, st. Akademika Ilyushina, 4, budova 1, kancelář 11
Emailová adresa:
107078, Moskva, ul. Novoryazanskaya, 18, budova 11-12, BC „Stendhal“
INN: 7714843760 Kontrolní bod: 771401001
Bankovní detaily:
Naše organizace se zabývá velkoobchodním prodejem zdravotnických produktů. Některé produkty mají datum spotřeby. Řekněte mi prosím: 1) je možné odepsat prošlé zboží na úkor zisku v účetnictví .e. lze odepsat celou částku nebo je stanoven limit na odpis 4) lze částku odepsaného zboží zohlednit ve výdajích při výpočtu zisku podle OSNO 5) jaké doklady je třeba při zápisu vyhotovit vypnuto.
1) Pokud poškozené zboží nelze v budoucnu použít, promítnout jeho hodnotu v účetnictví na účet 94, účet 41, účet 94, účet 42 a musí být stornováno. Při zohlednění skutečnosti poškození zboží v účetnictví proveďte následující záznamy:
Debet 94 Kredit 41– poškození zboží se projeví;
Debet 94 Kredit 42– obchodní marže připadající na poškozené zboží je stornována (pokud je zboží evidováno v prodejních cenách).
Při odepisování zboží s prošlou dobou použitelnosti je zaúčtování:
Debet 91-2 Kredit 41 - skutečné (nákupní) náklady na prošlé zboží nízké kvality se odepisují na úkor ostatních výdajů organizace.
2) Ne, nemůžete. Náklady na uhrazení poškozeného zboží lze započítat do nákladů na materiál pouze v případě, že k poškození došlo při skladování nebo přepravě. A to pouze v případě, že ztráty nepřekročí normy přirozené ztráty.
3) Ztráty z manka (kažení) při skladování a přepravě lze zohlednit ve výdajích pouze v mezích přirozených ztrát (stejně jako při výpočtu daně z příjmu) a (nebo) technologických ztrát (při přepravě) (doložka 7 Článek 254 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě musí být uhrazeno zboží, u kterého bylo zjištěno manko (škoda).
4) Ztráty způsobené poškozením zboží lze zohlednit pouze v mezích norem přirozených ztrát (odst. 7 čl. 254 daňového řádu Ruské federace). Při výpočtu daně z příjmu jako součásti věcných výdajů zohledněte nedostatek v mezích norem přirozených ztrát (odst. 2, doložka 7, článek 254 daňového řádu Ruské federace).
Při výpočtu daně z příjmu lze kupní cenu zboží, u kterého uplynula doba použitelnosti, zohlednit pouze u některých druhů zboží. Týká se to potravinářských výrobků, parfémů, kosmetiky a tabákových výrobků, výrobků a výrobků pro ústní hygienu a léků.
5) K doložení inventury použijte např. inventární soupis inventárních položek (tiskopis č. INV-3). Při registraci výsledků inventury je třeba vypracovat následující dokumenty:
Prohlášení o shodě dle formuláře č. INV-19;
Výpis záznamů o výsledcích zjištěných inventarizací, dle formuláře č. INV-26.
Neexistuje jednotný formulář dokladu, který by odrážel odpis zboží. Organizace tedy může takový dokument vypracovat samostatně nebo použít formulář č. TORG-16 (v případě potřeby jej předtím upravila, například vyloučením zbytečných ukazatelů). Zákon ve formuláři č. TORG-16 je vyhotoven v trojím vyhotovení a podepsán vedoucím organizace. Jedna kopie je předána účetnímu oddělení, druhá zůstává v oddělení, třetí - u finančně odpovědné osoby.
Pro provedení odpisu zboží vytváří vedoucí organizace komisi, jejíž složení je schváleno objednávkou.
Elena Popová, Státní poradce daňové služby Ruské federace, 1. hodnost
Jak promítnout poškození a manko zboží do účetnictví a daní
Inventář: identifikace nedostatků a škod
Zjištění manka (poškození) zboží je podkladem pro provedení inventury ().* Výjimkou z tohoto pravidla je manko (poškození) zboží zjištěné před registrací zboží. Skutečnost nedostatku (škody) může být odhalena i při inventarizaci prováděné z jiných důvodů.
Informace o tom, jaké podmínky musí být splněny při inventarizaci zboží, naleznete v tabulce.
Pro doložení inventury zboží můžete použít následující standardní formuláře:*
- inventární seznam inventárních položek (tiskopis č. INV-3);
- akt inventury odeslaných zásob (formulář č. INV-4);
- inventární seznam inventárních položek přijatých do úschovy (tiskopis č. INV-5);
- inventarizační úkon inventurních položek na cestě (tiskopis č. INV-6).
Při evidenci výsledků inventarizace je třeba vypracovat následující dokumenty:*
- párovací výpis ve formuláři č. INV-19;
- vyúčtování výsledků zjištěných inventarizací podle formuláře č. INV-26.
Více informací o vyplňování těchto formulářů naleznete v tabulce.
Zásoby: snížení a odpis
Pokud je zjištěna skutečnost poškození zboží, organizace může:*
- označit zboží pro další prodej;
- odepsat zboží (pokud není předmětem dalšího prodeje).
Pokud organizace plánuje slevit (odepsat) výrobek z důvodu poškození, vedoucí organizace vytvoří provizi, jejíž složení schvaluje objednávkou. Provize by měla obsahovat:*
- zástupce administrativy organizace (například manažer);
- finančně odpovědná osoba;
- zástupce hygienické inspekce (v případě potřeby).
Rozhodnutí komise o vyznačení (odepsání) poškozeného zboží má písemnou formu. Za tímto účelem je sepsán akt, například ve formě:*
- č. TORG-15 (vydává se při označování (odepisování) zboží v důsledku poškození, rozbití, zmetků);
- č. TORG-16 (vydává se při odepisování zboží, které není předmětem dalšího prodeje, např. po uplynutí doby použitelnosti).
V některých odvětvích mohou být namísto formuláře č. TORG-15 (č. TORG-16) použity jiné úkony pro odpis zboží doporučeného k použití příslušnými útvary. Například ve vztahu ke zdravotnickému zboží v lékárnách - zákon ve formuláři č. A-2.18 (oddíl 4 metodických doporučení schválených Ministerstvem zdravotnictví Ruska dne 14. května 1998 č. 98/124).*
Účtování ztrát potvrzených výsledky inventury závisí na:
- druh ztráty (nedostatek nebo poškození);
- příčiny vzniku (přirozená ztráta, pachatel, vyšší moc).
Informace o tom, jak promítnout manka zjištěná při inventarizaci v účetnictví, viz Jak promítnout manka zjištěná při inventarizaci v účetnictví a daních.
Nelze-li poškozené zboží v budoucnu použít (prodat), promítnout jeho hodnotu v účetnictví na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ souvztažně s účty majetkového účetnictví (účet 41). Navíc, pokud je zboží evidováno v prodejních cenách, musí být současně s promítnutím škody na zboží na účet 94 stornována obchodní marže připadající na poškozené zboží a dříve zaúčtovaná na účtu 42. Je to uvedeno v návodu k používání Účtového rozvrhu (účet, ,). Při zohlednění poškození zboží v účetnictví proveďte následující zápisy:*
Debet 94 Kredit 41
– poškození zboží se projeví;
Debet 94 Kredit 42
– obchodní marže připadající na poškozené zboží je stornována (pokud je zboží evidováno v prodejních cenách).
Tento postup promítání škod na zboží do účetnictví je zohledněn v pododstavci „b“ odstavce 29 vyhlášky č. 119n Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001.
Účetnictví: ztráty ze škod
Postup při odepisování ztrát z poškození zboží, které nelze použít (prodat), závisí na příčině poškození:*
- přirozený úbytek;
- zaviněním finančně odpovědné osoby (jiných osob shledaných vinnými ze škody);
Ztráty z poškození cenností v mezích přirozené ztráty odepište zaúčtováním:
Debet 44 Kredit 94
– náklady na poškozené zboží jsou odepsány v mezích přirozené ztráty.
Aktuální normy přirozeného úbytku jsou uvedeny v tabulce.
Poškození zboží přesahující normy přirozené ztráty připsat pachatelům (ustanovení 30 nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n). Zároveň proveďte v účetnictví následující zápis:
Debet 73 (76, 60...) Kredit 94
– výše ztrát způsobených poškozením zboží přesahující normy přirozené ztráty je připsána viníkům.
Další informace o tom, jak vymáhat náhradu škody, pokud je zaměstnanec organizace shledán vinným ze škody, viz:
- Jak zadržet ze mzdy materiální škody způsobené organizaci;
- Jak promítnout do účetnictví a daní srážky ze mzdy na hmotné škody způsobené organizaci.
Pokud nebyli pachatelé zjištěni nebo soud po nich odmítl vymáhat výši způsobené škody, odepište škodu na zboží do hospodářského výsledku organizace. Výši škody převeďte na jiné výdaje. Dokumentem, který může potvrdit nepřítomnost viníků, může být např. zproštění obžaloby soudu, rozhodnutí o přerušení trestního řízení atd. (bod 5.2 Metodických pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. , 1995 č. 49). Určete výši ztráty na základě nákladů na poškozené zboží podle účetních údajů. V tomto případě proveďte zapojení:
Debet 91-2 Kredit 94
– ztráta z poškození zboží je odepsána z důvodu nepřítomnosti viníka (odmítnutí vymáhat náhradu škody).
Pokud byla příčinou škody na zboží vyšší moc, zohledněte náklady na poškozené zboží jako součást ztrát za vykazovaný rok v rozvahové (účetní) hodnotě. Proveďte následující zapojení:
Debet 91-2 Kredit 94
– ztráta z poškození zboží v důsledku vyšší moci je odepsána.
ZÁKLADNÍ: daň z příjmu
Postup účtování manka (škody) při výpočtu daně z příjmů závisí na důvodu, pro který toto manko (škoda) vzniklo:*
- v důsledku přirozené ztráty (technologické ztráty během přepravy);
- vinou finančně odpovědné osoby (jiných viníků);
- v důsledku vyšší moci (povodeň, požár atd.).
Ztráty způsobené poškozením zboží lze zohlednit pouze v mezích přirozených ztrát a technologických ztrát během přepravy (článek 7 čl. 254 daňového řádu Ruské federace).*
Při výpočtu daně z příjmu v rámci věcných výdajů zohledněte schodek v mezích norem přirozených ztrát (odst. 2, doložka 7, článek 254 daňového řádu Ruské federace).*
Účtování manků přesahujících normy přirozené ztráty závisí na tom, zda je viník identifikován či nikoli.
Pokud je viník identifikován, zohledněte schodek, který byl od něj vybrán jako součást neprovozního příjmu (,).
Pokud se pachatelé nezjistili nebo od nich soud odmítl vymáhat výši způsobené škody, zohledněte manko na majetku při výpočtu daně z příjmu v rámci neprovozních výdajů. V tomto případě musí být skutečnost, že se nejedná o pachatele, doložena úkonem oprávněné agentury. Tento postup vyplývá z ustanovení odstavce 2 článku 265 daňového řádu Ruské federace. Další informace o dokladech o výdajích v tomto případě naleznete v části Jak zohlednit neprovozní náklady při výpočtu daně z příjmů.
Pokud nedostatek (poškození) zboží vzniklo v důsledku vyšší moci, lze tyto ztráty zohlednit také při výpočtu daně z příjmu v plné výši (odstavec 6, odstavec 2, článek 265 daňového řádu Ruské federace).
Situace: Je možné, aby živnostenská organizace při výpočtu daně z příjmu zohlednila pořizovací cenu zboží, u kterého uplynula doba použitelnosti, a také náklady na jeho likvidaci (zničení)?
Ano, můžete, ale pouze pro určité druhy zboží.*
V této situaci se musí organizace samostatně rozhodnout, zda do výpočtu daně z příjmu zahrne pořizovací cenu zničeného zboží a náklady na jeho likvidaci či nikoliv. S přihlédnutím k postoji regulačních agentur může snížení zdanitelného zisku v důsledku těchto nákladů vést k neshodám s inspektory. V rozhodčí praxi existují příklady soudních rozhodnutí učiněných ve prospěch organizací (viz např. rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 19. 5. 2008 č. 6127/08, rozhodnutí Federální antimonopolní služby ze dne 19. května 2008 č.j. moskevského distriktu ze dne 1. února 2008 č. KA-A40/14839-07 -2, ze dne 11. října 2007 č. KA-A40/10338-07).*
Zahrnout ztráty z poškození (nedostatku) zboží do nákladů v době doložení skutečnosti nedostatku (poškození) zboží nebo k datu sestavení roční účetní závěrky (t.j. nejpozději do 31. prosince účetního roku). Udělejte to i v případě, že organizace účtuje náklady na akruální bázi a pokud používá hotovostní metodu. Vyplývá to z čl. 272 odst. 1 a čl. 273 odst. 3 daňového řádu Ruské federace. Kromě toho, pokud organizace používá hotovostní metodu, vezměte v úvahu ztráty, pokud je zaplaceno zboží, u kterého je odhalen nedostatek (škoda) (ustanovení 3 článku 273 daňového řádu Ruské federace).
Pokud je škoda z nedostatku (poškození) zboží nahrazena osobou, která ji zavinila, obdrží organizace neprovozní příjem (). Pokud organizace uznává příjmy na akruální bázi, zohledněte příjmy ve formě náhrady škody při výpočtu daně z příjmů v okamžiku, kdy viník uzná povinnost nahradit škodu nebo v době nabytí právní moci rozhodnutí soudu () . Například pro občany nabývá soudní rozhodnutí právní moci 10 dní po jeho vydání (pokud se proti rozhodnutí neodvolá) ().
Pokud organizace používá hotovostní metodu, zohledněte výši náhrady jako součást příjmu v době náhrady škody viníkem (). Pokud je například zaměstnanec shledán vinným, zahrňte částku náhrady škody jako příjem v den, kdy zaměstnanec vloží peníze do pokladny organizace.
Příklad, jak promítnout do účetnictví a daní prodej zlevněného zboží s prošlou dobou použitelnosti
LLC "Obchodní společnost "Hermes"" se zabývá velkoobchodem. Organizace platí daň z příjmu měsíčně. Při výpočtu daně z příjmů používá akruální metodu. Zboží je účtováno v kupních cenách.
V srpnu na základě inventury vyšlo najevo, že Hermes má stále ve svém skladu část šarže neprodaných potravinářských výrobků, kterým vypršela doba použitelnosti. Kupní cena zboží je 60 000 rublů. (bez DPH).
Organizace se rozhodla slevit a prodat prošlé zboží. Za tímto účelem byly za účelem provedení kontroly odebrány vzorky zboží v hodnotě 500 rublů. Organizace zaplatila za vyšetření 283 rublů včetně DPH - 43 rublů.
Po obdržení znaleckého posudku byly produkty prodány farmě za 11 800 rublů včetně DPH - 1 800 rublů.
V srpnu účetní Hermes zohlednil transakce se slevami a prodejem zboží s prošlou dobou použitelnosti takto:
Debet 94 Kredit 41
- 60 000 rublů. – poškození zboží se promítne do kupní ceny (na základě zákona ve formuláři č. TORG-15);
Podúčet Debet 44 Kredit 41 „Zboží podléhající přirážce“
- 500 rublů. – vzorky zboží s prošlou dobou použitelnosti byly předloženy ke kontrole;
Debet 44 Kredit 60
- 240 rublů. (283 rublů – 43 rublů) – náklady na provedení zkoušky jsou odepsány;
Debet 19 Kredit 60
- 43 rublů. – je zohledněna výše DPH z nákladů na vyšetření;
Podúčet Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 43 rublů. – předložena k odpočtu DPH na základě kontroly;
Debet 41 podúčet „Zboží podléhající snížení“ Kredit 94
- 10 000 rublů. – hodnota (tržní, s přihlédnutím ke skutečnému stavu) prošlého zboží je zohledněna na samostatném podúčtu;
Debet 62 Kredit 90-1
- 11 800 rublů. – jsou zohledněny příjmy z prodeje produktů s prošlou dobou použitelnosti;
Debet 90–2 Kredit 41 podúčet „Zboží podléhající přirážce“
- 9 500 rublů. (10 000 rublů – 500 rublů) – náklady na zboží s prošlou dobou použitelnosti jsou odepsány;
Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 1800 rublů. – z prodaného zboží je účtována DPH;
Debet 90-2 Kredit 44
- 740 rublů. (500 rub. + 240 rub.) – náklady na vyšetření jsou zohledněny v ceně prodaného zboží;
Debet 91-2 Kredit 94
- 50 000 rublů. – nenáhradné ztráty z poškození zboží v kupní ceně jsou odepsány jako ostatní náklady;
Debet 99 Kredit 90-9
- 240 rublů. (11 800 RUB – 1 800 RUB – 9 500 RUB – 740 RUB) – odráží ztrátu z prodeje prošlého zboží.
V srpnu organizace zahrnula do nákladů při výpočtu daně z příjmu ztrátu z prodeje zboží s prošlou platností ve výši 50 240 rublů. ((11 800 RUB – 1 800 RUB) – 59 500 RUB – (500 RUB + 240 RUB))
ZÁKLAD: DPH
DPH lze proplatit pouze z nákladů souvisejících se zbožím, jehož manko (škoda) nepřesahuje normy přirozeného úbytku.* Pokud částka manka (škody) zahrnuje TZR, pak výše DPH na vstupu z těchto nákladů může být odečítají se pouze v části, která se týká manka (kažení) v mezích norem přirozených ztrát. Faktem je, že odpočet DPH je možný pouze u zboží, které se používá při plněních podléhajících DPH (ustanovení 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace). A ztracené zboží nelze použít při plnění zdanitelných DPH.
Pokud je poškození (nedostatek) zboží zjištěno při převzetí zboží a není zaviněno přepravcem, uplatněte reklamaci u dodavatele. V tomto případě bude dodavatel povinen vystavit opravnou fakturu. Na základě této faktury akceptujte DPH jako odpočet.
Pokud k nedostatku (poškození) zboží došlo vinou přepravní společnosti, uplatněte reklamaci u přepravce. A odepsat DPH na vstupu z poškozeného (ztraceného) zboží na účet 94 „Manka a škody na pořízených hodnotách“. Nelze ji brát jako odpočet, protože ztracené zboží nelze použít v plněních podléhajících DPH.
Informace o obnovení DPH na vstupu přijaté k odpočtu, pokud došlo ke ztrátě výrobku v důsledku krádeže, požáru nebo poškození, viz V jakých případech je nutné obnovit DPH na vstupu dříve přijatou k odpočtu.
zjednodušený daňový systém
Organizace, které platí jednotnou daň z příjmu, nezahrnují do nákladů ztráty z poškození (nedostatku) zboží. Důvodem je skutečnost, že takové organizace nezohledňují při určování základu daně vůbec žádné výdaje (ustanovení 1 článku 346.14 daňového řádu Ruské federace).
Pokud organizace počítá jednorázovou daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji, promítnutí ztrát z poškození (nedostatku) zboží závisí na důvodech jejich vzniku:*
- skladování a přeprava;
- okolnosti vyšší moci.
Ztráty z manka (škody) při skladování a přepravě lze započítat do nákladů pouze v mezích přirozených ztrát (stejně jako při výpočtu daně z příjmu) a (nebo) technologických ztrát (při přepravě) (odst. čl. 254 daňového řádu Ruské federace). Zboží, u kterého bylo zjištěno manko (škoda), musí být v tomto případě uhrazeno ().* Výdaje ve formě výše způsobené škody nad rámec norem nesnižují základ daně. Tyto náklady nejsou v seznamu výdajů, které lze vzít v úvahu při výpočtu jednotné daně (ustanovení 1, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace).
Pokud byla příčinou škody (manko) vyšší moc (například přírodní katastrofy), nelze náklady na ztráty zohlednit ani v mezích norem přirozených ztrát. Faktem je, že seznam výdajů, které se berou v úvahu při výpočtu jednotné daně, je omezen daňovým řádem Ruské federace. Ztráty způsobené poškozením zboží v důsledku živelních pohrom, požárů apod. nejsou v tomto seznamu zahrnuty. Nelze je proto zohlednit pro zdanění.* Ustanovení 2 čl. 346.16, klauzule 1, čl. 346,15
Každá organizace, jejíž činností je podle OKVED velkoobchod nebo maloobchod, se potýká s potřebou odepsat zkažené nebo prošlé zboží. Pojem „přirozená ztráta“ produktu mluví sám za sebe a implikuje nemožnost prodat ten či onen produkt na trhu z výše uvedených důvodů. Zároveň často dochází k situacím, kdy může dojít k poškození výrobků ve skladu v důsledku nesprávné přepravy, nedbalosti skladníků nebo oddělení logistiky – to je nad rámec tohoto pojmu. Pro řádné vedení produktové evidence musí účetní vědět, jak správně odepisovat zboží, jaké zápisy v tomto případě použít a jak případně bránit dobré jméno organizace při daňové kontrole.
Pro správný odpis budete muset celý proces rozdělit do následujících fází:
Správné provedení úkonu;
Pro účely daně z příjmů právnických osob rozdělujeme zboží do kategorií (odepsání zboží poškozeného vinou zaměstnance (důležité: přiznaná vina či nikoli; zda došlo k rozhodnutí soudu či nikoli), z důvodu mimořádných situací, s prošlá doba použitelnosti (v rámci norem přirozené ztráty);
Na základě výsledků bodů „1“ a „2“ vybíráme nejvhodnější transakce.
Přitahujeme provizi
zástupce administrativy organizace (například manažer)
Finančně odpovědná osoba
Zástupce hygienické inspekce (v případě potřeby)
Na základě závěru komise je vypracován odpisový doklad. Legislativa nestanoví použití jednotné formy dokumentu, proto jej musí organizace vypracovat samostatně. Nejčastější možností je akt. Jako základ můžete vzít formuláře TORG-15 nebo TORG-16.
Musí nutně obsahovat názvy zboží, jeho množství, důvody pro odepsání a celá jména členů inventarizační komise. Vyplněnou zprávu lze vždy použít jako důkaz o důvodech ztráty zboží ze skladu, pokud mají kontrolní orgány podezření na zboží uskladněné ve skladu.
Kde zaúčtovat odepsané zboží?
Pro účely daně z příjmů právnických osob je účetní povinen zařadit odepsaný produkt do příslušné kategorie. Pokud tedy produkt:
Pokud je odepsána z důvodu data expirace, je lepší to zahrnout do ostatních nákladů (článek 49, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí ze dne 24. prosince 2014 N 03-03-06/1/66948, ze dne 20. prosince 2012 N 03-03-06/1/711)
Pokud je poškozen vinou zaměstnance, je zahrnut do nerealizovaných nákladů (článek 8, článek 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace). Je důležité zvážit, zda zaměstnanec uznal vinu na poškození zboží bez zásahu soudu, nebo je po něm náhrada škody vymáhána násilně. V prvním případě je nutné uvést datum podpisu dohody o náhradě škody, ve druhém - datum, kdy soudní rozhodnutí nabylo právní moci. Toto opatření pomůže vyhnout se nesrovnalostem v dokumentaci
Výrobek nebo materiál je nutné odepsat z důvodu dříve vzniklé havarijní situace (obvykle přírodní katastrofy nebo požár). Takové zboží je lepší klasifikovat jako nerealizované výdaje. Skutečnost mimořádné události, která měla za následek poškození zboží, musí právnická osoba potvrdit příslušným dokladem. Může se jednat o inspekční zprávu ministerstva pro mimořádné situace (vhodnější pro živelní pohromy) nebo inspekční zprávu od hasičů. Toto pravidlo upravuje Dopis Ministerstva financí ze dne 29. prosince 2015 N 03-03-06/1/77005
Pokud se odepisuje v rámci norem přirozených úbytků, pak se jednoznačně týká věcných nákladů (odkazujeme na Dopisy Ministerstva financí ze dne 7.6.2015 N 03-03-06/1/38849 ze dne 5. 23/2014 N 03-03-РЗ/24762)
Výše uvedená pravidla jsou široce použitelná v rámci obecného daňového režimu. Pokud organizace uplatňuje zjednodušený daňový systém, pak lze do nákladů zahrnout pouze škody na zaplaceném zboží nebo materiálu v mezích norem přirozených ztrát (klauzule 2, doložka 7, článek 254, doložka 5, doložka 1, doložka 2, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace). Ve všech ostatních případech (prošlá lhůta platnosti, poškození zaměstnancem apod.) je účtování nákladů porušením.
Jakou kabeláž bych měl použít?
Pro každý konkrétní případ odepisování zboží byly vyvinuty nejoptimálnější možnosti zaúčtování. Doporučují je používat přední odborníci v oblasti účetnictví a daní:
Při odepisování nákladů na poškozené (po lhůtě) zboží (materiálu) se doporučuje použít účtování Dt 94 - Kt 41 (10);
Pokud je škoda odepsána v mezích přirozené ztráty, pak použijte účtování Dt 44 - Kt 94;
Když budou náklady na poškozené zboží (materiály) připsány viníkům, bude optimální Dt 73 (76) - 94 Kt;
A když jsou náklady na poškozené zboží (materiály) vymáhány od viníka, použijí se účtování Dt 50 (51, 70) - Kt 73 (76);
A nakonec, když je nadměrné poškození odepsáno jako náklady, použijte Dt 91 - Kt 94.
Popsali jsme celý proces odepisování neprodejného zboží našim klientům pomocí služby „půjčovna 1C Enterprise 8.3“. Je zcela zřejmé, že jakákoli nepřesnost v tomto procesu je pro organizaci spojena s pokutami a dalšími potížemi (např. v podobě daňových kontrol). Jediné, na co jsme se nezaměřovali, byla kvalita inventáře.
Jak svědomitě to bylo provedeno (pokud vůbec), bude záležet na tom, zda účetní oddělení a vedení společnosti narazí na daňové kontroly na místě, nedostatky, přehodnocení či nikoliv. Často dochází k případům, kdy účetní z vlastní iniciativy nebo „lehkou rukou“ generálního ředitele „provede“ inventuru formálně, aniž by se obtěžoval spočítáním zboží ve skladu a bez inkasování provize.
To se provádí ve většině případů, aby se neztrácel čas navíc na tento druh potíží. Troufáme si předpokládat, že účtárna se zatím s problémy kvůli takové „papírové“ práci nebude setkávat, ale vše má svůj čas.
Dříve nebo později organizaci navštíví daňová kontrola na místě, která odhalí nesoulad mezi skutečným stavem věci a obrazem skladového účetnictví. V tomto případě bude organizaci uložena pokuta ve výši 10 000 rublů podle čl. 120 Daňový řád Ruské federace. A za zkreslení kteréhokoli řádku v účetní závěrce o 10 % a více lze pokutu vymáhat i od ředitele nebo hlavního účetního osobně. Maximální částka je 10 000 rublů. (článek 15.11 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).
Při tom všem je riziko, že proběhne daňová kontrola na místě, malé a výše pokuty pro právnickou osobu malá. Zcela odlišná je situace u nákladů, které mohou organizaci vzniknout, pokud je nutné provést audit. Audit bude proveden, pokud předauditní analýza ukáže, že společnost má z čeho účtovat. V tomto případě budete muset zaplatit nejméně 14 milionů rublů - mluvíme o průměrných tržních nákladech na kontrolu.
Volba je na tobě. A mimochodem, je to zřejmé.
Zkažené potravinářské produkty se mohou objevit v maloobchodech, stravovacích a skladovacích skladech z mnoha důvodů:
- byly porušeny skladovací a prodejní podmínky,
- byly porušeny přepravní podmínky nebo byly naloženy produkty nedostatečné kvality,
- vypršelo datum prodeje (datum expirace),
Pokud se produkty umístěné ve skladu nebo na prodejní ploše zhoršily v důsledku nesprávného skladování před datem expirace, pak takové poškození vyžaduje potvrzení prostřednictvím inventury. Jak víte, inventura může být plánovaná v souladu s účetními zásadami nebo neplánovaná v důsledku výskytu důvodů ovlivňujících kvantitativní ukazatele položek zásob.
Postup provádění inventarizace je popsán ve Směrnicích pro inventarizaci majetku a finančních závazků, které jsou schváleny nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. června 1995 N 49. Během procesu inventarizace se skutečná dostupnost majetku se kontroluje povinným přepočtem, převážením nebo přeměřením skladových položek. Získané údaje se zapisují do inventárního seznamu (formulář č. INV-3). Dále je na základě účetních údajů a inventurního soupisu sestaven sesouhlasný výkaz (tiskopis č. INV-19), který odráží nesrovnalosti mezi ukazateli podle účetních údajů a údajů inventurního soupisu. Současně se vyhotovuje protokol o znehodnocení (tiskopis č. TORG-15) a zákon o odpisu zboží (tiskopis č. TORG-16) na náklady zkažených potravin/zboží. Totéž platí, pokud produkty vypršely.
Pokud se potravinářské výrobky během přepravy zkazily, pak je v tomto případě v souladu s příkazem vedoucího také vytvořena provize, která vypracuje zprávu o znehodnocení f. č. TORG-2 (pro dovážené zboží formulář č. TORG-3). V zákoně jsou uvedeny údaje o dodavateli, data odeslání a převzetí nákladu, datum odeslání faxu nebo jiného dokladu o poškození výrobků dodavateli, nesrovnalosti v množství a kvalitě oproti průvodním dokladům, popis stav produktu a podpisy členů komise. Tento úkon bude podkladem pro uplatnění reklamací vůči dodavateli nebo přepravní společnosti v závislosti na příčině škody.
Může nastat situace, kdy výrobek částečně ztratil svou původní kvalitu, ale stále je možné jej prodat. Například v bedýnkách od třešní asi 20 % bobulí vykazuje známky zkažení. V této situaci je také nutné sepsat akt buď podle f. č. TORG-15 nebo podle formuláře vypracovaného organizací. Tento dokument potvrdí, že organizace přehodnotila produkt s přihlédnutím ke ztrátě kvality a prodává produkt zlevněný z důvodu poškození. Takové přecenění se provádí na příkaz/příkaz vedoucího organizace.
Příklad 1 . LLC "Maska", která se nachází na zjednodušeném daňovém systému s daňovým systémem "příjmy mínus náklady", 7. července 2013. Pro maloobchodní prodej jsem koupil 200 kg jahod, skutečné náklady na jednotku byly 45 rublů. za 1 kg. Prodejní cena 1 kg je 65 rublů. V důsledku nesprávného skladování v teple se snížila prodejnost bobulí: objevily se zkažené bobule, a proto klesla jejich tržní cena. Organizace 17. července 2013 Označil jsem je za celou částku obchodní marže (200 kg x 20 rublů = 4000 rublů). Pachatelé nebyli identifikováni. Všechny produkty po snížení ceny byly v maloobchodě prodávány do 20. července 2013.
Na základě srážky byl vypracován akt o přecenění zboží ve formuláři č. TORG-15.
V účetnictví byly na základě příjmových dokladů a úkonu přecenění zboží provedeny tyto zápisy:
Skutečná cena jahod se odráží:
Debet účtu 41 „Zboží“ Kredit účtu 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ - 9 000 rublů;
Výše obchodní marže se odráží:
Debetní účet 41 Kreditní účet 42 „Obchodní marže“ - 4 000 rublů;
Obchodní marže připadající na poškozené zboží byla stornována:
Debetní účet 41 Kreditní účet 42 4000 rub.;
Zaúčtované výnosy z maloobchodního prodeje jahod:
Debet účtu 62 "Vyrovnání s kupujícími a zákazníky" Kredit účtu 90 "Prodej", podúčet 1 "Příjmy" - 9000 rublů;
Prodejní hodnota prodaných jahod se odepisuje:
Debetní účet 90, podúčet 2 „Náklady na prodej“ Kreditní účet 41 - 9000 rublů;
Z tohoto prodeje organizace nezískala žádný zisk. základ daně pro daň zaplacenou v souvislosti s aplikací zjednodušeného systému zdanění u tohoto prodeje pro organizaci by činil 1 % z obratu, tzn. 90 rublů.
V souladu s odstavcem 5 článku 346.16 a odstavci. 2 bod 7 článku 254 daňového řádu Ruské federace Pro daňové účely můžete vzít v úvahu pouze výši ztráty ze znehodnocení během skladování a přepravy potravinářských výrobků v mezích norem přirozených ztrát. Tyto normy byly schváleny nařízením vlády Ruské federace ze dne 12. listopadu 2002 N 814. Dle výše uvedeného nařízení jsou vypracovány v souladu s technologickými podmínkami skladování a přepravy zboží, klimatickými a sezónními faktory ovlivňujícími jejich přirozenou ztrátu. Standardy jsou revidovány podle potřeby, nejméně však jednou za 5 let. Standardy jsou vypracovány ministerstvy v souladu s článkem 2 tohoto usnesení a schváleny po dohodě s Ministerstvem hospodářského rozvoje Ruské federace.
Normy přirozeného úbytku potravinářských výrobků v oblasti obchodu a veřejného stravování jsou schváleny vyhláškou Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska ze dne 7. září 2007 N 304 a normy přirozeného úbytku používané při přepravě všemi druhy dopravy. (kromě potrubí) jsou schváleny společně s Ministerstvem dopravy Ruské federace.
Je třeba mít na paměti, že normy přirozeného úbytku výrobků/zboží při skladování se liší od norem ztrát u stejného zboží/výrobků, ale během jejich přepravy, a také závisí na druhu přepravy, kterou jsou přepravovány. Proto je pro každý případ nutné hledat příslušný regulační dokument.
Pro stanovení výše ztrát produktu v důsledku přirozené ztráty můžete použít následující vzorec.
Výše přirozeného úbytku se určí jako podíl součinu množství prodaného zboží a míry přirozeného úbytku děleno 100. Pro stanovení této hodnoty v hodnotovém vyjádření se výsledné množství produktu vynásobí účetní hodnotou jeho jednotky (kg, g atd.).
Příklad 2Dávka mražených jahod v dřevěných bednách o čisté hmotnosti 500 kg dorazila na sklad 9. července a v říjnu byly prodány po částech: 14. listopadu - 200 kg, 26. listopadu - 294,81 kg. Trvanlivost jahod byla 4 celé měsíce a 5 dní 5. měsíce pro první část a 4 celé měsíce a 12 dní 5. měsíce pro druhou část šarže.
Pokud je míra ztráty za 4 měsíce skladování 0,98 % a za 5 měsíců - 1,18 %, přirozená ztráta v rámci normy je:
(0,98 + 5 x (1,18 - 0,98) / 30)) x 200 / 100 + (0,98 + 12 x (1,18 - 0,98) / 30) x (300 - 2, 03) / 100 = 3,16 + 2,193 = 5 kg
Skutečné ztráty - 5,19 kg (500 - 200 - 294,81). Finančně odpovědné osobě je účtováno manko mražených jahod ve výši 5,19 kg, tzn. ve výši skutečného nedostatku.
Příklad 3 Berezka LLC se zabývá maloobchodem s mléčnými výrobky. Prodejna s prodejní plochou 200 m2 se nachází ve Voroněži. Dne 25. července 2013 byla provedena inventura, v jejímž důsledku bylo zjištěno, že bylo zkaženo 20 kg tvarohu na váhu Pořizovací cena tvarohu byla 60 rublů. za 1 kg. Od poslední inventury se prodalo 70 kg tvarohu. Prodejna není supermarket ani samoobsluha. Normy pro přirozený úbytek mléčných nebo tukových výrobků v obchodních řetězcích jsou schváleny vyhláškou Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska ze dne 7. září 2007 N 304 (příloha N 29). Voroněž se nachází ve druhém klimatickém pásmu, prodejna patří do druhé skupiny, takže ztrátovost pro tyto podmínky je 0,47 % z objemu prodeje.
Spočítejme si náklady na ztráty tvarohu v důsledku přirozené ztráty:
60 rublů. x 70 kg x 0,47 % = 19,74 rub.
Skutečné ztráty obchodu v důsledku poškození produktu jsou:
60 rublů. x 20 kg = 1200 rub.
Obchod tedy může zahrnovat 19,74 rublů v nákladech na materiál a 1180,26 rublů. budou přičteny k dalším výdajům, které nesnižují základ daně zaplacené v souvislosti s aplikací zjednodušeného daňového systému.
Pro výpočet nákladů na hodnotu přirozeného úbytku při přepravě zboží můžete použít vzorec Náklady na hodnotu přirozeného úbytku během přepravy se určí jako podíl 100 součinu celkových nákladů na přivezené zboží. u kterých byla škoda zjištěna mírou přirozeného úbytku.
Příklad 4. Berezka LLC se zabývá maloobchodem. 2. srpna 2013 byla zakoupena a zaplacena dávka polouzené klobásy s celkovými náklady 120 000 rublů. Ve stejný den bylo zboží doručeno a ukázalo se, že část zásilky v hodnotě 20 000 rublů. se ukázalo být zkažené. Tento produkt byl přepraven chladírenským vozem na vzdálenost 300 km.
Normy pro přirozený úbytek masa a masných výrobků při přepravě po silnici jsou schváleny vyhláškou Ministerstva zemědělství Ruska a Ministerstva dopravy Ruska ze dne 21. listopadu 2006 N 425/138 (příloha č. 2). Pro přepravu polouzené klobásy za těchto podmínek je norma 0,09 % pro přepravu od 51 do 100 km plus 0,05 % za každých dalších 100 km.
Výše výdajů v rámci limitů norem přirozené ztráty se bude rovnat:
(120 000 rub. - 20 000 rub.) x (0,09 + 0,09 x (0,05 + 0,05) % = 99 rub.
V závislosti na tom, zda je viník identifikován nebo ne, jsou ztráty ze znehodnocení zaznamenávány nad rámec norem přirozené ztráty.
Není-li viník identifikován, jsou ztráty ze škody jako ekonomicky neoprávněné výdaje zohledněny jako výdaje, které nesnižují základ daně zaplacené v rámci zjednodušeného daňového systému (článek 49 článku 270 daňového řádu Ruské federace). Federace).
Pokud je viník identifikován, pak se výše náhrady škody v souladu s ustanovením 3 článku 250 daňového řádu Ruské federace odráží v neprovozních příjmech. Ztráty z poškození výrobků/zboží zjištěné při jejich skladování a prodeji se účtují na účtu 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“. Výše škody na zboží v mezích norem přirozených ztrát je přičítána výrobním nebo distribučním nákladům a částka přesahující normy je připisována viníkům.
Příklad 5.Kavárna „Lastochka“ (nacházející se ve zjednodušeném daňovém systému - „příjmy mínus výdaje“) zakoupila 1. července 30 kg dovezené sladké papriky. Dne 31.7.2013 bylo zjištěno poškození papriky porušením teplotního režimu skladování zeleniny skladníkem M.P Osina, který je finančně odpovědnou osobou. Komise zjistila, že 5 kg pepře bylo zcela zkaženo a podléhá odpisu, o čemž byl sepsán protokol ve formuláři TORG-16. Maloobchodní cena je 140 rublů. za 1 kg. V souladu s normami přirozeného úbytku čerstvé zeleniny a ovoce během skladování a uvolňování ve spížích zařízení veřejného stravování (Nařízení Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska ze dne 09.07.2007 N 304), norma přirozeného úbytku pepře v létě je 0,9 %.
V účetních záznamech kavárny byly provedeny následující záznamy:
Cena zkažené papriky se odráží:
Debet 94 „Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností“ Kredit 10 „Suroviny“ - 700 rublů. (140 rub. x 5 kg)
Spočítejme si náklady na ztráty v důsledku přirozené ztráty:
140 rub. x 5 kg x 0,9 % = 63 rub.
Že. Na snížení daňového základu pro daně zaplacené v souvislosti s aplikací zjednodušeného daňového systému bude přiděleno 63 rublů.
Debet 91,02 „Neprovozní náklady“ Kredit 94 „Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností“ – 63 rublů.
Zbývajících 637 rublů. bude připsáno odpovědné osobě.
Debet 73 „Vyrovnání s personálem pro jiné operace“ Kredit 94 „Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností“ – 637 rublů.
Viník může škodu nahradit 2 způsoby - buď jednorázovou platbou do pokladny podniku na náklady způsobené škody, nebo v souladu s čl. 138 zákoníku práce Ruské federace musí být celá částka škody na zboží uhrazena ze mzdy rozhodnutím vedoucího organizace.
Pokud při zjištění poškození výrobků/zboží pro ně neexistují žádné normy přirozeného úbytku, pak je částka ztráty, pokud existuje viník, zcela odepsána na něj a jinak na neprovozní náklady nesnižuje základ daně podle daně zaplacené v souvislosti s aplikací zjednodušeného daňového systému.
