Yana biri shikastlangan tovarlarni kompaniya xarajatlari sifatida hisobdan chiqarishdir. Shunday qilib, agar mahsulot sotish uchun yaroqsiz bo'lsa, u holda hisobdan chiqarilganda kompaniya uning qiymatini soliq hisob-kitoblarida xarajat sifatida tan olishi mumkin, bu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 8 iyuldagi 03-03-sonli xatidan kelib chiqadi. -06/1/397. Unda moliya bo'limi soliq organlari xarajatlarni ularning maqsadga muvofiqligi, oqilonaligi, samaradorligi yoki olingan natijasi nuqtai nazaridan baholay olmaydi, chunki soliq to'lovchi o'z tavakkalchiligini o'z zimmasiga olgan holda faoliyatni mustaqil ravishda amalga oshiradi (Qonun 8-moddasi 1-qismi). Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi) va uning samaradorligi va maqsadga muvofiqligini individual baholash huquqiga ega. Eslatib o'tamiz, sudlar ilgari kompaniyalarning yaroqsiz tovarlarning narxini soliq xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olish huquqini tan olgan, masalan, Shimoliy-G'arbiy okrug federal arbitraj sudlarining 2005 yil 2 dekabrdagi N A56 qarori. -1114/2005, Moskva tumanining 2005 yil 22 iyundagi N KA-A41 / 5477-05 tumanlari. E'tibor bering, tovarlarni sotish uchun yaroqsiz bo'lishining sabablari ko'p bo'lishi mumkin: saqlash muddati tugashi, inventar buyumlarning shikastlanishi, mahsulot savdosi uchun ruxsatnomaning amal qilish muddati va boshqalar.
Biroq, amalda soliq inspektorlari boshqa pozitsiyani egallashlari mumkin, bu Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 22 oktyabrdagi N 03-01-14 / 11-563-sonli eski xatiga asoslanadi. Unda moliya bo'limi ko'rib chiqilayotgan xarajatlar asossiz ekanligini ta'kidlagan.
Umuman olganda, tovarlarning etishmasligi (buzilishi) tufayli yo'qotishlarni hisobga olish va hisobga olish tartibi etishmovchilik (buzilish) fakti aniqlangan vaqtga bog'liq: tovarlar ro'yxatga olinganidan keyin yoki tovarlar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar, masalan, ularning qabul qilish.
Shu bilan birga, tovarlarning etishmasligi (buzilishi) faktining aniqlanishi inventarizatsiya o'tkazish uchun asosdir (1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-son Qonunining 12-moddasi 2-bandi). Ushbu qoidadan istisno tovar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar aniqlangan tovarlarning etishmasligi (buzilishi) hisoblanadi. Kamchilik (buzilish) fakti boshqa sabablarga ko'ra o'tkazilgan inventarizatsiya jarayonida ham aniqlanishi mumkin.
Tashkilot o'z xohishiga ko'ra har qanday vaqtda tovarlarni inventarizatsiya qilishi mumkin, ammo inventarizatsiya majburiy ravishda amalga oshirilishi kerak bo'lgan holatlar mavjud:
Yillik moliyaviy hisobotlarni tayyorlashdan oldin;
Moliyaviy javobgar shaxslarni almashtirishda (masalan, ombor mudiri, omborchi);
Agar o'g'irlik, suiiste'mol qilish yoki zarar etkazish faktlari aniqlansa;
Fors-major holatlari (masalan, tabiiy ofatlar);
Tashkilotni qayta tashkil etish yoki tugatish paytida;
Qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hollarda (masalan, korxonani mulkiy kompleks sifatida sotishda) (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 561-moddasi). Bunday qoidalar San'atning 2-bandida belgilangan. 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunining 12-moddasi va Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 27-bandi.
Shunday qilib, zarar ko'rgan tovarlarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish orqali daromad solig'ini optimallashtirish jarayonida inventarizatsiya o'tkazish kerak, uning asosida tovarlarga zarar etkazish faktlari aniqlanadi. Tovarlar inventarizatsiyasini hujjatlashtirish uchun quyidagi standart shakllar qo'llaniladi:
Inventar ob'ektlarning inventar ro'yxati (N INV-3 shakl);
Yuborilgan inventar ob'ektlarini inventarizatsiya qilish to'g'risidagi hisobot (N INV-4 shakl);
Saqlash uchun qabul qilingan inventar ob'ektlarning inventar ro'yxati (N INV-5 shakl);
Tashishdagi tovar-moddiy boyliklarni inventarizatsiya qilish to'g'risidagi hisobot (N INV-6 shakl).
Inventarizatsiya natijalarini ro'yxatdan o'tkazishda quyidagi hujjatlar rasmiylashtirilishi kerak:
N INV-19 shaklidagi mos bayonot;
N INV-26 shakli bo'yicha inventarizatsiya bo'yicha aniqlangan natijalarni qayd etish varaqasi. Bu Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 18 avgustdagi N 88-sonli qarori bilan tasdiqlangan Direktivda va Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2000 yil 27 martdagi N 26-sonli qarorida aytilgan.
Agar tashkilot tovarlarga shikast etkazganligi sababli ularni chegirmani (ularni hisobdan chiqarishni) rejalashtirsa, u holda tashkilot rahbari komissiya tuzadi, uning tarkibi buyruq bilan tasdiqlanadi. Komissiya tarkibiga quyidagilar kiritilishi kerak:
Tashkilot ma'muriyatining vakili (masalan, menejer);
Moliyaviy javobgar shaxs;
Sanitariya nazorati vakili (agar kerak bo'lsa).
Komissiyaning shikastlangan tovarlarni hisobga olish (hisobdan chiqarish) to'g'risidagi qarori yozma shaklda qabul qilinadi, buning uchun quyidagi shaklda dalolatnoma tuziladi:
N TORG-15 (tovarlarning shikastlanishi, shikastlanishi, parchalanishi natijasida markalash (hisobdan chiqarish) paytida beriladi);
N TORG-16 (keyinchalik sotilmaydigan tovarlarni hisobdan chiqarishda, masalan, saqlash muddati tugaganda beriladi).
N TORG-15 (N TORG-16) shaklidagi dalolatnoma uch nusxada tuziladi va tashkilot rahbari tomonidan imzolanadi. Bir nusxasi buxgalteriya bo'limiga o'tkaziladi, ikkinchisi bo'limda, uchinchisi - moliyaviy javobgar shaxsda qoladi. Tovarlarga etkazilgan zararni ro'yxatga olishning ushbu tartibi Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi N 132-sonli qarori bilan tasdiqlangan Yo'riqnomada belgilangan. Bundan tashqari, ayrim sohalarda N TORG-15 (N TORG-16) shakli o'rniga, foydalanish uchun tavsiya etilgan tovarlarni hisobdan chiqarish bo'yicha tegishli bo'limlarning boshqa aktlaridan foydalanish mumkin. Masalan, dorixonalarda tibbiy tovarlarga nisbatan - N A-2.18 shaklidagi dalolatnoma (Rossiya Sog'liqni saqlash vazirligi tomonidan 1998 yil 14 mayda N 98/124 tomonidan tasdiqlangan uslubiy tavsiyalarning 4-bo'limi).
Inventarizatsiya natijalari bilan tasdiqlangan yo'qotishlarni hisobga olishda aks ettirish yo'qotishlar turiga (etishmovchilik yoki zarar), shuningdek ularning paydo bo'lish sabablariga (tabiiy yo'qotish, aybdor, fors-major holatlari) bog'liq. Agar tovarlarga zarar yetkazilganligi aniqlansa, tashkilot:
Keyinchalik sotish uchun chegirmali tovarlar;
Tovarlarni hisobdan chiqarish (agar ular keyinchalik sotilmasa).
Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlar chakana savdo tarmog'i orqali keyingi sotilmaydi (1992 yil 7 fevraldagi 2300-1-son Qonunining 5-moddasi 5-bandi). Shu bilan birga, sanitariya qoidalarini buzgan holda (shu jumladan yaroqlilik muddati o'tgan) tovarlarni sotish uchun jarima nazarda tutiladi:
40 000 rubldan. 50 000 rublgacha. - tashkilot uchun;
4000 rubldan. 5000 rublgacha. - tashkilotning mansabdor shaxslari uchun, masalan, menejer.
Bundan tashqari, jarima o'rniga tashkilotning faoliyati 90 kungacha to'xtatilishi mumkin va sifati sanitariya talablariga javob bermaydigan tovarlar musodara qilinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksining 14.4. Va fuqarolarning sog'lig'i va hayoti uchun xavfli bo'lgan mahsulotlarni sotish uchun jinoiy javobgarlik nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 238-moddasi).
Agar tashkilot shikastlangan tovarlarni chegirma qilishni rejalashtirsa, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 94 Kredit 41 - shikastlangan tovarlarning narxini aks ettiradi (N TORG-15 shaklidagi akt asosida);
Debet 94 Kredit 42 - shikastlangan tovarlarga tegishli bo'lgan savdo marjasi o'zgartiriladi (agar tovarlar savdo narxlarida hisobga olinsa).
41-schyotda tovarlarning bahosini aks ettirish qulayligi uchun alohida sub-hisobvaraq ochish kerak, masalan, "Markazga tortiladigan tovarlar".
Debet 41, "Bajarilishi kerak bo'lgan tovarlar" subschyoti, Kredit 94 - to'lanadigan tovarlar kapitallashtirildi (bozor qiymatida, ularning jismoniy holatini hisobga olgan holda);
Debet 44 Kredit 41, "Markazga solinadigan tovarlar" subschyoti - shikastlangan tovarlarning namunalari ekspertiza uchun taqdim etildi (agar shikastlangan tovarlarni sotish uchun ekspertiza zarur bo'lsa);
Debet 44 Kredit 60 - ekspertiza o'tkazish xarajatlari aks ettiriladi (agar shikastlangan tovarlarni sotish uchun ekspertiza zarur bo'lsa);
Debet 62 Kredit 90-1 - tovarlarni chegirma bilan sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;
Debet 90-2 Kredit 41, "Chegirmaga solinadigan tovarlar" subschyoti - diskontlangan tovarlarning qiymati hisobdan chiqariladi (ularni kapitallashtirish qiymati);
Debet 90-3 Kredit 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - QQS chegirmali tovarlarni sotishda olinadi (agar tashkilot QQS to'lovchisi bo'lsa);
Debet 90-2 Kredit 44 - sotish bilan bog'liq xarajatlar sotish tannarxiga kiritiladi (agar shikastlangan tovarlarni sotish uchun ekspertiza talab etilsa).
Agar shikastlangan tovarlarni keyinchalik ishlatish (sotish) mumkin bo'lmasa, ularning qiymati buxgalteriya hisobida 94-sonli "Qiymatlarning etishmasligi va shikastlanishi" schyotida mulkni hisobga olish schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi (41-schyot). Bundan tashqari, agar tovarlarni hisobga olish sotish narxlari bo'yicha amalga oshirilsa, 94-schyotda tovarlarning shikastlanish faktini aks ettirish bilan bir vaqtda, buzilgan tovarlarga tegishli bo'lgan va ilgari 42-schyotda qayd etilgan savdo marjasi bekor qilinishi kerak, bu ko'rsatilgan. Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomada (94, 41, 42-schyot). Tovarlarning shikastlanish faktini buxgalteriya hisobida aks ettirishda quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 94 Kredit 41 - tovarlarga etkazilgan zarar aks ettiriladi;
Debet 94 Kredit 42 - shikastlangan tovarlarga tegishli bo'lgan savdo marjasi o'zgartiriladi (agar tovarlar savdo narxlarida hisobga olinsa). Buxgalteriya hisobida tovarlarga etkazilgan zararni aks ettirishning ushbu tartibi paragraflarda aks ettirilgan. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'ining 29-bandi "b".
Shuni ta'kidlash kerakki, tabiiy yo'qotish normalari doirasida qimmatbaho narsalarga etkazilgan zarardan etkazilgan zararlar quyidagi e'lonlar orqali hisobdan chiqariladi:
Debet 44 Kredit 94 - shikastlangan tovarlarning qiymati tabiiy yo'qotish doirasida hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib paragraflardan kelib chiqadi. 3-moddaning “b” bandi. 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi, Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 5.1-bandi va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar.
Tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan tovarlarga etkazilgan zarar aybdorlarga tegishli bo'lishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan uslubiy ko'rsatmalarning 30-bandi). Bunday holda, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:
Debet 73 (76, 60) Kredit 94 - tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan tovarlarning shikastlanishidan ko'rilgan zararlar summasi aybdor shaxslarga tegishli. Ushbu tartib paragraflardan kelib chiqadi. 3-moddaning “b” bandi. 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi, Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 5.1-bandi va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar.
Agar aybdorlar aniqlanmasa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishni rad etsa, tovarlarga etkazilgan zarar tashkilotning moliyaviy natijalariga hisobdan chiqariladi, zarar miqdori esa boshqa xarajatlarga kiritiladi. Aybdor shaxslarning yo'qligini tasdiqlovchi hujjatlar, masalan, sudning oqlov hukmi, jinoyat ishini to'xtatib turish to'g'risidagi qaror va boshqalar bo'lishi mumkin. (Rossiya Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-son buyrug'i bilan tasdiqlangan uslubiy ko'rsatmalarning 5.2-bandi). Bunday holda, zarar miqdori buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha buzilgan tovarlarning qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi va quyidagi yozuv kiritiladi:
Debet 91-2 Kredit 94 - aybdorning yo'qligi (zararni qoplashni rad etish) tufayli tovarlarga etkazilgan zarardan yo'qotish hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib paragraflardan kelib chiqadi. 3-moddaning “b” bandi. 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Qonunning 12-moddasi, 11-bandi PBU 10/99 va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar (94-hisob).
Agar tovarlarga etkazilgan zararning sababi fors-major holatlari bo'lsa, shikastlangan tovarlarning qiymati balans (buxgalteriya) qiymati bo'yicha hisobot yilidagi yo'qotishlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Bunday holda simlarni ulash amalga oshiriladi:
Debet 91-2 Kredit 94 - fors-major holatlari natijasida tovarlarga zarar etkazilgan zarar hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib PBU 10/99 ning 13-bandidan va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalardan kelib chiqadi.
Agar tashkilot tovarlarni qabul qilishda (ya'ni, tovarlarni ro'yxatdan o'tkazishdan oldin) etkazib berishda etishmovchilikni (zararni) aniqlasa, unda inventarizatsiya qilishning hojati yo'q. Savdo tashkilotlari tomonidan bunday etishmovchilik (zarar) faktini hujjatlashtirish uchun Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi 132-sonli qarori standart shakllarni taqdim etadi: N TORG-2 (agar Rossiyadan kelib chiqqan tovarlar olingan bo'lsa) va N TORG- 3 (agar import qilingan tovarlar olingan bo'lsa).
Yetishmovchilik yoki shikastlanish faktini qayd etadigan hujjatlar yetkazib beruvchiga da'vo arizasi berish uchun asos bo'ladi. Agar yuk ixtisoslashtirilgan transport tashkiloti tomonidan tashilgan bo'lsa, unda tashuvchiga da'vo qo'yish uchun transportda amaldagi akt shaklidan foydalanish kerak, bunday qoidalar Rossiya Davlat statistika qo'mitasining qarori bilan tasdiqlangan yo'riqnomada belgilanadi 1998 yil 25 dekabrdagi N 132. Masalan, temir yo'l orqali tashishda tijorat akti tuziladi (Rossiya temir yo'llari vazirligining 2003 yil 18 iyundagi N 45 buyrug'i bilan tasdiqlangan Qoidalarning 2.1-bandi). Biroq, agar tegishli transportda tashish paytida yo'qotishlarni aks ettiruvchi standart hujjat shakli o'rnatilmagan bo'lsa, tashuvchiga da'vo qo'yish uchun N TORG-2 va N TORG-3 shakllaridagi aktlardan foydalanish mumkin. Tovarlarni qabul qilish paytida aniqlangan etishmovchilik (tovarning shikastlanishi) faktini aks ettiruvchi standart shakllar mavjud bo'lmagan taqdirda, tashkilot barcha kerakli ma'lumotlarni aks ettiruvchi istalgan shaklda hujjat tuzishi mumkin (noyabrdagi Qonunning 9-moddasi 2-bandi). 21, 1996 yil N 129-FZ ).
Tovarni ro'yxatdan o'tkazishdan oldin (qabul qilinganda) aniqlangan tovarlarning etishmasligi va shikastlanishini hisobga olishda aks ettirish ularning paydo bo'lish sabablariga bog'liq: tabiiy yo'qotish, tashuvchining (yetkazib beruvchining) aybi yoki fors-major.
Daromad solig'ini optimallashtirish uchun eng maqbul variant zararlangan tovarlarni tabiiy yo'qotish stavkalari doirasida kompaniya xarajatlari sifatida hisobdan chiqarishdir, chunki bu holda xarajatlar soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi va shu bilan birga etkazib beruvchiga (transport kompaniyasiga) qarshi da'volar yo'q. Bunday holda, standart yo'qotishlarni hisobdan chiqarish buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:
Debet 94 Kredit 60 - yo'qotishlar qiymati standart doirasida aks ettirilgan;
Debet 44 (16) Kredit 94 - tovarlarning yo'qotish summasi tabiiy yo'qotish normalari doirasida hisobdan chiqarildi.
O'z navbatida, agar buzilgan tovarlar (chegirma bilan) sotilishi mumkin bo'lsa, unda ular mumkin bo'lgan sotish narxlarida hisobga olinadi. Bunday qoidalar paragraflar bilan belgilanadi. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi N 119n buyrug'i bilan tasdiqlangan Ko'rsatmalarning 58-bandi "a".
Ortiqcha yo'qotishlar miqdori QQSni hisobga olgan holda buzilgan tovarlarni sotib olish narxidan, shuningdek, ushbu etkazib berish uchun transport va xarid xarajatlarining ularga hisoblangan qismidan iborat. Agar yo'qotish (zarar) uchun aybdor aniqlansa (masalan, etkazib beruvchi yoki tashuvchi), ortiqcha yo'qotishlar uning qarzi sifatida quyidagi e'lon orqali aks ettiriladi:
Debet 76-2 Kredit 60 - tovarlarga ortiqcha zarar etkazish uchun aybdorning qarzini aks ettiradi.
Agar sud qarori asosida tashkilot yetkazib beruvchilar yoki tashuvchilar tomonidan etkazilgan zararni qoplash rad etilsa, 76-schyotda ilgari qayd etilgan summa 94-schyotga hisobdan chiqariladi.
Debet 94 Kredit 76-2 - aybdor shaxslardan undirib olinmaydigan summa hisobdan chiqariladi (sud qarori asosida). Ushbu tartib paragraflarda belgilangan. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "b" direktivaning 58-bandi va 59-bandi.
Agar tovarlarga etkazilgan zararning sababi fors-major holatlari bo'lsa, shikastlangan tovarlarning qiymati hisobot yilidagi yo'qotishlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi va quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 94 Kredit 60 - fors-major holatlari tufayli yo'qotishlar (etishmovchiliklar, zararlar) miqdorini aks ettiradi;
Debet 91-2 Kredit 94 - fors-major holatlari natijasida tovarlarga zarar etkazilgan zarar hisobdan chiqariladi. Ushbu tartib Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Yo'riqnomaning 60-bandida belgilangan.
Amalda savol tug'iladi: daromad solig'ini hisoblashda yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni sotib olish narxini, shuningdek ularni utilizatsiya qilish (yo'q qilish) xarajatlarini hisobga olish mumkinmi?
Qonunchilikda bu savolga aniq javob yo'q va nazorat qiluvchi organlarning pozitsiyasi ham noaniq. 2008 yil 27 iyundagi N 03-03-06/1/373-sonli 2009 yil 9 iyundagi N 03-03-06/1/374-sonli xatlarida Rossiya Moliya vazirligi quyidagi nuqtai nazarga amal qiladi. Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarning qiymati, shuningdek ularni yo'q qilish (yo'q qilish) xarajatlari daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmaydi. Buning sababi shundaki, soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan xarajatlar San'atning 1-bandida belgilangan mezonlarga javob berishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, xususan, daromad olishga qaratilgan faoliyat uchun amalga oshirilishi kerak.
Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni sotib olish bahosi va ularni yo'q qilish (yo'q qilish) bilan bog'liq xarajatlar tadbirkorlik faoliyatidan daromad olishning bir qismi sifatida amalga oshirilgan xarajatlar sifatida qaralishi mumkin emas. Shu asosda daromad solig'ini hisoblashda ularning miqdori hisobga olinmaydi.
Biroq, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 8 iyuldagi N 03-03-06/1/397-sonli xatlari va Rossiya Federal soliq xizmatining 2009 yil 16 iyuldagi N 3-2-09/139-sonli xatlarida boshqa pozitsiya belgilangan. . Bunday xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin, agar tasarruf etish (yo'q qilish) fakti hujjatlashtirilgan bo'lsa (masalan, yo'q qilish akti bilan) (Soliq kodeksining 264-moddasi 49-bandi va 252-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bunday holda, tashkilot qonun hujjatlarida belgilangan qayta ishlash (yo'q qilish) tartibiga rioya qilishi shart. Ushbu nuqtai nazarni quyidagi dalillar tasdiqlaydi.
Birinchidan, muddati o'tgan tovarlarni qayta ishlash huquq emas, balki tashkilotning qonuniy ravishda belgilangan majburiyati (sotilgan mahsulot turidan qat'i nazar). Bunday tovarlar sifatsiz bo‘lib, muomaladan olib qo‘yiladi va ekspertizadan o‘tkaziladi. Ekspertiza natijalariga ko'ra, bunday tovarlarni qayta ishlash (yo'q qilish) imkoniyati aniqlanadi. Xususan, oziq-ovqat mahsulotlari, parfyumeriya va kosmetika mahsulotlariga nisbatan ushbu talab Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1997 yil 29 sentyabrdagi 1263-sonli qarori bilan tasdiqlangan Nizomning 2, 4 va 18-bandlarida nazarda tutilgan.
Ikkinchidan, daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarni tan olish shartlaridan biri bu ularning daromad olishga qaratilganligidir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Bu aniq ijobiy natijaga erishish sharti emas, balki diqqat markazida. Keyinchalik sotish uchun mahsulotni sotib olish (turidan qat'i nazar) tashkilot daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun allaqachon xarajatlarni o'z zimmasiga oladi. Ushbu mahsulotning yaroqlilik muddati va utilizatsiyasi (yo'q qilinishi) tufayli haqiqatda daromad olinmaganligi buni o'zgartirmaydi. Shuning uchun, tashkilotning har qanday xarajatlari rejalashtirilgan natijaga (daromad olish) olib kelmasa ham, ular daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin. Asosiysi, bunday xarajatlar iqtisodiy jihatdan asosli va hujjatlashtirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Bundan tashqari, San'atning 5-bandiga binoan. 1992 yil 7 fevraldagi 2300-1-son Qonunining 5-bandiga binoan, muddati o'tgan tovarlarni sotish taqiqlanadi.
Taklif etilayotgan yondashuv Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining pozitsiyasiga mos keladi, unga ko'ra soliqqa tortish uchun tan olingan xarajatlarning asosliligini ularning maqsadga muvofiqligi, oqilonaligi, samaradorligi yoki olingan natijasi nuqtai nazaridan baholash mumkin emas (Konstitutsiyaviy sudning ta'riflari). Rossiya Federatsiyasi sudi 2007 yil 4 iyundagi N 320-O-P va 2007 yil 4 iyundagi N 366-O-P).
Shunday qilib, tashkilot daromad solig'ini hisoblashda yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarning sotib olish narxini, shuningdek ularni tasarruf etish (yo'q qilish) xarajatlarini hisobga olish yoki hisobga olmaslikni tanlash huquqiga ega. Biroq, bunday xarajatlarni soliqqa tortish bazasiga kiritish tekshirish organlari bilan kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkin. Hakamlik amaliyotida tashkilotlar foydasiga qabul qilingan sud qarorlariga misollar mavjud (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2008 yil 19 maydagi N 6127/08 qarori, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 1 fevraldagi qarorlari). N KA-A40 / 14839-07-2, 2007 yil 11 oktyabrdagi N KA-A40 / 10338-07, 2005 yil 22 iyundagi N KA-A41 / 5477-05 va FAS Shimoliy-G'arbiy okrugi 2005 yil 2 dekabrdagi N A56 -1114/2005).
Shuni ta'kidlash kerakki, soliq solish paytida tovarlarga etkazilgan zararlar faqat tabiiy yo'qotishlar va tashish paytida texnologik yo'qotishlar doirasida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandi 2, 3-bandlari). Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, tabiiy yo'qotish normalari doirasidagi tanqislik moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining 2-bandi). Tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan etishmovchiliklarni hisobga olish aybdor shaxsning aniqlangan yoki aniqlanmaganligiga bog'liq. Agar aybdor shaxs aniqlansa, u holda etishmovchilik undiriladi va faoliyatdan tashqari daromadlarda aks ettiriladi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 243-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi).
Savol tug'iladi: daromad solig'ini hisoblashda, agar moddiy zarar aybdor tomonidan qoplangan bo'lsa, tovarlarning etishmasligi (buzilishi) natijasida etkazilgan zararni qanday hisobga olish kerak?
Moddiy zarar tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga olib keladi, ya'ni bu xarajatdir. Xarajatlarning bir qismi sifatida etishmovchilik (buzilish) dan yo'qotishlarni hisobga olish uchun ularning miqdori asoslanishi va hujjatlashtirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Buning asosi shundaki, etishmovchilik (zarar) qoplanganda, tashkilot ham daromad oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi). Xarajatlarning hujjatli dalillari, masalan, mos keladigan varaq, xodimning tushuntirish xati va boshqa hujjatlar bo'lishi mumkin. Agar ushbu talablar bajarilsa, etishmovchilik yoki zarar miqdori to'liq boshqa operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 20-bandi). Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 17 apreldagi N 03-03-06/1/245-sonli xatida aks ettirilgan.
Agar aybdorlar aniqlanmasa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishni rad etsa, daromad solig'ini hisoblashda mulkning etishmasligi operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Shu bilan birga, aybdor shaxslarning yo'qligi fakti vakolatli organning dalolatnomasi bilan hujjatlashtirilishi kerak, bu haqda bandlarda ko'rsatilgan. 5-b 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Agar tovarlarning etishmasligi (shikastlanishi) fors-major holatlari natijasida yuzaga kelgan bo'lsa, unda bunday yo'qotishlar foyda solig'ini to'liq miqdorda hisoblashda hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi 6-bandi). .
Tovarlarning shikastlanishi (etishmovchiligi) tufayli yo'qotishlar tovarlarning etishmasligi (buzilishi) faktini hujjatlashtirish paytida yoki yillik moliyaviy hisobotni tuzish sanasida (ya'ni, hisobot yilining 31 dekabridan kechiktirmay) xarajatlarga kiritiladi. Bu, shuningdek, agar tashkilot xarajatlarni hisoblash asosida tan olsa va agar u naqd pul usulidan foydalansa, bu San'atning 1-bandidan kelib chiqadi. 272 va San'atning 3-bandi. 273 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, etishmovchilik (buzilish) fakti aniqlangan tovarlar ham to'langan bo'lsa, yo'qotishlar hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).
Agar tovarlarning etishmasligi (buzilishi) natijasida etkazilgan zarar aybdor shaxs tomonidan qoplangan bo'lsa, u holda tashkilot operatsion bo'lmagan daromad oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 3-bandi). Agar tashkilot daromadni hisoblash usuli bo'yicha tan olsa, zararni qoplash shaklidagi daromad aybdor tomon etkazilgan zararni qoplash majburiyatini tan olgan paytda yoki sud qarori qabul qilingan paytda daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi. kuch (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 4-bandi). Masalan, fuqarolarga nisbatan sud qarori qabul qilingan kundan boshlab 10 kun o'tgach (agar qaror ustidan shikoyat qilinmasa) kuchga kiradi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik protsessual kodeksining 209-moddasi).
Agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, kompensatsiya miqdori aybdor tomonidan zararni qoplash vaqtida daromadning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 2-bandi). Misol uchun, agar xodim aybdor deb topilsa, u holda zarar miqdori xodimning tashkilotning kassasiga pul qo'ygan kunidagi daromadga kiritiladi.
Agar kompaniya buzilgan tovarlarni chegirma qilsa va sotsa, daromad solig'ini hisoblashda sotib olish narxining sotish narxidan oshib ketishi natijasida etkazilgan zarar miqdori hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 2-bandi). , bu foyda solig'ini optimallashtirishni qo'llash uchun ayniqsa muhimdir. Shunday qilib, kompaniya uchun zararlangan tovarlardan foydalangan holda daromad solig'ini tejashning xavfsiz usuli ularni to'liq hisobdan chiqarish emas, balki hujjatlashtirilgan markirovka qilishdir. Bunday holda, mahsulotni sotishda kompaniya daromad oladi, ammo chegirma tufayli u ushbu mahsulotni sotib olish narxidan kamroq bo'ladi.
Shuni ham ta'kidlash kerakki, etishmovchilik (zarar) bo'yicha QQS tabiiy yo'qotish doirasida qoplanishi mumkin, bu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 apreldagi N 03-07-11/161 yanvardagi xatlaridan kelib chiqadi. 11, 2008 yil N 03- 07-11/02 va 2004 yil 5 noyabrdagi N 03-04-11/196. Ularda moliya bo'limi San'atning 7-bandi qoidalariga tayanadi. 171-moddaning 1-bandi. 172 va paragraflar. 7-moddaning 2-bandi. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Umuman olganda, zararlangan, shu jumladan muddati o'tgan tovarlarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish orqali daromad solig'ini optimallashtirish ko'plab munozarali masalalarga ega va nazorat qiluvchi organlar ularga aniq javobga ega emas, degan xulosaga kelish kerak. Masalan, Rossiya Moliya vazirligi bu masala bo'yicha qarama-qarshi fikrlarni bildiradi.
Agar siz qonunga qat'iy rioya qilsangiz, shuni ta'kidlash kerakki, buzilgan tovarlarning xarajatlarini na xarajatlar, na yo'qotishlar bilan bog'lab bo'lmaydi. Shunday qilib, San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, inventarizatsiya ob'ektlarining etishmasligi yoki shikastlanishi natijasida yo'qotishlar faqat tabiiy yo'qotish normalari doirasida soliqqa tortish uchun moddiy xarajatlarga tenglashtiriladi. Bunday xarajatlar soliq hisobida tan olingan yo'qotishlar ro'yxatiga kiritilmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi). Va Moliya vazirligi umumiy fikrga ega emasligini hisobga olsak, agar kompaniya zararlangan tovarlarni hisobdan chiqarish orqali xarajatlarni ko'paytirish orqali daromad solig'ini optimallashtirish sxemasidan foydalansa, kompaniya himoya qilishga majbur bo'lish ehtimoli katta. uning hakamlik sudidagi pozitsiyasi.
Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, Rossiya Moliya vazirligining ushbu masala bo'yicha 2009 yil 9 iyundagi N 03-03-06/1/374-sonli maktubi quyidagi pozitsiyani aks ettiradi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish tegishli ravishda tovarga egalik huquqini pullik asosda (shu jumladan tovar, ish yoki xizmatlar almashinuvi) o'tkazishni tan oladi. , bir shaxs tomonidan boshqa shaxs uchun bajarilgan ish natijalari, birovning boshqa shaxsga qaragan holda haq evaziga xizmatlar ko'rsatishi. Va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda - tovarlarga egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ishlarning natijalarini boshqa shaxsga o'tkazish, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bepul xizmatlar ko'rsatish. San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 218-moddasiga binoan, egasiga tegishli bo'lgan mulkka egalik huquqi boshqa shaxs tomonidan oldi-sotdi shartnomasi, ayirboshlash, hadya qilish yoki ushbu mulkni begonalashtirish bo'yicha boshqa bitim asosida olinishi mumkin. Shunga ko'ra, mulk huquqini bekor qilish uchun asoslardan biri uning egasi tomonidan o'z mulkini boshqa shaxslarga begonalashtirishdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 235-moddasi 1-bandi).
San'atning 1-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 454-moddasiga binoan, oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha bir tomon (sotuvchi) buyumni (mahsulotni) boshqa tomonning (xaridor) mulkiga topshirish majburiyatini oladi va xaridor ushbu mahsulotni qabul qilish va to'lash majburiyatini oladi. buning uchun ma'lum miqdordagi pul (narx). Shartnoma bo'yicha sotib oluvchining mulk huquqi, agar qonun yoki shartnomada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, u berilgan paytdan boshlab vujudga keladi. Binobarin, agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida boshqacha tartib belgilanmagan bo'lsa, mulk huquqini o'tkazishning har bir holati savdo sifatida tan olinadi. Bunday holda, ushbu bobning qoidalariga muvofiq belgilanadigan soliq solish ob'ekti paydo bo'ladi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasi yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti soliq to'lovchi tomonidan olingan foyda ekanligini belgilaydi. Rossiya tashkilotlari uchun foyda, o'z navbatida, bobga muvofiq belgilanadigan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad sifatida tan olinadi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasida daromad solig'ini hisoblash uchun sotishdan olingan daromad o'z ishlab chiqarishi va ilgari sotib olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar, shuningdek sotishdan tushgan tushumlar sifatida tan olinadi. mulk huquqi. Daromad solig'ini hisoblash uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, asosli (iqtisodiy asoslangan) va hujjatlashtirilgan xarajatlar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Shunday qilib, yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni tasarruf etish (hisobdan chiqarish) holatida ularni sotib olish va keyinchalik tugatish xarajatlari tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlarning bir qismi sifatida ko'rib chiqilishi mumkin emas va shuning uchun foyda olish uchun xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi. soliq maqsadlari.
Avvalo, siz barcha kerakli hujjatlarni to'ldirishingiz kerak, chunki ularsiz siz buxgalteriya yozuvlarini kiritish huquqiga ega emassiz. Tovarlarning etishmasligini aniqlash yoki saqlash muddati tugaganligini aniqlash uchun inventarizatsiya, ya'ni tekshirish o'tkazing. Buning uchun inventarizatsiya komissiyasi a'zolarini tayinlash va tekshirish muddatlarini belgilash to'g'risida buyruq chiqaring (INV-22-shakl).
Inventarizatsiya natijalarini taqqoslash varaqasi shaklida tayyorlang (22-shakl), inventarizatsiya ob'ektlari inventarini tuzing (shakl No INV-03). Agar tekshirish jarayonida nuqson aniqlansa, tovarlarni hisobdan chiqarish dalolatnomasini (No TORG-16 shakl) yoki tovarlar va materiallarga zarar yetkazish dalolatnomasini (No TORG-15 shakl) to'ldiring. Shundan so'ng siz aktni tasdiqlashingiz kerak, ya'ni imzo qo'ying.
Buxgalteriya hisobida ushbu operatsiyalarni quyidagicha aks ettiring:
D94 K41 - sotish uchun yaroqsiz tovarlarning narxini aks ettiradi;
D94 K19 - yaroqsiz tovarlar bo'yicha QQS summasi qaytarildi;
D19 K68 - byudjetga to'lash uchun hisoblangan QQS tiklandi;
D91.2 K94 - kamomad miqdori boshqa xarajatlar uchun qoplandi.
Biroq, men o'zgartirish kiritmoqchiman. Ba'zi buxgalterlar muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarishda soliqni tiklash kerakmi, degan savol tug'iladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi (3-band) kompaniya QQSni tiklashi shart bo'lgan holatlarni sanab o'tadi. Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarish haqida hech qanday band yo'q. Bundan kelib chiqadiki, kompaniya ushlab qolish huquqiga ega va soliqni tiklashning hojati yo'q.
Daromad solig'i haqida nima deyish mumkin? Mahsulotni utilizatsiya qilish natijasida yuzaga kelgan xarajatlarni kiritish mumkinmi? Moliya vazirligi bu savolga aniq javob bermaydi (07.08.08 yildagi 03-03-06/1/397-sonli xat, 06.09.09 yildagi 03-03-06/1-sonli xat) 374). Biroq, agar biz Soliq kodeksiga, ya'ni 264-moddaga murojaat qilsak, kompaniya xarajatlarni hisobga olish huquqiga ega degan xulosaga kelishimiz mumkin. Axir, tovarlar hisobdan chiqarish uchun emas, balki keyinchalik qayta sotish uchun sotib olingan yoki ishlab chiqarilgan.
Agar sizning tashkilotingiz ma'lum bir mahsulotni sotsa va ba'zi mahsulotlarning muddati allaqachon tugaganligini aniqlasangiz, bunday mahsulotlar hisobdan chiqarilishi kerak. Ammo savol tug'iladi - buni qanday qilib to'g'ri qilish kerak?
Ko'rsatmalar
TORG-16 (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi 132-son qarori bilan tasdiqlangan) shakli bo'yicha uch nusxada tovarlarni hisobdan chiqarish dalolatnomasini tuzing.
Agar sizda tegishli dasturiy ta'minot bo'lsa, u hayotingizni ancha osonlashtiradi. Lekin buning uchun tovarlarni joylashtirishda tovarlarning yaroqlilik muddati haqida ma'lumot kiriting. Shundan so'ng siz avtomatik ravishda muddati o'tgan tovarlar ro'yxatini yaratishingiz mumkin. Savdo maydonchasidan yoki dasturdan bosilgan yaroqlilik muddati o'tgan tovarlar reestridan tovarlarni olib tashlash dalolatnomasini ilova qiling.
TORG-16 shaklini to'ldiring.
Debet 41, "Muddati o'tgan tovarlar" subschyoti Kredit 41, "Savdo maydonchalaridagi tovarlar" subschyoti yoki "Omborlardagi tovarlar" subschyotini joylashtirish orqali tovarlarni sotishdan olib qo'yishni tashkilotning buxgalteriya registrlarida aks ettiring.
Biroq, agar siz parfyumeriya va kosmetika mahsulotlarini sotayotgan bo'lsangiz, unda esda tutingki, sifatsiz va xavfli oziq-ovqat xom ashyosi va oziq-ovqat mahsulotlarini ekspertizadan o'tkazish, ulardan foydalanish yoki yo'q qilish to'g'risidagi Nizomning 2 va 18-bandlarida parfyumeriya va kosmetika vositalarining yaroqlilik muddati belgilanishini unutmang. yaroqlilik muddati o'tib ketgan, tovar aylanmasidan olib tashlanishi, ekspertizadan o'tkazilishi, qayta ishlanishi yoki yo'q qilinishi kerak. Va bu tasarruf etish majburiy bo'lganligi sababli, soliq nuqtai nazaridan qonunchilik bunday operatsiyalarni iqtisodiy nuqtai nazardan asosli deb tan oladi.
Materiallar buxgalteriya hisobida ularni sotib olish yoki ishlab chiqarishning haqiqiy tannarxida hisobga olinadi. Moddiy boyliklarni hisobga olishda 10-schyotdan foydalaniladi. Materiallar", tegishli sub-hisoblar ochilishi mumkin.
Ko'rsatmalar
Materiallarni hech qanday to'lov hujjatlarisiz qayta ishlash uchun hujjatlarni qabul qilish sertifikatidan foydalaning. Kvitansiyani quyidagi yozuvlar bilan aks ettiring: D10, K60 "Yetkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar", 20 "Asosiy ishlab chiqarish" yoki 23 "Yordamchi ishlab chiqarish" (agar ular siz tomonidan tuzilgan bo'lsa) yoki 76 "Qarzdorlar bilan hisob-kitoblar va" va boshqalar. Sotib olayotganda unga schyot-faktura, shuningdek yo'l varaqalari ilova qilinishi kerak.
Keyinchalik, ushbu materiallarning ishlab chiqarishga chiqarilishini aks ettirishingiz kerak. Ularni omborga ko'chirishda moliyaviy mas'ul shaxs sifat, miqdor, sertifikatlar berishi va M-3 yoki M-4 shakldagi kvitansiyani berishi kerak, buning asosida siz yozuv kiritasiz. Yuqoridagi hujjatlarni olganingizdan so'ng, e'lon qiling: D20 K10
Mavzu bo'yicha video
Eslatma
Materiallar qo'shimcha hujjatlarsiz qabul qilinganda, buxgalter ularni sotib olingan materiallarning narxini keyinchalik aniqlagan holda shartnomada ko'rsatilgan miqdorda kiritishi kerak.
Foydali maslahat
Materiallar etishmasligi va olingan hujjatlar bilan nomuvofiqliklar mavjud bo'lsa, buxgalter quyidagi yozuvni kiritishi kerak: D94 "Qimmatbaholarning shikastlanishi natijasida etishmovchilik va yo'qotishlar" K60 yoki 76. Qo'shilgan qiymat solig'i miqdorini ham aniqlab olishingiz kerak, bu amalga oshiriladi. e'lon qilish orqali: D19 K94.
Materiallar 10-schyotning debeti.. Hisobdan chiqarilganda ushbu schyot chiqarilgan aktivlar summasi uchun kreditlanadi. Materiallar bir nechta hollarda hisobdan chiqariladi - ular ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun ombordan chiqarilganda, tashqarida sotilganda, ombordan shikastlangan (tabiiy yo'qotish) yoki yo'qolgan hollarda va boshqalar.
Ko'rsatmalar
Agar materiallar ishlab chiqarishga o'tkazilsa, kredit 10 schyot va debet 20 "Asosiy ishlab chiqarish" bir xil miqdorda. Oyiga bir marta omborchi hisobotlari asosida hisobdan chiqarishni amalga oshiring. Aktsiyalarning chiqarilishi hisob-faktura bilan tasdiqlanishi kerak. Ikkinchisi faqat ombordan materiallarni olish huquqiga ega bo'lgan shaxslarga berilishi mumkin. Bunday shaxslarning ro'yxati korxona buyrug'i bilan rasmiylashtiriladi va ularning imzolari namunalari bilan birga omborlarda saqlanishi kerak.
Materiallar amalga oshirish mumkin. Bunday holda, hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan summa uchun 90-sonli "Sotish" debet hisobvarag'i. Savdo shartnomalar, kelishuvlar, yozma buyruqlar asosida ombordan amalga oshiriladi. Sotilgan materiallar uchun schyot-faktura beriladi. Tashkilotlarni ozod qilish qat'iy belgilangan tartibda olish uchun ishonchnoma bilan amalga oshiriladi.
Materiallar zarar, tabiiy yo'qotish yoki yo'qotish natijasida hisobdan chiqarilgan. Bunday holda, summani 94-“Qiymatliliklarning shikastlanishidan kelib chiqqan etishmovchiliklar va yo'qotishlar” schyotining debetiga yozing. Tanqislik natijalar asosida, shuningdek, to'g'ridan-to'g'ri omborchi tomonidan aniqlanadi. Ikkinchi holda, omborchi eslatma yozishi kerak. Aniqlangan kamchilik asosida maxsus komissiya dalolatnoma tuzadi. Ushbu dalolatnoma asosida 94-schyot orqali materiallarni boshqa hisobvaraqlarga hisobdan chiqarish. 73-“Boshqa narsalar bilan hisob-kitoblar” schyotiga - agar aybdor aniqlangan bo'lsa, ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini hisobga olish - tabiiy yo'qotish holatlarida, moliyaviy natijalar - agar aybdorni aniqlash va etishmovchilik va o'g'irlik uchun qarzlarni undirish mumkin bo'lmasa.
Mavzu bo'yicha video
Foydali maslahat
Materiallar, shuningdek, tayyor mahsulotlarni sotishda qo'llaniladigan 08-"Doimiy aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'iga ham hisobdan chiqarilishi va kiritilishi mumkin (44-sonli "Sotuv xarajatlari" schyoti).
Materiallarni hisobdan chiqarish bilan bog'liq xarajatlar ham tegishli schyotlarga kiritiladi.
Manbalar:
- materiallarni ombordan hisobdan chiqarish
Tayyor mahsulotlarni sotish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar ko'pincha eskirgan muammolarga duch kelishadi tovarlar saqlash va tashish paytida muddati o'tgan yoki oddiygina shikastlangan. Amaldagi qonunchilikka ko'ra, yaroqlilik muddati o'tgan va shikastlangan tovarlar utilizatsiya qilinishi kerak. Ushbu tartib davlat tomonidan belgilangan standartlarga muvofiq bo'lishi kerak.
Ko'rsatmalar
Muddati o'tganda tovarlar Biz oziq-ovqat mahsulotimiz, utilizatsiya qilish imkoniyatini aniqlash uchun ekspertiza o'tkazish kerak. Faqat kelib chiqishi tasdiqlanmagan mahsulotlarni yo'q qilish mumkin, ya'ni ular sifatsizligining aniq belgilariga ega va inson salomatligiga xavf tug'diradi. Bunday holda, egasi tovarlar oziq-ovqat mahsulotlarini ishlatishning oldini olish uchun ularning xususiyatlarini o'zgartirishi kerak.
Ko'pgina hollarda, yaroqsiz tovarlar jo'natish paytida aniqlanadi va inventarizatsiya hisobotlarida aks ettiriladi. Muddati o'tgan hisobdan chiqarish uchun tovarlar tijorat boyliklarining shikastlanishi, parchalanishi yoki shikastlanishi to'g'risida dalolatnoma tuzish kerak. Dalolatnoma tuziladi va komissiya a'zolari tomonidan imzolanadi.
Oziq-ovqat mahsulotlarini sotuvchi korxonalar barcha oziq-ovqat mahsulotlarining yaroqlilik muddatini doimiy ravishda kuzatib borishlari kerak, chunki ularning yaroqlilik muddati tez tugaydi. Agar kompaniya buzilgan tovarlarni arzonlashtirilgan narxlarda qayta sotmoqchi bo'lsa, ekspertiza o'tkazish va ularni umumiy qabul qilingan tartibda sotish kerak.
Muddati o'tgan hisobdan chiqarishning belgilangan tartibi tovarlar mavjud emas. Agar inventarizatsiyani hisobga olish paytida buzilgan tovarlar aniqlansa, inventarizatsiya natijalarini aks ettirish uchun umumiy sxemaga yozuvlar kiritilishi mumkin. Ya'ni, "Tovarlar" hisobvarag'ini kreditdan "va zararlar" schyotining debetiga o'chiring. Tovarlarni yo'q qilish zarur bo'lsa, ular "Yo'qotishlar bo'yicha etishmovchiliklar" schyotining kreditidan "Boshqa daromadlar va" schyotining debetiga hisobdan chiqariladi. Ekspertizalarni o'tkazish, tashish, saqlash va yo'q qilish uchun barcha xarajatlar "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetiga yoziladi.
Qonunda tashkilotning sanitariya qoidalarini buzganlik, shuningdek, yaroqlilik muddati o'tgan mahsulotlarni sotish va ishlatish uchun javobgarligi ko'zda tutilgan.
Eslatma
Saqlash, tekshirish va yo'q qilish uchun barcha xarajatlarni egasi mustaqil ravishda to'laydi.
Foydali maslahat
Soliq hisobi yuritishda yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarish korxonaning soliqqa tortiladigan foydasini kamaytirmaydi, shuning uchun ularni qayta sotish foydaliroqdir.
Manbalar:
- Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni qaerga qo'yish va qanday hisobga olish kerak
Tovarlarni hisobdan chiqarish zarurati korxona mol-mulkini har qanday turdagi inventarizatsiyadan o'tkazgandan va namunalar yoki shaxsiy ehtiyojlar uchun olingan yaroqlilik muddati o'tgan, nuqsonli, yo'qolgan tovarlar mavjudligi yoki yo'qligi aniqlangandan keyin paydo bo'ladi.
Ko'rsatmalar
Komissiya tomonidan inventarizatsiya o'tkazish uchun korxona rahbarining buyrug'i loyihasini tuzishdan boshlang, unda moliyaviy javobgar shaxslar bo'lishi kerak. Korxona rahbari bilan inventarizatsiya o'tkazish to'g'risidagi buyruqni tasdiqlash.
Komissiya bilan birgalikda korxonaning mol-mulki va tovarlarini tekshirish (inventarizatsiya) o'tkazish. Mulkning, tovarlarning miqdoriy va sifat jihatidan mavjudligi va uning keyingi yaroqlilik darajasini ro'yxatdan o'tkazing. Mulk yoki tovarlarning yaroqsizligi sabablarini aniqlang.
Tovarlarni utilizatsiya qilishda, to'liq utilizatsiya qilinganligini qayd etgan holda tovarlarni utilizatsiya qilish to'g'risida dalolatnoma tuzishni unutmang (TORG-15 yoki TORG-16 dalolatnomasi). Korxonaning har bir bo'linmasi uchun inventarizatsiya komissiyasining barcha a'zolari tomonidan imzolangan tovarlarni hisobdan chiqarish to'g'risida dalolatnoma tuzing (TORG-15 yoki TORG-16 dalolatnoma shakli). Agar siz buzilgan, shikastlangan yoki nobud bo'lgan tovarlarni hisobdan chiqarayotgan bo'lsangiz, TORG-15 aktidan foydalaning, agar muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarayotgan bo'lsangiz, TORG-16 aktidan foydalaning.
Tovarlarni hisobdan chiqarish aktini tasdiqlash. Dalolatnoma korxona rahbari yoki u tomonidan tayinlangan mansabdor shaxs tomonidan tasdiqlanadi.
Tovarlarni inventarizatsiya qilish dalolatnomalari asosida tovarlarni hisobdan chiqarish bo'yicha operatsiyalarning buxgalteriya hisobini yuritish. Inventarizatsiya va hisobdan chiqarish uchun qilingan xarajatlarni ma'lum bir davr uchun operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida "Tashkiliy xarajatlar" moddasiga kiriting.
Tovarlarni hisobdan chiqarish uchun yozuvni quyidagi tarzda to'ldiring:
– aniqlangan yaroqsiz tovarlarning tannarxini aks ettiruvchi yozuv kiriting (Debet 94 Kredit 41);
Agar qaror qilsangiz, ilgari to'langan QQSni ko'rsating (Debet 94 Kredit 19);
Byudjetga to'lash uchun hisoblangan qayta tiklangan QQSni yozib oling (Debet 19 Kredit 68);
Boshqa xarajatlar uchun yaroqsiz tovarlarni hisobdan chiqarish to'g'risidagi yozuvni tuzing (Debet 91 subschyot 2 "Boshqa xarajatlar" Kredit 94).
Manbalar:
- tovarlarni joylashtirishni hisobdan chiqarish
Aksariyat chakana savdo do'konlarining javonlarida bor namunalar tovarlar. Parfyumeriya do'konlarida, masalan, sotilmaydigan "namunalar" mavjud. Shu bilan birga, ular ma'lum miqdorda turadi va shuning uchun ularni sotib olish va xarajatlar buxgalteriya hujjatlarida aks ettirilishi kerak.
Ko'rsatmalar
Mahsulot namunalari savdo agentlariga bepul berilishi yoki oddiygina javonlarda namoyish etilishi mumkin. Kompaniyaning buxgalteriya hisobida bunday namunalar 41-«Tovarlar» hisobvarag'ida aks ettirilishi kerak va ular uchun alohida subschyot ochilishi kerak.
Materiallarni uchinchi shaxsga berish uchun schyot-faktura bo'yicha bepul namunalarni topshirish NM-15 shakli yordamida to'ldirilishi kerak. Taqdim etilgan namunalar qiymati ko'rinishidagi xarajatlar buxgalteriya hisobi uchun boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi. Buxgalteriya hisobida boshqa xarajatlar 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debetida, 91-2-“Boshqa xarajatlar” subschyotida, 41/ schyotning kreditiga mos ravishda aks ettiriladi. namunalar.
Agar namunalar mahsulotlar boshqa shaxslarga o'tkazilmaydi, lekin tatib ko'rish uchun hisobdan chiqariladi, masalan, ichki harakat uchun TORG-13 shaklida schyot-faktura bering tovarlar. U omborchi va sotuvchi yoki chiqaradigan boshqa shaxs tomonidan imzolanadi namunalar tashrif buyuruvchilarni tatib ko'rish uchun saqlash uchun tovarlar. Ishlatilgan mahsulotlarni degustatsiyani o'tkazgan javobgar shaxsdan, shuningdek buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarish tovarlar majburiy rekvizitlari ko'rsatilgan alohida akt asosida amalga oshiriladi.
Soliq kodeksi tekin o'tkazilganlar uchun QQSni hisoblash va to'lashni nazarda tutadi tovarlar, Shunung uchun namunalar Shuningdek, ushbu toifaga kiradi va shunga o'xshash mahsulotlarning narxidan kelib chiqqan holda ularga soliq to'lanishi kerak.
Namunalarni uchinchi shaxsga topshirishda mahsulot namunalarini topshirish uchun hujjatlar bo'lajak xaridor bilan tuzilgan shartnomaga muvofiq tuziladi. Bu mahsulot namunalarini yetkazib berish bo'yicha kelishuv yoki dastlabki kelishuv bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, namunalarni topshirish shartnoma tuzmasdan amalga oshirilishi mumkin - namunalarni topshirish va olish uchun barcha boshqa birlamchi hujjatlarni to'ldirish kifoya. Bunday holda, sotuvchi ichki hujjatlarda bunday o'tkazmaning asosini ko'rsatishi kerak.
Korxonadagi barcha materiallar turli ehtiyojlar uchun hisobdan chiqariladi. Birlamchi hujjatlar hisobdan chiqarish uchun asos bo'ladi. Hozirgi vaqtda materialni hisobdan chiqarishning bir necha usullari mavjud va kompaniya yoki korxona rahbariyati ushbu usullardan birini tanlashi va barcha materiallarni bir usulda hisobdan chiqarishi kerak.
Tashkilotimiz tibbiy mahsulotlarning ulgurji savdosi bilan shug'ullanadi. Ba'zi mahsulotlarning yaroqlilik muddati bor. Iltimos, ayting-chi: 1) buxgalteriya hisobida foyda hisobiga muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarish mumkinmi? to'liq summani hisobdan chiqarish mumkinmi yoki hisobdan chiqarish bo'yicha cheklov bormi 4) OSNO bo'yicha foydani hisoblashda hisobdan chiqarilgan tovarlar miqdorini hisobga olish mumkinmi? o'chirilgan.
1) Agar shikastlangan tovarlarni kelajakda ishlatish mumkin bo'lmasa, ularning qiymatini 94-schyot, 41-schyot, 94-schyot, 42-schyot bo'yicha buxgalteriya hisobida aks ettiring va bekor qilinishi kerak. Tovarlarning shikastlanish faktini buxgalteriya hisobida aks ettirishda quyidagi yozuvlarni kiriting:
Debet 94 Kredit 41– tovarning shikastlanishi aks ettirilgan;
Debet 94 Kredit 42- shikastlangan tovarlarga tegishli bo'lgan savdo marjasi o'zgartiriladi (agar tovarlar sotish narxlarida qayd etilgan bo'lsa).
Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarishda e'lon qilinadi:
Debet 91-2 Kredit 41 - muddati o'tgan, past sifatli tovarlarning haqiqiy (sotib olish) qiymati tashkilotning boshqa xarajatlari hisobidan hisobdan chiqariladi.
2) Yo'q, qila olmaysiz. Buzilgan tovarlar uchun to'langan xarajatlar moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida, agar zarar saqlash yoki tashish paytida yuzaga kelgan bo'lsa, hisobga olinishi mumkin. Va faqat yo'qotishlar tabiiy yo'qotish me'yorlaridan oshmasa.
3) Saqlash va tashish paytida etishmovchilik (buzilish) dan yo'qotishlar faqat tabiiy yo'qotish stavkalari (daromad solig'ini hisoblashda bo'lgani kabi) va (yoki) texnologik yo'qotishlar (tashish paytida) doirasida hisobga olinishi mumkin. 7 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi). Bunday holda, etishmovchilik (zarar) aniqlangan tovarlar to'lanishi kerak ().
4) Tovarlarning shikastlanishidan kelib chiqadigan yo'qotishlar faqat tabiiy yo'qotish normalari doirasida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining kichik bandi). Moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida daromad solig'ini hisoblashda tabiiy yo'qotish normalari doirasidagi tanqislikni hisobga oling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining 2-kichik bandi).
Daromad solig'ini hisoblashda yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni sotib olish narxi faqat ayrim turdagi tovarlar uchun hisobga olinishi mumkin. Bu oziq-ovqat mahsulotlari, parfyumeriya, kosmetika va tamaki mahsulotlari, og'iz bo'shlig'i gigienasi uchun mahsulotlar va mahsulotlar va dori-darmonlarga tegishli.
5) Inventarizatsiyani hujjatlashtirish uchun, masalan, inventar ob'ektlarning inventar ro'yxatidan foydalaning (INV-3-shakl). Inventarizatsiya natijalarini ro'yxatdan o'tkazishda quyidagi hujjatlar rasmiylashtirilishi kerak:
INV-19-shakl bo'yicha mos keladigan bayonot;
INV-26-shakl bo'yicha inventarizatsiya bo'yicha aniqlangan natijalar qaydnomasi.
Tovarlarni hisobdan chiqarishni aks ettiruvchi yagona hujjat shakli mavjud emas. Shuning uchun tashkilot bunday hujjatni mustaqil ravishda ishlab chiqishi yoki TORG-16-son shaklidan foydalanishi mumkin (agar kerak bo'lsa, uni ilgari o'zgartirgan holda, masalan, keraksiz ko'rsatkichlarni chiqarib tashlagan holda). TORG-16-son shaklidagi dalolatnoma uch nusxada tuziladi va tashkilot rahbari tomonidan imzolanadi. Bir nusxasi buxgalteriya bo'limiga o'tkaziladi, ikkinchisi bo'limda, uchinchisi - moliyaviy javobgar shaxsda qoladi.
Tovarlarni hisobdan chiqarishni amalga oshirish uchun tashkilot rahbari komissiya tuzadi, uning tarkibi buyruq bilan tasdiqlanadi.
Elena Popova, Rossiya Federatsiyasi soliq xizmatining davlat maslahatchisi, 1-darajali
Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda tovarlarning shikastlanishi va etishmasligi qanday aks ettiriladi
Inventarizatsiya: etishmovchilik va zararni aniqlash
Tovarlarning etishmasligi (buzilishi)ning aniqlanishi inventarizatsiya o'tkazish uchun asos bo'ladi ().* Ushbu qoidadan istisno tovar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar aniqlangan tovarlarning etishmasligi (buzilishi) hisoblanadi. Kamchilik (buzilish) fakti boshqa sabablarga ko'ra o'tkazilgan inventarizatsiya jarayonida ham aniqlanishi mumkin.
Tovarlarni inventarizatsiya qilishda qanday shartlarga rioya qilish kerakligi haqida ma'lumot olish uchun jadvalga qarang.
Tovarlar inventarizatsiyasini hujjatlashtirish uchun siz quyidagi standart shakllardan foydalanishingiz mumkin:*
- inventar ob'ektlarning inventar ro'yxati (shakl No INV-3);
- jo'natilgan inventarni inventarizatsiya qilish dalolatnomasi (INV-4-shakl);
- saqlash uchun qabul qilingan inventar buyumlarning inventar ro‘yxati (INV-5-shakl);
- yo'ldagi inventar ob'ektlarni inventarizatsiya qilish dalolatnomasi (INV-6-shakl).
Inventarizatsiya natijalarini ro'yxatdan o'tkazishda quyidagi hujjatlar rasmiylashtirilishi kerak:*
- INV-19-shakl bo'yicha mos keladigan bayonot;
- INV-26-shakl bo'yicha inventarizatsiya bilan aniqlangan natijalarni hisobga olish dalolatnomasi.
Ushbu shakllarni to'ldirish bo'yicha qo'shimcha ma'lumot olish uchun jadvalga qarang.
Inventarizatsiya: belgilash va hisobdan chiqarish
Agar tovarlarga zarar yetkazilganlik fakti aniqlansa, tashkilot:*
- keyinchalik sotish uchun tovarlarni belgilash;
- tovarlarni hisobdan chiqarish (agar ular keyinchalik sotilmasa).
Agar tashkilot buzilganligi sababli mahsulotni chegirma (hisobdan chiqarish) ni rejalashtirsa, tashkilot rahbari komissiya tuzadi, uning tarkibi buyruq bilan tasdiqlanadi. Komissiya tarkibiga quyidagilar kiritilishi kerak:*
- tashkilot ma'muriyati vakili (masalan, menejer);
- moliyaviy javobgar shaxs;
- sanitariya nazorati vakili (agar kerak bo'lsa).
Komissiyaning shikastlangan tovarlarni markalash (hisobdan chiqarish) to'g'risidagi qarori yozma shaklda qabul qilinadi. Buning uchun dalolatnoma tuziladi, masalan:*
- No TORG-15 (buzilish, sinish, parchalanish natijasida tovarlarni markalash (hisobdan chiqarish) paytida beriladi);
- No TORG-16 (keyinchalik sotilishi mumkin bo'lmagan tovarlarni hisobdan chiqarishda, masalan, saqlash muddati tugaganda beriladi).
Ba'zi sanoat tarmoqlarida TORG-15 (No TORG-16) shakli o'rniga tegishli bo'limlar tomonidan foydalanish uchun tavsiya etilgan tovarlarni hisobdan chiqarish uchun boshqa aktlardan foydalanish mumkin. Masalan, dorixonalarda tibbiy tovarlarga nisbatan - A-2.18-son shaklidagi dalolatnoma (Rossiya Sog'liqni saqlash vazirligi tomonidan 1998 yil 14 maydagi 98/124-son bilan tasdiqlangan uslubiy tavsiyalarning 4-bo'limi).*
Inventarizatsiya natijalari bilan tasdiqlangan yo'qotishlarni hisobga olishda aks ettirish quyidagilarga bog'liq:
- yo'qotish turi (etishmovchilik yoki zarar);
- yuzaga kelish sabablari (tabiiy yo'qotish, aybdor, fors-major).
Inventarizatsiya paytida aniqlangan kamchiliklarni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish haqida ma'lumot olish uchun Inventarizatsiya paytida aniqlangan kamchiliklarni buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettirishga qarang.
Agar shikastlangan tovarlarni kelajakda foydalanish (sotish) mumkin bo'lmasa, ularning qiymatini 94-sonli "Qiymatlarning etishmasligi va shikastlanishi" schyoti bo'yicha mulkiy buxgalteriya hisobi (41-schyot) bilan yozishmalarda aks ettiring. Bundan tashqari, agar tovarlar savdo narxlarida qayd etilgan bo'lsa, u holda 94-schyotda aks ettirilgan tovarlarning shikastlanishi fakti bilan bir vaqtda, buzilgan tovarlarga tegishli bo'lgan va ilgari 42-schyotda qayd etilgan savdo marjasi bekor qilinishi kerak. Bu Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomada (hisob, ,) ko'rsatilgan. Tovarlarning shikastlanish faktini buxgalteriya hisobida aks ettirishda quyidagi yozuvlarni kiriting:*
Debet 94 Kredit 41
– tovarning shikastlanishi aks ettirilgan;
Debet 94 Kredit 42
- shikastlangan tovarlarga tegishli bo'lgan savdo marjasi o'zgartiriladi (agar tovarlar sotish narxlarida qayd etilgan bo'lsa).
Buxgalteriya hisobida tovarlarga etkazilgan zararni aks ettirishning ushbu tartibi Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i 29-bandining "b" kichik bandida aks ettirilgan.
Buxgalteriya hisobi: zarar etkazilgan zararlar
Foydalanish (sotish) mumkin boʻlmagan tovarlarning shikastlanishidan koʻrilgan zararlarni hisobga olish tartibi zarar sababiga bogʻliq:*
- tabiiy pasayish;
- moddiy javobgar shaxsning aybi (zarar uchun aybdor deb topilgan boshqa shaxslar);
Qimmatli qog'ozlarga etkazilgan zararni tabiiy yo'qotish doirasida e'lon qilish orqali hisobdan chiqaring:
Debet 44 Kredit 94
- shikastlangan tovarlarning qiymati tabiiy yo'qotish doirasida hisobdan chiqariladi.
Tabiiy yo'qotishning amaldagi normalari jadvalda keltirilgan.
Jinoyatchilarga tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan tovarlarga zarar etkazish (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan 30-band). Shu bilan birga, buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiriting:
Debet 73 (76, 60...) Kredit 94
- tovarlarning tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan shikastlanishidan ko'rilgan zararlar aybdorlarga to'lanadi.
Agar tashkilot xodimi etkazilgan zarar uchun aybdor deb topilsa, zararni qanday qoplash haqida ko'proq ma'lumot olish uchun qarang:
- Tashkilotga etkazilgan moddiy zararni ish haqidan qanday ushlab turish kerak;
- Tashkilotga etkazilgan moddiy zararni ish haqidan ushlab qolish buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettiriladi.
Agar aybdorlar aniqlanmagan bo'lsa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishdan bosh tortsa, tovarlarga etkazilgan zararni tashkilotning moliyaviy natijalariga hisobdan chiqaring. Zarar miqdorini boshqa xarajatlarga ko'rsating. Aybdor shaxslarning yo'qligini tasdiqlashi mumkin bo'lgan hujjat, masalan, sudning oqlov hukmi, jinoyat ishini to'xtatib turish to'g'risidagi qaror va boshqalar bo'lishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 13 iyundagi buyrug'i bilan tasdiqlangan uslubiy ko'rsatmalarning 5.2-bandi). , 1995 yil 49-son). Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra zarar ko'rgan tovarlarning narxiga qarab yo'qotish miqdorini aniqlang. Bunday holda, simlarni ulashni bajaring:
Debet 91-2 Kredit 94
- aybdor shaxsning yo'qligi (zararni qoplashni rad etish) tufayli tovarning shikastlanishidan ko'rilgan zarar hisobdan chiqariladi.
Agar tovarlarga etkazilgan zararning sababi fors-major holatlari bo'lsa, balans (buxgalteriya) qiymati bo'yicha hisobot yilidagi yo'qotishlarning bir qismi sifatida buzilgan tovarlarning qiymatini hisobga oling. Quyidagi simlarni o'tkazing:
Debet 91-2 Kredit 94
– fors-major holatlari natijasida tovarlarga etkazilgan zararlar hisobdan chiqariladi.
ASOSIY: daromad solig'i
Daromad solig'ini hisoblashda etishmovchilikni (zararni) hisobga olish tartibi ushbu kamomad (zarar) nima sababdan yuzaga kelganiga bog'liq:*
- tabiiy yo'qotish (tashish paytida texnologik yo'qotishlar);
- moddiy javobgar shaxsning (boshqa aybdorlarning) aybi bilan;
- fors-major holatlari (suv toshqini, yong'in va boshqalar) natijasida.
Tovarlarning shikastlanishidan kelib chiqadigan yo'qotishlar faqat tabiiy yo'qotishlar va tashish paytida texnologik yo'qotishlar doirasida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandi).
Moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida daromad solig'ini hisoblashda tabiiy yo'qotish normalari doirasidagi kamomadni hisobga oling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining 2-kichik bandi).*
Tabiiy yo'qotish me'yorlaridan ortiq bo'lgan etishmovchiliklarni hisobga olish aybdor shaxsning aniqlangan yoki aniqlanmaganligiga bog'liq.
Agar aybdor shaxs aniqlansa, undan undirilgan kamomadni operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida aks ettiring (,).
Agar aybdor shaxslar aniqlanmagan bo'lsa yoki sud ulardan etkazilgan zarar miqdorini undirishdan bosh tortgan bo'lsa, daromad solig'ini operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisoblashda mulk etishmasligini hisobga oling. Bunda aybdorlar yo‘qligi vakolatli organning dalolatnomasi bilan hujjatlashtirilishi kerak. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi qoidalaridan kelib chiqadi. Ushbu holatda xarajatlarning hujjatli dalillari haqida ko'proq ma'lumot olish uchun daromad solig'ini hisoblashda operatsion bo'lmagan xarajatlarni qanday hisobga olish bo'limiga qarang.
Agar tovarlarning etishmasligi (shikastlanishi) fors-major holatlari natijasida yuzaga kelgan bo'lsa, bunday yo'qotishlar daromad solig'ini to'liq hisoblashda ham hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi 6-bandi).
Vaziyat: Savdo tashkiloti daromad solig'ini hisoblashda yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni sotib olish narxini, shuningdek ularni yo'q qilish (yo'q qilish) xarajatlarini hisobga olishi mumkinmi?
Ha, mumkin, lekin faqat ayrim turdagi tovarlar uchun.*
Bunday holda, tashkilot daromad solig'ini hisoblashda yo'q qilingan tovarlarni sotib olish narxini va ularni tasarruf etish xarajatlarini kiritish yoki qilmaslikni mustaqil ravishda hal qilishi kerak. Nazorat qiluvchi organlarning pozitsiyasini hisobga olgan holda, ushbu xarajatlar tufayli soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi inspektorlar bilan kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkin. Hakamlik amaliyotida tashkilotlar foydasiga chiqarilgan sud qarorlari misollari mavjud (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 19 maydagi 6127/08-sonli qarori, Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarorlari. Moskva tumani 2008 yil 1 fevraldagi KA-A40 / 14839-07 -2, 2007 yil 11 oktyabrdagi KA-A40 / 10338-07).*
Tovarlarning etishmasligi (buzilishi) faktini hujjatlashtirish paytida yoki yillik moliyaviy hisobotni tuzish sanasida (ya'ni, hisobot yilining 31 dekabridan kechiktirmay) xarajatlar sifatida tovarlarning shikastlanishi (taqchilligi) tufayli yo'qotishlarni kiriting. Tashkilot xarajatlarni hisoblash asosida tan olsa va naqd pul usulidan foydalansa ham buni bajaring. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 1-bandi va 273-moddasi 3-bandidan kelib chiqadi. Bundan tashqari, agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, etishmovchilik (buzilish) fakti aniqlangan tovarlar to'langan bo'lsa, yo'qotishlarni hisobga oling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).
Agar tovarlarning etishmasligi (buzilishi) natijasida etkazilgan zarar aybdor shaxs tomonidan qoplansa, tashkilot operatsion bo'lmagan daromad oladi (). Agar tashkilot daromadni hisoblash usuli bo'yicha tan olsa, aybdor shaxs zararni qoplash majburiyatini tan olgan paytda yoki sud qarori kuchga kirgan paytda daromad solig'ini hisoblashda zararni qoplash ko'rinishidagi daromadni hisobga oling () . Masalan, fuqarolar uchun sud qarori qabul qilingan kundan boshlab 10 kundan keyin kuchga kiradi (agar qaror ustidan shikoyat qilinmasa) ().
Agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, aybdor tomonidan zararni qoplash vaqtida daromadning bir qismi sifatida kompensatsiya miqdorini hisobga oling (). Misol uchun, agar xodim aybdor deb topilsa, u holda zararni qoplash miqdorini xodim tashkilotning kassasiga pul qo'ygan kuni daromad sifatida kiriting.
Yaroqlilik muddati o'tgan chegirmali tovarlarni sotishni buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda qanday aks ettirishga misol.
"Germes" savdo kompaniyasi" MChJ ulgurji savdo bilan shug'ullanadi. Tashkilot har oy daromad solig'ini to'laydi. Daromad solig'ini hisoblashda u hisoblash usulidan foydalanadi. Tovarlar xarid narxlarida hisobga olinadi.
Avgust oyida inventarizatsiya natijasida Hermesning omborida sotilmagan oziq-ovqat mahsulotlarining muddati o‘tib ketgan qismi hamon borligi ma’lum bo‘ldi. Tovarlarni sotib olish narxi - 60 000 rubl. (QQSsiz).
Tashkilot muddati o'tgan tovarlarni chegirma va sotishga qaror qildi. Shu maqsadda ekspertiza o'tkazish maqsadida 500 rubllik tovarlarning namunalari olindi. Tashkilot ekspertiza uchun 283 rubl to'ladi, shu jumladan QQS - 43 rubl.
Ekspert xulosasini olgandan so'ng, mahsulotlar fermer xo'jaligiga 11800 rubl, shu jumladan QQS - 1800 rublga sotilgan.
Avgust oyida Hermes hisobchisi muddati o'tgan tovarlarni sotish va sotish bo'yicha operatsiyalarni quyidagicha aks ettirdi:
Debet 94 Kredit 41
- 60 000 rub. – tovarga yetkazilgan zarar sotib olish bahosida aks ettiriladi (TORG-15-shakldagi dalolatnoma asosida);
Debet 44 Kredit 41 subhisobvarag'i "Tovarlarni to'lash kerak"
- 500 rub. – yaroqlilik muddati o‘tgan tovarlarning namunalari ekspertiza uchun taqdim etilgan;
Debet 44 Kredit 60
- 240 rub. (283 rubl - 43 rubl) - ekspertiza o'tkazish uchun xarajatlar hisobdan chiqariladi;
Debet 19 Kredit 60
- 43 rub. – ekspertiza xarajatlari bo‘yicha QQS summasi aks ettirilgan;
Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- 43 rub. – ekspertiza asosida QQSni chegirish uchun taqdim etilgan;
Debet 41 subhisobvarag'i "Markazga qo'yiladigan tovarlar" Kredit 94
- 10 000 rub. – alohida subschyotda yaroqlilik muddati o‘tgan tovarlarning qiymati (bozor, haqiqiy holati hisobga olingan holda) hisobga olinadi;
Debet 62 Kredit 90-1
- 11 800 rub. – yaroqlilik muddati o‘tgan mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;
Debet 90-2 Kredit 41 subhisobvarag'i "Tovarlarni to'lash kerak"
- 9500 rub. (10 000 rubl - 500 rubl) - yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarning qiymati hisobdan chiqariladi;
Debet 90-3 Kredit 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari"
- 1800 rub. – sotilgan tovarlar uchun QQS undiriladi;
Debet 90-2 Kredit 44
- 740 rub. (500 rub. + 240 rub.) - ekspertiza narxi sotilgan tovarlar narxida hisobga olinadi;
Debet 91-2 Kredit 94
- 50 000 rub. – sotib olingan bahoda tovarning shikastlanishidan qoplanmaydigan zararlar boshqa xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi;
Debet 99 Kredit 90-9
- 240 rub. (11 800 rubl - 1800 rubl - 9500 rubl - 740 rubl) - muddati o'tgan tovarlarni sotishdan tushgan zararni aks ettiradi.
Avgust oyida tashkilot 50 240 rubl miqdorida muddati o'tgan tovarlarni sotishdan tushgan zararni daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga kiritdi. ((11 800 rubl – 1 800 rubl) – 59 500 rubl – (500 rubl + 240 rubl))
ASOS: QQS
QQS faqat taqchilligi (shikastlanishi) tabiiy yo'qotish me'yorlaridan oshmaydigan tovarlar bilan bog'liq xarajatlar bo'yicha qoplanishi mumkin.* Agar etishmovchilik (zarar) miqdori TZRni o'z ichiga olsa, u holda ushbu xarajatlarga kiritilgan QQS miqdori bo'lishi mumkin. faqat tabiiy yo'qotish doirasidagi taqchillikka (buzilishga) taalluqli qismida chegirib tashlanadi. Gap shundaki, QQSni chegirib tashlash faqat QQS olinadigan operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar uchun mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi). Va yo'qolgan tovarlar QQS solig'i bo'lgan operatsiyalarda qo'llanilmaydi.
Agar tovarning shikastlanishi (taqchilligi) tovarlarni qabul qilishda aniqlansa va tashuvchining aybi bilan bo'lmasa, etkazib beruvchiga da'vo arizasi bilan murojaat qiling. Bunday holda, etkazib beruvchidan tuzatish hisob-fakturasini rasmiylashtirish talab qilinadi. Ushbu hisob-faktura asosida QQSni chegirma sifatida qabul qiling.
Agar yukning etishmasligi (buzilishi) transport kompaniyasining aybi bilan yuzaga kelgan bo'lsa, tashuvchiga da'vo arizasi bilan murojaat qiling. Buzilgan (yo'qolgan) tovarlar bo'yicha QQSni 94-sonli "Etishmovchiliklar va sotib olingan qiymatlarning shikastlanishi" schyotiga yozing. Bu chegirma sifatida qabul qilinishi mumkin emas, chunki yo'qolgan tovarlardan QQS olinadigan operatsiyalarda foydalanish mumkin emas.
Agar mahsulot o'g'irlik, yong'in yoki shikastlanish natijasida yo'qolgan bo'lsa, chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni qayta tiklash to'g'risida, "Qaysi hollarda ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni qayta tiklash kerak" bo'limiga qarang.
soddalashtirilgan soliq tizimi
Yagona daromad solig'ini to'laydigan tashkilotlar tovarlarning shikastlanishi (taqchilligi)dan ko'rilgan zararlarni xarajatlarga kiritmaydi. Buning sababi, bunday tashkilotlar soliq solinadigan bazani aniqlashda hech qanday xarajatlarni umuman hisobga olmaydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi 1-bandi).
Agar tashkilot daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha yagona soliqni hisoblasa, tovarlarning shikastlanishi (taqchilligi) natijasida yo'qotishlarni aks ettirish ularning paydo bo'lish sabablariga bog'liq:*
- saqlash va tashish;
- fors-major holatlari.
Saqlash va tashish paytida etishmovchilik (buzilish) natijasida kelib chiqadigan yo'qotishlar faqat tabiiy yo'qotish stavkalari (daromad solig'ini hisoblashda bo'lgani kabi) va (yoki) texnologik yo'qotishlar (tashish paytida) doirasida hisobga olinishi mumkin (7-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi). Bunda yetishmovchiligi (zarar) aniqlangan tovarlar to‘lanishi kerak ().* Normadan ortiq yetkazilgan zarar summalari ko‘rinishidagi xarajatlar soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi. Ushbu xarajatlar yagona soliqni hisoblashda hisobga olinishi mumkin bo'lgan xarajatlar ro'yxatiga kiritilmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi).
Agar zarar (etishmovchilik) sababi fors-major holatlari (masalan, tabiiy ofatlar) bo'lsa, yo'qotishlar qiymatini tabiiy yo'qotish normalari doirasida ham hisobga olish mumkin emas. Gap shundaki, yagona soliqni hisoblashda hisobga olinadigan xarajatlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan cheklangan. Tabiiy ofatlar, yong'inlar va boshqalar natijasida tovarlarga etkazilgan zararlar ushbu ro'yxatga kiritilmagan. Shuning uchun ularni soliqqa tortish uchun hisobga olish mumkin emas.* San'atning 2-bandi. 346.16-moddaning 1-bandi. 346.15
Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarish tez buziladigan tovarlar (masalan, oziq-ovqat) savdosi bilan shug'ullanadigan kompaniyalar uchun odatiy holdir. Biroq, savdo faoliyatining boshqa sohalarida yaroqsiz holga kelgan tovarlarni hisobdan chiqarish kerak bo'lishi mumkin. Ushbu material sizga bunday hisobdan chiqarishning xususiyatlari haqida aytib beradi.
MUHIM! Agar tovar yetkazib beruvchiga qaytarilmasa, u holda ular tegishli davlat nazorati organidan (sanitariya, veterinariya, merchandaysing va boshqalar) ushbu tovarlar bilan nima qilish kerakligi to'g'risida xulosa talab qiladi. Ekspert bahosisiz yo'q qilishga ruxsat beriladi:
- aniq buzilish belgilariga ega va iste'mol qilinganda xavfli bo'lishi mumkin bo'lgan oziq-ovqat mahsulotlari;
- egasi kelib chiqishini aniq tasdiqlay olmagan tovarlar.
Tovar yo'qotishlarini hisobdan chiqarish tartibi qanday, qarang.
Hisobdan chiqarish tartibi kompaniya rahbariyati tomonidan belgilanadi. Kompaniyaning ichki qoidalari quyidagilarni belgilashi kerak:
- yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni aniqlash va sotishdan olib tashlash tartibi;
- ularni qayta ishlash yoki yo'q qilish uchun jo'natish tartibi;
- butun jarayonni hujjatlashtirish tartibi.
Umumiy qoida sifatida, sotish uchun yaroqsiz tovarlarni aniqlash faollashtiriladi. Dalolatnomada quyidagilar ko'rsatilgan: tovarlarning nomlari (buxgalteriya nomenklaturasi bo'yicha), miqdori, amal qilish muddati tugagan joy. Aktning alohida bo'limida yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarning keyingi taqdiri - yo'q qilish, yo'q qilish yoki etkazib beruvchiga qaytarish ko'rsatilishi kerak.
Birlamchi shakllarning yagona albomi (1998 yil 25 dekabrda Davlat statistika qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan) bunday maqsadlar uchun zarar faktini qayd etish uchun TORG-15 shaklini va muomaladan olib tashlash va yo'q qilish yoki yo'q qilish to'g'risidagi qarorni qayd etish uchun TORG-16 shaklini taklif qiladi.
Maqolada hisobdan chiqarish uchun blankalarni to'ldirish shakllari va namunalarini qidiring:
- “Yagona shakl № TORG-15 – shakl va namuna” ;
- “Yagona shakl № TORG-16 – shakl va namuna” .
Bunda xo‘jalik yurituvchi sub’ektga ushbu moddada ko‘rsatilgan birlamchi hujjatlarni tayyorlashga qo‘yiladigan talablarni inobatga olgan holda inventarizatsiya ob’ektlarini hisobdan chiqarish shakllarini mustaqil ravishda ishlab chiqishga ruxsat etiladi. 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunning 9-moddasi.
Ixtisoslashgan kompaniyaga tovarlarni tasarruf etish uchun o'tkazish sotish bilan bir xil tarzda rasmiylashtiriladi (schyot-faktura, UPD va boshqalar).
Muayyan hisobdan foydalanish tamoyilini yaxshiroq tushunish uchun misol yordamida vaziyatlarni ko'rib chiqish yaxshidir.
Misol
2019-yil 31-mart kuni biz supermarketlar tarmog‘ining markaziy omborida inventarizatsiya o‘tkazdik. Inventarizatsiya natijalariga ko'ra quyidagilar aniqlandi:
- yaroqlilik muddati 20.03.2019 y.gacha bo'lgan guruch donining partiyasi 12 000 rubl;
- yaroqlilik muddati 04.05.2019 yilgacha bo'lgan grechka partiyasi 16 000 rubl.
- Yaroqlilik muddatidan kelib chiqib, ikkala partiyani ham sotuvdan olib tashlashga qaror qilindi.
Buxgalteriya hisobiga yozuv kiritildi: Dt 41 / Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlar (keyingi o'rinlarda ISG tovarlari deb yuritiladi) Kt 41 / Sotish uchun tovarlar
- Ikkala tovar ham tashqi zarar belgilariga ega emas edi. Shuning uchun har ikkala donning namunalari ekspertiza uchun yuborildi.
Ekspert tahlili uchun xarajatlar (QQS bilan 1770 rubl) va o'tkazilgan namunalar qiymati buxgalteriya hisobida aks ettirilgan:
Dt 91 Kt 76 - 1500 rub. - ekspertiza;
Dt 19 Kt 76 - 270 rub. — imtihon xizmatlari uchun QQS;
Dt 91 Kt 41 / ISG mahsulotlari - 100 rub. — namunalar narxi (har bir mahsulotdan 50 rubldan namuna olingan, 2 × 50 = 100).
- Ekspertiza natijalariga ko‘ra, grechka yormalarini utilizatsiya qilishga, guruch yormalarini yo‘q qilishga ruxsat berildi.
3.1. Guruch donlarini yo'q qilish uchun uchinchi tomon tashkiloti yollangan va ular o'z xizmatlari uchun 2360 rubl to'lashgan. (360 rubl QQS bilan). Buxgalter quyidagi yozuvlarni qayd etdi:
Dt 94 Kt 41 / ISG mahsulotlari - 11 950 rub. (12 000 - 50);
Dt 91 Kt 94 - 11 950 rub. — yo‘q qilingan tovarlarning qiymati hisobdan chiqariladi;
Dt 91 Kt 76 - 2000 rub. — uchinchi tomon vayron qiluvchi tashkilot xizmatlari uchun xarajatlar hisobga olinadi;
Dt 19 Kt 76 - 360 rub. — uchinchi tomon xizmatlari uchun QQS.
3.2. Karabuğday hayvonlarning boshpanasiga 8000 rublga sotilgan. Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi:
Dt 62 Kt 90 - 8 000 rub. — sotishdan olingan daromadlar;
Dt 90 Kt 68 / QQS - 1220 rub. - sotish bo'yicha QQS;
Dt 90 Kt 41 / ISG mahsulotlari - 15 950 rubl. (16 000 - 50).
Tovarlarni hisobdan chiqarishning soliq nuanslari
Subp. 49-moddasi 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi daromad solig'ini hisoblash xarajatlariga ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarni kiritishni nazarda tutadi. Xarajatlar San'atga muvofiq iqtisodiy asoslash mezoniga javob berishi kerak. 252, 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni aniqlash, muomaladan chiqarish, qayta ishlash yoki yo'q qilish sotuvchining qonuniy javobgarligi bo'lsa, ushbu operatsiyalar natijalari daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirishi mumkin. Ushbu xulosalar Moliya vazirligining xatlari bilan ham tasdiqlangan, masalan, 2016 yil 26 maydagi 03-03-06/1/30409-sonli xat.
Shuningdek qarang “[DAROMAD SOLIGI]: Muddati o'tgan mablag'larni to'lash va tasarruf etish xarajat hisoblanadi. Lekin bir shart bor...” .
Bu, shuningdek, muddati o'tgan tovarlarni ekspertizadan o'tkazish, qayta ishlash yoki yo'q qilish bilan bog'liq xizmatlar uchun to'langan QQSni chegirib tashlash imkoniyatini ham nazarda tutadi.
MUHIM! Hisobdan chiqarilgan tovarlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish faqat identifikatsiyadan tortib to hisobdan chiqarishgacha bo'lgan har bir bosqichni to'g'ri hujjatlashtirish bilan mumkin.
Natijalar
Yaroqlilik muddati o'tgan tovarlarni hisobdan chiqarish tartibi hujjatlar, tekshirish va soliq maqsadlarida hisobdan chiqarish xarajatlarini (yo'qotishlarni) hisobga olish zarurati nuqtai nazaridan o'ziga xos nuanslarga ega.
Tashkilotning nazorati ostida bo'lmagan hodisalar (masalan, zarar, jang, o'g'irlik, tabiiy ofat va boshqalar tufayli) natijasida mulkni hisobdan chiqarish hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Buzilgan tovarlarni hisobdan chiqarish aktda, masalan, TORG-15 yoki TORG-16 shaklida rasmiylashtiriladi.
Buxgalteriya hisobi: tovarlarni hisobdan chiqarish tartibi
Ob'ektni hisobdan chiqarish tartibi uning buzilgan yoki foydalanishga yaroqsiz bo'lgan sabablariga bog'liq. Biroq, har qanday holatda, mahsulot tannarxi 94-sonli "Qiymatlarning shikastlanishi va etkazilgan zararlar" schyotining debetida etishmovchilik sifatida aks ettiriladi (Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar). Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i bilan). Saqlash shartlari buzilganligi aniqlansa, uning zarari aybdor shaxs zimmasiga yuklanadi. Bunday holatda, xodim tomonidan qoplangan qismdagi kamomad summasi 73-2 "Moddiy zararni qoplash uchun hisob-kitoblar" schyotiga hisobdan chiqariladi. Agar mahsulot yaroqlilik muddati tugaganligi sababli foydalanish uchun yaroqsiz bo'lib qolsa, uning narxi 91-2 "Boshqa xarajatlar" schyotining debetida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Savdo kompaniyasining buxgalteriya hisobi quyidagicha ko'rinadi:
Debet 94 Kredit 41
- shikastlangan (muddati o'tgan) tovar qiymati hisobdan chiqariladi;
Debet 73-2 Kredit 94
- shikastlangan tovarning qiymati aybdor shaxslar hisobidan hisobdan chiqarilishi;
Debet 50 (51) Kredit 73-2
- shikastlangan tovar qiymati aybdor shaxslardan undirilgan;
Debet 91-2 Kredit 94
- yaroqlilik muddati o‘tgan tovarlarning tannarxi hisobdan chiqariladi;
Debet 44 Kredit 94
- shikastlangan tovarlarning qiymati tabiiy yo'qotish doirasida hisobdan chiqariladi.
Soliq hisobi: daromad solig'ini hisoblash
MISOL. AYBOR SHAXSLAR YO'Q BO'LGAN HAQIDA BUZILGAN TOVARLAR YOZIB ETILGAN
Do'kon vitrinani bezash uchun tovar birligini savdo maydoniga o'tkazadi. Mahsulot 3540 rublga sotib olindi. (QQS bilan 540 rub.). Biroz vaqt o'tgach, tovarlar to'liq shikastlangan deb hisoblanadi va hisobdan chiqariladi. Hech qanday aybdor xodimlar yo'q. Korxonaning buxgalteriya hisobida muomalalar quyidagicha aks ettirilishi kerak.
Mahsulot sotib olayotganda:
Debet 41 Kredit 60
- 3000 rub. – tovar qabul qilingan (3540 – 540) (yetkazib beruvchining jo‘natish hujjatlari, tovarni qabul qilish dalolatnomasi);
Debet 19 Kredit 60
- 540 rub. – taqdim etilgan QQS summasini aks ettiradi (schyot-faktura);
Debet 68/QQS Kredit 19
- 540 rub. – taqdim etilgan QQS (schyot-faktura) chegirmaga qabul qilingan;
Debet 60 Kredit 51
- 3540 rub. – yetkazib beruvchiga to‘lov amalga oshirilgan (bank hisobvarag‘idan ko‘chirma).
Agar shikastlangan mahsulot aniqlansa:
Debet 94 Kredit 41
- 3000 rub. – shikastlangan tovarlarning qiymati hisobdan chiqariladi (buzilish, shikastlanganlik dalolatnomasi, tovarlar va materiallarning parchalanishi);
Debet 44 Kredit 94
- 3000 rub. – aniqlangan zararlar summasi sotish tannarxiga kiritiladi (buxgalteriya hisobi).
O'zaro kelishuv bo'yicha
Emma Yagudina, CityAudit yetakchi auditori shunday deydi:
“Ko'pincha shikastlangan tovarlarni hisobdan chiqarish inventarizatsiyadan yoki rejadan tashqari tekshiruvlardan so'ng sodir bo'ladi. Bu, ayniqsa, yirik chakana savdo nuqtalari va zanjirli gipermarketlar uchun to'g'ri keladi. Ulardagi tovarlar hajmi juda katta va uning yaxlitligini kuzatish mumkin emas. Ba'zi ish beruvchilar moddiy javobgar shaxslarga nisbatan jazo choralarini qo'llaydilar, ularni mahsulot yetishmovchiligi, shikastlanishi va parchalanishi uchun "aybdor" qilib, yo'qotishlarni qoplaydi. Har doim aybdorni topish mumkinmi? Albatta yo'q. Bu erda jamoaviy javobgarlik o'ynaydi. Darhaqiqat, kompaniyaning zarari ishchilarning ish haqi hisobidan qoplanadi. Ko'pincha mol-mulkka zarar yetkazilganda xodim hozir bo'lmagan, ammo jamoa kelishuvi tufayli kamomad uning maoshidan ushlab qolingan holatlar mavjud.
