Përgjigje: MINISTRIA E FINANCAVE E FEDERATISË RUSE LETËR e datës 29 shtator 2015 N 03-05-05-01/55544 Departamenti i Politikave Tatimore dhe Tarifave Doganore shqyrtoi letrën dhe tërheq vëmendjen për faktin se Rregulloret për Ministrinë e Financave i Federatës Ruse, miratuar me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse, datë 30.06.2004 N 329, nuk parashikon shqyrtimin e kërkesave nga organizatat për të vlerësuar situata specifike ekonomike, si dhe për të ofruar shërbime këshillimi. Në të njëjtën kohë, ju informojmë se në bazë të paragrafit 2 të nenit 372 të Kodit, ligjet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse mund të përcaktojnë specifikat e përcaktimit të bazës tatimore të objekteve individuale të pasurive të paluajtshme në përputhje me Kapitullin 30 “Taksa në pronë e organizatave” të Kodit. Objekti i tatimit për tatimin mbi pasurinë e korporatave përcaktohet nga neni 374 i Kodit. Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 374 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi), objektet e taksimit janë pasuria e luajtshme dhe e paluajtshme (përfshirë pasurinë e transferuar për posedim të përkohshëm, përdorim, asgjësim, administrim besimi, të kontribuar në një aktivitet i përbashkët ose i marrë në bazë të një marrëveshjeje koncesioni), i marrë parasysh në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga nenet 378, 378.1 dhe 378.2 të Kodit. Për rrjedhojë, pasuria e luajtshme dhe e paluajtshme që nuk merret parasysh në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet, nuk njihet si objekt tatimi për tatimin mbi pronën e korporatave, përveç nëse përcaktohet ndryshe nga nenet 378, 378.1 dhe 378.2 të Kodi. Neni 378.2 i Kodit përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore, llogaritjes dhe pagesës së tatimit në lidhje me sendet individuale të pasurive të paluajtshme. Sipas pikës 1 të nenit 378.2 të Kodit, baza tatimore përcaktohet, duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara nga ky nen, si vlerë kadastrale e pasurisë, e miratuar në mënyrën e përcaktuar, në lidhje me llojet e mëposhtme të pasurive të paluajtshme të njohura. si objekt tatimi: 1) qendrat administrative dhe afariste dhe qendrat tregtare (komplekset) dhe mjediset në to; 2) lokalet jorezidenciale, qëllimi i të cilave, në përputhje me pasaportat kadastrale të objekteve të pasurive të paluajtshme ose dokumentet e regjistrimit teknik (inventarizimit) të objekteve të pasurive të paluajtshme, parashikon vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe shërbimeve të konsumatorit. , ose që përdoren aktualisht për vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe shërbimeve të konsumatorit; 3) objektet e pasurive të paluajtshme të organizatave të huaja që nuk kryejnë veprimtari në Federatën Ruse përmes misioneve të përhershme, si dhe objekte të pasurive të paluajtshme të organizatave të huaja që nuk kanë lidhje me aktivitetet e këtyre organizatave në Federatën Ruse përmes misioneve të përhershme ; 4) ndërtesat e banimit dhe objektet e banimit që nuk përfshihen në bilanc si mjete fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet. Kushtet për njohjen e një pasurie të paluajtshme si qendër administrative e biznesore, qendër tregtare (kompleks) përcaktohen nga pikat 3 dhe 4 të nenit 378.2 të Kodit. Sipas paragrafit 5 të nenit 378.2 të Kodit, përdorimi aktual i ambienteve jorezidenciale për vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe (ose) objekteve të shërbimit ndaj konsumatorit njihet si përdorimi i të paktën 20 për qind të tij. sipërfaqe totale për vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe (ose) objekteve të shërbimit ndaj konsumatorit. Paragrafi 9 i nenit 378.2 të Kodit përcakton se lloji i përdorimit aktual të ndërtesave (strukturave, strukturave) dhe lokaleve përcaktohet nga organi ekzekutiv i autorizuar i entitetit përbërës të Federatës Ruse në përputhje me procedurën për përcaktimin e llojit aktual. përdorimi i ndërtesave (strukturave, strukturave) dhe ambienteve të krijuara nga organi ekzekutiv federal, duke kryer funksionet e zhvillimit të politikës shtetërore dhe rregullimit ligjor në fushën e marrëdhënieve pronësore, në marrëveshje me Ministrinë e Financave të Federatës Ruse. Në përputhje me dispozitat kalimtare të Ligjit Federal të 2 nëntorit 2013 N 307-FZ "Për ndryshimet në nenin 12 të pjesës së parë dhe kapitullin 30 të pjesës së dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse" (në tekstin e mëtejmë: Ligji Federal N 307-FZ) te
themelimi nga organi ekzekutiv federal që ushtron funksionet e zhvillimit të politikës shtetërore dhe rregullimit ligjor në fushën e marrëdhënieve pronësore, procedurën për përcaktimin e llojit të përdorimit aktual të ndërtesave (strukturave) dhe ambienteve të parashikuara në paragrafin 9 të nenit 378.2 të Kodit. , përcaktimi i llojit të përdorimit aktual të ndërtesave (strukturave), strukturave) dhe ambienteve kryhet në mënyrën e përcaktuar me aktin ligjor rregullator të entitetit përbërës të Federatës Ruse (klauzola 2 e nenit 4 të Ligjit Federal Nr. 307- FZ). Paragrafi 2 i nenit 378.2 i Kodit përcakton që ligji i entitetit përbërës të Federatës Ruse përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore bazuar në vlerën kadastrale në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme të specifikuara në nënparagrafët 1, 2 dhe 4 të paragrafit 1. të nenit 378.2 të Kodit. Paragrafi 7 i nenit 378.2 të Kodit përcakton që organi ekzekutiv i autorizuar i një entiteti përbërës të Federatës Ruse, jo më vonë se dita e parë e periudhës tjetër tatimore për tatimin mbi pronën e korporatave, përcakton për këtë periudhë tatimore një listë të objekteve të pasurive të paluajtshme. të përcaktuara në nënparagrafët 1 dhe 2 të paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit (në tekstin e mëtejmë: Lista e objekteve të pasurive të paluajtshme), ia dërgon organeve tatimore në vendndodhjen e pasurive të paluajtshme përkatëse dhe e vendos në faqen e saj zyrtare në internet. ose në faqen zyrtare të një entiteti përbërës të Federatës Ruse në rrjetin e informacionit dhe telekomunikacionit në internet. Prandaj, lista e objekteve të paluajtshmërisë duhet të përfshijë objektet e paluajtshmërisë të përcaktuara në nënparagrafët 1 dhe 2 të paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit, duke plotësuar kushtet e përcaktuara nga paragrafët 3 - 5 të nenit 378.2 të Kodit. Në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme të njohura si objekt tatimi në përputhje me nenin 374 të Kodit, të papërfshira në Listën e objekteve të pasurive të paluajtshme, baza tatimore për tatimin në pronë të organizatave përcaktohet në përputhje me paragrafin 1 të nenit 375. të Kodit si vlera mesatare vjetore e pasurisë, përfshirë në lidhje me ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit të regjistruara në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet. Nëse ligji i një entiteti përbërës të Federatës Ruse nuk përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore bazuar në vlerën kadastrale në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme të specifikuara në nënparagrafët 1, 2 dhe 4 të paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit, atëherë ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit që nuk merren parasysh në bilanc si objekte të aktiveve fikse në mënyrën e përcaktuar për mbajtjen e regjistrave kontabël nuk i nënshtrohen tatimit mbi pronën e korporatave në bazë të nenit 374 të Kodit. Njëkohësisht bëhet me dije se kjo shkresë e Departamentit nuk përmban norma ligjore, nuk specifikon kërkesat rregullatore dhe nuk është akt ligjor rregullator. Shpjegimet me shkrim të Ministrisë së Financave të Rusisë për zbatimin e legjislacionit për taksat dhe tarifat, dërguar taksapaguesve dhe (ose) agjentëve tatimorë, kanë një natyrë informative dhe shpjeguese dhe nuk pengojnë tatimpaguesit, autoritetet tatimore dhe agjentët tatimorë të udhëhiqen nga normat e legjislacionit të Federatës Ruse për taksat dhe tarifat në një kuptim të ndryshëm nga interpretimi i përcaktuar në këtë letër.

Për tatimin e tatimit në pronë për organizatat e ndërtesave të banimit dhe ambienteve të banimit që nuk janë marrë parasysh në bilanc si aktive fikse

A.V. Titaeva,
kompani konsulence "Taksat dhe Inovacionet ligjore"

Aktualisht, ndërtimi i banesave është përhapur me përfshirjen e fondeve nga investitorët që financojnë ndërtimin, dhe pas përfundimit të tij marrin një pjesë të caktuar në hapësirën e banimit të një pallati banimi të dorëzuar në komisionin shtetëror. Kjo formë ndërtimi quhet ndërtim i përbashkët.

1. Kualifikimi i ambienteve të banimit për qëllime kontabël

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 8 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 N 129-FZ "Për Kontabilitetin", ambientet e banimit të marra sipas një marrëveshjeje për pjesëmarrje të përbashkët në ndërtim dhe në pronësi të një organizate me të drejtë pronësie janë një pasuri e organizatës dhe regjistrohen në bilanc. llogaritë e fletëve.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 374 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Kodi Tatimor i Federatës Ruse), objekt i taksimit të pronës është pasuria e luajtshme dhe e paluajtshme (përfshirë pasurinë e transferuar për posedim, përdorim, asgjësim ose administrim të përkohshëm të besimit të kontribuar në aktivitete të përbashkëta), të llogaritura për në bilanc si aktive fikse në përputhje me procedurat e përcaktuara kontabël.

Kështu, tatimi i pronës varet nga kualifikimi i saktë i pasurisë për qëllime kontabël.

Për të përcaktuar se çfarë lloj asetesh: aktive fikse ose inventarë (mallra) - objektet e banimit i përkasin, është e nevojshme të analizohen normat e legjislacionit të kontabilitetit.

Në përputhje me pikën 46 të Rregullores për mbajtjen e kontabilitetit dhe raportimit financiar në Federatën Ruse, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik 1998 N 34n (në tekstin e mëtejmë: Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë N 34n), aktivet fikse përfshijnë aktivet e prekshme të përdorura si mjete pune në prodhimin e produkteve, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve, ose për administrimin e një organizate për një periudhë që tejkalon 12 muaj, ose ciklin normal të funksionimit, nëse është më shumë se 12 muaj.

Përkufizimi i "aseteve fikse", i parashikuar në Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë N 34n, korrespondon me konceptin e "pasurive fikse" të përdorur në Klasifikuesin Gjith-Rus të Aseteve Fikse OK 013-94 (OKOF), miratuar nga Dekret i Standardit Shtetëror të Rusisë i datës 26 dhjetor 1994 N 359.

Sipas OKOF-it, aktivet fikse janë aktivet e prodhuara që përdoren në mënyrë të përsëritur ose të vazhdueshme për një periudhë të gjatë, por jo më pak se një vit, për prodhimin e mallrave, ofrimin e shërbimeve të tregut dhe jo-treg.

Baza metodologjike për formimin në kontabilitetin e informacionit për aktivet fikse që një organizatë zotëron me të drejtën e pronësisë u specifikua për qëllime të kontabilitetit me Rregulloren e Kontabilitetit "Kontabiliteti i Aseteve Fikse" PBU 6/97, e cila u miratua me Urdhër të Ministrisë së Financat e Rusisë, datë 3 shtator 1997 N 65n.

Në pikën 2.1 të PBU 6/97, u dha një përkufizim i aktiveve fikse, sipas të cilit aktivet fikse në kontabilitet janë pjesë e pasurisë së përdorur si mjet pune në prodhimin e produkteve, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve, ose për menaxhimin e një organizate gjatë periudhës, që tejkalon 12 muaj ose ciklin normal të funksionimit nëse i kalon 12 muajt.

Kështu, mund të konkludojmë se përkufizimet e aktiveve fikse të dhëna në Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë N 34n dhe PBU 6/97 janë plotësisht identike.

Rregullorja e kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" PBU 6/01, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n dhe që zëvendëson PBU 6/97, përcakton kufizime më të rrepta për njohjen e pasurisë si pjesë e aktiveve fikse. .

Kur pranohen aktivet për kontabilitet si aktive fikse, kushtet e mëposhtme duhet të plotësohen në të njëjtën kohë:

A) përdorimi në prodhimin e produkteve, gjatë kryerjes së punës ose ofrimit të shërbimeve, ose për nevojat e menaxhimit të organizatës;

B) përdorim afatgjatë, domethënë një jetë e dobishme më shumë se 12 muaj ose një cikël normal operimi nëse i kalon 12 muaj;

C) organizata nuk synon t'i rishes më pas këto aktive;

D) aftësia për të sjellë përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën në të ardhmen.

Bazuar në standardet e mësipërme të kontabilitetit për aktivet fikse, mund të konkludojmë se prona e një organizate njihet si një aktiv fiks vetëm nëse është menduar për nevojat e vetë organizatës.

Ambientet e banimit të destinuara për nevojat e veta janë ambientet e përdorura:

Sipas qëllimit; ose

Për akomodimin e punonjësve të organizatës në përputhje me kontratën kolektive dhe kontratat e punës; llogaritja e lokaleve të tilla kryhet në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht në llogarinë 01; ose

Të parashikojë një tarifë për përdorim të përkohshëm për të krijuar të ardhura (me qira, etj.).

Në këtë rast, ambientet e banimit cilësohen si objekte të investimeve fitimprurëse në pasuri materiale dhe pasqyrohen në llogarinë 03 “Investimet që gjenerojnë të ardhura në pasuri materiale”.

Nëse fillimisht dihet se objektet e banimit do t'i shiten me rimbursim palëve të treta, atëherë ato nuk i përkasin aktiveve fikse dhe njihen si mallra të destinuara për shitje.

Për qëllime të kontabilitetit, ambientet e banimit të blera për qëllime të rishitjes së mëtejshme pranohen për kontabilitet si mallra në bazë të klauzolës 2 të Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti për inventarët" PBU 5/01, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06/09/2001 N 44n.

Mallrat janë pjesë e stoqeve të blera ose të marra nga persona të tjerë juridikë ose fizikë dhe të destinuara për shitje.

Mallrat e blera pranohen për kontabilitet në llogarinë 41 "Mallra" me koston aktuale, e cila, në rastin e blerjes me një tarifë, njeh shumën e kostove aktuale të organizatës për blerjen, pa TVSH dhe taksa të tjera të rimbursueshme (me përjashtim të rasteve parashikuar nga legjislacioni i Federatës Ruse) (klauzola 5, 6 PBU 5/01; Udhëzime për zbatimin e Planit të Llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n). Si konfirmim shtesë i përfundimit të mësipërm, mund të citohet letra e Departamentit të Administratës Tatimore të Rusisë për Moskën e datës 29 nëntor 2002 N 23-10/2/58571.

Për të vërtetuar përfshirjen e ambienteve të banimit në mallra, një organizatë mund të përdorë argumentet e mëposhtme:

1) urdhri i menaxherit për përdorimin e mëtejshëm të synuar të objekteve të banimit të marra sipas marrëveshjeve për pjesëmarrje të përbashkët në ndërtim;

2) mungesa e vënies në punë të objekteve të banimit (mungesa e akteve në Formularin N OS-1);

3) mungesa e dokumenteve që konfirmojnë funksionimin e ambienteve të banimit - në lidhje me vendbanimin e punonjësve dhe në lidhje me marrjen me qira të tyre;

4) sigurimin e veprimtarisë së blerjes së pasurive të paluajtshme për shitje të mëtejshme në statutin e organizatës;

5) caktimi i kodit të duhur të statistikave në lidhje me aktivitetin e blerjes së pasurive të paluajtshme për shitje të mëtejshme (kodi i aktivitetit 70.12) në përputhje me rezolutën e Standardit Shtetëror të Rusisë, datë 6 nëntor 2001 N 454-st.

Në lidhje me taksimin e pronës, duhet theksuar sa vijon:

1) ambientet e banimit të njohura si mallra nuk i nënshtrohen tatimit në pronë (neni 374 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

2) ambientet e banimit të destinuara për nevojat e tyre, për banim ose me qira të punonjësve, kanë veçori tatimore.

2. Ambiente banimi të destinuara për nevojat e vetë punonjësve

Sipas paragrafit 6 të Artit. 381 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objektet e stokut të banesave dhe infrastrukturës inxhinierike të kompleksit të banesave dhe shërbimeve komunale, mirëmbajtja e të cilave financohet plotësisht ose pjesërisht nga buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse dhe (ose) buxhetet vendore, janë të përjashtuara nga tatimi në pronë.

Me fjalë të tjera, në nivel federal, përfitimi vlen vetëm për objektet e banimit që financohen plotësisht ose pjesërisht nga buxhetet rajonale ose lokale. Nëse mirëmbajtja e ambienteve të banimit nuk financohet nga buxheti, atëherë përfitimi i mësipërm nuk duhet të zbatohet.

Në bazë të Artit. 372 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për organizatat e Moskës sigurohet një përfitim shtesë rajonal, i parashikuar në nënklauzolën 10 të pikës 1 të Artit. 4 i Ligjit të Moskës të 5 nëntorit 2003 N 64 "Për tatimin në pronë të organizatave" (i cili hyri në fuqi më 1 janar 2004), në përputhje me dispozitat e të cilit ky përfitim zbatohet për të gjitha objektet e banimit në bilanc. të organizatës.

Në përputhje me Art. 19 i Kodit të Strehimit të Federatës Ruse (LC RF), i cili hyri në fuqi më 1 mars 2005, stoku i banesave - tërësia e të gjitha ambienteve të banimit të vendosura në territorin e Federatës Ruse, në varësi të formës së pronësisë, ndahet në stoqet e mëposhtme të banesave:

1) stoku i banesave private - një grup objektesh banimi në pronësi të qytetarëve dhe në pronësi të personave juridikë;

2) stoku shtetëror i banesave - një grup ambientesh banimi në pronësi të Federatës Ruse (stoku i banimit të Federatës Ruse), dhe ambiente banimi në pronësi të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse (stoku i banesave të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse);

3) stoku i banesave komunale - një grup i objekteve të banimit në pronësi të komunave.

Ambientet e banimit përfshijnë:

1) objekt banimi, pjesë e ndërtesës së banimit;

2) apartament, pjesë e një banese;

3) dhomë.

Ambientet e banimit janë të destinuara për qëndrimin e qytetarëve (nenet 16 dhe 17 të Kodit të Strehimit të Federatës Ruse).

Dekreti i Qeverisë së Federatës Ruse të datës 13 tetor 1997 N 1301 "Për kontabilitetin shtetëror të stokut të banesave në Federatën Ruse" përcaktoi që kontabiliteti shtetëror i stokut të banesave, pavarësisht nga pronësia e tij, kryhet sipas një kontabiliteti të unifikuar. sistemi për Federatën Ruse në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse.

Kontabiliteti shtetëror i stokut të banesave në Federatën Ruse përfshin kontabilitetin teknik (operativ), kontabilitetin zyrtar statistikor dhe kontabilitetin.

Kontabiliteti teknik i stokut të banesave u është besuar organizatave të specializuara të inventarit teknik shtetëror dhe komunal - ndërmarrje unitare, shërbime, departamente, qendra, zyra (në tekstin e mëtejmë - BTI), mbështetja metodologjike e të cilave kryhet nga një organizatë e specializuar shtetërore.

Treguesit e kontabilitetit teknik të stokut të banesave duhet të korrespondojnë me treguesit e kontabilitetit zyrtar statistikor.

Informacioni i inventarit dhe të dhënat e tjera të kontabilitetit teknik të stokut të banesave janë të detyrueshme për përdorim, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse, kur llogaritni dhe monitoroni bazën e taksave për pasuritë e paluajtshme në sektorin e strehimit.

Duke pasur parasysh që kontabiliteti teknik kryhet pavarësisht nga pronësia e stokut të banesave sipas një sistemi të unifikuar të kontabilitetit për Federatën Ruse, baza për klasifikimin e një familjeje, ndërtese, lokalesh si stok banesash është pasaporta teknike e familjes, struktura dhe ambientet e banimit (apartamenti), të hartuara kur pranohen ndërtesat e banimit për funksionim ose kur përfshihen ambientet e banimit në stokun e banesave.

Bazuar në sa më sipër, për të aplikuar përfitimin e tatimit mbi pronën e korporatave, tatimpaguesi duhet të dorëzojë një kopje të vërtetuar të pasaportës teknike të amvisërive, ndërtesës dhe ambienteve të banimit (apartamentit), të lëshuar nga BTI, që konfirmon përfshirjen e familjes. ndërtesa dhe ambientet në stokun e banesave (bazuar në një letër nga Departamenti i Administratës Tatimore të Rusisë për qytetin e Moskës, të datës 19 korrik 2004 N 23-10/1/47340).

Kështu, nga 1 janari 2004, organizatat e Moskës që zotërojnë ambiente banimi të përfshira në asetet fikse mund të gëzojnë një përfitim nga tatimi në pronë në bazë të ligjit nr. 64 të Moskës, datë 5 nëntor 2003. Zbatimi i këtij përfitimi varet nga disponueshmëria e organizimit një kopje e vërtetuar e pasaportës teknike të ambienteve të banimit (apartamentit), të lëshuar nga BTI, që konfirmon përfshirjen e ambienteve të banimit në stokun e banesave. Ne tërheqim vëmendjen e lexuesve të revistës për faktin se Ligji i mësipërm i Moskës nuk e bën zbatimin e përfitimit të varur nga përdorimi aktual i ambienteve për banim. Sidoqoftë, sipas autoriteteve tatimore, përfitimi për objektet e banimit mund të aplikohet vetëm nëse ato përdoren për qëllimin e tyre të synuar, përkatësisht për të jetuar (letër e Departamentit të Administratës Tatimore të Rusisë për Moskën, datë 05/07/2004 N 23 -10/1/31398) .

Deri më 1 janar 2004 (para hyrjes në fuqi të kapitullit "Taksa në pronë" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), Ligji i Federatës Ruse i 13 dhjetorit 1991 N 2030-1 "Për tatimin në pronë të ndërmarrjeve" ( në vijim i referuar si Ligji N 2030-1) ishte në fuqi. Sipas paragrafit "a" të Artit. 5 i ligjit N 2030-1 dhe nënparagrafi "a" i paragrafit 6 të udhëzimit të Shërbimit Tatimor Shtetëror të Rusisë, datë 06.08.1995 N 33 "Për procedurën e llogaritjes dhe pagesës së tatimit mbi pronën e ndërmarrjes në buxhet", vlera e objekteve të banimit që janë në bilancin e organizatës dhe të përdorura për qëllimin e tyre të synuar si objekte strehimi dhe shërbimesh komunale.

Nëse ambientet e banimit futeshin në bilancin e një organizate si objekte strehimi dhe shërbimesh komunale dhe në të vërtetë përdoreshin për qëllimin e tyre të synuar (për qëndrimin e individëve), vlera e tyre kontabël përjashtohej nga baza tatimore për tatimin në pronë.

Nëse objektet e banimit janë blerë për rishitjen e tyre të mëvonshme ose nuk janë përdorur për qëllimin e tyre si objekte banimi, vlera e tyre kontabël është përfshirë në bazën tatimore për llogaritjen e tatimit në pronë të ndërmarrjeve në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht (letrat e Departamentit të Tatimeve të Rusia për Moskën e datës 03/05/2003 N 11-14/12435, datë 23 tetor 2003 N 23-10/2/50573).

Në të njëjtën kohë, përfitimi tatimor nuk ishte i varur nga procedura për financimin e mirëmbajtjes së ambienteve të banimit dhe ishte fiksuar në nivel federal.

Kështu, ashtu si më parë, lehtësimi nga tatimi në pronë zbatohet për ambientet e banimit që përdoren për vendbanim aktual.

Por ky përfitim nuk vlen për ambientet e hequra nga ambientet e banimit (të destinuara për zyra).

3. Lokalet e banimit të destinuara për qira

Deri më 1 janar 2004, përfitimi i tatimit në pronë në lidhje me objektet e banimit ishte objekt aplikimi pavarësisht se ambientet ishin të destinuara për qira, pra pavarësisht nga kontabiliteti i tyre në llogarinë 01 “Aktive fikse” ose 03 “Të ardhura- gjenerimi i investimeve në asete materiale” “.

Që nga 1 janari 2004, objektet e banimit, të regjistruara fillimisht në llogarinë 03, janë përjashtuar nga lista e objekteve që i nënshtrohen tatimit në pronë.

Sipas shpjegimit të Ministrisë së Financave të Rusisë, të dhënë në letrën nr. 03-06-01-04/16, datë 31 gusht 2004, aktivet e destinuara për qira janë aktive që janë cilësisht të ndryshme nga aktivet afatgjata të llogaritura nga organizata si asete fikse.

Në rast të pranimit fillestar për kontabilizimin e objekteve pronësore të destinuara jo për përdorimin e tyre të drejtpërdrejtë në prodhimin e produkteve, për kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve nga organizata, por për sigurimin nga organizata për një tarifë për përdorim të përkohshëm (posedim i përkohshëm dhe përdorimi) për efekt të gjenerimit të të ardhurave, objektet e mësipërme duhet të kontabilizohen në llogarinë 03 si investime fitimprurëse në pasuri materiale.

Prandaj, objektet për llogaritjen e tatimit në pronë janë objekte të marra në konsideratë nga organizata sipas rregullave të kontabilitetit si aktive fikse, dhe pasuria e marrë në konsideratë nga organizata si investime fitimprurëse në pasuri materiale nuk mund të konsiderohet si objekt i tatimit mbi pronën.

Duhet të theksohet se nëse ambientet e banimit fillimisht janë përfshirë nga organizata në aktivet fikse dhe janë regjistruar në llogarinë 01, por më pas janë dhënë me qira, atëherë transferimi i tyre në llogarinë 03 nuk lejohet dhe, rrjedhimisht, përjashtimi i tyre nga baza e tatueshme është nuk lejohet në pronë.

Nëse objektet e banimit janë marrë para datës 1 janar 2004 me një marrëveshje pjesëmarrjeje në ndërtim, dhe pronësia është regjistruar vetëm në vitin 2005, lexuesit e revistës duhet të kenë parasysh sa vijon (shih tabelën më poshtë).

Departamenti i Politikave Tatimore dhe Tarifave Doganore ka shqyrtuar letrën për çështjen e taksimit të pasurisë së paluajtshme në bazë të vlerës kadastrale dhe raporton si në vijim.

Në përputhje me nenin 374 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë: Kodi), objektet e taksimit për organizatat ruse janë pasuritë e luajtshme dhe të paluajtshme (përfshirë pasurinë e transferuar për posedim të përkohshëm, përdorim, asgjësim, administrim besimi, të kontribuar në aktivitete të përbashkëta ose të marra me marrëveshje koncesioni), të regjistruara në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga nenet 378, 378.1 dhe 378.2 të Kodit.

Kështu, aktivet e marra në konsideratë si aktive fikse, përfshirë ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit, njihen si objekt tatimi për tatimin mbi pronën e korporatave.

Bazuar në nenin 375 të Kodit, baza tatimore përcaktohet si vlera mesatare vjetore e pasurisë së njohur si objekt tatimi, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga neni 378.2 i Kodit.

Në përputhje me nenin 378.2 të Kodit, baza tatimore përcaktohet, duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara nga neni 378.2 i Kodit, si vlerë kadastrale e pasurisë, e miratuar në mënyrën e përcaktuar, në lidhje me pasurinë e paluajtshme të përcaktuar në paragrafin 1. të nenit 378.2 të Kodit, i njohur si objekt tatimi.

Bazuar në paragrafin 2 të nenit 372 të Kodit, ligjet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse mund të përcaktojnë specifikat e përcaktimit të bazës tatimore të objekteve individuale të pasurive të paluajtshme në përputhje me Kapitullin 30 "Taksa e Pronës Organizative" të Kodit.

Neni 378.2 i Kodit përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore, llogaritjes dhe pagesës së tatimit në lidhje me sendet individuale të pasurive të paluajtshme.

Paragrafi 2 i nenit 378.2 të Kodit përcakton që ligji i entitetit përbërës të Federatës Ruse përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore bazuar në vlerën kadastrale në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme të njohura si objekte tatimi për tatimin në pronë të organizatave. të përcaktuara në nënparagrafët 1, 2 dhe 4 të paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit, duke përfshirë:
- qendrat administrative dhe afariste dhe qendrat tregtare (komplekset) dhe lokalet në to (nënparagrafi 1 i paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit);
- lokalet jorezidenciale, qëllimi i të cilave, në përputhje me pasaportat kadastrale të objekteve të pasurive të paluajtshme ose dokumentet e regjistrimit teknik (inventarizimit) të objekteve të pasurive të paluajtshme, parashikon vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe shërbimeve të konsumatorit, ose që aktualisht përdoren për vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe shërbimeve të konsumatorëve (nënparagrafi 2 i paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit);
- ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit që nuk merren parasysh në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet.

Paragrafi 7 i nenit 378.2 të Kodit përcakton që organi ekzekutiv i autorizuar i një entiteti përbërës të Federatës Ruse, jo më vonë se dita e parë e periudhës tjetër tatimore për tatimin mbi pronën e korporatave, përcakton për këtë periudhë tatimore një listë të objekteve të pasurive të paluajtshme. të përcaktuara në nënparagrafët 1 dhe 2 të paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit (në tekstin e mëtejmë - Lista e objekteve të pasurive të paluajtshme), ia dërgon organeve tatimore në vendndodhjen e pasurive të paluajtshme përkatëse dhe e vendos në faqen e saj zyrtare në internet. ose në faqen zyrtare të një entiteti përbërës të Federatës Ruse në rrjetin e informacionit dhe telekomunikacionit në internet.

Kështu, ndërtesat e banimit dhe objektet e banimit të regjistruara në kadastrën shtetërore të pasurive të paluajtshme, për të cilat është përcaktuar vlera kadastrale, të cilat nuk janë marrë parasysh në bilanc si pasuri fikse, nuk përfshihen në listën e specifikuar të pasurive të paluajtshme. objekte, por i nënshtrohen tatimit mbi pronën e korporatave në bazë të vlerës kadastrale në bazë të nënparagrafit 4 të paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit.

Rrjedhimisht, nëse, në lidhje me ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit që nuk merren parasysh në bilanc si aktive fikse, ligji i entit përbërës përkatës të Federatës Ruse nuk përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore bazuar në Vlera kadastrale në kuadrin e nenit 378.2 të Kodit, tatimi mbi pronën e organizatave në lidhje me pronën në fjalë nuk llogaritet.

Ne jemi zhvillues, duke ndërtuar ndërtesa banimi të ulëta. Dhe më pas ua shesim individëve. Në vitin 2014, në Kodin Tatimor të Federatës Ruse në Art. 378.2 pika 1, paragrafi 4, i cili tregon objektet që i nënshtrohen tatimit në një mënyrë të veçantë: ndërtesat e banimit dhe objektet e banimit që nuk janë marrë parasysh në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet ngarkoni tatimin në pronë për projektet e ndërtimit? Nëse duhet, atëherë kur lind detyrimi për të akumuluar dhe paguar? Po ashtu, detyrimi për llogaritjen e tatimit në pronë lind tashmë për vitin 2014 apo këto ndryshime hyjnë në fuqi në vitin 2015?

Ky ndryshim vlen edhe për ndërtuesit e banesave që regjistrojnë pronësinë e apartamenteve për qëllime të shitjes së tyre të mëtejshme.

Një shpjegim i qartë i datës nga e cila duhet paguar tatimi në pronë për objekte të tilla. Sidoqoftë, ka arsye për të besuar se që nga momenti kur ato janë gati dhe llogariten në llogarinë 43 "Produkte të gatshme", si dhe ato të renditura në llogarinë 41 "Mallra".

Në të njëjtën kohë, për të shmangur interpretimin e gabuar të ligjit, këshillohet që të dërgoni një kërkesë në Ministrinë Ruse të Financave me një kërkesë për sqarime për një çështje specifike.

Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në materialet e Sistemit Glavbukh

1. Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Pjesa II

Neni 401. Objekti i tatimit

1. Prona e mëposhtme e vendosur brenda një formacioni komunal (qyteti federal i Moskës, Shën Petersburg ose Sevastopol) njihet si objekt i taksimit:

1) ndërtesë banimi;

2) hapësira e jetesës (apartament, dhomë);

3) garazh, vend parkimi;

4) një kompleks i vetëm i pasurive të paluajtshme;

5) një projekt ndërtimi i papërfunduar; *

6) ndërtesë tjetër, strukturë, strukturë, lokale.

2. Për qëllime të këtij kreu, ndërtesat e banimit të vendosura në parcela toke të parashikuara për parcela ndihmëse personale, ferma dacha, kopshtarie perimesh, hortikulturë dhe ndërtime banesash individuale klasifikohen si ndërtesa banimi.

3. Prona e përfshirë në pronën e përbashkët të një pallati nuk njihet si objekt tatimi.

Neni 378.2. Karakteristikat e përcaktimit të bazës tatimore, llogaritjes dhe pagesës së taksës në lidhje me objektet individuale të pasurive të paluajtshme

1. Baza tatimore përcaktohet, duke marrë parasysh specifikat e përcaktuara nga ky nen, si vlerë kadastrale e pasurisë, e miratuar në mënyrën e përcaktuar, në lidhje me llojet e mëposhtme të pasurive të paluajtshme të njohura si objekt tatimi:

1) qendrat administrative dhe afariste dhe qendrat tregtare (komplekset) dhe objektet në to;

2) lokalet jorezidenciale, qëllimi i të cilave, në përputhje me pasaportat kadastrale të objekteve të pasurive të paluajtshme ose dokumentet e regjistrimit teknik (inventarizimit) të objekteve të pasurive të paluajtshme, parashikon vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe shërbimeve të konsumatorit. , ose që përdoren aktualisht për vendosjen e zyrave, objekteve të shitjes me pakicë, objekteve të hotelierisë publike dhe shërbimeve të konsumatorit;

3) objektet e pasurive të paluajtshme të organizatave të huaja që nuk kryejnë veprimtari në Federatën Ruse përmes misioneve të përhershme, si dhe objekte të pasurive të paluajtshme të organizatave të huaja që nuk kanë lidhje me aktivitetet e këtyre organizatave në Federatën Ruse përmes misioneve të përhershme ;

4) ndërtesat e banimit dhe objektet e banimit që nuk përfshihen në bilanc si mjete fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet.

2. Ligji i një subjekti të Federatës Ruse që përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore bazuar në vlerën kadastrale të objekteve të pasurive të paluajtshme të përcaktuara në nënparagrafët 1 dhe 4 të paragrafit 1 të këtij neni mund të miratohet vetëm pasi subjekti i rus. Federata miraton në mënyrën e përcaktuar rezultatet e përcaktimit të vlerës kadastrale të sendeve të paluajtshmërisë. Pas miratimit të ligjit të përcaktuar në këtë paragraf, nuk lejohet kalimi në përcaktimin e bazës tatimore në lidhje me pasuritë e paluajtshme të përcaktuara në nënparagrafët 1 dhe 4 të pikës 1 të këtij neni si vlerë mesatare vjetore e tyre. *

7. Organi ekzekutiv i autorizuar i subjektit përbërës të Federatës Ruse jo më vonë se dita e parë e periudhës tjetër tatimore për tatimin:

1) përcakton për këtë periudhë tatimore listën e objekteve të paluajtshmërisë të përcaktuara në nënparagrafët 1 dhe 2 të paragrafit 1 të këtij neni, për të cilat baza tatimore përcaktohet si vlerë kadastrale (në tekstin e mëtejmë në këtë nen - lista);

2) i dërgon listën në formë elektronike autoritetit tatimor të entitetit përbërës të Federatës Ruse;

3) publikon listën në faqen e tij zyrtare ose në faqen zyrtare të një entiteti përbërës të Federatës Ruse në rrjetin e informacionit dhe telekomunikacionit në internet.

8. Përbërja e informacionit që duhet të përfshihet në listë, formati dhe procedura për dërgimin e tij në formë elektronike në organin tatimor të entitetit përbërës të Federatës Ruse përcaktohen nga organi ekzekutiv federal i autorizuar për kontroll dhe mbikëqyrje në terren. të taksave dhe tarifave.

9. Lloji i përdorimit aktual të ndërtesave (strukturave, strukturave) dhe ambienteve përcaktohet nga organi ekzekutiv i autorizuar i entitetit përbërës të Federatës Ruse në përputhje me procedurën për përcaktimin e llojit të përdorimit aktual të ndërtesave (strukturave, strukturave). dhe ambientet e krijuara duke marrë parasysh përcaktimet e pikave 3 dhe 5 të këtij neni nga organi federal ekzekutiv, që kryen funksionet e zhvillimit të politikës shtetërore dhe rregullimit ligjor në fushën e marrëdhënieve pronësore, në marrëveshje me Ministrinë e Financave të Federata Ruse.

10. Objektet e pasurive të paluajtshme të identifikuara gjatë periudhës tatimore, të përcaktuara në nënparagrafët 1 dhe 2 të pikës 1 të këtij neni, të papërfshira në listë nga 1 janari i vitit të periudhës tatimore, i nënshtrohen përfshirjes në listën e përcaktuar nga organi ekzekutiv i autorizuar i subjektit përbërës të Federatës Ruse për periudhën e ardhshme tatimore, përveç nëse përcaktohet ndryshe nga ky paragraf në rast se një objekt i pasurive të paluajtshme formohet si rezultat i ndarjes së një objekti të pasurive të paluajtshme ose të tjera. veprim në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse me objektet e pasurive të paluajtshme të përfshira në listë që nga 1 janari i vitit të periudhës tatimore, objekti i specifikuar i sapoformuar i pasurive të paluajtshme, me kusht që të plotësojë kriteret e parashikuara nga ky nen, përpara se ta përfshijë në listë, i nënshtrohet tatimit me vlerën kadastrale të përcaktuar në datën e regjistrimit të një objekti të tillë për regjistrim kadastral shtetëror.

11. Personi që mban evidencë për pasurinë e përbashkët të ortakëve është i detyruar për qëllime tatimore të raportojë jo më vonë se data 20 e muajit pasues të periudhës raportuese për secilin pjesëmarrës në marrëveshjen e shoqërisë së thjeshtë (marrëveshjen e veprimtarisë së përbashkët), marrëveshjen e partneritetit investimi. , përveç informacionit të parashikuar në nenin 377 të këtij Kodi, informacioni për vlerën kadastrale të pasurive të paluajtshme që përbëjnë pasurinë e përbashkët të ortakëve, nga 1 janari i vitit, që është periudha tatimore.

12. Llogaritja e shumës së tatimit dhe shumave të parapagimeve të tatimit në lidhje me pronën për të cilën baza tatimore përcaktohet si vlera e saj kadastrale kryhet në mënyrën e parashikuar nga neni 382 i këtij Kodi, duke marrë parasysh karakteristikat e mëposhtme:

1) shuma e paradhënies së tatimit llogaritet në fund të periudhës raportuese si një e katërta e vlerës kadastrale të pasurisë së paluajtshme që nga 1 janari i vitit që është periudha tatimore, shumëzuar me shkallën përkatëse tatimore. ;

2) nëse vlera kadastrale e një pasurie të paluajtshme është përcaktuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse gjatë periudhës tatimore (raportuese) dhe (ose) prona e specifikuar e pasurisë së paluajtshme nuk është përfshirë në listë që nga 1 janari i viti i periudhës tatimore, përcaktimi i bazës tatimore dhe llogaritja e shumës së tatimit (shuma e paradhënies së tatimit) për periudhën aktuale tatimore në lidhje me një pjesë të caktuar të pasurisë së paluajtshme kryhet në mënyrën e përcaktuar nga këtë kapitull, pa marrë parasysh dispozitat e këtij neni;

3) sendi i paluajtshmërisë i nënshtrohet tatimit nga pronari i një sendi të tillë, përveç nëse parashikohet ndryshe nga neni 378.1 i këtij Kodi.

13. Organizata, në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme, baza tatimore për të cilat përcaktohet si vlera kadastrale, paguan tatimin (pagesat e paradhënies) në buxhet në vendndodhjen e secilit prej objekteve të pasurive të paluajtshme të specifikuara në një shumë. përcaktohet si produkt i shkallës tatimore në fuqi në territorin e subjektit përkatës të Federatës Ruse në të cilën ndodhen këto objekte të pasurive të paluajtshme, dhe vlera kadastrale (një e katërta e vlerës kadastrale) të kësaj prone.

14. Nëse në lidhje me sendet e paluajtshme të përcaktuara në nënparagrafin 3 të paragrafit 1 të këtij neni, vlera kadastrale nuk është përcaktuar, për objektet e paluajtshme të përcaktuara baza tatimore supozohet të jetë zero.

15. Ndryshimet në vlerën kadastrale të objekteve të tatueshme gjatë periudhës tatimore nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore në këtë dhe periudhën e mëparshme tatimore, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga ky paragraf Një ndryshim në vlerën kadastrale të objekteve të tatueshme korrigjimi i një gabimi teknik të bërë nga organi që kryen regjistrimin kadastral shtetëror, kur mbahet nga kadastra shtetërore e pasurive të paluajtshme, merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore duke filluar nga periudha tatimore në të cilën është bërë një gabim teknik i tillë për ndryshimin e vlerës kadastrale me vendim të komisionit për zgjidhjen e mosmarrëveshjeve për rezultatet e përcaktimit të vlerës kadastrale ose me vendim gjykate në mënyrën e përcaktuar me nenin 24.18 të Ligjit Federal të datës 29 korrik 1998 Nr. 135-FZ ". Për aktivitetet e vlerësimit në Federatën Ruse", informacioni mbi vlerën kadastrale të përcaktuar me vendim të komisionit të përmendur ose një vendim gjykate merret parasysh kur përcaktohet baza tatimore duke filluar nga periudha tatimore në të cilën kërkesa përkatëse për rishikimin e kadastrave. vlera është dorëzuar, por jo më herët se data e hyrjes në kadastrën shtetërore të pasurive të paluajtshme të vlerës kadastrale, e cila ishte objekt i mosmarrëveshjes.

2. Neni:Një algoritëm i thjeshtë përllogaritjeje për taksën e pronës sipas rregullave të reja

Përcaktoni se për cilën pronë duhet të paguani tatimin

Si rregull i përgjithshëm, nëse një kompani ka aktive fikse në bilancin e saj, taksat e pronës duhet të paguhen mbi to. Nuk ka rëndësi nëse i merrni parasysh në llogarinë 01 si pjesë e aktiveve fikse ose në llogarinë 03 si pjesë e investimeve fitimprurëse në pasuri materiale. Ju duhet të paguani tatimin për asetet fikse të regjistruara pavarësisht nga qëllimi i tyre.

Kompania nuk paguan taksë për ato objekte që janë të shënuara në llogarinë 08 si investime kapitale ose në llogarinë 07 "Pajisje për instalim". Por nëse kompania juaj ka zëra të tillë në bilancin e saj, autoritetet tatimore do të duan të kontrollojnë nëse ato vërtet nuk mund të njihen si aktive fikse. Prandaj, është më mirë që kompania të grumbullojë dokumente që do t'u vërtetojnë inspektorëve pse ajo ende nuk llogarit një pronë të tillë në llogarinë O1 ose.

Më lejoni t'ju kujtoj se kompania përfshin pronën në aktive fikse kur kushtet e renditura në paragrafin 4 të PBU 6/01 përmbushen njëkohësisht:

–?kompania do ta përdorë objektin për prodhim, për nevoja menaxheriale, apo planifikon ta japë me qira;

–?objekti do të përdoret në biznes për më shumë se 12 muaj dhe kompania nuk planifikon ta shesë;

–?prona do të gjenerojë të ardhura në të ardhmen.

Nga rruga, tatimi duhet të paguhet jo vetëm për aktivet fikse në llogaritë e bilancit. Për shembull, vendoset mbi pronën që kompania ka marrë në bazë të një marrëveshjeje koncesioni. Këtu nuk ka rëndësi nëse kompania llogarit pronën në bilanc apo në llogaritë jashtë bilancit.

Por ka asete fikse për të cilat kompania nuk paguan fare tatimin në pronë. Ligjvënësit renditin objekte të tilla në paragrafin 4 të nenit 374 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për shembull, këto janë parcela toke dhe vende të trashëgimisë mjedisore dhe kulturore. Dhe nga 1 janari 2015, tatimi në pronë nuk ka nevojë të paguhet për aktivet fikse nga grupi i parë dhe i dytë i amortizimit. Norma e re përcaktohet në nënparagrafin 8 të paragrafit 4 të nenit 374 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Më parë, kompanitë nuk vendosnin tatim për asnjë pasuri të luajtshme që ishte regjistruar më 1 janar 2013 dhe pas saj. Tani ky rregull ka ndryshuar. Pasuria e luajtshme që kompania ka regjistruar më 1 janar 2013 konsiderohet tashmë si përfitim.

Organizata ende nuk duhet të paguajë taksë për këtë pronë. Përjashtim bëjnë ato objekte që shoqëria merr parasysh si rezultat i riorganizimit (likuidimit) të një personi tjetër juridik ose një transaksioni me një person të ndërvarur. Nga viti 2015, ju do të duhet të paguani tatimin për këto aktive fikse (Klauzola 25, neni 381 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nuk ka nevojë të paguhet taksë për pasuritë e paluajtshme që kompania nuk i konsideron si aktive fikse. Edhe nëse autoritetet parashikojnë llogaritjen e taksës bazuar në vlerësimin kadastral për një pronë të tillë. Përjashtim nga rregulli bëjnë ndërtesat dhe ambientet e banimit, të cilat shoqëria i pasqyron në bilancin e saj si mall. Në këtë rast, organizata do të vazhdojë të paguajë taksën.

Disa kompani janë të përjashtuara nga taksat. Ju mund të kontrolloni nëse organizata juaj është një nga kompanitë e tilla në nenin 381 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Në deklaratën e vitit 2015, pasuria e luajtshme e fituar pas vitit 2013 duhet të tregohet si përfitim.

Ju lutemi vini re se ndryshimi i ri në lidhje me pasurinë e luajtshme do të ndikojë në mënyrën se si e plotësoni raportin. Më parë nuk keni treguar në deklaratë pasurinë e luajtshme të regjistruar pas datës 1 janar 2013. Dhe duke filluar nga raporti për vitin 2015, objekte të tilla duhet të paraqiten si pjesë e pronës preferenciale. Përjashtim bën pasuria e luajtshme e regjistruar si rezultat i një transaksioni me një palë të lidhur ose riorganizimi (likuidimi) i një personi tjetër juridik. Objekte të tilla nuk përfshihen në përfitim.

Llogaritni bazën tuaj tatimore

Baza tatimore duhet të llogaritet në tërësi për të gjitha aktivet fikse që janë në bilancin e shoqërisë. Por ka përjashtime nga ky rregull. Për disa pronë, baza duhet të llogaritet veçmas. Ligjvënësit renditin objekte të tilla në paragrafin 1 të nenit 376 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

RRETH LEKTORIT

Tatyana Viktorovna Ivanova është një eksperte në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, praktikën e zbatimit të legjislacionit tatimor dhe të punës, primet e sigurimit dhe marrëdhëniet midis kompanive dhe autoriteteve rregullatore. Përvojë pune në kontabilitet për më shumë se 18 vjet, nga të cilat më shumë se 15 vjet - si llogaritar kryesor.

Kompania përcakton bazën tatimore veçmas për pronën që:

– e vendosur në vendndodhjen e organizatës ose në vendin e regjistrimit në inspektorat (e dyta është e rëndësishme për zyrën e përhershme përfaqësuese të një kompanie të huaj);

– i caktohet një divizioni të veçantë që ka një bilanc të veçantë;

– ndodhet jashtë vendndodhjes së organizatës;

– është pjesë e Sistemit të Unifikuar të Furnizimit me Gaz;

– vlerësohet me vlerë kadastrale;

– subjekt i tatimit mbi pronën me tarifa të ndryshme.

E njëjta gjë vlen edhe për pronën që një organizatë ka marrë në bazë të një marrëveshjeje të thjeshtë ose partneriteti investimi, menaxhimit të besimit ose një marrëveshje koncesioni (nenet 377-378.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse llogaritni taksën bazuar në koston mesatare vjetore, atëherë përcaktoni bazën bazuar në vlerën kontabël të aktiveve fikse (klauzola 3 e nenit 375 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Mekanizmi për llogaritjen e bazës është dhënë në paragrafin 4 të nenit 376 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kohët e fundit ligjvënësit sqaruan përllogaritjen e vlerës së mbetur të pronës për të përcaktuar bazën. Në kontabilitet, një kompani mund të përfshijë detyrime të vlerësuara në koston fillestare të disa aktiveve fikse. Këto përfshijnë, për shembull, shpenzimet pas likuidimit të një aktivi fiks. Duke filluar nga viti i ri, gjatë llogaritjes së tatimit, është e nevojshme që nga vlera e mbetur të përjashtohen detyrimet e vlerësuara të pasqyruara në kontabilitet.

Për disa objekte shoqëria përcakton bazën tatimore në bazë të vlerës kadastrale. Kjo duhet të bëhet nëse kompania ka pasuri të paluajtshme në bilancin e saj, e cila është e shënuar në paragrafin 1 të nenit 378.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në bazë të vlerës kadastrale, taksa llogaritet për këto pasuri të paluajtshme:

– qendrat administrative, afariste dhe tregtare dhe ambientet në to;

– ambiente jo-rezidenciale që synohen ose përdoren aktualisht për të strehuar zyra, objekte të shitjes me pakicë, katering dhe shërbime konsumatore;

– ndërtesat e banimit dhe ambientet që nuk përfshihen në bilancin e shoqërisë si aktive fikse;

– pasuri të paluajtshme të organizatave të huaja që nuk kanë të bëjnë me aktivitetet e një selie të përhershme. *

Kushtet në të cilat një ndërtesë, strukturë ose strukturë e veçantë jo-rezidenciale njihet si një qendër administrative, biznesi ose tregtare janë renditur në paragrafët dhe nenin 378.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ligjvënësit identifikojnë dy kushte të tilla.

Së pari, ndërtesa ndodhet në një truall me llojin e duhur të përdorimit të lejuar. Kushti i dytë: objekti është i destinuar ose shoqëria e përdor në të vërtetë për qëllime biznesi, administrative, tregtare ose për vendosjen e pikave të shitjes me pakicë, objekteve hotelierike dhe/ose shërbime konsumatore. Ky kusht plotësohet nëse të paktën 20 për qind e sipërfaqes së ndërtesës dedikohet ose përdoret realisht për qëllimet e specifikuara. Në praktikë, një ndërtesë mund të jetë edhe një biznes dhe një qendër tregtare, kështu që që nga viti i ri, ligjvënësit kanë plotësuar nenin 378 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse me pikën 4.1. Standardi sqaron kushtet në të cilat një ndërtesë njihet si një qendër administrative dhe biznesi dhe një qendër tregtare. Kushtet janë të ngjashme me ato që ligjvënësit listojnë në paragrafët dhe nenet 378.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dallimi i vetëm është se kur llogaritni barrierën 20 për qind, duhet të shtoni sipërfaqen e infrastrukturës së zyrës dhe objekteve të shitjes me pakicë, hotelierisë dhe shërbimeve të konsumatorit.

Le të themi se kompania juaj ka një pronë në bilancin e saj për të cilën ju duhet të paguani tatimin mbi vlerën kadastrale. Së pari, kontrolloni nëse prona është përfshirë në listën e pasurive të paluajtshme të entitetit përbërës të Federatës Ruse.

Lista e objekteve të pasurive të paluajtshme për të cilat duhet të llogaritet baza tatimore në bazë të vlerës kadastrale përcaktohet nga çdo subjekt në mënyrë të pavarur dhe publikohet në faqen e tij zyrtare jo më vonë se data 1 janar e vitit aktual. Në të njëjtën datë, Rosreestr duhet të përcaktojë vlerën kadastrale të pronës suaj. Nëse nuk e keni gjetur pronën në listën e subjekteve ose Rosreestr nuk ka llogaritur vlerën e pronës që nga 1 janari, atëherë taksa për këtë pronë duhet të paguhet jo nga vlera kadastrale, por nga vlera kontabël. Përveç nëse, sigurisht, kompania juaj bazohet në OSNO. Në fund të fundit, organizatat në regjime të veçanta paguajnë tatimin vetëm për vlerën kadastrale të pasurive të paluajtshme. *

Ka disa mënyra për të gjetur informacion në lidhje me vlerësimin kadastral të pronës suaj. Informacioni është i disponueshëm në faqen e internetit të organit ekzekutiv, i cili miraton dhe publikon rezultatet e vlerësimit të pasurive të paluajtshme në rajonin tuaj. Për shembull, informacioni për rajonin e Moskës është postuar në

Letër nga Ministria e Financave e Federatës Ruse
Nr.03-05-05-01/2969 datë 26.01.2016

Pyetje: Për taksën e pronës së organizatave në bazë të vlerës kadastrale në lidhje me ndërtesat e banimit dhe objektet e banimit që nuk janë marrë parasysh në bilanc si mjete fikse.

Përgjigje: Departamenti i Politikave Tatimore dhe Tarifave Doganore ka shqyrtuar shkresën për çështjen e pagesës së tatimit në pronë për organizatat në bazë të vlerës kadastrale të objekteve të banimit dhe objekteve të banimit dhe raporteve.

Në përputhje me nenin 374 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë: Kodi), objektet e taksimit për organizatat ruse janë pasuritë e luajtshme dhe të paluajtshme (përfshirë pasurinë e transferuar për posedim të përkohshëm, përdorim, asgjësim, administrim besimi, të kontribuar në aktivitete të përbashkëta ose të marra me marrëveshje koncesioni), të regjistruara në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet, përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga nenet 378, 378.1 dhe 378.2 të Kodit.

Rrjedhimisht, ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit të marra parasysh në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet njihen si objekt tatimi për tatimin mbi pronën e korporatave.

Për sa u përket ndërtesave të banimit dhe ambienteve të banimit që nuk merren parasysh në bilanc si aktive fikse në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet, neni 378.2 i Kodit përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore, llogaritjes dhe pagesës së tatimit në lidhje me realet individuale. sendet pasurore që zbatohen për objektet e pasurive të paluajtshme të njohura si objekt tatimi dhe të emërtuara në paragrafin 1 të nenit 378.2 të Kodit.

Specifikat e përcaktimit të bazës tatimore në bazë të vlerës kadastrale të objekteve të pasurive të paluajtshme, të parashikuara në nenin 378.2 të Kodit, përcaktohen edhe në lidhje me ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit që nuk merren parasysh në bilanc si pasuri fikse. në mënyrën e përcaktuar për kontabilitet (nënparagrafi 4 i paragrafit 1 të nenit 378.2 të Kodit).

Paragrafi 2 i nenit 378.2 i Kodit përcakton që ligji i entitetit përbërës të Federatës Ruse përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore bazuar në vlerën kadastrale në lidhje me objektet e pasurive të paluajtshme të specifikuara në nënparagrafët 1, 2 dhe 4 të paragrafit 1. të nenit 378.2 të Kodit.

Rrjedhimisht, nëse, në lidhje me ndërtesat e banimit dhe ambientet e banimit që nuk merren parasysh në bilanc si aktive fikse, ligji i entit përbërës përkatës të Federatës Ruse nuk përcakton specifikat e përcaktimit të bazës tatimore bazuar në Vlera kadastrale në kuadrin e nenit 378.2 të Kodit, tatimi mbi pronën e organizatave në lidhje me pronën në fjalë nuk llogaritet.

Zëvendësdrejtori i Departamentit të Politikës Tatimore dhe Tarifave Doganore V.A