TVSH-ja janë tre shkronja që secili prej nesh i ka dëgjuar patjetër. Edhe nëse nuk keni asnjë lidhje me kamare biznesi, shkurtesa mund të gjendet në çdo faturë kur shkoni në një dyqan. Por jo të gjithë e dinë se çfarë është dhe pse është kudo që shikoni. Dhe edhe nëse e bëni këtë pyetje, atëherë një deshifrim i thjeshtë i shkurtesës - "taksa mbi vlerën e shtuar" mund të mos thotë asgjë, përveç se ndoshta kjo është përsëri një lloj takse. Ndërkohë, ju duhet ta dini këtë. Në fund të fundit, TVSH-ja vlen absolutisht për të gjithë, edhe nëse jeni një menaxher i thjeshtë shitjesh ose punonjës i një ndërmarrjeje.

Gjëja më e thjeshtë që duhet të dini që në fillim është se kjo taksë vendoset për çdo produkt dhe çdo shërbim që shitet nga një kompani me një çmim edhe pak më të lartë se kostoja e tij. Në këtë opsion, TVSH-ja do të llogaritet në bazë të diferencës ndërmjet kostos së produktit dhe çmimit të shitjes së tij.

Nga vjen TVSH-ja?

Pothuajse njëqind vjet më parë (të njëzetat e shekullit të njëzetë), tatimi mbi vlerën e shtuar zëvendësoi taksën e atëhershme ekzistuese të shitjes. Para kësaj, taksa është marrë nga të gjitha të ardhurat. Dhe ishte e vështirë për sipërmarrësit, sepse ata duhej të bënin pagesa të vazhdueshme identike, të cilat nuk merrnin fare parasysh të ardhurat e mundshme. Ato bazoheshin vetëm në të ardhura të zhveshura, jo në fitime. Por në territorin e Federatës Ruse, TVSH-ja u prezantua vetëm në 1992.

Sot, shkalla e taksave në Rusi është tetëmbëdhjetë për qind e njohur. Ai zbatohet, me disa përjashtime, për shumicën e mallrave dhe shërbimeve. Por ka mundësi të tjera. Kështu, një normë prej 10 për qind, për shembull, vendoset për ilaçet, produktet për fëmijë dhe disa produkte ushqimore. Por produkti për eksport (eksport) nuk i nënshtrohet fare kësaj takse.

Kush paguan TVSH

Një skemë mund të lindë në mendjen e një personi mesatar, duke sugjeruar se kjo taksë nuk e shqetëson fare atë. Epo, sipërmarrësi paguan vetë dhe le të paguajë. Por ky është një mendim i gabuar. Sepse në realitet të gjithë shumën e kësaj takse e paguan në fund të fundit vetë blerësi. Për të kuptuar pse ndodh kjo, le të shohim një shembull të thjeshtë dhe të shohim se në cilat faza kalon tatimi mbi vlerën e shtuar në zhvillim.

• Një kompani e caktuar porosit materiale nga një kompani e palës së tretë për të bërë produktin e saj. Kjo kompani kur paguan materialin i paguan një shumë parash kompanisë. Dhe për këtë shumë parash do të vendoset TVSH.
• Më pas, kompania prodhon një produkt nga materiali dhe ulet të mendojë (figurativisht) se cili është çmimi i këtij produkti. Kjo është, sa para u shpenzuan për prodhimin e tij. TVSH-ja nuk është llogaritur ende këtu. Ne e dimë vetëm sa kushtojnë kostot. Shuma e tatimit llogaritet gjithashtu, por regjistrohet si “kreditim tatimor”.
• Më pas, kompania duhet të vendosë se sa do t'i kushtojë produkti konsumatorit përfundimtar. Këtu mblidhet kostoja e mallit, llogaritet akciza, futet pjesa që pas shitjes do të shkojë në fitim dhe shtohet TVSH. Kjo do të thotë, ai tashmë do të përfshihet në çmimin e produktit që konsumatori do të paguajë me blerjen.
• Kur një produkt shitet në një sasi të caktuar, kompania ulet për të llogaritur fitimet. Nga paratë e marra llogaritet 18 për qind e taksës që blerësi ka paguar tashmë. Dhe këto para shpenzohen për detyrimet tatimore për të paguar TVSH-në.

Këtu është një diagram i thjeshtë që tregon se çmimi i një produkti në një dyqan tashmë përfshin tatimin mbi vlerën e shtuar. Dhe nëse nuk do të merrej parasysh, produkti do të kushtonte më pak.

Llogaritja e TVSH-së

Për të kuptuar të gjithë procesin, le të shohim përsëri një shembull.

Ne hapëm një pikë ku do të shiten xhinse. Për të shitur diçka, fillimisht duhet ta prodhoni ose ta blini atë. Në rastin tonë, gjejmë një kompani që shet xhinse me shumicë. Dhe ne shpenzojmë 100 mijë rubla për blerjen e një ngarkese mallrash, ku një palë xhinse kushton 10 mijë rubla (xhinset rezultojnë të jenë të shtrenjta, por për shembull do të jetë). Domethënë kemi blerë 10 njësi mallrash.

Këto 100 mijë rubla që u shpenzuan për mallra përfshinin tashmë 18 përqind TVSH. Duke qenë se shitja e xhinseve tek ne është bërë nga furnitori i tyre, i cili tashmë e ka përfshirë këtë taksë në çmim, sepse do t'i paguajë shtetit për shitjen e mallit mbi kosto. Prandaj, ne paguam këtë interes për të.

Ne e llogarisim këtë shumë si një kontribut ose zbritje hyrëse. Dhe do të na duhet të kemi dëshmi që kemi paguar për xhinset me TVSH tashmë të përfshirë. Prandaj, është e rëndësishme të keni një nga dokumentet mbështetëse - kjo është ose një faturë, ose një çek, ose një faturë, ku shuma e taksës tregohet veçmas. Kjo është arsyeja pse në të gjitha dokumentet e tilla mund të gjejmë një linjë me TVSH.

Më tej, kur ne vetë vendosim çmimin me të cilin do t'i shesim xhinset tona me pakicë, ne e heqim këtë shumë të TVSH-së nga çmimi për produktin. Dhe TVSH-ja e radhës, që do të vihet në shitjen tonë, do të llogaritet nga shuma e marrë. Domethënë, ne mbledhim kostot tona për mallrat (kjo do të përfshijë jo vetëm çmimin e kostos, por edhe shpenzimet tona të tjera që bëjmë gjatë organizimit të shitjes) pa TVSH dhe kësaj shume i shtojmë 18 për qind.

Formulat e llogaritjes së TVSH-së

Le të theksojmë fillimisht se formulat për llogaritjen e taksave nuk janë aq të thjeshta, veçanërisht për një person që nuk është mësuar të merret me ekuacione matematikore. Prandaj, ka më shumë se një kalkulator që do të llogarisë TVSH-në ose shumën pa TVSH për ju. Mund t'i gjeni në internet, në faqe të specializuara. Nuk keni nevojë të mësoni se si ta përdorni, gjithçka është jashtëzakonisht e thjeshtë - ka disa fusha për të futur shumën dhe kaq. Për ata që duan të kuptojnë algoritmin për llogaritjen e përqindjes së taksave, le t'i shikojmë formulat në mënyrë më të detajuar.

Formula e llogaritjes së TVSH-së

Le të marrim shumën që dimë dhe ta shënojmë me shkronjën "X". Për të kuptuar se sa do të jetë TVSH-ja, ne përdorim një formulë të thjeshtë:

TVSH=X*18/100

Kjo do të thotë, nëse sasia jonë e mallrave është e barabartë me 100 mijë rubla, atëherë TVSH-ja e përllogaritur në të do të jetë e barabartë, bazuar në formulën, me 18,000 rubla. Kjo është sa kemi paguar kur kemi blerë mallra nga një furnizues në mënyrë që të sigurohemi që ai ka paguar tatimin mbi vlerën e shtuar.

Edhe një herë, nëse duam të blejmë xhinse me vlerë 100,000 rubla, ose do të paguajmë 118,000 rubla, sepse do të duhet të përfshijmë edhe TVSH-në (kjo bëhet nga furnizuesi), ose do të paguajmë 100,000 rubla me TVSH tashmë të përfshirë, dhe në Në fakt ne do të blejmë sasi më të vogël të mallrave. Sepse në fakt çmimi do të jetë 84,745 rubla, 76 kopekë dhe 15,254,24 kopekë të tjerë. - ky është çmimi i TVSH-së për këtë shumë, i cili tashmë është përfshirë në faturë për ne nga furnizuesi. Mund të hapni çdo kalkulator të TVSH-së në internet dhe të kontrolloni llogaritjen, por tani për tani do të kalojmë në formulën që do të na tregojë pse rezulton 118 mijë.

Formula për llogaritjen e shumës përfshirë TVSH-në

Shuma - X.

Shuma me taksë - Khn.

Xn = X+X*18/100

Xn=X*(1+18/100)=X*1.18

Kjo do të thotë, nga shuma jonë prej 100,000 rubla, shuma duke përfshirë TVSH-në do të jetë e barabartë me 118,000 rubla. Këtë e kemi përshkruar më lart, domethënë nëse duam të blejmë 10 palë xhinse, në fakt do të duhet të paguajmë 118 mijë, jo 100, sepse furnizuesi do të përfshijë TVSH në faturë.

Formula për llogaritjen e shumës pa TVSH

Shuma përfshirë TVSH = HN. Ju duhet të kuptoni se me çfarë do të jetë e barabartë shuma X - shuma pa TVSH. Për të kuptuar formulën, le të kujtojmë formulën e dytë, e cila llogarit shumën duke përfshirë tatimin. Dhe ne futim përcaktimin e vetë taksës - do të jetë Y. Y, nëse TVSH-ja është 18 përqind = 18/100. Atëherë formulat do të duken si kjo:

Xn = X+Y*X

Xn = X*(1+Y)

Nga këtu e marrim atë X = Xn/ (1+Y) = Xn / (1+0.18) = Xn / 1.18

Ne duam të blejmë mallra me vlerë 100,000 rubla, por në mënyrë që kjo shifër të përfshijë tashmë TVSH-në, dhe në të njëjtën kohë të kuptojmë se sa rubla do të jetë shuma e vërtetë që paguajmë për mallrat, dhe jo për taksën. Ne përdorim llogaritjen: Shuma pa TVSH (X në këtë rast) = 100,000 rubla (Xn) / 1,18 = 84,745 rubla me kopecks.

Kjo do të thotë, nëse me të vërtetë një palë xhinse na kushton 10 mijë rubla pa TVSH, atëherë duke paguar vetëm 100,000 rubla do të jemi në gjendje të blejmë jo më shumë se 8 palë nga furnizuesi (do të mbeten pak para). Ose, nëse kemi shpenzuar ende 100,000 rubla dhe kemi blerë saktësisht 10 palë, dhe TVSH-ja ishte përfshirë tashmë në këtë shumë, atëherë një palë xhinse kushton 10,000 rubla me TVSH-në tashmë të përfshirë në të.

Kreditimi tatimor dhe detyrimi tatimor

Ne i shikuam formulat, por sa duhet të paguajmë në buxhet për këtë taksë, ju pyesni? Le ta mbyllim temën me xhinse dhe ta zgjidhim këtë çështje, dhe në të njëjtën kohë do të kuptojmë përbërës të tillë të koncepteve të tatimit mbi vlerën e shtuar si kredia dhe detyrimi.

Ne ende blemë xhinse për 118,000 rubla. Nga të cilat 18 mijë janë paguar si TVSH për furnizuesin. Ne kemi një faturë nga ky furnizues për grupin tonë të xhinseve, ku shkruhet bardhë e zi se çmimi i mallrave pa TVSH është 100,000 rubla, shuma e TVSH-së është 18,000 rubla dhe kostoja totale është 118,000 rubla.

Kredi tatimore- kjo është shuma me të cilën në fund të periudhës raportuese do të jetë e mundur të bëhet një zbritje tatimore nga detyrimi tatimor - domethënë, zvogëloni shumën e tatimit që paguajmë në buxhet. Dhe ajo që do të duhet të paguajmë në buxhet është - detyrimi tatimor.

Në realitet, ne do të zbresim TVSH-në që kemi paguar tashmë nga shuma prej 118,000 rubla për të formuar çmimin tonë. Kjo do të thotë, shuma do të jetë e njëjta 100 mijë rubla. Le të themi, pasi kemi përfshirë të gjithë faktorët e tjerë të kostos dhe shpenzimeve, dhe duke shtuar përqindjen e fitimit të dëshiruar, kemi marrë një çmim prej 200,000 rubla. Pikërisht për këtë do të shiten xhinset tona në dyqanin tonë tek konsumatori përfundimtar. Dhe pikërisht nga kjo shumë do të zbritet detyrimi ynë tatimor - domethënë tatimi që duhet t'i paguajmë buxhetit.

Nga 200 mijë rubla, sipas formulës ose kalkulatorit, rezulton se TVSH-ja është e barabartë me 36,000 rubla. Ky është detyrimi ynë tatimor. Por! Në fund të fundit, ne kemi gjithashtu dokumente që konfirmojnë kreditimin tonë tatimor prej 18,000 rubla (d.m.th., fakti që ne kemi paguar tashmë 18 mijë në formën e tatimit mbi vlerën e shtuar). Kjo do të thotë se ne mund të zbresim 18 mijë të paguara tashmë nga 36 mijë. Në total, do të marrim 18 mijë rubla, të cilat do t'i paguajmë pasi të kemi shitur të gjitha 10 palë xhinse (le të themi se kjo ka ndodhur në një periudhë raportimi).

Nga 200 mijë rubla, 18,000 shkuan në buxhet në formën e taksës. Por nuk duhet të harrojmë se furnizuesi ynë ka paguar edhe 18 mijë lekët e tij në buxhet, të cilat i ka marrë nga ne kur bleu fillimisht xhinset.

Llojet e TVSH-së

Siç u përmend më lart, ka një sërë mallrash dhe shërbimesh që nuk i nënshtrohen kësaj takse. Prandaj, mund të flasim për ekzistencën e një norme zero. Bëhet fjalë për eksporte mallrash, produkte të biznesit hapësinor, kamare të transportit të gazit dhe naftës dhe disa lloje të tjera mallrash. Rregullon listën e pozicioneve të tilla të Federatës Ruse.

Ekziston edhe një listë e emrave tregtarë që i nënshtrohen një takse dhjetë për qind. Këto janë kryesisht produkte ushqimore - mish, perime, produkte qumështi. Ai përfshin gjithashtu veshje për fëmijë, mobilje për fëmijë dhe më shumë. Përsëri, lista është mjaft e madhe, është më mirë të njiheni personalisht me të në kodin tatimor, nëse kjo çështje ju intereson.

Epo, norma prej 18 përqind është më e popullarizuara. Mund ta takoni pothuajse kudo.

Transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së

• Importi i çdo produkti
• Çdo punim për ndërtimin e objekteve pa lidhur kontratë
• Transferimi i shërbimeve dhe mallrave për përdorim personal, kostot e të cilave nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit.

Cilat procese nuk i nënshtrohen TVSH-së?

• Puna e organeve qeveritare, e cila lidhet me përgjegjësitë e saj direkte.
• Procesi i blerjes dhe privatizimit të ndërmarrjeve komunale dhe shtetërore.
• Investimi.
• Shitja e parcelave.
• Transferimi i parave për ndërmarrjet që operojnë në baza jofitimprurëse.

Metodat e llogaritjes së TVSH-së

1. Zbritja. Në këtë opsion, taksa vendoset mbi shumën e plotë të të ardhurave dhe nga kjo shumë llogaritet TVSH-ja e pagueshme për blerjen e materialeve për produktin ose shërbimin.
2. Shtim. Në këtë rast, TVSH-ja vendoset me një normë fikse sipas bazës tatimore. Ai përbëhet nga vlera e shtuar e çdo lloj produkti të shitur.

Pra, ndërsa opsioni i dytë është i vështirë për t'u zbatuar, sepse shpesh ka shumë artikuj të tillë individualë, opsioni i parë përdoret shumë më shpesh.

Raportimi i TVSH-së

Duket se është bërë pak më e qartë se çfarë është tatimi mbi vlerën e shtuar, nga vjen, si llogaritet dhe kush e paguan. Megjithatë, ju ende duhet të raportoni tek autoritetet e FSN për këtë. Le të kuptojmë se si bëhet kjo.

Gjëja e parë që duhet të dini është se duhet të raportoni çdo tremujor. Për më tepër, afati është deri në datën 25 të muajit pas raportimit. Përndryshe, presin gjoba të shëmtuara.

E rëndësishme! Nëse dërgoni një raport të TVSH-së me postë, atëherë merrni parasysh datën e paraqitjes - kjo është data që do të vuloset në letër.

Shembull: U deshën 10 ditë nga posta ku dërguat një letër rekomande me deklaratën tuaj në vetë zyrën e taksave. Dërguar më 18, mbërriti më 28. A do të konsiderohet se e keni dorëzuar me vonesë raportin? Përgjigja është jo. Në fund të fundit, numri i 18-të do të shfaqet në vulën e letrës.

Zbritjet tatimore

Në rastin e tatimit mbi vlerën e shtuar, zbritje konsiderohet shuma e tatimit që paraqitet për pagesë nga furnizuesi i mallit. Taksa që do të shkojë në buxhet nga ju do të ulet me këtë shifër.

Por ka disa nuanca që duhet t'i dini dhe kuptoni. Kjo ka të bëjë me kushtet që autoritetet tatimore të pranojnë këto zbritje. Duhet të ndiqen tre rregulla:

1. Vetë produkti, të cilin e keni blerë për qëllime të shitjes së mëvonshme, i nënshtrohet TVSH-së.
2. Kompania ka të gjitha dokumentet mbështetëse, duke përfshirë një faturë të ekzekutuar saktë.
3. Mallrat e blera kaluan në procedurë kontabël.

Dhe vetëm pasi të plotësohen këto kushte, kompania do të mund të pranojë të gjithë shumën e pagesave si zbritje në fund të periudhës tatimore. Natyrisht, nëse të gjitha procedurat do të ishin të tatueshme.

Fatura

Ky dokument do të pasqyrojë disa shuma. Së pari, kostoja e mallrave pa TVSH. Së dyti, shuma përfundimtare përfshin TVSH-në.

Për mallrat e shitura klientit jepet një faturë. Kjo duhet të bëhet brenda 5 ditëve. I gjithë dokumentacioni depozitohet dhe shënohet në librin e shitjeve.

Ndodh që kontrolli merr një vendim për të kapërcyer të gjitha zbritjet e llogaritura dhe për të ngarkuar TVSH-në e papaguar. Kjo mund të ndodhë nëse ka gabime në faturë. Dhe nuk është aq e vështirë t'i lejosh ato, sepse fatura lëshohet nga pala tjetër, jo nga tatimpaguesi.

Fundi

Të dish se çfarë është TVSH-ja është e rëndësishme për këdo. Njohja se si të llogaritet është e rëndësishme për ata që janë të përfshirë drejtpërdrejt në plotësimin e dokumenteve dhe paraqitjen e raporteve në departamentin e taksave. Të jesh i pamësuar ta bësh këtë duke përdorur formula është e vështirë dhe e lodhshme. Prandaj, për të kontrolluar veten dhe palët tuaja, ka shumë burime elektronike ku mund të gjeni një kalkulator të TVSH-së që do ta llogarisë atë për ju me dy klikime. Gjëja kryesore është të mbani mend se vëmendja është një komponent i rëndësishëm në çështjen e TVSH-së dhe nuk mund të vonoheni në dorëzimin e raporteve tuaja në zyrën e taksave.

sistemi i thjeshtuar i taksave 15%- regjimi tatimor mjaft tërheqës. Në artikull do t'ju tregojmë se cili është avantazhi i punës në sistemin e thjeshtuar të taksave është 15 përqind dhe cilat janë disavantazhet e tij.

Çfarë është një sistem i thjeshtuar tatimor prej 15 për qind

Siç e dini, sistemi i thjeshtuar i taksave është një regjim i veçantë tatimor. Për organizatat, ai përfshin zëvendësimin me një taksë të vetme të taksave të tilla si (klauzola 2 e nenit 346.11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

• tatimi mbi të ardhurat;
• takse pronesie;

Në disa situata, të gjitha këto taksa ende duhet të paguhen. Lexoni për përjashtimet në materialet tona:

Lexoni për procedurën e pagesës së tatimit në pronë kur aplikoni sistemin e thjeshtuar të taksimit.

Sistemi i thjeshtuar i taksave prej 15 për qind është një lloj "tatimi i thjeshtuar", në të cilin një taksë e vetme llogaritet nga diferenca midis të ardhurave dhe shpenzimeve në masën 15% (klauzola 2 e nenit 346.18, pika 2 e nenit 346.20 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Kur aplikoni një sistem të thjeshtuar tatimor (me çdo objekt), paguesi duhet të llogarisë dhe të paguajë paradhënie jo më vonë se 25 ditë pas përfundimit të tremujorit 1, 2, 3. Në fund të vitit paguhet gjendja e taksës (jo më vonë se data 30 mars nga personat juridikë dhe jo më vonë se data 30 prill nga sipërmarrësit individualë) dhe paraqitet një deklaratë.

Nëse në fund të vitit baza tatimore rezulton të jetë shumë e vogël ose nëse shpenzimet e marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit tejkalojnë të ardhurat e marra, atëherë nuk do të jetë e mundur të paguhet tatimi në përputhje me llogaritjen e bërë ose të shmanget. duke paguar taksën. Fakti është se një veçori e pagesës së taksave për paguesit që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave "të ardhurat minus shpenzimet" është nevoja për të krahasuar taksën e llogaritur në fund të vitit në një shkallë prej 15% dhe taksën minimale të llogaritur si 1% të shuma e të ardhurave të marra për vitin. Nëse taksa minimale e llogaritur është më e madhe se taksa e llogaritur në mënyrën e zakonshme, atëherë paguhet një taksë minimale e detyrueshme.

SHËNIM! Gjatë formimit të shumës së taksës minimale për t'u paguar, shuma e paradhënies së llogaritur duhet të zbritet nga shuma e llogaritur e saj. Kjo procedurë rrjedh nga pika 5.10 e procedurës për plotësimin e një deklarate sipas sistemit të thjeshtuar tatimor (miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 26 shkurt 2016 Nr. ММВ-7-3/99@).

Cilat janë avantazhet e punës në sistemin e thjeshtuar të taksave 15%

Sigurisht, puna në sistemin e thjeshtuar të taksave prej 15% "të ardhura - shpenzime" është e dobishme, sepse në krahasim me sistemin e përgjithshëm të taksave, zvogëlon ndjeshëm barrën tatimore, dhe gjithashtu zvogëlon intensitetin e punës së punës së kontabilitetit dhe raportimit.

Për më shumë detaje shihni:

• « » ;

Ndryshe nga sistemi UTII, sistemi i thjeshtuar ju lejon të paguani tatimin mbi të ardhurat aktuale të marra, dhe jo në bazë të të ardhurave virtuale të imputuara.

Cm. .

Ajo ndryshon nga "motra" e saj - 6% e "thjeshtuar" në atë që bën të mundur uljen e barrës tatimore përmes shpenzimeve.

Cm. .

Kush nuk është i përshtatshëm për 15 përqindëshin e "thjeshtuar" dhe cilat janë disavantazhet e tij

Para së gjithash, sistemi i thjeshtuar i taksave nuk është i përshtatshëm për ata që nuk plotësojnë kushtet e përgjithshme të aplikimit të tij: të ardhurat vjetore, kufiri i numrit, pragu për koston e aktiveve fikse dhe kufizime të tjera të përcaktuara nga Arti. 346.12 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Meqenëse shkalla e thjeshtimit "të ardhura-shpenzime" është më e lartë se norma e "të ardhurave" të sistemit të thjeshtuar tatimor, nuk do t'u përshtatet atyre, pjesa e shpenzimeve të të cilëve është e vogël. Është gjithashtu e rëndësishme këtu që sipas sistemit të thjeshtuar tatimor 15, jo të gjitha shpenzimet mund të merren parasysh, por vetëm ato që tregohen drejtpërdrejt në paragrafin 1 të nenit. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Shiko gjithashtu .

Për më tepër, sistemi i thjeshtuar i taksave prej 15% (si dhe sistemi i thjeshtuar i taksave prej 6%) mund të jetë i pafavorshëm për ata palët e të cilëve janë paguesit e TVSH-së të interesuar për zbritjet tatimore. Sigurisht, për të ruajtur marrëdhëniet e partneritetit, taksat mund të vendosen ndaj blerësve të tillë, por vetëm si përjashtim. Në fund të fundit, lëshimi i një faturë të TVSH-së përfshin detyrimin për të paguar tatimin në buxhet (klauzola 5 e nenit 173 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe nëse kjo bëhet në masë, atëherë kuptimi i përdorimit të "taksës së thjeshtuar" është i humbur.

Rezultatet

Përdorimi i sistemit të thjeshtuar të taksave prej 15% bën të mundur uljen e intensitetit të punës jo vetëm të punës së kontabilitetit, por edhe të barrës tatimore për tatimpaguesit me një pjesë mjaft të lartë të shpenzimeve që merren parasysh gjatë llogaritjes së taksës së vetme. Megjithatë, nuk do të jetë e mundur të shmanget plotësisht pagimi i tatimit, pasi ligji përcakton një kërkesë për të paguar një taksë minimale nëse baza tatimore është e ulët ose negative.

Unë vazhdoj mendimet e mia për taksat dhe sistemin tatimor. Më parë kam folur për tatimin mbi pronën e individëve, përkatësisht tatimin mbi pasurinë e paluajtshme në artikullin “”. Tani është radha e tatimit mbi vlerën e shtuar.
Unë ju paralajmëroj - do të ketë shumë letra. Taksa është komplekse, madje konfuze, dhe unë do të përpiqem ta shpjegoj atë në terma laik për ata që nuk janë në dijeni.

Kështu që. Kjo taksë i përket të ashtuquajturave taksa indirekte. Për ata që nuk e dinë, ka taksa indirekte dhe direkte. Taksat direkte janë, për shembull, tatimi mbi të ardhurat. Ju keni shitur diçka dhe keni marrë të ardhura. Nga këto të ardhura janë zbritur shpenzimet dhe është marrë fitimi (baza tatimore). Nga ky fitim merret taksa. Por fakti është se ka shumë mundësi për të mos paguar këtë taksë: nënvlerësimi i të ardhurave, mbivlerësimi i shpenzimeve, përdorimi i përfitimeve të ndryshme të parashikuara me ligj. Është e qartë se shteti është i interesuar të marrë taksa dhe taksapaguesit janë të interesuar t'i paguajnë ato sa më pak ose të mos i paguajnë fare. Me tatimin mbi të ardhurat, është mjaft e lehtë për tatimpaguesit, dhe mjaft ligjërisht, të nënvlerësojnë bazën e tyre tatimore. Dhe këtu hyn në lojë TVSH-ja!
Fakti është se çdo tatimpagues është i detyruar të përfshijë këtë taksë në çmimin e produktit ose shërbimit të tij. Nëse ju pëlqen apo jo. Ka, natyrisht, mundësi ligjore për përjashtim, për shembull, përdorimi i regjimeve të veçanta tatimore - një taksë e vetme mbi të ardhurat e imputuara, një sistem i thjeshtuar tatimor. Ose mund të përfitoni një përjashtim nga pagimi i tij nëse plotësohen një sërë kushtesh, duke përdorur përfitime të caktuara. (Kodi Tatimor për të ndihmuar). Ne nuk do të marrim parasysh një përjashtim të tillë si norma e TVSH-së prej 0%. Ne do të konsiderojmë një kompani mesatare.
Nëse jeni një organizatë e zakonshme që aplikon një regjim standard tatimor, atëherë nuk mund t'i shpëtoni TVSH-së. Megjithatë, TVSH-ja përbëhet nga dy pjesë. Njëra tashmë është përmendur - akruale në buxhet, e dyta është rimbursimi nga buxheti. Fakti është se para se të shisni një produkt, duhet ta blini atë ose të blini komponentë për prodhimin e tij. Por shitësi ka përfshirë edhe TVSH-në e tij në çmimin e mallit të shitur. Pjesa më e madhe e masës totale të mallrave dhe shërbimeve të paraqitura në ekonomi i nënshtrohet TVSH-së. Rryma, qiraja, uji - pagesa për to përfshin edhe TVSH-në. Tani imagjinoni sa komponentë dhe lloje të ndryshme lëndësh të para blen një fabrikë mesatare? Nga ana tjetër, të gjithë këta përbërës, si rregull, janë gjithashtu produkte prodhimi dhe prodhimi i tyre kërkon gjithashtu lëndët e para të veta. E keni prezantuar zinxhirin?
Pra ja ku është. Kur shet mallra, një organizatë është e detyruar të ngarkojë TVSH-në, por në të njëjtën kohë ka të drejtë të zbresë TVSH-në, e cila përfshihej në koston e atyre mallrave dhe shërbimeve që ajo bleu. Ekonomia e xhepit tuaj dikton që, aq sa nxjerr nga xhepi, aq shumë futet. Shkalla e taksës është e njëjtë, por padyshim që produktin do ta shisni me një çmim pak më të lartë se sa e keni blerë. Llogaritja është e thjeshtë.
Tani shkalla e TVSH-së është 18%, shkalla e rimbursimit të TVSH-së është 15.25% (mund të llogaritet lehtësisht duke përdorur formulën: TVSH = S * 18 / 118). Kjo do të thotë, nëse keni blerë për 100 rubla, atëherë TVSH-ja e përfshirë në këtë shumë do të jetë e barabartë me 100*18/118 = 15,25 rubla.
Ka mbetur edhe pak që truku për të cilin dua të flas të bëhet i dukshëm.
Ne ndalemi më tej.
Keni blerë një artikull për 100 rubla. Në këto 100 rubla, shitësi ka përfshirë tashmë TVSH-në e tij prej 18% - 15,25 rubla. Dhe shtoni TVSH-në tuaj në krye. 130 * 18% = 23,4 rubla. Çmimi i shitjes do të jetë 23,4+130= 153,4 rubla.
Ju nuk duhet të jeni shkencëtar raketash për të kuptuar se TVSH-ja që keni ngarkuar në shitje dhe TVSH-ja që është ngarkuar kur keni blerë do të jenë të ndryshme. E juaja do të jetë pak më e madhe. Diferenca mes këtyre dy shumave do të shkojë në buxhet.
Llogaritja në numra për ata që nuk e besuan:
Mallrat e blera për 100 rubla. TVSH e zbritshme 15,25 rubla.
Ata i shitën mallrat për 130 rubla. TVSH për tu ngarkuar: 130*18%= 23.4 rubla.
Diferenca për t'u paguar në buxhet: 23.4-15.25 = 8.15 rubla.
Jo aq shumë, mund të jetosh.
Bazuar në këtë llogaritje, shumë skema janë shpikur për të siguruar që TVSH-ja e zbritshme të tejkalojë TVSH-në e përllogaritur. Domethënë që të ketë një diferencë negative dhe më pas buxheti t'ju ketë borxh. Sigurisht, kjo është e paligjshme dhe e dënueshme.
Dhe pastaj ka hocus pocus.
Nuk është kompania që paguan TVSH-në, por...blerësi! Për më tepër, blerësi që ishte i fundit në këtë zinxhir. Dhe kush është i fundit ynë? Kjo është e drejtë - njerëz. Unë, ti, vjehrra jote dhe fqinji yt jemi të dehur. Në fund të fundit, pavarësisht se çfarë prodhon ekonomia, pothuajse e gjithë ajo konsumohet nga popullsia. Nëse nuk e kuptoni pse paguajmë TVSH-në dhe jo organizatën, do t'ju shpjegoj.
Keni blerë një kompjuter në një dyqan. Çmimi i një kompjuteri përfshin TVSH-në, të cilën e ka ngarkuar dyqani (dhe përpara tij furnizuesi, dhe para tij prodhuesi, etj.). Dyqani, natyrisht, do të paguajë 8,15 rubla. Por ai do t'i marrë ato nga ju. Është e qartë? Jo? Për ata që nuk e bëjnë, këtu janë numrat:
Keni blerë një kompjuter në një dyqan ... mirë, ndoshta jo një kompjuter, por një mi për 153.4 rubla. Këto rubla dhe kopekë i ke dhënë dyqanit, i cili i ka shpërndarë: 100 rubla. për të mbuluar koston e blerjes së mallrave, 30 rubla për fitimin tuaj, 23.4 rubla. për TVSH-në, nga e cila në fakt ai do të transferojë 8,15 rubla në buxhet. Domethënë, ai ka paguar TVSH-në për paratë tuaja.
Keni shpenzuar para për TVSH-në, por nuk mund ta kërkoni si zbritje. Me fjalë të tjera, TVSH-ja është një taksë e paguar nga popullsia.
Epo, cili është atëherë kuptimi i kësaj takse, nëse në të vërtetë paguhet nga individët dhe jo nga personat juridikë?

TVSH-ja është një taksë indirekte. Llogaritja bëhet nga shitësi kur i shet blerësit mallra (punë, shërbime, të drejta pronësore).

Shitësi, përveç çmimit të mallit të shitur (punë, shërbime, të drejta pronësore), i paraqet për pagesë blerësit edhe shumën e TVSH-së të llogaritur me shkallën e përcaktuar tatimore. Shuma e TVSH-së që një tatimpagues-shitës paguan në buxhet llogaritet si diferencë midis shumës së taksës së llogaritur prej tij kur u shet blerësve mallra (punë, shërbime, të drejta pronësore) dhe shumës së tatimit që i paraqitet këtij tatimpaguesi kur ka blerë mallra (punë, shërbime, të drejta pronësore) të përdorura për transaksione të tatueshme me TVSH. TVSH-ja është një taksë federale.

Tatim TVSH

Më poshtë njihen si pagues të TVSH-së:

organizatat (përfshirë organizatat jofitimprurëse)

sipërmarrësit

Në mënyrë konvencionale, të gjithë tatimpaguesit e TVSH-së mund të ndahen në dy grupe:

• tatimpaguesit e TVSH-së “vendase”.

  ato. TVSH-ja e paguar për shitjen e mallrave (punës, shërbimeve) në territorin e Federatës Ruse

• tatimpaguesit e TVSH-së “importi”.

  ato. TVSH-ja e paguar kur importoni mallra në territorin e Federatës Ruse

Përjashtim nga detyrimet e TVSH-së

Organizatat dhe sipërmarrësit, të ardhurat totale të të cilave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) gjatë 3 muajve të mëparshëm kalendarik radhazi nuk i kaluan 2 milion rubla në total, mund të paraqesin një njoftim dhe të marrin një përjashtim nga detyrimet e një paguesi të TVSH-së për një vit ( Neni 145 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Organizatat dhe sipërmarrësit nuk u kërkohet të paguajnë taksë për transaksionet e shitjeve (përveç rasteve të importit të mallrave në territorin e Rusisë):

• aplikimi i sistemit të taksave për prodhuesit bujqësorë (UST);
• aplikimi i sistemit të thjeshtuar të taksave (STS);
• aplikimi i sistemit të taksimit të patentave;
• aplikimi i sistemit të taksave në formën e një takse të vetme mbi të ardhurat e imputuara për lloje të caktuara të aktiviteteve (UTII) - për ato lloje të aktiviteteve për të cilat paguhet UTII;
• i përjashtuar nga përmbushja e detyrave të një paguesi të TVSH-së në përputhje me Art. 145 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
• pjesëmarrësit e projektit Skolkovo (neni 145.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Përjashtim! Personat e listuar janë të detyruar të paguajnë TVSH-në nëse i lëshojnë blerësit një faturë me shumën e TVSH-së së ndarë.

Objektet e taksimit janë:

• operacionet për shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtave pronësore në territorin e Federatës Ruse, duke përfshirë
• transferim falas;
• importi i mallrave në territorin e Federatës Ruse (importi);
• kryerja e punëve ndërtimore dhe instaluese për konsum vetjak;
• transferimi i mallrave (punës, shërbimeve) për nevojat e veta, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave.

Në përgjithësi, taksa llogaritet në bazë të kostos së mallrave (punës, shërbimeve) të shitura dhe të drejtave pronësore.

Procedura e llogaritjes

Formula e llogaritjes së TVSH-së

TVSH e llogaritur
gjatë zbatimit = taksa
bazë* oferta
TVSH

TVSH
duhet = TVSH
të numëruara
gjatë zbatimit - "hyrje"
TVSH,
pranuar
për zbritje + restauruar
TVSH

Si rregull i përgjithshëm, baza tatimore përcaktohet në datën më të hershme të dy datave:

në ditën e pagesës, pagesa e pjesshme për llogari të dërgesave të ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve)

në ditën e dërgesës (transferimit) të mallrave (punëve, shërbimeve)

Aktualisht në fuqi 3 baste tatimi mbi vlerën e shtuar (neni 164 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

0%	Një normë e TVSH-së prej 0% zbatohet për shitjen e mallrave të eksportuara nën procedurën e eksportit doganor, si dhe mallrat e vendosura nën procedurën doganore të zonës së lirë doganore, shërbimet e transportit ndërkombëtar dhe disa operacione të tjera (klauzola 1 e nenit 164 të këtij ligji. Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
10%	Me një normë TVSH prej 10%, taksimi zbatohet në rastet e shitjes së produkteve ushqimore, mallrave për fëmijë, botimeve periodike dhe produkteve të librit, si dhe mallrave mjekësore. (shih listën e miratuar nga Qeveria e Federatës Ruse) Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse, datë 31 dhjetor 2004 Nr. 908; Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse të 15 shtatorit 2004 Nr. 688; Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse, datë 23 janar 2003 Nr. 41
20%	Norma e TVSH-së prej 20% zbatohet në të gjitha rastet e tjera (klauzola 3 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shuma e TVSH-së përcaktohet si produkt i bazës tatimore dhe normës tatimore

Pas marrjes së parapagimit (paradhëniet) (klauzola 4 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe në rastet kur baza tatimore përcaktohet në mënyrë të veçantë (klauzolat 3, 4, 5.1 të nenit 154, pikat 2-4 të nenit 155 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), zbatohen gjithashtu normat e shlyerjes janë 10/110 dhe 20/120.

Shembull:

Gruri u shit për shumën prej 110 rubla (përfshirë TVSH-në 10 rubla).

Materialet u shitën për shumën prej 120 rubla (përfshirë TVSH-në 20 rubla).

Shitja e aksioneve të një kompanie tjetër në shumën prej 200 rubla (pa TVSH) është një transaksion preferencial.

Taksa
bazë (200 rubla)= 100 rubla
me kokërr+ 100 rubla
bazuar në materiale

Shuma e taksës
llogaritur në
zbatimi
(30 rubla)= 10 rubla
me kokërr+ 20 rubla
bazuar në materiale

Shumat e taksave që i paraqiten tatimpaguesit pas blerjes së mallrave (punës, shërbimeve) i nënshtrohen zbritjeve. (neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)

Zbritjet

Shumat e TVSH-së që i nënshtrohen zbritjeve janë:

• paraqitur nga furnitorët (kontraktorët, performuesit) kur blejnë mallra (punë, shërbime);
• paguhet kur importoni mallra në territorin e Federatës Ruse në procedurat doganore të lëshimit për konsum të brendshëm, importit të përkohshëm dhe përpunimit jashtë territorit doganor;
• paguar kur importoni mallra në territorin e Federatës Ruse nga territori i shteteve anëtare të Bashkimit Doganor (klauzola 2 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

TVSH-ja “Input” mund të zbritet vetëm pasi mallrat (puna, shërbimet) janë pranuar për kontabilitet dhe ka dokumente primare përkatëse dhe një faturë.

Për të aplikuar zbritjet duhet të keni:

• fatura;
• dokumentet primare që konfirmojnë pranimin e mallrave (punëve dhe shërbimeve) për kontabilitet.

Në disa raste, në vend të faturave, përdoren dokumente të tjera që konfirmojnë pagesën e taksave.

Shembull:

Kur blini materiale ndërtimi në shumën prej 120 rubla (përfshirë TVSH-në 20 rubla), shërbime transporti në shumën prej 59 rubla (përfshirë TVSH-në 9 rubla), shërbime mjekësore (operacion preferencial) për 30 rubla pa TVSH, shuma e zbritshme e TVSH-së do të jetë : 20 rubla + 9 rubla = 29 rubla.

Procedura e rimbursimit

Pjesa e taksës “input” që tejkalon shumën e TVSH-së së llogaritur i nënshtrohet rimbursimit.

Mallrat e shitura me vlerë 120 rubla (përfshirë 20 rubla TVSH).

Mallra të blera me vlerë 360 rubla (përfshirë TVSH-në 60 rubla).

Shuma që do të rimbursohet është 40 rubla (60 - 20 = 40).

Në këtë rast, mund t'ju duhet të paraqisni dokumente për një auditim në tavolinë.

3 muaj

Rimbursimet e TVSH-së zakonisht bëhen pas përfundimit të një auditimi në tavolinë, i cili zgjat 3 muaj.

Shuma që do të rimbursohet mund të kompensohet me borxhet (papagimet, gjobat, gjobat) mbi taksat federale, të kompensohet me pagesat e ardhshme ose të kthehet në llogarinë rrjedhëse.

Një rimbursim i TVSH-së mund të merret ose pas përfundimit të një kontrolli në zyrë (klauzola 2 e nenit 176 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) ose, në rastin e aplikimit të procedurës së aplikimit për rimbursim të TVSH-së (klauzola 8 e nenit 176.1 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse), para përfundimit të kontrollit të tavolinës.

Pas kryerjes së një kontrolli në zyrë të deklaratës së TVSH-së, tatimpaguesi paraqet një kërkesë për rimbursim në inspektorat dhe i lëshohet një rimbursim i TVSH-së.

Përjashtim! taksapaguesit që kanë paguar më shumë se 7 miliardë rubla gjatë 3 viteve të mëparshme. taksat nuk mund të sigurohen nga një garanci bankare (klauzola 1, pika 2, neni 176.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për aktivet fikse, TVSH-ja rikthehet në pjesën që lidhet me vlerën e mbetur të aktiveve fikse (pa marrë parasysh rivlerësimet). Dhe për pasuritë e paluajtshme - 1/10 e shumës së taksës së pranuar për zbritje, në pjesën e llogaritur sipas rregullat e Artit. 171.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, çdo vit në tremujorin e fundit të çdo viti, për 10 vjet.

Nëse aktivi fiks është plotësisht i amortizuar ose është përdorur nga tatimpaguesi për më shumë se 15 vjet, atëherë TVSH-ja nuk mund të rikthehet.

Deklarata

Afati i fundit për dorëzimin e deklaratës

Deklarata e TVSH-së dorëzohet nga tatimpaguesi (agjenti tatimor) pranë organeve tatimore në vendin e regjistrimit si pagues i TVSH-së jo më vonë se data 25 e muajit që pason periudhën tatimore të skaduar. Nuk ka nevojë të hartohen dhe dorëzohen deklarata për vendndodhjen e njësive të veçanta. E gjithë shuma e taksës shkon në buxhetin federal.

Për shembull, për tremujorin e parë të vitit 2015, deklarata e TVSH-së duhet të dorëzohet brenda datës 25 prill 2015.

Parashikohet një gjobë për mosdorëzimin e një deklarate (neni 119 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Duke filluar nga periudha tatimore e tremujorit të parë 2014, deklarata tatimore e TVSH-së dorëzohet në mënyrë elektronike.

Nga 1 janari 2015, deklarata e TVSH-së, e cila duhet të dorëzohet në formë elektronike, por e dorëzuar në letër, nuk konsiderohet e dorëzuar (klauzola 5 e nenit 174 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kujdes! Nëse tatimpaguesi nuk i paraqet një deklaratë tatimore autoritetit tatimor brenda 10 ditëve pas skadimit të periudhës së përcaktuar, transaksionet në llogari mund të pezullohen (klauzola 3 e nenit 76 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Formulari i deklaratës së TVSH-së Procedura e plotësimit të deklaratës

Deklarata plotësohet në rubla pa kopekë. Treguesit në kopekë ose rrumbullakohen në rubla më të afërt (nëse janë më shumë se 50 kopekë) ose hidhen (nëse janë më pak se 50 kopekë).

Faqja e titullit dhe seksioni 1 i deklaratës dorëzohen nga të gjithë tatimpaguesit. Këto kërkesa vlejnë edhe për ata tatimpagues, baza tatimore e të cilëve është zero në fund të tremujorit.

Seksionet 2 - 12 , si dhe shtojcat e deklaratës, përfshihen në deklaratë vetëm kur tatimpaguesit kryejnë veprime përkatëse.

Seksionet 4-6 plotësohet në rast të kryerjes së veprimtarive të tatueshme me normën e TVSH-së 0 për qind.

Seksionet 10-11 plotësuar në rastin e lëshimit dhe (ose) marrjes së faturave gjatë kryerjes së veprimtarive afariste në interes të një personi tjetër në bazë të marrëveshjeve të komisionit, marrëveshjeve të agjencisë ose në bazë të marrëveshjeve të ekspeditës së transportit, si dhe gjatë kryerjes së funksioneve të një zhvillues.

Kapitulli 12 Deklarata plotësohet vetëm nëse blerësit i lëshohet një faturë me ndarjen e shumës së taksës nga personat e mëposhtëm:

• tatimpaguesit përjashtohen nga përmbushja e detyrimeve të tatimpaguesit lidhur me llogaritjen dhe pagesën e tatimit mbi vlerën e shtuar;
• tatimpaguesit me dërgimin e mallrave (punës, shërbimeve), operacionet e shitjes së të cilave nuk i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar;
• personat që nuk janë tatimpagues të tatimit mbi vlerën e shtuar.

Procedura dhe afatet e pagesës së tatimit

TVSH-ja paguhet në bazë të rezultateve të çdo periudhe tatimore në pjesë të barabarta. jo më vonë se data 25 secilin prej tre muajve pas periudhës tatimore të skaduar.

Deklarata për tremujorin e parë 2015

240 rubla të paguara.

Ju duhet të paguani:
deri më 25 prill- 80 rubla,
deri më 25 maj- 80 rubla,
deri më 25 qershor- 80 rubla.

Përjashtim! Personat që nuk janë pagues të TVSH-së, por kanë lëshuar fatura me shumën e caktuar të TVSH-së, paguajnë të gjithë shumën e taksës. para datës 25 të muajit pas periudhës tatimore të skaduar.

Ligji Federal i Federatës Ruse i datës 7 korrik 2003. Nr. 117-FZ paraqiti ndryshime dhe shtesa në pjesën e dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe disa akteve të tjera legjislative të Federatës Ruse, si dhe shpalli të pavlefshme disa akte legjislative (dispozitat e akteve legjislative) të Federatës Ruse. Ky ligj federal hyn në fuqi më 1 janar 2004.

Ne do të shqyrtojmë ndryshimet që janë bërë në Kapitullin 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse "Tatimi mbi Vlerën e Shtuar". Ndryshimi kryesor është ulja e tatimit mbi vlerën e shtuar nga 20% në 18%. Prandaj, norma e parashikuar e tatimit e specifikuar në pikën 4 të nenit 158 ​​të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ka ndryshuar - u bë 15.25% (në vend të 16.67%). Ndryshimet e mbetura të bëra në Kapitullin 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse janë të një natyre thjesht teknike dhe kanë të bëjnë me heqjen e taksës së shitjes dhe akcizës për gazin natyror.

Për shkak të ndryshimeve në normën e TVSH-së nga 1 janari 2004, tatimpaguesit mund të kenë vështirësi në llogaritjen e shumës së TVSH-së nëse dërgesa e mallrave dhe pagesa e saj ndodhin në periudha të ndryshme raportimi.

Situata 1. Dërgesa në 2003 , pagesa - në 2004.

Sipas praktikës së vendosur, të gjitha ndryshimet në procedurën e aplikimit të taksave indirekte, përfshirë tatimin mbi vlerën e shtuar, futen, si rregull, nga data e përcaktuar nga fakti i dërgimit të mallrave, kryerjes së punës, ofrimit të shërbimeve (Letra e Departamenti i Administratës Tatimore të Federatës Ruse për Moskën e datës 6 gusht 2001 N 02-11/36153).

Le t'i drejtohemi procedurës së taksimit të përcaktuar në paragrafin 31 të Rekomandimeve Metodologjike për Zbatimin e Kapitullit 21 "Taksa mbi Vlerën e Shtuar" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 20 dhjetor, 2000 N BG-3-03/447.

- për mallrat (punët, shërbimet) të dërguara deri më 31 dhjetor 2000 përfshirëse, faturat lëshohen pa TVSH. Nëse pagesa është marrë pas 1 janarit 2001, taksat nuk kryhen për këto mallra (punime, shërbime); (ndryshuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve të Federatës Ruse të datës 22 maj 2001 N BG-3-03/156).

Në rast të prezantimit sipas Art. 149 i Kodit, nga 1 janari 2001, përjashtimi nga taksat për mallrat (punë, shërbime) të paparashikuara më parë nga Art. 5 i Ligjit të Federatës Ruse "Për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar", zbatohet procedura e mëposhtme tatimore:

- për mallrat (punët, shërbimet) të dërguara deri më 31 dhjetor 2000 përfshirëse, faturat lëshohen me TVSH. Nëse pagesa është marrë pas 1 janarit 2001, për këto mallra (punë, shërbime), shuma e taksës i nënshtrohet transferimit në buxhet në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht; (ndryshuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve të Federatës Ruse të datës 22 maj 2001 N BG-3-03/156).

Një qëndrim i ngjashëm është përcaktuar në Letrën e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Federatës Ruse të datës 8 janar 2002 Nr. ШС-6-03/6@ “Për aplikimin e TVSH-së për produktet mjekësore, revistat periodike dhe produktet e librit. ” Kujtojmë se nga 1 janari 2002, për këto produkte u vendos një normë prej 10%, e përjashtuar më parë nga TVSH-ja. Letra shpjegon, në veçanti, se pagesat e marra pas datës 31 dhjetor 2001 për shitësit për këto mallra (punë, shërbime) të dërguara deri më 31 dhjetor 2001 përfshirëse, nuk përfshihen në bazën tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar.

Kështu, të udhëhequr nga praktika e vendosur, arrijmë në përfundimin e mëposhtëm: kur dërgojmë mallra (punë, shërbime) në 2003. dhe pagesa për to në vitin 2004. është e nevojshme të përdoret norma e TVSH-së prej 20%. Në të njëjtën kohë, blerësi që ka paguar për mallra (punë, shërbime) në 2004 ka të drejtë të zbresë shumën e taksës së paguar në përputhje me nenet 171, 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Duhet theksuar se për këtë çështje ka edhe një qëndrim tjetër. Sipas nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, data e shfaqjes së detyrimit për të paguar TVSH-në përcaktohet në përputhje me politikën e kontabilitetit të miratuar nga tatimpaguesi: ose kur mallrat dërgohen, ose kur bëhet pagesa. Në këtë drejtim, për tatimpaguesit, politika kontabël e të cilëve për llogaritjen e TVSH-së është “në pagesë”, momenti i përcaktimit të bazës tatimore për TVSH-në ndodh në vitin 2004, prandaj duhet të përdoret një normë prej 18%. Duhet pasur parasysh se tatimpaguesi është i detyruar të lëshojë një faturë brenda pesë ditëve nga data e dërgimit të mallrave (punës, shërbimeve), d.m.th. në vitin 2003 me normën aktuale prej 20%. Sipas mendimit tonë, ky qëndrim nuk është i saktë, pasi objekti i taksimit lind nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve), d.m.th. në vitin 2003, prandaj duhet të zbatohet një normë prej 20%.

Situata 2. Pagesa në 2003 , dërgesa - në 2004.

Sipas paragrafit 1 të paragrafit 1 të nenit 162 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore për TVSH-në rritet me shumën e paradhënies ose pagesave të tjera të marra për furnizimin e ardhshëm të mallrave, kryerjen e punës ose ofrimin e shërbimeve. Për rrjedhojë, tatimpaguesit, kur kanë marrë një paradhënie në vitin 2003, janë të detyruar të paguajnë TVSH-në për paradhënien në masën aktuale prej 20%. Nëse mallrat (punët, shërbimet) dërgohen nga 1 janari 2004, atëherë fatura i lëshohet blerësit duke përdorur normën e TVSH-së prej 18%. Në të njëjtën kohë, sipas pikës 8 të nenit 171, pikës 6 të nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e tatimit të llogaritura dhe të paguara nga tatimpaguesi nga shumat e paradhënies ose pagesave të tjera të marra për llogari të ardhshme dërgesat e mallrave (punëve, shërbimeve) i nënshtrohen zbritjeve pas datës së shitjes së mallrave përkatëse (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve).

Kështu, tatimpaguesit, kur dërgojnë në vitin 2004, kanë të drejtë të ulin shumën e llogaritur të TVSH-së (në masën 18%) me shumën e tatimit të llogaritur dhe paguar nga paradhënie (në masën 20%). Supozojmë se në këtë rast ekziston rreziku i mosmarrëveshjeve me organet tatimore.

Le t'i kthehemi edhe një herë procedurës së taksimit të përcaktuar në paragrafin 31 të Rekomandimeve Metodologjike për Zbatimin e Kapitullit 21 "Taksa mbi Vlerën e Shtuar" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë dhjetor. 20, 2000 N BG-3-03/447.

31. Në rast anulimi nga 01.01.2001 i përjashtimit nga taksat për mallrat (punën, shërbimet) që ishte në fuqi deri më 31.12.2000 (përfshirë) në përputhje me nenin 5 të ligjit të Federatës Ruse "Për tatimin mbi vlerën e shtuar". ”, dhe nëse nuk parashikohet në nenin 149 të Kodit, zbatohet procedura e mëposhtme tatimore:

- për mallrat (punët, shërbimet) të paguara plotësisht, por të pa dërguara deri më 31 dhjetor 2000 përfshirëse, faturat lëshohen duke filluar nga 1 janari 2001 për blerësit pa TVSH.

Në rast të prezantimit sipas Art. 149 i Kodit, nga 1 janari 2001, përjashtimi nga taksat për mallrat (punë, shërbime) të paparashikuara më parë nga Art. 5 i Ligjit të Federatës Ruse "Për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar", zbatohet procedura e mëposhtme tatimore:

- për mallrat (punët, shërbimet) të paguara plotësisht, por të pa dërguara deri më 31.12.2000 përfshirëse, faturat lëshohen duke filluar nga data 01.01.2001 për blerësit pa TVSH, nëse është bërë një rillogaritje e duhur me blerësin, duke siguruar për një rimbursim të shumës së tatimit të marrë pas marrjes së një paradhënieje dhe të përfshirë në deklaratën nga shitësi pas marrjes së kësaj pagese paradhënie nga blerësi. Në bazë të rezultateve të këtyre rillogaritjeve me blerësin, rillogaritjet me buxhetin bëhen në mënyrën e përcaktuar.

Kërkesa e organeve tatimore për të kryer rillogaritje me blerësit korrespondon me natyrën e taksave indirekte, si taksa të paguara realisht nga blerësit si pjesë e çmimit të mallrave (punës, shërbimeve). Ky qëndrim konfirmohet nga praktika e arbitrazhit. Le t'i drejtohemi Rezolutës së Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 01.09.98 N 2345/98, në lidhje me çështjen e rimbursimit nga buxheti i shumave të tatimit mbi vlerën e shtuar të paguar për shitjet e akulloreve.

PRESIDIONI I GJYKATËS SË LARTË TË ARBITRAZHIT TË FEDERATISË RUSE

REZOLUCION

Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse shqyrtoi protestën e Zëvendës Kryetarit të Parë të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse kundër vendimit të Gjykatës së Arbitrazhit të Rajonit Nizhny Novgorod të datës 3 nëntor 1997 në çështjen nr. A43 -4032/97-16-143 dhe Vendimi i Gjykatës Federale të Arbitrazhit të Rrethit Vollga-Vyatka të datës 26 janar 98 në të njëjtën çështje.

Pasi dëgjoi dhe diskutoi raportin e gjyqtarit, Presidiumi vendosi sa vijon.

Shoqëria aksionare e hapur "Okskiy Cold Storage Plant" paraqiti një kërkesë në Gjykatën e Arbitrazhit të Rajonit Nizhny Novgorod kundër Inspektoratit Shtetëror të Taksave për Qarkun Leninsky të qytetit të Nizhny Novgorod dhe Shërbimit Tatimor Shtetëror të Federatës Ruse për një rimbursim. nga buxheti i tatimit mbi vlerën e shtuar të paguar në shumën prej 1,639,960,800 rubla.

Me një vendim të datës 3 nëntor 1997, gjykata urdhëroi Inspektoriatin Shtetëror të Taksave për Qarkun Leninsky që t'i kthejë 1,639,960,800 rubla nga buxheti në Uzinën e Magazinimit të Ftohtë OJSC në lidhje me padinë e ngritur kundër Shërbimit Tatimor Shtetëror të Rusisë në rastin u pushuan.

Gjykata Federale e Arbitrazhit të Rrethit Volga-Vyatka, me vendimin e saj të datës 26 janar 1998, e la vendimin të pandryshuar.

Në protestën e Zëvendës Kryetarit të Parë të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, propozohet anulimi i akteve gjyqësore të sipërpërmendura në pjesën e padisë së plotësuar dhe refuzimi i kërkesëpadisë në këtë pjesë. Pjesa tjetër e akteve gjyqësore janë lënë të pandryshuara.

Presidiumi konsideron se protesta duhet të plotësohet në këto arsye.

Siç shihet nga materialet e çështjes, Oksky Cold Storage Plant OJSC, e angazhuar në prodhimin dhe shitjen e akullores, transferoi në buxhet tatimin mbi vlerën e shtuar mbi qarkullimin në shitjet e akulloreve nga nëntori 1995 deri në prill 1997 në masën 20 për qind. Në vend të 10 për qind, si rezultat, sipas shoqërisë aksionare, 1,639,960,800 rubla janë paguar në buxhet.

Gjykatat, duke plotësuar kërkesat, u nisën nga fakti se me rastin e përcaktimit të shumës së tatimit mbi vlerën e shtuar të pagueshme në buxhet për xhiron e shitjes së akullores, të zbatohej një normë prej 10 për qind.

Ndërkohë, në përputhje me nenin 1 të ligjit të Federatës Ruse, datë 06.12.91 N 1992-1 "Për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar", kjo taksë është një formë tërheqjeje në buxhet për një pjesë të vlerës së shtuar të krijuar në të gjitha fazat e prodhimit dhe përkufizohet si diferenca midis kostos së mallrave të shitura, punimeve dhe shërbimeve dhe kostos së kostove materiale që i atribuohen kostove të prodhimit dhe shpërndarjes.

Sipas nenit 7 të këtij ligji, shitja e mallrave (punës, shërbimeve) ndërmarrjeve kryhet me çmime (tarifa) të rritura për shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar. Në të njëjtën kohë, në dokumentet e shlyerjes për mallrat (punë, shërbime) të shitura, shuma e taksës tregohet në një rresht të veçantë. Shitjet e mallrave (punëve, shërbimeve) për popullatën kryhen me çmime dhe tarifa, duke përfshirë shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar në normën e përcaktuar.

Shuma e tatimit mbi vlerën e shtuar që i nënshtrohet pagimit në buxhet përcaktohet si diferenca midis shumave të taksave të marra nga blerësit për mallrat (punë, shërbime) të shitura prej tyre dhe shumave të taksave të paguara aktualisht furnitorëve për burimet materiale (punë, shërbime). , kostoja e së cilës i atribuohet kostove të prodhimit dhe shpërndarjes.

Rrjedhimisht, tatimi mbi vlerën e shtuar të paguar nga Oksky Cold Processing Plant OJSC në buxhet nga xhiroja e shitjeve të akullores përfaqëson diferencën midis shumave të taksës së paguar paditësit nga blerësit e akullores dhe shumave të taksës së paguar prej tyre për furnitorët. .

Nga materialet e çështjes rezulton se shoqëria aksionare për periudhën nga nëntori 1995 deri në prill 1997 shiste akullore me një çmim që përfshinte tatimin mbi vlerën e shtuar të llogaritur në masën 20 për qind. Nuk kishte rimbursim prej 10 për qind të tatimit mbi vlerën e shtuar të paguar për blerësit e akullores.

Kështu, në fakt, paguesit e tatimit mbi vlerën e shtuar ishin blerësit e akullores. OJSC "Oksky Cold Storage Plant", duke paguar një taksë të llogaritur në masën 20 për qind në buxhet, nuk ka pësuar asnjë humbje Fondet e kërkuara nga shoqëria aksionare nuk i përkasin asaj.

Në rrethana të tilla, gjykata nuk kishte asnjë bazë për të kënaqur kërkesat.

Duke marrë parasysh sa më sipër dhe duke u udhëhequr nga nenet 187 - 189 të Kodit të Procedurës së Arbitrazhit të Federatës Ruse, Presidiumi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse vendosi:

vendimi i Gjykatës së Arbitrazhit të Rajonit të Nizhny Novgorodit datë 03.11.97 në çështjen nr. në lidhje me kërkesën e plotësuar anulohen.

Kërkesa e shoqërisë aksionare të hapur "Oksky Cold Storage Plant" kundër Inspektoratit Shtetëror të Taksave për Rrethin Leninsky të qytetit të Nizhny Novgorod për kthimin e 1.639.960.800 rubla nga buxheti refuzohet.

Pjesa tjetër e akteve gjyqësore do të lihen të pandryshuara.

Dhe rreth. Kryetari

Gjykata e Lartë e Arbitrazhit

Federata Ruse

M.K.YUKOV

Duke marrë parasysh sa më sipër, ne besojmë se nëse situata në shqyrtim krijohet (pagesë në 2003, dërgesë në 2004) pas 1 janarit 2004, palët në transaksion duhet të lidhin një marrëveshje për rillogaritjen e kostos së mallit.

Shembull.

Në dhjetor 2003, kompania A lidhi një marrëveshje me kompaninë INTERCOM-AUDIT për ofrimin e shërbimeve këshilluese për të verifikuar metodologjinë e kontabilitetit tatimor dhe transferoi 12,000 rubla (përfshirë TVSH-në 2,000 rubla) si një parapagim 100 përqind. Shërbimet e konsulencës janë ofruar në janar 2004. Në këtë situatë, dy opsione për të bërë rillogaritje janë të mundshme.

Opsioni 1. Kompania A pajtohet me kompaninë "INTERCOM-AUDIT" (duke lidhur një marrëveshje shtesë) për të rritur koston e shërbimit me 12,000 rubla. (përfshirë TVSH-në 1830 rubla.). Atëherë kostoja e shërbimit (pa TVSH) do të jetë 10,170 rubla. , dhe shuma e TVSH-së me një normë prej 18% do të jetë 1830 rubla.

Në këtë rast, kompania INTERCOM-AUDIT lëshon një faturë për kompaninë A në shumën prej 12,000 rubla. (përfshirë TVSH-në prej 1830 rubla) dhe rimburson nga buxheti TVSH-në e mbipaguar në shumën prej 170 rubla. (2000 fshij - 1830 fshij). Firma A do të rrisë shpenzimet e saj me 170 rubla. (10,170 rubla - 10,000 rubla) dhe, për rrjedhojë, zvogëlon bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat. Këto shpenzime njihen si shpenzime të periudhave të mëparshme tatimore të identifikuara në periudhën aktuale të raportimit. Në kontabilitet, këto shpenzime pasqyrohen në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Në kontabilitetin tatimor, shpenzime të tilla klasifikohen si shpenzime jo operative (klauzola 1, klauzola 2, neni 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe zvogëlojnë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Opsioni 2. Kostoja e shërbimit mbetet në shumën prej 10,000 rubla, dhe shuma e TVSH-së rillogaritet me një normë prej 18% dhe kompania INTERCOM-AUDIT i kthen kompanisë A shumën e taksës së paguar si pjesë e paradhënies.

Në këtë rast, kompania INTERCOM-AUDIT i kthen 200 rubla kompanisë A. (2000 rubla - 1800 rubla) dhe, bazuar në rezultatet e rillogaritjeve të tilla, rimburson nga buxheti TVSH-në e mbipaguar në shumën prej 200 rubla.