Odpoveď: LIST MINISTERSTVA FINANCIÍ RUSKEJ FEDERÁCIE LIST z 29. septembra 2015 N 03-05-05-01/55544 Odbor daňovej a colnej politiky list preskúmal a upozorňuje na skutočnosť, že vyhláška Ministerstva financií SR č. Ruskej federácie, schválený nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 30.6.2004 N 329, neustanovuje posudzovanie žiadostí organizácií o posúdenie konkrétnych ekonomických situácií, ako aj o poskytovanie poradenských služieb. Zároveň vás informujeme, že na základe odseku 2 článku 372 zákonníka môžu zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie určiť špecifiká určovania základu dane jednotlivých nehnuteľností v súlade s kap. 30 „Daň z majetku organizácií“ zákonníka. Predmet zdanenia dane z majetku právnických osôb je stanovený v článku 374 zákonníka. V súlade s odsekom 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len zákonník) predmetom zdanenia je hnuteľný a nehnuteľný majetok (vrátane majetku prevedeného na dočasnú držbu, používanie, likvidáciu, správu trustu, vkladu do spoločná činnosť alebo prijaté na základe koncesnej zmluvy), zohľadnené v súvahe ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo, ak články 378, 378.1 a 378.2 zákonníka neustanovujú inak. V dôsledku toho sa hnuteľný a nehnuteľný majetok, ktorý sa v súvahe nezohľadňuje ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo, neuznáva ako predmet zdanenia pre daň z majetku právnických osôb, pokiaľ články 378, 378.1 a 378.2 neustanovujú inak. kód. V § 378 ods. 2 zákonníka sa ustanovujú špecifiká zisťovania základu dane, výpočtu a platenia dane vo vzťahu k jednotlivým nehnuteľnostiam. Podľa odseku 1 § 378 ods. 2 zákonníka sa základ dane zisťuje s prihliadnutím na špecifiká ustanovené týmto článkom ako katastrálna hodnota majetku, schválená predpísaným spôsobom, vo vzťahu k nasledujúcim druhom uznaných nehnuteľností: ako predmet zdanenia: 1) administratívne a obchodné centrá a obchodné centrá (komplexy) a priestory v nich; 2) nebytový priestor, ktorého účelom v súlade s katastrálnymi pasmi nehnuteľností alebo dokladmi o technickej evidencii (súpise) nehnuteľností je umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a spotrebiteľských služieb , alebo ktoré sa v skutočnosti používajú na umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a spotrebiteľských služieb; 3) predmety nehnuteľností zahraničných organizácií, ktoré nevykonávajú činnosť v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií, ako aj predmety nehnuteľností zahraničných organizácií, ktoré nesúvisia s činnosťou týchto organizácií v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií ; 4) bytové domy a obytné priestory, ktoré nie sú zahrnuté v súvahe ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo. Podmienky uznania nehnuteľnosti ako administratívno-obchodného centra, obchodného centra (komplexu) sú ustanovené odsekmi 3 a 4 § 378 ods. 2 zákonníka. Podľa odseku 5 článku 378.2 kódexu sa skutočné využitie nebytových priestorov na umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a (alebo) zariadení poskytujúcich spotrebiteľské služby uznáva ako použitie najmenej 20 percent jeho celková plocha na umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a (alebo) zariadení spotrebiteľských služieb. Odsek 9 článku 378.2 kódexu stanovuje, že typ skutočného využívania budov (stavieb, stavieb) a priestorov určuje oprávnený výkonný orgán zakladajúceho subjektu Ruskej federácie v súlade s postupom na určenie typu skutočného používanie budov (stavieb, stavieb) a priestorov zriadených federálnym výkonným orgánom, ktorý vykonáva funkcie rozvoja štátnej politiky a právnej úpravy v oblasti majetkových vzťahov po dohode s Ministerstvom financií Ruskej federácie. V súlade s prechodnými ustanoveniami federálneho zákona z 2. novembra 2013 N 307-FZ „o zmene a doplnení článku 12 prvej časti a hlavy 30 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie“ (ďalej len federálny zákon N 307-FZ) až
zriadenie federálnym výkonným orgánom, ktorý vykonáva funkcie rozvoja štátnej politiky a právnej regulácie v oblasti vlastníckych vzťahov, postup pri určovaní druhu skutočného užívania budov (stavieb) a priestorov ustanovený v odseku 9 článku 378.2 zákonníka , ktorým sa ustanovuje druh skutočného užívania budov (stavieb), stavieb) a priestorov, sa vykonáva spôsobom ustanoveným regulačným právnym aktom zakladajúcej jednotky Ruskej federácie (článok 2 článku 4 federálneho zákona č. 307- FZ). Odsek 2 článku 378.2 zákonníka určuje, že právo zakladajúceho subjektu Ruskej federácie stanovuje špecifiká určovania základu dane na základe katastrálnej hodnoty vo vzťahu k nehnuteľnostiam uvedeným v odsekoch 1, 2 a 4 odseku 1. článku 378.2 kódexu. Odsek 7 článku 378.2 zákonníka stanovuje, že oprávnený výkonný orgán zakladajúcej osoby Ruskej federácie najneskôr do 1. dňa nasledujúceho zdaňovacieho obdobia pre daň z majetku právnických osôb určí na toto zdaňovacie obdobie zoznam nehnuteľností. uvedené v odsekoch 1 a 2 odseku 1 článku 378.2 zákonníka (ďalej len zoznam nehnuteľností), zašle ho daňovému úradu v mieste príslušných nehnuteľností a umiestni ho na svoju oficiálnu webovú stránku alebo na oficiálnej webovej stránke zakladajúceho subjektu Ruskej federácie na internetovej informačnej a telekomunikačnej sieti. Preto musí Zoznam nehnuteľností obsahovať nehnuteľné predmety uvedené v čl. 378.2 ods. 1 odsekoch 1 a 2, ktoré spĺňajú podmienky ustanovené v odsekoch 3 až 5 článku 378.2 zákonníka. Vo vzťahu k nehnuteľným veciam uznaným za predmet zdanenia v súlade s článkom 374 zákonníka, ktoré nie sú zahrnuté v zozname nehnuteľností, sa základ dane z majetku organizácií určuje v súlade s článkom 375 ods. zákonníka ako priemerná ročná hodnota majetku, a to aj vo vzťahu k bytovým domom a bytovým priestorom evidovaným v súvahe ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo. Ak právo zakladajúceho subjektu Ruskej federácie nestanovuje špecifiká určovania základu dane na základe katastrálnej hodnoty vo vzťahu k nehnuteľnostiam uvedeným v odsekoch 1, 2 a 4 článku 378.2 zákonníka, potom obytné budovy a obytné priestory, ktoré nie sú v súvahe zohľadnené ako predmety investičného majetku spôsobom ustanoveným na vedenie účtovnej evidencie, nepodliehajú dani z majetku právnických osôb na základe článku 374 zákonníka. Zároveň sa uvádza, že tento list ministerstva neobsahuje právne normy, nešpecifikuje regulačné požiadavky a nie je regulačným právnym aktom. Písomné vysvetlenia Ministerstva financií Ruska o uplatňovaní právnych predpisov o daniach a poplatkoch, zaslané daňovníkom a (alebo) daňovým agentom, majú informačný a vysvetľujúci charakter a nebránia daňovým poplatníkom, daňovým úradom a daňovým agentom, aby sa riadili normy právnych predpisov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch v inom chápaní, ako je výklad uvedený v tomto liste.

O zdaňovaní majetkovej dane pre organizácie bytových domov a obytných priestorov, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako fixné aktíva

A.V. Titaeva,
poradenská spoločnosť "Daňové a právne inovácie"

V súčasnosti sa bytová výstavba rozšírila so zapojením finančných prostriedkov od investorov, ktorí stavbu financujú a po jej dokončení dostávajú určitý podiel na obytnej ploche bytového domu odovzdaného štátnej komisii. Táto forma výstavby sa nazýva zdieľaná výstavba.

1. Kvalifikácia obytných priestorov na účely účtovníctva

V súlade s odsekom 2 čl. 8 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „O účtovníctve“, obytné priestory získané na základe zmluvy o spoločnej účasti na výstavbe a vlastnené organizáciou na základe vlastníckeho práva sú majetkom organizácie a sú zaznamenané v súvahe hárkové účty.

Podľa odseku 1 čl. 374 Daňového poriadku Ruskej federácie (Daňový poriadok Ruskej federácie) je predmetom zdanenia majetku hnuteľný a nehnuteľný majetok (vrátane majetku prevedeného na dočasnú držbu, použitie, vyradenie alebo spravovanie zvereneckého majetku v prospech spoločnej činnosti), účtovaný v súvahe ako dlhodobý majetok v súlade s ustanovenými postupmi účtovania.

Zdaňovanie majetku teda závisí od správnej kvalifikácie majetku na účely účtovníctva.

Na určenie toho, do akého druhu majetku: dlhodobý majetok alebo zásoby (tovar) - obytné priestory patria, je potrebné analyzovať normy účtovnej legislatívy.

V súlade s článkom 46 Predpisov o vedení účtovníctva a finančného výkazníctva v Ruskej federácii, schválených výnosom Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n (ďalej len vyhláška Ministerstva financií Ruska N 34n), dlhodobým majetkom je hmotný majetok používaný ako pracovný prostriedok pri výrobe výrobkov, výkone práce alebo poskytovaní služieb alebo pri riadení organizácie po dobu dlhšiu ako 12 mesiacov alebo bežného prevádzkového cyklu, ak viac ako 12 mesiacov.

Definícia „základného majetku“, zakotvená v nariadení Ministerstva financií Ruska N 34n, zodpovedá pojmu „stály majetok“, ktorý sa používa v celoruskom klasifikátore dlhodobého majetku OK 013-94 (OKOF), schválenom Vyhláška o štátnej norme Ruska z 26. decembra 1994 N 359.

Dlhodobým majetkom je podľa OKOF produkovaný majetok, ktorý sa opakovane alebo nepretržite používa počas dlhého obdobia, nie však kratšieho ako jeden rok, na výrobu tovaru, poskytovanie trhových a netrhových služieb.

Metodický základ pre tvorbu v účtovníctve údajov o dlhodobom majetku, ktorý organizácia vlastní z vlastníckeho práva, upresnil pre účely účtovníctva vyhláška o účtovníctve „Účtovanie o dlhodobom majetku“ PBU 6/97, ktorá bola schválená vyhláškou MV SR č. Finance of Russia zo dňa 3. septembra 1997 N 65n.

V bode 2.1 PBU 6/97 bola uvedená definícia dlhodobého majetku, podľa ktorej je dlhodobý majetok v účtovníctve súčasťou majetku využívaného ako pracovný prostriedok pri výrobe výrobkov, výkone práce alebo poskytovaní služieb, resp. riadenie organizácie počas obdobia presahujúceho 12 mesiacov alebo bežného prevádzkového cyklu, ak presiahol 12 mesiacov.

Môžeme teda konštatovať, že definície dlhodobého majetku uvedené v nariadení Ministerstva financií Ruska N 34n a PBU 6/97 sú úplne totožné.

Účtovný predpis „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 N 26n a nahrádzajúci PBU 6/97, stanovuje prísnejšie obmedzenia na vykazovanie majetku ako súčasti dlhodobého majetku. .

Pri prijatí majetku do účtovníctva ako dlhodobý majetok musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

A) použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby riadenia organizácie;

B) dlhodobé používanie, to znamená životnosť dlhšia ako 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;

C) organizácia nemá v úmysle následne tieto aktíva predať;

D) schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).

Na základe vyššie uvedených účtovných štandardov pre fixný majetok môžeme konštatovať, že majetok organizácie je uznaný ako fixný majetok len vtedy, ak je určený pre vlastnú potrebu organizácie.

Obytnými priestormi určenými pre vlastnú potrebu sú priestory využívané:

Podľa účelu; alebo

Na ubytovanie zamestnancov organizácie v súlade s kolektívnou zmluvou a pracovnými zmluvami; účtovanie týchto priestorov sa vykonáva všeobecne ustanoveným spôsobom na účte 01; alebo

Zabezpečiť odplatu za dočasné užívanie za účelom vytvárania príjmu (na prenájom a pod.).

V tomto prípade sú obytné priestory kvalifikované ako predmety ziskových investícií do hmotného majetku a sú zohľadnené na účte 03 „Investície do hmotného majetku vytvárajúce výnosy“.

Ak je pôvodne známe, že obytné priestory budú predané za úhradu tretím stranám, potom nepatria do dlhodobého majetku a sú vykázané ako tovar určený na predaj.

Na účely účtovníctva sa obytné priestory zakúpené za účelom ďalšieho predaja akceptujú na účtovanie ako tovar na základe článku 2 účtovných predpisov „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09.2001 N 44n .

Tovar je súčasťou zásob nakúpených alebo prijatých od iných právnických alebo fyzických osôb a určený na predaj.

Nakúpený tovar sa prijíma do účtovníctva na účet 41 „Tovar“ v skutočných nákladoch, ktoré v prípade nákupu za odplatu uznávajú výšku skutočných nákladov organizácie na obstaranie bez DPH a iných vratných daní (okrem prípadov ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie) (odst. 5 , 6 PBU 5/01; Pokyny na použitie účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií, schválená vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 N 94n). Ako dodatočné potvrdenie vyššie uvedeného záveru možno uviesť list Ministerstva daňovej správy Ruska pre Moskvu z 29. novembra 2002 N 23-10/2/58571.

Na preukázanie zahrnutia obytných priestorov do tovaru môže organizácia použiť tieto argumenty:

1) príkaz manažéra o ďalšom zamýšľanom použití obytných priestorov prijatých na základe dohôd o spoločnej účasti na výstavbe;

2) nedostatočné uvedenie rezidenčných zariadení do prevádzky (chýbajúce úkony vo formulári N OS-1);

3) nedostatok dokladov potvrdzujúcich prevádzku bytových priestorov - o pobyte zamestnancov ao ich prenájme;

4) zabezpečenie činnosti nadobudnutia nehnuteľností na ďalší predaj v zakladateľskej listine organizácie;

5) pridelenie príslušného štatistického kódu vo vzťahu k činnosti získavania nehnuteľností na ďalší predaj (kód činnosti 70.12) v súlade s uznesením Štátneho štandardu Ruska zo 6. novembra 2001 N 454-st.

Čo sa týka zdaňovania nehnuteľností, treba si uvedomiť nasledovné:

1) obytné priestory uznané ako tovar nepodliehajú dani z nehnuteľností (článok 374 daňového poriadku Ruskej federácie);

2) obytné priestory určené pre ich vlastné potreby, pre zamestnancov na bývanie alebo prenájom, majú daňové prvky.

2. Obytné priestory určené pre vlastnú potrebu zamestnancov

Podľa odseku 6 čl. 381 daňového poriadku Ruskej federácie, objekty bytového fondu a inžinierska infraštruktúra komplexu bytových a komunálnych služieb, ktorých údržba je úplne alebo čiastočne financovaná z rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a (alebo) miestne rozpočty, sú oslobodené od dane z nehnuteľností.

Inými slovami, na federálnej úrovni sa výhoda vzťahuje len na bytové zariadenia, ktoré sú úplne alebo čiastočne financované z regionálnych alebo miestnych rozpočtov. Ak údržba bytových priestorov nie je financovaná z rozpočtu, potom by sa vyššie uvedené zvýhodnenie nemalo uplatňovať.

V zmysle čl. 372 Daňového poriadku Ruskej federácie pre moskovské organizácie sa poskytuje dodatočná regionálna výhoda zakotvená v článku 10 článku 1 čl. 4 Moskovského zákona z 5. novembra 2003 N 64 „O dani z majetku organizácií“ (ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2004), v súlade s ustanoveniami ktorého sa táto výhoda vzťahuje na všetky bytové zariadenia v súvahe organizácie.

V súlade s čl. 19 Kódexu bývania Ruskej federácie (LC RF), ktorý nadobudol účinnosť 1. marca 2005, bytový fond - súhrn všetkých obytných priestorov nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie v závislosti od formy vlastníctva, sa člení na tieto bytové fondy:

1) súkromný bytový fond - súbor obytných priestorov vo vlastníctve občanov a vo vlastníctve právnických osôb;

2) štátny bytový fond - súbor bytových priestorov vo vlastníctve Ruskej federácie (bytový fond Ruskej federácie) a bytových priestorov vo vlastníctve zakladajúcich subjektov Ruskej federácie (bytový fond zakladajúcich subjektov Ruskej federácie);

3) obecný bytový fond - súbor bytových priestorov vo vlastníctve obcí.

Obytné priestory zahŕňajú:

1) bytový dom, časť bytového domu;

2) byt, časť bytu;

3) miestnosť.

Obytné priestory sú určené na pobyt občanov (články 16 a 17 Zákona o bývaní Ruskej federácie).

Vyhláška vlády Ruskej federácie z 13. októbra 1997 N 1301 „O štátnom účtovníctve bytového fondu v Ruskej federácii“ ustanovila, že štátne účtovníctvo bytového fondu bez ohľadu na jeho vlastníctvo sa vykonáva podľa jednotného účtovníctva. systému pre Ruskú federáciu v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Štátne účtovníctvo bytového fondu v Ruskej federácii zahŕňa technické (prevádzkové) účtovníctvo, oficiálne štatistické účtovníctvo a účtovníctvo.

Technické účtovníctvo bytového fondu je zverené špecializovaným štátnym a mestským organizáciám technickej inventarizácie - jednotným podnikom, službám, oddeleniam, strediskám, úradom (ďalej len ZINZ), ktorých metodickú podporu vykonáva štátna špecializovaná organizácia.

Ukazovatele technického účtovníctva bytového fondu musia zodpovedať ukazovateľom oficiálneho štatistického účtovníctva.

Inventarizačné informácie a ďalšie technické účtovné údaje o bytovom fonde sú povinné na použitie, pokiaľ legislatíva Ruskej federácie neustanovuje inak, pri výpočte a sledovaní základu dane z nehnuteľností v sektore bývania.

Vzhľadom na to, že technické účtovníctvo sa vykonáva bez ohľadu na vlastníctvo bytového fondu podľa jednotného účtovného systému pre Ruskú federáciu, základom pre klasifikáciu domácnosti, budovy, priestorov ako bytového fondu je technický pas domácnosti, štruktúry a bytový priestor (byt), vypracovaný pri preberaní bytových domov do prevádzky alebo pri zaraďovaní bytových priestorov do bytového fondu.

Na základe uvedeného musí daňovník na uplatnenie výhody dane z nehnuteľností právnických osôb predložiť overenú kópiu technického pasu domácnosti, budovy a bytového priestoru (bytu), vydaného ZINZ, potvrdzujúceho zaradenie domácnosti, budova a priestory v bytovom fonde (na základe listu Ministerstva daňovej správy Ruska pre mesto Moskva z 19. júla 2004 N 23-10/1/47340).

Od 1. januára 2004 tak moskovské organizácie, ktoré vlastnia obytné priestory zahrnuté v základnom majetku, môžu využívať výhodu dane z nehnuteľností na základe moskovského zákona č. 64 z 5. novembra 2003. Uplatnenie tejto výhody závisí od dostupnosti overenú kópiu technického pasu obytných priestorov (bytu), vydaného ZINZ, potvrdzujúceho zaradenie obytných priestorov do bytového fondu. Upozorňujeme čitateľov časopisu na skutočnosť, že vyššie uvedený moskovský zákon nepodmieňuje uplatnenie dávky skutočným využívaním priestorov na bývanie. Podľa daňových úradov však možno dávku na bytové zariadenia uplatniť len vtedy, ak sa využívajú na určený účel, a to na bývanie (list oddelenia daňovej správy Ruska pre Moskvu zo dňa 5. 7. 2004 N 23 -10/1/31398).

Do 1. januára 2004 (pred nadobudnutím účinnosti kapitoly „Daň z nehnuteľností“ daňového poriadku Ruskej federácie) zákon Ruskej federácie z 13. decembra 1991 N 2030-1 „O dani z majetku podnikov“ ( ďalej len zákon N 2030-1). Podľa odseku „a“ čl. 5 zákona N 2030-1 a pododsek „a“ odseku 6 pokynu Štátnej daňovej služby Ruska zo 6. 8. 1995 N 33 „O postupe pri výpočte a platení dane z majetku podniku do rozpočtu“, hodnota bytových zariadení, ktoré sú v súvahe organizácie a používajú sa na zamýšľaný účel ako predmety bývania a komunálnych služieb.

Ak boli obytné priestory uvedené v súvahe organizácie ako predmety bývania a komunálnych služieb a skutočne sa používali na určený účel (na bývanie jednotlivcov), ich účtovná hodnota bola vylúčená zo základu dane z nehnuteľností.

Ak boli bytové priestory kúpené za účelom ich následného predaja alebo neboli využívané na určený účel ako bytové zariadenia, ich účtovná hodnota sa zahrnula do základu dane pre výpočet dane z nehnuteľností podnikov všeobecne ustanoveným spôsobom (listy odboru daní Rusko pre Moskvu zo dňa 03.05.2003 N 11-14/12435, zo dňa 23. októbra 2003 N 23-10/2/50573).

Daňové zvýhodnenie zároveň nebolo závislé od postupu financovania údržby obytných priestorov a bolo stanovené na federálnej úrovni.

Úľava na dani z nehnuteľnosti sa teda rovnako ako doteraz vzťahuje na obytné priestory slúžiace na skutočné bývanie.

Táto výhoda sa však nevzťahuje na priestory vyňaté z obytných priestorov (určené na kancelárie).

3. Obytné priestory určené na prenájom

Do 1. januára 2004 sa zvýhodnenie dane z nehnuteľností v súvislosti s bytovými zariadeniami uplatňovalo bez ohľadu na skutočnosť, že priestory boli určené na prenájom, teda bez ohľadu na ich účtovanie na účte 01 Dlhodobý majetok alebo 03 Výnosy. generujúce investície do hmotných aktív“.

Od 1. januára 2004 sú bytové priestory pôvodne evidované na účte 03 vylúčené zo zoznamu predmetov dane z nehnuteľností.

Podľa vysvetlenia Ministerstva financií Ruska, uvedeného v liste č. 03-06-01-04/16 zo dňa 31.08.2004, majetok určený na prenájom je majetok, ktorý je kvalitatívne odlišný od dlhodobého majetku účtovaného organizáciu ako investičný majetok.

V prípade prvotného prevzatia na zaúčtovanie majetkových predmetov určených nie na ich priame použitie pri výrobe produktov, na výkon práce, poskytovanie služieb organizáciou, ale na poskytnutie organizáciou za odplatu do dočasného užívania (dočasná držba a použitie) za účelom tvorby výnosov vyššie uvedené predmety účtovať na účte 03 ako výnosné investície do hmotného majetku.

Predmetmi na výpočet dane z majetku sú preto predmety, ktoré organizácia zohľadňuje podľa účtovných pravidiel ako fixné aktíva, a majetok, ktorý organizácia zohľadňuje ako ziskové investície do hmotného majetku, nemožno považovať za predmet zdaňovania majetku.

Je potrebné poznamenať, že ak bytové priestory boli pôvodne zahrnuté organizáciou do dlhodobého majetku a boli zaúčtované na účte 01, ale následne boli prenajaté, potom ich prevod na účet 03 nie je povolený a preto je ich vylúčenie zo základu dane nie je povolené.

Ak boli bytové priestory získané pred 1. januárom 2004 na základe zmluvy o podielovej účasti na výstavbe a vlastníctvo bolo zaregistrované až v roku 2005, čitatelia časopisu by mali mať na pamäti nasledovné (pozri tabuľku nižšie).

Ministerstvo pre daňovú a colnú politiku list prehodnotilo k problematike zdaňovania nehnuteľností na základe katastrálnej hodnoty a uvádza nasledovné.

V súlade s článkom 374 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len kódex) predmetom zdaňovania ruských organizácií je hnuteľný a nehnuteľný majetok (vrátane majetku prevedeného na dočasnú držbu, používanie, likvidáciu, správu trustov, spoločné činnosti alebo prijaté na základe koncesnej zmluvy), evidované v súvahe ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo, ak články 378, 378.1 a 378.2 zákonníka neustanovujú inak.

Majetok, ktorý sa berie do úvahy ako fixný majetok, vrátane obytných budov a obytných priestorov, sa teda vykazuje ako predmet zdanenia dane z majetku právnických osôb.

Na základe článku 375 zákonníka sa základ dane určuje ako priemerná ročná hodnota majetku uznaného za predmet zdanenia, pokiaľ článok 378 ods. 2 zákonníka neustanovuje inak.

Základ dane sa v súlade s § 378 ods. 2 zákonníka určí s prihliadnutím na špecifiká ustanovené § 378 ods. článku 378.2 zákonníka, uznaný za predmet zdanenia.

Na základe odseku 2 článku 372 kódexu môžu zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie určiť špecifiká určovania základu dane jednotlivých nehnuteľností v súlade s kapitolou 30 „Daň z majetku organizácie“ kódexu.

V § 378 ods. 2 zákonníka sa ustanovujú špecifiká zisťovania základu dane, výpočtu a platenia dane vo vzťahu k jednotlivým nehnuteľnostiam.

V odseku 2 článku 378.2 kódexu sa stanovuje, že právo zakladajúceho subjektu Ruskej federácie stanovuje špecifiká určovania základu dane na základe katastrálnej hodnoty vo vzťahu k nehnuteľným veciam uznaným ako predmety zdanenia pre daň z majetku organizácií. špecifikované v pododsekoch 1, 2 a 4 odseku 1 článku 378.2 kódexu, vrátane:
- administratívne a obchodné centrá a nákupné centrá (komplexy) a priestory v nich (pododsek 1 ods. 1 článku 378.2 kódexu);
- nebytové priestory, ktorých účelom je v súlade s katastrálnymi pasmi nehnuteľností alebo dokladmi o technickej evidencii (súpise) nehnuteľného majetku umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a spotrebiteľských služieb, alebo ktoré sa skutočne používajú na umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a spotrebiteľských služieb (pododsek 2 ods. 1 článku 378.2 kódexu);
- bytové domy a obytné priestory, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo.

Odsek 7 článku 378.2 zákonníka stanovuje, že oprávnený výkonný orgán zakladajúcej osoby Ruskej federácie najneskôr do 1. dňa nasledujúceho zdaňovacieho obdobia pre daň z majetku právnických osôb určí na toto zdaňovacie obdobie zoznam nehnuteľností. uvedené v odsekoch 1 a 2 odseku 1 článku 378.2 zákonníka (ďalej len „zoznam nehnuteľností“), zašle ho daňovému úradu v mieste príslušného nehnuteľného majetku a umiestni ho na svoju oficiálnu webovú stránku alebo na oficiálnej webovej stránke zakladajúceho subjektu Ruskej federácie na internetovej informačnej a telekomunikačnej sieti.

Bytové domy a bytové priestory evidované v štátnom katastri nehnuteľností, ku ktorým bola určená katastrálna hodnota, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako dlhodobý majetok, sa teda nezaraďujú do uvedeného zoznamu nehnuteľností. predmety, ale podliehajú dani z majetku právnických osôb na základe katastrálnej hodnoty na základe pododseku 4 odseku 1 článku 378.2 zákonníka.

V dôsledku toho, ak vo vzťahu k obytným budovám a obytným priestorom, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako fixné aktíva, právo príslušného zakladajúceho subjektu Ruskej federácie nestanovuje špecifiká určenia základu dane na základe katastrálnej hodnoty v rámci článku 378 ods. 2 zákonníka, daň z majetku organizácií vo vzťahu k uvedenému majetku sa nevypočítava.

Sme developeri, staviame nízkopodlažné bytové domy. A potom predávame jednotlivcom. V roku 2014 v daňovom zákonníku Ruskej federácie v čl. Bol zavedený 378.2 odsek 1 odsek 4, ktorý označuje predmety podliehajúce zdaneniu v osobitnom poradí: obytné budovy a obytné priestory, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako dlhodobý majetok spôsobom stanoveným pre účtovníctvo Otázka: Mali by sme účtovať daň z nehnuteľnosti na stavebné projekty? Ak musia, kedy potom vzniká povinnosť časovo rozlíšiť a zaplatiť? A tiež, vzniká povinnosť vypočítať daň z nehnuteľnosti už za rok 2014 alebo tieto zmeny vstupujú do platnosti v roku 2015?

Táto novela sa vzťahuje aj na developerov bytov, ktorí sa prihlásia do vlastníctva bytov za účelom ich ďalšieho predaja.

Jasné vysvetlenie dátumu, od ktorého by sa mala platiť daň z nehnuteľností na takéto objekty. Existuje však dôvod domnievať sa, že od okamihu, keď sú pripravené a zaúčtované na účte 43 „Hotové výrobky“, ako aj na výrobky uvedené na účte 41 „Tovar“.

Zároveň, aby sa predišlo nesprávnemu výkladu zákona, je vhodné zaslať žiadosť na ruské ministerstvo financií so žiadosťou o objasnenie konkrétnej otázky.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh

1. Daňový poriadok Ruskej federácie. Časť II

Článok 401. Predmet zdanenia

1. Za predmet zdanenia sa považuje tento majetok nachádzajúci sa v rámci mestského útvaru (federálne mesto Moskva, Petrohrad alebo Sevastopoľ):

1) obytná budova;

2) obytný priestor (byt, izba);

3) garáž, parkovacie miesto;

4) jeden komplex nehnuteľností;

5) nedokončený stavebný projekt; *

6) iná budova, stavba, stavba, priestory.

2. Na účely tejto kapitoly sa obytné budovy nachádzajúce sa na pozemkoch určených pre osobné vedľajšie pozemky, dacha, zeleninové záhradky, záhradníctvo a individuálna bytová výstavba klasifikujú ako obytné budovy.

3. Majetok zaradený do spoločného majetku bytového domu sa neuznáva ako predmet zdanenia.

Článok 378.2. Vlastnosti zisťovania základu dane, výpočtu a platenia dane vo vzťahu k jednotlivým nehnuteľnostiam

1. Základ dane sa určí s prihliadnutím na špecifiká ustanovené týmto článkom ako katastrálna hodnota nehnuteľností schválená predpísaným spôsobom vo vzťahu k týmto druhom nehnuteľností uznaným za predmet zdanenia:

1) administratívne a obchodné centrá a obchodné centrá (komplexy) a priestory v nich;

2) nebytový priestor, ktorého účelom v súlade s katastrálnymi pasmi nehnuteľností alebo dokladmi o technickej evidencii (súpise) nehnuteľností je umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a spotrebiteľských služieb , alebo ktoré sa v skutočnosti používajú na umiestnenie kancelárií, maloobchodných zariadení, zariadení verejného stravovania a spotrebiteľských služieb;

3) predmety nehnuteľností zahraničných organizácií, ktoré nevykonávajú činnosť v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií, ako aj predmety nehnuteľností zahraničných organizácií, ktoré nesúvisia s činnosťou týchto organizácií v Ruskej federácii prostredníctvom stálych misií ;

4) bytové domy a obytné priestory, ktoré nie sú zahrnuté v súvahe ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo.

2. Zákon subjektu Ruskej federácie, ktorým sa ustanovujú špecifiká určovania základu dane na základe katastrálnej hodnoty nehnuteľností uvedených v odsekoch 1 a 4 odseku 1 tohto článku, možno prijať až po tom, ako predmet ruského Federácia schvaľuje predpísaným spôsobom výsledky zisťovania katastrálnej hodnoty nehnuteľného majetku. Po prijatí zákona uvedeného v tomto odseku nie je povolený prechod na zisťovanie základu dane vo vzťahu k nehnuteľnostiam uvedeným v odsekoch 1 a 4 odseku 1 tohto článku ako ich priemernej ročnej hodnoty. *

7. Oprávnený výkonný orgán zakladajúceho subjektu Ruskej federácie najneskôr do 1. dňa nasledujúceho zdaňovacieho obdobia pre daň:

1) určuje na toto zdaňovacie obdobie zoznam nehnuteľností uvedených v odsekoch 1 a 2 odseku 1 tohto článku, pri ktorých sa základ dane zisťuje ako katastrálna hodnota (ďalej v tomto článku - zoznam);

2) zasiela zoznam v elektronickej forme daňovému úradu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie;

3) zverejňuje zoznam na svojej oficiálnej webovej stránke alebo na oficiálnej webovej stránke zakladajúceho subjektu Ruskej federácie na internetovej informačnej a telekomunikačnej sieti.

8. Zloženie informácií, ktoré sa majú zahrnúť do zoznamu, formát a postup ich zasielania v elektronickej forme daňovému úradu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie určuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v tejto oblasti. daní a poplatkov.

9. Druh skutočného užívania budov (stavieb, stavieb) a priestorov určuje oprávnený výkonný orgán ustanovujúcej entity Ruskej federácie v súlade s postupom na určenie druhu skutočného užívania budov (stavieb, stavieb) a priestory, zriadené s prihliadnutím na ustanovenia odsekov 3, 5 tohto článku federálnym orgánom výkonnej moci, vykonávajúcim funkcie rozvoja štátnej politiky a právnej úpravy v oblasti majetkových vzťahov, po dohode s Ministerstvom financií SR č. Ruskej federácie.

10. Nehnuteľnosti identifikované v zdaňovacom období uvedené v odsekoch 1 a 2 odseku 1 tohto článku, nezaradené do zoznamu k 1. januáru roku zdaňovacieho obdobia, podliehajú zaradeniu do zoznamu určeného oprávnený výkonný orgán zakladajúceho subjektu Ruskej federácie na nasledujúce zdaňovacie obdobie, ak tento odsek neustanovuje inak, v prípade, že predmet nehnuteľnosti vznikne v dôsledku rozdelenia predmetu nehnuteľnosti alebo iného konanie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie s predmetmi nehnuteľností zaradenými do zoznamu k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, špecifikovaný novovytvorený predmet nehnuteľnosti, ak spĺňa kritériá stanovené tento predmet pred zaradením do zoznamu podlieha zdaneniu v katastrálnej hodnote zistenej ku dňu zápisu takéhoto predmetu do štátneho katastra.

11. Osoba vedúca evidenciu spoločného majetku spoločníkov je povinná na daňové účely nahlásiť najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po období vykazovania každému účastníkovi zmluvy o jednoduchom spoločenstve (zmluvy o spoločnej činnosti), zmluvy o investičnom spoločenstve. , okrem údajov podľa § 377 tohto zákonníka údaj o katastrálnej hodnote nehnuteľností, ktoré tvoria spoločný majetok spoločníkov, k 1. januáru roka, ktorý je zdaňovacím obdobím.

12. Výpočet výšky dane a súm preddavkov na daň pri nehnuteľnostiach, pri ktorých sa zisťuje základ dane ako ich katastrálna hodnota, sa vykonáva spôsobom ustanoveným v § 382 tohto zákonníka s prihliadnutím na nasledujúce vlastnosti:

1) výška preddavku na daň sa vypočíta ku koncu vykazovacieho obdobia ako jedna štvrtina katastrálnej hodnoty nehnuteľnosti k 1. januáru roka, ktorý je zdaňovacím obdobím, vynásobená príslušnou sadzbou dane. ;

2) ak katastrálna hodnota nehnuteľnosti bola v zdaňovacom (vykazovacom) období určená v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a (alebo) uvedená nehnuteľnosť nebola zaradená do zoznamu k 1. januáru roku zdaňovacieho obdobia, zistenie základu dane a výpočet výšky dane (výšky preddavku na daň) za bežné zdaňovacie obdobie vo vzťahu k danej nehnuteľnosti sa vykonáva spôsobom ustanoveným vyhláškou č. tejto kapitoly bez ohľadu na ustanovenia tohto článku;

3) predmet nehnuteľnosti podlieha zdaneniu vlastníkom takéhoto predmetu, ak 378.1 tohto zákonníka neustanovuje inak.

13. Organizácia vo vzťahu k nehnuteľnostiam, ktorých základ dane je určený ako katastrálna hodnota, odvádza daň (preddavky na daň) do rozpočtu v mieste umiestnenia každého z uvedených nehnuteľností vo výške určí ako súčin sadzby dane platnej na území príslušného subjektu Ruskej federácie, na ktorom sa tieto nehnuteľnosti nachádzajú, a katastrálnej hodnoty (jedna štvrtina katastrálnej hodnoty) tohto majetku.

14. Ak vo vzťahu k nehnuteľnostiam uvedeným v ods. 3 ods. 1 tohto článku nie je stanovená katastrálna hodnota, pri uvedených nehnuteľnostiach sa predpokladá, že základ dane je nulový.

15. Na zmeny katastrálnej hodnoty zdaniteľných predmetov v priebehu zdaňovacieho obdobia sa pri zisťovaní základu dane v tomto a predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neprihliada, ak tento odsek neustanovuje inak oprava technickej chyby vykonaná orgánom vykonávajúcim štátnu evidenciu katastra pri vedení katastra nehnuteľností štátu sa zohľadňuje pri zisťovaní základu dane počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom k takejto technickej chybe došlo o zmene katastrálnej hodnoty rozhodnutím komisie na riešenie sporov o výsledky určenia katastrálnej hodnoty alebo rozhodnutím súdu spôsobom ustanoveným v článku 24.18 federálneho zákona z 29. júla 1998 č. 135-FZ “ O oceňovacích činnostiach v Ruskej federácii“ sa informácie o katastrálnej hodnote stanovenej rozhodnutím uvedenej komisie alebo rozhodnutím súdu zohľadňujú pri určovaní základu dane počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bola podaná príslušná žiadosť o revíziu katastra. hodnota bola predložená, najskôr však ku dňu zápisu do katastra nehnuteľností štátu v katastrálnej hodnote, ktorá bola predmetom sporu.

2. Článok:Jednoduchý algoritmus výpočtu dane z nehnuteľností podľa nových pravidiel

Zistite, z akej nehnuteľnosti musíte zaplatiť daň

Vo všeobecnosti platí, že ak má spoločnosť v súvahe fixné aktíva, musí sa z nich zaplatiť daň z majetku. Je jedno, či ich zohľadníte na účte 01 ako súčasť dlhodobého majetku alebo na účte 03 ako súčasť výnosných investícií do hmotného majetku. Musíte zaplatiť daň z registrovaného investičného majetku bez ohľadu na jeho účel.

Spoločnosť neplatí daň z tých predmetov, ktoré sú uvedené na účte 08 ako kapitálové investície alebo na účte 07 „Zariadenia na inštaláciu“. Ale ak má vaša spoločnosť takéto položky vo svojej súvahe, daňové úrady budú chcieť skontrolovať, či ich naozaj nemožno vykázať ako dlhodobý majetok. Preto je lepšie, aby sa firma zásobila dokladmi, ktoré kontrolórom preukážu, prečo o takomto majetku stále neúčtuje na účte O1 resp.

Pripomínam, že spoločnosť zaraďuje majetok do dlhodobého majetku pri súčasnom splnení podmienok uvedených v odseku 4 PBU 6/01:

– spoločnosť bude objekt využívať na výrobu, pre potreby manažmentu alebo ho plánuje prenajať;

–?objekt bude využívaný na podnikanie dlhšie ako 12 mesiacov a spoločnosť ho neplánuje predať;

– Nehnuteľnosť bude v budúcnosti generovať príjem.

Mimochodom, daň sa musí platiť nielen z dlhodobého majetku na súvahových účtoch. Vyberá sa napríklad z majetku, ktorý spoločnosť získala na základe koncesnej zmluvy. Tu nie je podstatné, či spoločnosť účtuje o majetku súvahovo alebo podsúvahovo.

Ale existuje dlhodobý majetok, z ktorého spoločnosť daň z nehnuteľnosti neplatí vôbec. Zákonodarcovia uvádzajú takéto predmety v odseku 4 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie. Ide napríklad o pozemky a lokality životného prostredia a kultúrneho dedičstva. A od 1. januára 2015 nie je potrebné platiť daň z nehnuteľnosti z dlhodobého majetku z prvej a druhej odpisovej skupiny. Nová norma je stanovená v pododseku 8 odseku 4 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie.

Predtým spoločnosti nezdaňovali žiadny hnuteľný majetok, ktorý bol zaregistrovaný 1. januára 2013 alebo neskôr. Teraz sa toto pravidlo zmenilo. Hnuteľný majetok, ktorý spoločnosť zaevidovala 1. januára 2013, sa dnes považuje za benefit.

Organizácia stále nemusí platiť daň z tohto majetku. Výnimkou sú tie predmety, ktoré spoločnosť zohľadňuje v dôsledku reorganizácie (likvidácie) inej právnickej osoby alebo transakcie so vzájomne závislou osobou. Od roku 2015 budete musieť platiť daň z tohto investičného majetku (doložka 25, článok 381 daňového poriadku Ruskej federácie).

Z nehnuteľností, ktoré spoločnosť nepovažuje za dlhodobý majetok, nie je potrebné platiť daň. A to aj v prípade, že úrady stanovia výpočet dane na základe katastrálneho ocenenia takéhoto majetku. Výnimkou z pravidla sú obytné budovy a priestory, ktoré spoločnosť vykazuje vo svojej súvahe ako tovar. V tomto prípade bude organizácia stále platiť daň.

Niektoré spoločnosti sú oslobodené od dane. Či je vaša organizácia jednou z takýchto spoločností, môžete skontrolovať v článku 381 daňového poriadku Ruskej federácie.

V priznaní za rok 2015 je potrebné vykázať hnuteľný majetok nadobudnutý po roku 2013 ako prospech

Upozorňujeme, že nová novela týkajúca sa hnuteľného majetku ovplyvní spôsob vypĺňania správy. Predtým ste v priznaní neuvádzali hnuteľné veci evidované po 1.1.2013. A počnúc správou za rok 2015 musia byť takéto objekty zobrazené ako súčasť prednostného vlastníctva. Výnimkou je hnuteľný majetok evidovaný v dôsledku transakcie so spriaznenou osobou alebo reorganizácie (likvidácie) inej právnickej osoby. Takéto predmety nie sú zahrnuté v dávke.

Vypočítajte si základ dane

Základ dane je potrebné vypočítať ako celok za všetok dlhodobý majetok, ktorý je v súvahe spoločnosti. Existujú však výnimky z tohto pravidla. Pri niektorých nehnuteľnostiach je potrebné vypočítať základ samostatne. Zákonodarcovia uvádzajú takéto predmety v odseku 1 článku 376 daňového poriadku Ruskej federácie.

O LEKTOROVI

Tatyana Viktorovna Ivanova je odborníčkou na účtovníctvo a daňové účtovníctvo, prax uplatňovania daňovej a pracovnej legislatívy, poistného a vzťahov medzi spoločnosťami a regulačnými orgánmi. Pracovná prax v účtovníctve viac ako 18 rokov, z toho viac ako 15 rokov - ako hlavný účtovník.

Spoločnosť zisťuje základ dane samostatne za majetok, ktorý:

– nachádza sa v mieste organizácie alebo v mieste registrácie na inšpektoráte (druhé je relevantné pre stále zastúpenie zahraničnej spoločnosti);

– priradené k samostatnej divízii, ktorá má samostatnú súvahu;

– nachádza sa mimo sídla organizácie;

– je súčasťou Jednotného systému dodávky plynu;

– ocenený v katastrálnej hodnote;

– podlieha dani z nehnuteľností v rôznych sadzbách.

To isté platí pre majetok, ktorý organizácia získala na základe jednoduchej alebo investičnej zmluvy o partnerstve, správy trustu alebo koncesnej zmluvy (články 377 – 378.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak vypočítate daň na základe priemerných ročných nákladov, potom základ určte na základe účtovnej hodnoty dlhodobého majetku (článok 3 článku 375 daňového poriadku Ruskej federácie). Mechanizmus výpočtu základu je uvedený v odseku 4 článku 376 daňového poriadku Ruskej federácie. Zákonodarcovia nedávno spresnili výpočet zostatkovej ceny majetku na určenie základu. V účtovníctve môže spoločnosť zahrnúť odhadované záväzky do počiatočnej ceny niektorých fixných aktív. Patria sem napríklad výdavky pri likvidácii dlhodobého majetku. Od nového roka je potrebné pri výpočte dane vylúčiť zo zostatkovej ceny dohadné položky premietnuté v účtovníctve.

Pri niektorých objektoch spoločnosť určuje základ dane na základe katastrálnej hodnoty. Toto sa musí urobiť, ak má spoločnosť vo svojej súvahe nehnuteľnosť, ktorá je uvedená v odseku 1 článku 378.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Na základe katastrálnej hodnoty sa daň vypočítava za tieto nehnuteľnosti:

– administratívne, obchodné a obchodné centrá a priestory v nich;

– nebytové priestory, ktoré sú určené alebo skutočne používané na bývanie kancelárií, maloobchodných zariadení, stravovacích a spotrebiteľských služieb;

– obytné budovy a priestory, ktoré nie sú zahrnuté v súvahe spoločnosti ako fixné aktíva;

– nehnuteľnosti zahraničných organizácií, ktoré nesúvisia s činnosťou stálej prevádzkarne. *

Podmienky, za ktorých je samostatná nebytová budova, stavba alebo stavba uznaná za administratívne, obchodné alebo nákupné centrum, sú uvedené v odsekoch a článku 378.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Zákonodarcovia identifikujú dve takéto podmienky.

Po prvé, stavba sa nachádza na pozemku s príslušným druhom povoleného využitia. Druhá podmienka: objekt je určený alebo ho spoločnosť skutočne využíva na účely podnikania, administratívnej, obchodnej činnosti alebo na umiestnenie maloobchodných prevádzok, stravovacích zariadení a/alebo služieb spotrebiteľom. Táto podmienka je splnená, ak aspoň 20 percent plochy budovy je vyčlenených alebo skutočne využívaných na stanovené účely. V praxi môže byť budova obchodným aj obchodným centrom, preto zákonodarcovia od nového roka doplnili článok 378 daňového poriadku Ruskej federácie o doložku 4.1. Norma objasňuje podmienky, za ktorých je budova uznaná ako administratívne a obchodné centrum a obchodné centrum. Podmienky sú podobné tým, ktoré zákonodarcovia uvádzajú v odsekoch a článkoch 378.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Jediný rozdiel je v tom, že pri výpočte 20-percentnej bariéry je potrebné spočítať plochu kancelárskej infraštruktúry a maloobchodných, stravovacích a spotrebiteľských služieb.

Povedzme, že vaša spoločnosť má v súvahe nehnuteľnosť, za ktorú musíte zaplatiť daň z katastrálnej hodnoty. Najprv skontrolujte, či je nehnuteľnosť uvedená v zozname nehnuteľností zakladajúceho subjektu Ruskej federácie.

Zoznam nehnuteľností, pri ktorých je potrebné vypočítať základ dane podľa katastrálnej hodnoty, si určí každý subjekt samostatne a zverejní ho na svojej oficiálnej internetovej stránke najneskôr 1. januára bežného roka. V ten istý deň musí Rosreestr určiť katastrálnu hodnotu vašej nehnuteľnosti. Ak ste nenašli nehnuteľnosť v zozname subjektov alebo Rosreestr nevyčíslil hodnotu nehnuteľnosti k 1. januáru, tak daň za túto nehnuteľnosť treba zaplatiť nie z katastrálnej hodnoty, ale z účtovnej hodnoty. Ak, samozrejme, vaša spoločnosť nie je založená na OSNO. Veď organizácie v osobitných režimoch platia daň len z katastrálnej hodnoty nehnuteľnosti. *

Existuje niekoľko spôsobov, ako zistiť informácie o katastrálnom ocenení vašej nehnuteľnosti. Informácie sú dostupné na stránke výkonného orgánu, ktorý schvaľuje a zverejňuje výsledky posudzovania nehnuteľností vo vašom regióne. Napríklad pre Moskovský región sú zverejnené informácie

List Ministerstva financií Ruskej federácie
č. 03-05-05-01/2969 zo dňa 26.01.2016

Otázka: O dani z nehnuteľností organizácií na základe katastrálnej hodnoty vo vzťahu k bytovým domom a obytným priestorom, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako dlhodobý majetok.

Odpoveď: Ministerstvo pre daňovú a colnú politiku preverilo list o problematike platenia dane z nehnuteľností pre organizácie na základe katastrálnej hodnoty obytných budov a obytných priestorov a správ.

V súlade s článkom 374 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len kódex) predmetom zdaňovania ruských organizácií je hnuteľný a nehnuteľný majetok (vrátane majetku prevedeného na dočasnú držbu, používanie, likvidáciu, správu trustov, spoločné činnosti alebo prijaté na základe koncesnej zmluvy), evidované v súvahe ako dlhodobý majetok spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo, ak články 378, 378.1 a 378.2 zákonníka neustanovujú inak.

V dôsledku toho sa obytné budovy a obytné priestory, ktoré sú v súvahe zohľadnené ako dlhodobý majetok účtovne stanoveným spôsobom, vykazujú ako predmet zdanenia dane z majetku právnických osôb.

Pokiaľ ide o obytné budovy a obytné priestory, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako dlhodobý majetok spôsobom stanoveným na účtovanie, článok 378.2 zákonníka stanovuje špecifiká určovania základu dane, výpočtu a platenia dane vo vzťahu k jednotlivým skutočným položky nehnuteľností, ktoré sa vzťahujú na predmety nehnuteľností uznané ako predmet zdanenia a uvedené v odseku 1 článku 378.2 kódexu.

Špecifiká stanovenia základu dane na základe katastrálnej hodnoty nehnuteľností, ustanovené v článku 378.2 zákonníka, sa určujú aj vo vzťahu k obytným budovám a obytným priestorom, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako dlhodobý majetok. spôsobom ustanoveným pre účtovníctvo (odsek 4 ods. 1 článku 378.2 kódexu).

Odsek 2 článku 378.2 zákonníka určuje, že právo zakladajúceho subjektu Ruskej federácie stanovuje špecifiká určovania základu dane na základe katastrálnej hodnoty vo vzťahu k nehnuteľnostiam uvedeným v odsekoch 1, 2 a 4 odseku 1. článku 378.2 kódexu.

V dôsledku toho, ak vo vzťahu k obytným budovám a obytným priestorom, ktoré sa v súvahe nezohľadňujú ako fixné aktíva, právo príslušného zakladajúceho subjektu Ruskej federácie nestanovuje špecifiká určenia základu dane na základe katastrálnej hodnoty v rámci článku 378 ods. 2 zákonníka, daň z majetku organizácií vo vzťahu k uvedenému majetku sa nevypočítava.

Zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky V.A