В этой статье мы поговорим о 23 счете вспомогательного производства. Посмотрим, что особенного имеется в нем, по сравнению со счетом основного производства.
23 счет относится к учету вспомогательного производства. Что о нем можно сказать? Ну, например, что этот счет собирает в себе информацию о затратах и расходах предприятия, которые направлены на оказание помощи в работе основного производства.
Учет вспомогательного производства подразумевает, что его готовая продукция не относится к продукции основой деятельности, а только помогает работе основного производства.
Результатом вспомогательного производства может быть физический объект, который будет считаться материальным сырьем для основного производства. Также может быть услуга, которую оказывает вспомогательное производство основному.Целью этой статьи будет кратко посмотреть, как организовывается бухгалтерский учет вспомогательного производства. Для этого в плане счетов мы можем найти счет 23 вспомогательные производства. Как всегда, сразу же предлагаю посмотреть на характеристики этого счета в плане счетов различных программ 1С.
Когда будете рассматривать, сравнивайте, как выглядит 23 счет вспомогательного производства и 20 счет основное производство.
Давайте немного подумаем над тем, что мы увидели, что это означает, и что мы сможем увидеть, когда будем вести бухгалтерский учет.
Во-первых , мы видим, что счет 23 — счет активный, имеет субконто, а в бухгалтерии 8 еще имеет и субсчета.
Во-вторых , количество и название субсчетов среди обычной бухгалтерии и бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия отличаются. Безусловно, в программе для сельхоза 23 счет сделан намного подробнее, чем в предыдущих программах.
В-третьих , мы знаем что 23 счет вспомогательного производства помогает основному производству, при этом сам является обычным производством, как и 20 счет. Следовательном, мы ожидаем, что 23 должен иметь такие же характеристики, что и 20 счет.
Сделаем следующие выводы . В бухгалтерии 7.7 — 23 счет никак не совпадает с 20, тем самым показывая нам, что учет вспомогательного производства здесь практически невозможен, если только не вмешаться программистам в программу. А в бухгалтерии 8 между обычной и сельскохозяйственной мы видим у 23 счета схожие настройки с 20 счетом. Это говорит нам, что с 23 счетом в этих программах уже можно работать.
А в сельскохозяйственной бухгалтерии 23 счет за счет субсчетов детализирует вспомогательное производство.
За счет субсчетов выделяются виды вспомогательного производства: «ремонтные мастерские», «машинно-тракторный парк», «автомобильный транспорт» и др.Продолжая рассматривать дальше 23 счет учета вспомогательного производства мы видим, что он активный. Следовательно, все свои затраты будет накапливать по Дебету счета. А выпуск подготовленного сырья или изготовленной запчасти к оборудованию, а также оказанная услуга — пойдет из Кредита счета. Давайте рассмотрим несколько ситуаций.
Вспомогательное производство — примеры и проводки
Вспомогательные производства для осуществления своей работы часто используют транспортные средства. Все, что связано с транспортным средством, пойдет в расходы. К примеру, бензин, солярка, техосмотры, заработная плата водителя и налоги с нее, амортизация. Не забудем про помещение (гараж): электричество, коммунальные платежи и др. Такие расходы оформляются проводкой:Вспомогательное производство очистило стволы деревьев, тем самым подготовило кругляк для будущего производства досок. Произошло оказание услуги или работы отдельным цехом внутри всей производственной деятельности предприятия. Производство досок — это основная деятельность предприятия. Подготовка кругляка — это отдельное действие для получения сырья в производство. Итак, готовое сырье из вспомогательного производства перейдет на склад материалов следующей проводкой:
ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 23
Такой же проводкой мы оформим изготовление каких-либо запасных частей к оборудованию нашего предприятия, которое сделало вспомогательное производство.
Не забываем, что вспомогательное производство оказывает еще и услуги: подвезти что-то, отремонтировать что-то. Услуги — это такой же выпуск, как и выпуск физических объектов. Услуги могут оказываться как основному производству, что является основным делом, так и предприятию в целом. Например, для работы вспомогательного производства с основным производством, мы сделаем проводку:
ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 23
А если какой-то транспорт был задействован для обслуживания управления фирмы (отвозили делегацию и пр.), то проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 26 — КРЕДИТ 23
Одной из интересных проводок будет проводка, оформляющая такую ситуацию:
«Автотранспорт вспомогательного производства отвозит продукцию на железнодорожный вокзал/порт. Некоторые рабочие из вспомогательного производства задействованы в погрузке/разгрузке продукции в момент, когда нужно ее отвезти на вокзал и на вокзале перегрузить в контейнеры для отправки».
Интерес здесь вызывает ситуация, что эти расходы предприятия уже не относятся к производству продукции, согласны? Здесь уже готовую продукцию везут «на встречу» к покупателю. Т.е. вспомогательное производство своими ресурсами помогает продавать готовую продукцию. Расходы (транспорт, зарплата и т.д.) пойдут на 23 счет. А вот выпуск этой услуги пойдет в коммерческие расходы. Иными словами, будет сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 23 — КРЕДИТ 10, 60, 70, 69
ДЕБЕТ 44 — КРЕДИТ 23
Итак, подводя итог, отметим последнее, чего мы не коснулись. Опять же посмотрите на 23 счет, смотрите в план счетов 1С бухгалтерия 8. Видите, какие у счета 23 вспомогательное производство субконто? Их минимум 3: «подразделение» , «номенкалтурные группы», «статьи затрат». Каждое субконто позволяет организовать гибкий учет, т.е. сделать нужную детализацию.
Например , «субконто подразделение » помогает вести учет по цехам, бригадам. «Субконто статьи затрат » позволит увидеть конкретные названия понесенных предприятием затрат/расходов, для создания готовой продукции (материальный объект или услуга). Самые основные статьи затрат/расходов — это сырье, амортизация ОС, зарплата и налоги с нее, и всякого рода услуги других организаций для нашего производства.Самым интересным будет субконто «номенклатурные группы ». Благодаря этому субконто мы можем организовать производство в целом по отраслям: производство конфет, производство тортов, производство кирпичей, производство досок . А можем сделать большую детализацию: шоколад Молочный, шоколад Горький, шоколад Молочный с Лесным орехом, кирпич силикатный, кирпич красный и т.д . Иными словами, можно довести детализацию основного производства до отдельного вида продукции.
Однако, за сильной детализацией появятся трудности учета прямых затрат на производство.
Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см.Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости , который закреплен в учетной политике для целей бухучета.
Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:
- пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;
- пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.
Выбранный вариант закрепите (п. 7 ПБУ 1/2008).
Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:
- счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;
- счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.
При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета . Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:
Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.
Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как отразить в учете поступление материалов .
Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
ОСНО
Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.
Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.
Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы , связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).
УСН
Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).
Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.
Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?
ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.
Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.
Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:
- по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД ;
- организация соответствует критериям применения ЕНВД ;
- организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД .
Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно или системе налогообложения.
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут . Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .
Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).
1.2 Основное и вспомогательное производство
В зависимости от того, какой продукт является результатом производства, производственные процессы подразделяются на основные, вспомогательные и обслуживающие.
Центральное место в этой совокупности занимает основной производственный процесс, в результате которого исходное сырье и материалы превращаются в готовую продукцию. Например, на автомобильных заводах основным процессом будет изготовление заготовок для деталей, сборка сборочных единиц и полная сборка автомобилей.
Основной производственный процесс делится на три стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную.
Вспомогательный ПП – процесс изготовления продукции, которая будет использоваться внутри предприятия. Например, вспомогательный процесс на автомобильном предприятии включает изготовление инструментов, которые используются при обработке деталей автомобилей, изготовление запасных деталей для ремонта оборудования.
Обслуживающий ПП – это процесс труда, в результате которого никакой продукции не создается. К нему относятся транспортные, складские операции, технический контроль и др.
Своевременное и качественное выполнение основного ПП в значительной степени зависит от того, как налажено выполнение вспомогательных и обслуживающих процессов, которые подчинены задаче лучшего обеспечения основного ПП.
1.3 Организация технологического процесса по выпуску основной продукции предприятия
Организация производства охватывает все звенья – от групп отраслей и подотраслей народного хозяйства до рабочего места.
В рамках крупного машиностроительного предприятия можно выделить три уровня организации производства:
1. Организация процесса на рабочем месте состоит в четком сочетании элементов процесса труда. Для одностаночного рабочего места организация производства должна обеспечить рациональное соответствие основных параметров станка, используемого инструмента, уровня квалификации рабочего, особенностей используемых материалов и выполняемых работ.
При комплексном рабочем месте организация производства характеризуется, прежде всего, четким проектированием системы обслуживания, порядка загрузки (запуска) и съема готовой продукции, обоснованием рациональных изменений режимов эксплуатации агрегата.
2. Внутрицеховая организация производства обеспечивает сочетание ПП, протекающих на рабочих местах, которые входят в одну стадию технологического процесса или в один частный ПП. Организационно такая стадия производства может быть оформлена как участок и цех.
3. Межцеховая организация производства включает проведение мероприятий производство пространственному и временному сочетанию крупных стадий ПП. Каждая из таких стадий – достаточно законченный процесс.
Основываясь на содержании и направлениях организации производства, можно сформулировать ее основные задачи:
Выбор наиболее совершенных вещественных элементов ПП;
Обеспечение их полного использования и рационального пространственного и временного сочетания;
Экономия живого труда;
Повышение качества продукции.
Высшей формой организации производства являются автоматические поточные линии, которые представляют собой совокупность машин, которые в определенной последовательности автоматически выполняют технологические операции производства по изготовлению продукции.
Экономическая эффективность автоматических поточных линий состоит в резком повышении производительности труда и качества продукции, значительном снижении себестоимости и улучшении других показателей, а также в облегчении труда рабочих, функции которых сводятся к управлению машинами.
1.4 Управление технологическим процессом в производстве
Управление технологическим процессом зависит от конкретной структуры определенного предприятия. А также от способа построения функциональной системы предприятия.
При централизованном способе все функции управления сконцентрированы в функциональных отделах управления предприятия.
В цехах и на участках оставлены только линейные руководители. Для приближения функционального аппарата к производству часть этого аппарата может быть размещена на территории цехов, которые она непосредственно обслуживает. Но работники этой части подчиняются начальнику общего функционального отдела предприятия. Централизованная система оправдывает себя при небольших объемах производства, хотя она широко применялась в прошлом на всех предприятиях в «застойные» времена.
При децентрализованном способе все функции обслуживания передаются цехам. Каждый цех превращается в замкнутое производственное подразделение.
Наиболее эффективен смешанный способ, который получил наибольшее применение на большинстве предприятий. При этом вопросы, которые могут более оперативно и лучше решить цех или хозяйственное бюро, передаются в их ведение, а методическое руководство функциональными подразделениями и контроль за качеством продукции выполняют функциональные отделы аппарата управления предприятием.
Так как основная часть производственного процесса проходит непосредственно в цехе, он имеет свой аппарат управления технологическим процессом. Во главе цеха стоит начальник, назначаемый из числа опытных, высококвалифицированных работников и подчиняется директору предприятия. Он организует труд всего коллектива, проводит мероприятия производствомеханизации и автоматизации производственного процесса, производствовнедрению новой техники, осуществляет меры производствоохране труда.
Для решения конкретных технико-экономических задач в крупном цехе создаются:
Техническое бюро, занимающееся совершенствованием технологических процессов производства, оказанием помощи участкам при освоении технологических процессов и контролем технологической дисциплины.
Производственно-диспетчерское бюро, осуществляющее оперативно-производственное планирование и управление производственным процессом;
Группа механика цеха, обеспечивающая уход за оборудованием и его ремонт.
Важнейшим звеном производственной структуры цеха является производственный участок, во главе которого стоит мастер. Мастер - непосредственный организатор процесса производства в своем подразделении. Он имеет право принимать на работу и производить расстановку рабочих на участке, освобождать лишних рабочих, присваивать тарифные разряды рабочим, премировать и штрафовать рабочих.
Пользуясь этими правами, мастер обязан обеспечивать выполнение работ, стоящих перед участком, предупреждать брак в производстве, обеспечивать экономное использование сырья и материалов, обеспечивать строгое выполнение техники безопасности и охраны труда.
Повсеместное использование АСУ упрощает процесс управления. Основа АСУ – интегрированная обработка производственно-экономической информации, охватывающая решение задач прогнозирования, планирования и управления производством с использованием современных средств.
2. Проект организации механического цеха
2.1 Расчет производственной программы
Определение производственной программы механического цеха происходит исходя из потребностей сборочного цеха, поставок по кооперации и количества деталей, используемых в качестве запасных частей. Коэффициент, учитывающий поставку по кооперации, принимаем равным 1,2 (Кп). Коэффициент, учитывающий количество деталей, используемых в качестве запасных частей к выпускаемым машинам – 1,3 (Кз).
Производственную программу для каждого изделия определим по формуле:
Ni =N·Kп·Kз (2.1)
где N - программа выпуска n-го изделия за расчетный период, шт.
Nи=75350·1,2·1,3=117546 (шт.);
Nж=60350·1,2·1,3=94146 (шт.);
Nз=45750·1,2·1,3=71370 (шт.).
Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.
Что относится к вспомогательному производству
Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:
- снабжение энергетическими ресурсами;
- обслуживание транспорта;
- ремонт и модернизация активов основных средств;
- создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
- возведение временных конструкций;
- добыча строительного сырья и материалов;
- лесозаготовочные работы;
- переработка сельскохозяйственной продукции.
Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).
Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:
- отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
- нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
- результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.
Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:
- Мастерские ремонтно-механического типа.
- Транспортные отделы.
- Энергетическое хозяйство.
- Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
- Возведение временных сооружений на строительных площадках.
- Складские объекты.
КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.
Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:
- котельные:
- канализационные коммуникации;
- система водоснабжения;
- электрические подстанции;
- трансформаторные установки;
- дизельные или бензиновые генераторы;
- газовые и электрические сети;
- радиосети;
- печное оборудование;
- отдел ремонта электрического оборудования.
Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:
- внешние;
- внутрицеховые;
- межцеховые;
- складские.
Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.
Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.
Расходы на вспомогательное производство
В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.
Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.
Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.
При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.
Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:
- оплата труда задействованных работников;
- стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
- обслуживание помещений.
Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.
Бухучет вспомогательных производств
Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:
- прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
- косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.
ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.
Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.
Проводки
Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:
- Отражение затрат.
- Списание расходов.
При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:
- Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
- Д23 – К60 при акцептовании счетов;
- Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
- Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
- Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
- Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
- Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
- Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).
При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:
- Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
- Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
- Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
- Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.
Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:
- Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
- Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.
Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.
Вспомогательными являются производства, выполняющие для основных отраслей капитального строительства, социально-бытового обслуживания и других сфер деятельности организации определённые работы или оказывающие услуги.
К вспомогательным производствам относят:
1. Ремонтно-механические мастерские.
2. Автомобильный и гужевой транспорт.
3. Гужевой транспорт.
4. Службы по электро-, водо- и газоснабжению.
5. Службы по эксплуатации холодильных установок.
Продукцией вспомогательных производств являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах (растениеводство, животноводство, подсобное промышленное производство) или в прочих сферах деятельности.
Таким образом, вспомогательные производства создаются для обслуживания других производств и служб.
Основными задачами бухгалтерского учёта затрат вспомогательных производств являются:
1. Правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание вспомогательных работ оказываемых услуг по каждому производству.
2. Правильное распределение и списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям.
Для учёта затрат вспомогательных производств используется счёт 23 «Вспомогательное производство» - активный, калькуляционный, по дебету которого собираются затраты вспомогательных производств, а по кредиту их списание на счета потребителей услуг вспомогательных производств.
Счёт 23 «Вспомогательное производство» имеет следующие субсчета:
23\1 – ремонтные мастерские;
23\2 – ремонт зданий и сооружений;
23\3 – автомобильный транспорт;
23\4 – энергетические производства (хозяйства);
23\5 – водоснабжение;
23\6 – теплоснабжение;
23\7 – газоснабжение;
23\8 – гужевой транспорт;
23\9 – возведение временных (не титульных) сооружений;
23\10 – прочие вспомогательные производства.
Затраты вспомогательных производств на счёте 23»Вспомогательные производства» учитываются по следующей номенклатуре статей:
1. Расходы на оплату труда.
2. Отчисления на социальные нужды.
3. Сырьё и материалы, в том числе:
3.1 Нефтепродукты.
3.2 Запасные части.
3.4 И другие.
5. Работы и услуги.
6. Расходы денежных средств.
7. Затраты по организации производства и управлению.
8. Прочие затраты.
Аналитический учёт затрат вспомогательных производств ведётся в производственном отчёте по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машино-тракторного парка формы 18 В. Заполняется данный документ на основании первичных документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, которые открываются на каждый вид вспомогательного производства.
Синтетический учёт затрат по вспомогательным производствам ведётся в журнале-ордере 10 АПК, данные в который ежемесячно переносятся из производственного отчёта формы 18В.
В Главной книге открывается синтетический счёт 23 «Вспомогательные производства». Записи в Главную книгу по счёту 23 «Вспомогательные производства» производятся на основании итогов журнала-ордера 10 АПК.
Стоимость выполненных работ и оказанных вспомогательными производствами услуг ежемесячно списываются на затраты основных производств и других потребителей услуг по соответствующим объектам учёта затрат по прогнозной (плановой) с\с единицы этих работ, услуг, которая в конце года путём списания калькуляционных разниц доводится до фактической методом « красного сторно» (экономия), а при перерасходе – способом «дополнительной записи». Возможно отнесение услуг вспомогательных производств на счета потребителей сразу по фактической с\с.
Планом счетов 2012 года установлено, что прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг отражается по д-ту счёта 23 « Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 « Материалы», 60 « Расчёты с поставщиками подрядчиками», 69 « Расчёты по социальному страхованию и обеспечению, 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда» другие.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтённые на счёте 25 « Общепроизводственные затраты» списывают в дебет счёта 23 « Вспомогательные производства». Вместе с тем, затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств можно учитывать непосредственно на счёте 23 « Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счёте 25 « Общепроизводственные затраты»
Фактическая с\с продукции, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных вспомогательными производствами, отражаются на дебете счёта 20 « Основное производство», 29 « Обслуживающие производства и хозяйства», 43 « Готовая продукция», 10 « Материалы», 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности» и другие и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».
Ранее в плане счетов 2004 года существовала норма о том, что в корреспонденции с соответствующими счетами по кредиту счёта 23 « Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической с\с завершённой производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом, под фактической с\с понимается полная с\с производства. Существовала лишь одна оговорка: цех и вспомогательные производства могут оказывать друг другу взаимные услуги, которые оценивались, как правило, по плановой с\с продукции, работ, услуг. Образовавшаяся разница относилась на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Согласно плана счетов 2012 года с учётом альтернативного порядка списания расходов, учтённых на счёте 25 « Общепроизводственные затраты», на счёте 23 « Вспомогательные производства» может быть сформирована или с\с продукции, работ, услуг, исходя из прямых затрат и условно-переменных расходов, учтённых на счёте 25 « Общепроизводственные затраты» или цеховая с\с продукции, работ, услуг, т. е. с\с в которую включены прямые расходы и общепроизводственные расходы в полном размере.
