Премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов. • Затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов Премия за ввод объекта в эксплуатацию генпроектировщику

На отвечает Г. Г. Лалаев, к. э. н., доцент государственного университета советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Вопрос

Договором подряда предусмотрена обязанность заказчика-застройщика в 30-дневный срок после подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию перечислить генеральному подрядчику премию за своевременный ввод объекта в эксплуатацию в размере 1% от стоимости выполненных работ. Вправе ли заказчик-застройщик учесть расходы на выплату данной премии для целей налогообложения прибыли? Завершенный строительством объект будет использоваться застройщиком в деятельности, направленной на получение доходов.

Ответ

В соответствии с приложением 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, предусматриваются в сводных сметных стоимости строительства в составе прочих работ и затрат. Пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, что расходы по содержанию застройщиков, в том числе работников аппарата подразделения капитального строительства, производятся за счет средств, предназначенных на капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость указанного имущества погашается путем начисления амортизации. Таким образом, затраты на выплату генеральному подрядчику премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию, предусмотренной увеличивают первоначальную стоимость основного средства и включаются в расходы застройщика путем начисления амортизации.

Вопрос

Прокомментируйте эту же ситуацию применительно к генеральному подрядчику. Обязан ли он учесть сумму премии в составе налогооблагаемых доходов? Если да, то какие это будут доходы - от реализации или внереализационные? В какой момент возникает обязанность начислить налог с суммы премии?

Ответ

Получение генеральным подрядчиком премии напрямую связано с выполнением работ по строительству объекта на основании договора подряда. Поэтому сумму премии необходимо отразить для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации. Этот же подход применяется и в бухгалтерском учете, что следует, в частности, из п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет подряда» (утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н), в котором сказано: величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительные платежи), например за сокращение сроков строительства и др. Моментом признания дохода в виде премии будет являться день подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию, поскольку исходя из условий договора именно на эту дату возникает обязанность заказчика-застройщика выплатить указанную премию.

С.С. Новиков,
директор ООО "ФинВест Аудит"

Дополнительные вознаграждения (премии) подрядчикам за досрочный ввод объектов в эксплуатацию

Если у заказчика - инвестора строительства объекта имеются все условия (договоры, заключенные с поставщиками материальных ресурсов и покупателями запланированной к выпуску продукции и т.д.), то он может дополнительно стимулировать своих подрядчиков на выполнение строительно-монтажных работ раньше срока с целью досрочного ввода строящихся объектов в эксплуатацию и получения дополнительной прибыли. В таких случаях в договоры подряда, как правило, будут внесены записи (положения) об увеличении цены договора в случае досрочного ввода в эксплуатацию качественно построенных объектов.

Некоторые заказчики и подрядчики вместо термина "увеличение цены договора" пользуются термином "выплата дополнительного вознаграждения (премии)", но это не меняет сути положений договора подряда.

Глава 37 "Подряд" Гражданского кодекса РФ не предусматривает выплату заказчиком под рядчику премий, в то время как ст. 709 ГК РФ не запрещает включение в цену договора дополнительных вознаграждений (премий) за досрочные сдачу результатов выполненных работ и ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, а также уточнение цены договора на несущественную величину. При этом необходимо исходить из того, что цена договора подряда должна включать компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему воз награждение, а досрочное выполнение работ с целью досрочной сдачи объекта в эксплуатацию приводит к увеличению издержек подрядчика, т.е. требует привлечения более квалифицированных рабочих, повышенной оплаты труда в выходные и праздничные дни и т.д.

Обложение НДС

По своей экономической сущности премия за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов относится к выручке от реализации работ, поэтому является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Увеличение цены договора подряда осуществляется в том квартале, в котором построенный объект передан в эксплуатацию, начата его эксплуатация, установлено отсутствие скрытых дефектов (брака). Размер дополнительного вознаграждения (премии), являющегося элементом новой (уточненной) цены подряда, также определяется в вышеуказанном квартале, поэтому налоговая база по НДС должна пересматриваться именно в этом квартале (налоговом периоде), а не в налоговых периодах, в которых заказчик принял результаты работы. В связи с тем что в ст. 162 НК РФ не расшифровано понятие "суммы полученные", а в ст. 167 НК РФ не указан момент определения налоговой базы в случае начисления или поступления дополнительного вознаграждения (премии) за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, подрядной организации необходимо прописать это в своей учетной политике. Учетная политика и условия договора подряда не должны быть направлены на отсрочку платежей в бюджет, т.е. дополнительное вознаграждение (премия) не должно превышать 5% от объема выполненных работ, в противном случае налоговый орган может потребовать уточнения налоговой декларации за период, в котором были сданы работы.

Подрядчик, получающий дополнительное вознаграждение (премию) за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, в регистрах налогового учета должен от разить сумму дохода (без НДС) от реализации работ и обложить доход налогом на прибыль, в своей учетной политике признав его выручкой от реализации работ в момент согласования объема дополнительного вознаграждения (премии) с заказчиком, т.е. сторонами договора подряда.

Премии (вознаграждения) за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, подлежащие перечислению подрядным организациям, для заказчика-инвестора являются капитальными затратами, предусматриваемыми сводными сметными расчетами стоимости строительства объектов. В целях исчисления налога на прибыль они учитываются в составе начисленной амортизации. Суммы НДС, указанные в счетах фактурах подрядчиков и в расчетах сумм дополнительного вознаграждения (премии), заказчиком-инвестором могут быть приняты к вычету.

Бухгалтерский учет

Для бухгалтерского учета премий (вознаграждений) заказчик использует балансовые счета 08, 19 и 60 (Дт 08 Кт 60, Дт 19 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 ), а подрядчик - 62, 68 и 90 (Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68 и Дт 51 Кт 62 ), которые отражают затраты инвестиционного характера (Дт 08 ), расчеты с подрядчиком (Кт 60 ), расчеты с заказчиком (Дт 62 ), суммы "входного" НДС (Дт 19 ) и начисление НДС (Кт 68 ).

Иногда суммы премий (вознаграждений) на расчетные счета проектных и субподрядных организаций могут поступить "неожиданно". К примеру, в субподрядном договоре не предусмотрено уточнения его цены, а в договоре, заключенном между заказчиками и ген подрядчиком, такое условие имеется. В этом документе предусмотрено распределение сторонами сделки сумм дополнительного вознаграждения в пользу всех участников строительного процесса, способствующих досрочному вводу в эксплуатацию построенного

Объекта, перечисление сумм вознаграждений (премий) с расчетного счета заказчика на расчетные счета участников инвестиционного проекта. Субподрядчик сдал работу в октябре 2008 года, объект введен в эксплуатацию в декабре, расчет распределения дополнительного вознаграждения (премии) заказчиком и ген подрядчиком утвержден в декабре, а деньги в сумме 118 тыс. руб. (в том числе НДС) на расчетный счет субподрядчика перечислены в апреле 2009 года. В платежном поручении указано, что перечисляется дополнительное вознаграждение (премия), а также имеется ссылка на договоры генподряда и субподряда. О возможной корректировке цены субподрядного договора знал лишь руководитель субподрядной организации, поэтому он принял меры для досрочной сдачи работы генподрядчику.

Субподрядчик вынужден квалифицировать совершенную хозяйственную операцию не как сделку дарения, а как несвоевременно выявленную выручку (Дт 51 Кт 91, Дт 91 Кт 68 ), выписать счет фактуру и принять меры для внесения дополнений в договор субподряда, в противном случае заказчику трудно производить вычет "входной" суммы НДС.

В тех случаях, когда в бухгалтерском учете отражается выручка от реализации работ в размере поступившей или подлежащей поступлению премии или вознаграждения за досрочный ввод объектов в эксплуатацию (Дт 62 Кт 90 ), напрашивается бухгалтерская запись по отражению себестоимости реализованных работ (Дт 90 Кт 20 ), особенно в случаях, когда сдача работ по акту КС 2 произведена в предыдущем отчетном периоде. Вследствие этого и с учетом несущественных величин будущих доходов в учетной политике субподрядной организации можно предусмотреть упрощенный способ определения стоимости условного незавершенного производства, например на балансовом счете 20 "Основное производство" оставить остаток в размере 0,3% от суммы ожидаемой выручки в форме дополнительного вознаграждения (премии). Это позволит контролировать поступление дополнительной выручки, упростит учетный процесс, особенно в условиях, когда в налоговом учете дополнительные расходы, связанные с досрочной сдачей работ заказчику или генподрядчику, не признаны прямыми расходами.

После направления проектно-сметной документации на экспертизу, получили замечание о том, что нужно исключить из 9 главы Сводного сметного расчета средства на премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства, включенные в смету согласно письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д. Никаких обоснований экспертиза не приводит.

Имеет ли право экспертиза требовать исключения из сметы затраты на премирование за ввод в действие объекта?

Ответ

Решение о включении тех или иных затрат в 9 главу «Прочие работы и затраты» Сводного сметного расчета стоимости строительства принимаются Заказчиком и проектировщиком на стадии проектирования. Затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, могут быть включены в 9 главу согласно п. 9.8 приложения № 8 к . Затраты определяются расчетом от итога по графам 4 и 5 Сводного сметного расчета и включаются в главу 9 «Прочие работы и затраты». Сумма средств рассчитывается от объема строительных и монтажных работ не только по итогу глав 1-8, но и с учетом строительных и монтажных работ, учтенных в главе 9 и в резерве средств на непредвиденные работы и затраты (о расчете премии с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты сказано в письме Управления строительных программ Росстроя от 23.01.2007 № 02-96), т.е. от полного итога строительных и монтажных работ по данному объекту.

Размер средств на премирование может быть определен по письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д.

Министерством регионального развития было выпущено письмо от 16 апреля 2009 г. № 11055- СМ/08 (приведено ниже), в котором говорится о том, что для определения размеров средств на премирование могут быть использованы нормативы, содержащиеся в приложении к письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д.

ПИСЬМО
Министерства регионального развития Российской Федерации
от 16 апреля 2009 г. № 11055-СМ/08

Министерством регионального развития Российской Федерации рассмотрено письмо об определении действующей правовой базы, регулирующей отношения по премированию участников строительства за ввод объектов в эксплуатацию, финансирование которых осуществляется за счет федерального (республиканского, местного) бюджета, и сообщается следующее.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 135 Российской Федерации системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и

надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

По строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2008 - 2010 года (зарегистрировано Федеральной службой по труду и занятости (Роструд) 28.12.2007, регистрационный №84/08-10) является правовым актом, устанавливающим общие принципы регулирования социально-трудовых отношений в строительном комплексе России, взаимные обязательства сторон, а также определяет общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам.

В соответствии с п. 2.19 Соглашения премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства устанавливается по соглашению сторон (заказчика и подрядчика). При этом могут использоваться показатели, содержащиеся в приложении к письму Минтруда СССР и Госстроя СССР от 10.10.1991 № 1336-ВК/1-Д «Размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ».

Учитывая, что содержание бюджетных учреждений и органов исполнительной власти осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, порядок образования и расходования средств на премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства на государственных заказчиков не распространяется.

Директор Департамента регулирования
градостроительной деятельности
С.Н.МАЛЫШЕВ

Премирование за ввод в действие объектов строительства

Главная задача строителей — вводить в действие в срок и досрочно объекты строительства. В целях усиления материальной заинтересованности работников в быстрейшем окончании объектов строительства установлены премии, которые выплачиваются работникам в порядке и размере, установленном «Положением о премировании работников за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства». Это Положение утверждено постановлениями Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы, Госстроя СССР и ВЦСПС 17 октября 1968 г. № 331/П-23 и 17 октября 1969 г. № 418/122/П-20.

Положение предусматривает три вида премирования работников, занятых в строительстве:

за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства;
за завершение в установленный срок отдельных этапов возведения объектов и за выполнение на пусковых объектах отдельных заданий по строительным и монтажным работам. Эти премии выплачиваются в виде аванса за счет сумм премий, установленных за ввод в действие объектов строительства;
за выполнение квартальных планов работ по объектам, плановая продолжительность которых превышает шесть месяцев.*

Премирование за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства

Премии выплачиваются за ввод в действие объектов строительства** (отдельные очереди, пусковые комплексы и агрегаты) в сроки, предусмотренные в титульном списке, утвержденном в установленном Положении порядке.

Премии выплачиваются при условии:

выполнения по введенному в действие объекту работ в полном объеме соответствии с проектом и техническими условиями;
соблюдения сметной стоимости строительства по данным заказчика;
соблюдения требований, предъявляемых к качеству строительно-монтажных работ.

Общий размер премии устанавливается при заключении подрядного договора на строительство и исчисляется в процентах от сметной стоимости строительно-монтажных работ, а выплачивается в уточненной сумме в пересчете на сметную стоимость выполненных работ по введенному в действие объекту (по отчетным данным заказчика).

Величина этого процента (от 1,2 до 3,0) зависит от вида и назначения объекта строительства и производится в приложении к Положению.

*Действует только в строительно-монтажных организациях, не переведенных на новую систему планирования и экономического стимулирования.

«Справочник строителя», М.С.Екельчик

ЕНиР учитывают время на перемещение материалов на расстояние, оговоренное в соответствующих вводных или технических частях сборников и главах ЕНиР либо в текстах параграфов. Расстояние перемещений материалов и приспособлений, учтенное в ЕниР Номер сборки ЕИир Номер выпуска Наименование сборников Учетное растояние перемещений, м, до 2 1 Земляные работы 30 3 — Каменные работы 5 4 1,2,4…

Бригадиру за руководство бригадой рабочих-сдельщиков установлена доплата в размере 2% от суммы основного заработка бригады (без премий), но не более 40 руб. в месяц. Основным заработком бригады, от которого исчисляется указанный процент, считается заработок, исчисленный по прямым сдельным расценкам без учета всех видов премий и без учета всех выплат или компенсаций членам бригады во время…

Работник, совершивший прогул, лишается премии полностью или частично. Лишение или снижение размера премии должно быть оформлено приказом (или распоряжением) руководителя организации, в котором указываются причины, и осуществляется только за тот расчетный период, в котором было совершено или выявлено упущение в работе. Премии утверждаются: рабочим — руководителем строительно-монтажной организации по представлению мастера, производителя работ, старшего производителя…

При наличии одновременно нескольких условий, снижающих производительности труда, к нормам времени и расценкам может применяться только один из приведенных коэффициентов. Другой порядок применения поправочных коэффициентов, учитывающих техническую сложность выполнения работ и приведенных в соответствующих технических вводных частях сборников или параграфов норм. В случае необходимости одновременного применения нескольких таких поправочных коэффициентов, окончательная норма и расценка определяется…

На вопросы отвечает Г. Г. Лалаев, к. э. н., доцент государственного университета Минфина России, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Вопрос

Ответ

В соответствии с приложением 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства в составе прочих работ и затрат. Пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, установлено, что расходы по содержанию застройщиков, в том числе работников аппарата подразделения капитального строительства, производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость указанного имущества погашается путем начисления амортизации. Таким образом, затраты на выплату генеральному подрядчику премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию, предусмотренной договором подряда, увеличивают первоначальную стоимость основного средства и включаются в расходы застройщика путем начисления амортизации.

Вопрос

Ответ

Получение генеральным подрядчиком премии напрямую связано с выполнением работ по строительству объекта на основании договора подряда. Поэтому сумму премии необходимо отразить для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации. Этот же подход применяется и в бухгалтерском учете, что следует, в частности, из п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н), в котором сказано: величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительные платежи), например за сокращение сроков строительства и др. Моментом признания дохода в виде премии будет являться день подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию, поскольку исходя из условий договора именно на эту дату возникает обязанность заказчика-застройщика выплатить указанную премию.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.