Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych odsetek od pożyczek udzielonych spółce, a nie otrzymanych od spółki

Często pracownicy (lub inni obywatele Federacji Rosyjskiej lub bezpaństwowcy, cudzoziemcy) udzielają organizacji oprocentowanej pożyczki. W takim przypadku osoby, które udzieliły pożyczki, otrzymują dochód w postaci odsetek od pożyczki.

W artykule rozważymy procedurę ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów podatnika uzyskanych w formie odsetek od pożyczki.

Przede wszystkim zauważamy, że stosunki pożyczkowe są sformalizowane umową pożyczki.

Cywilną podstawę prawną umowy pożyczki określa paragraf 1 rozdziału 42 „Pożyczka i kredyt” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z art. 807 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy pożyczki jedna strona (pożyczkodawca) przenosi na własność drugiej strony (pożyczkobiorcy) pieniądze lub inne rzeczy określone cechami rodzajowymi, a pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić pożyczkodawcy tę samą kwotę pieniędzy (kwota pożyczki) lub taką samą ilość innych otrzymanych rzeczy tego samego rodzaju i jakości. Umowę pożyczki uważa się za zawartą z chwilą przekazania pieniędzy lub innych rzeczy.

Zgodnie z wymogami art. 161 ust. 1 i art. 808 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jeżeli jedna ze stron umowy pożyczki jest osobą prawną, wówczas umowa pożyczki musi zostać zawarta w formie pisemnej.

Na mocy art. 809 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej co do zasady pożyczkodawca ma prawo otrzymać od pożyczkobiorcy odsetki od kwoty pożyczki w wysokości i w sposób określony w umowie. Jeżeli w umowie nie zastrzeżono wysokości odsetek, o ich wysokość decyduje stopa procentowa banku (stopa refinansowania) obowiązująca w miejscu zamieszkania pożyczkodawcy w dniu spłaty przez kredytobiorcę kwoty zadłużenia lub jej odpowiadającej części.

Odsetki wynikające z umowy pożyczki mogą być spłacane w dowolny sposób uzgodniony przez strony. Jeżeli taka procedura nie zostanie wcześniej uzgodniona, odsetki na podstawie art. 809 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej są płacone co miesiąc do dnia spłaty kwoty pożyczki.

Zgodnie z art. 810 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pożyczkobiorca jest zobowiązany zwrócić pożyczkodawcy otrzymaną kwotę pożyczki w terminie i w sposób określony w umowie pożyczki.

W przypadkach, gdy termin spłaty nie jest określony w umowie lub jest określony momentem zapotrzebowania, kwota pożyczki musi zostać zwrócona przez pożyczkobiorcę w terminie trzydziestu dni od dnia złożenia przez pożyczkodawcę żądania w tym zakresie, chyba że umowa stanowi inaczej .

Zgodnie z art. 810 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej kwota udzielonej pożyczki wraz z odsetkami może zostać spłacona przed terminem za zgodą pożyczkodawcy.

W przypadku wcześniejszej spłaty kwoty pożyczki oprocentowanej zgodnie z art. 810 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, pożyczkodawca ma prawo otrzymać od pożyczkobiorcy odsetki zgodnie z umową pożyczki, naliczone do kwoty włącznie dzień spłaty kwoty pożyczki w całości lub w części (art. 809 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Co do zasady kwotę pożyczki uważa się za spłaconą w momencie przekazania jej pożyczkodawcy lub zaksięgowania odpowiednich środków na jego rachunku bankowym (art. 810 ust. 3 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Podatek dochodowy

Osoba fizyczna, która udzieliła pożyczki organizacji, otrzymuje dochód w postaci odsetek od pożyczki. Dochód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwanym dalej - podatkiem dochodowym od osób fizycznych) (art. 208 akapit pierwszy ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (dalej - Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej), art. 209 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Podpunkt 1 klauzuli 1 art. 223 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że za dzień faktycznego otrzymania dochodu w formie odsetek uważa się dzień wypłaty takiego dochodu osobie, która udzieliła pożyczki organizacji. W tym przypadku przez wypłatę dochodu należy rozumieć nie tylko wydanie środków pieniężnych, ale także ich przekazanie na rachunek bieżący osoby fizycznej lub w jej imieniu na rachunki osób trzecich.

Od odsetek od pożyczki udzielonej przez rezydenta Federacji Rosyjskiej podatek dochodowy od osób fizycznych jest pobierany według stawki 13% (art. 224 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a od odsetek od pożyczki wypłaconej nierezydent, podatek dochodowy od osób fizycznych jest pobierany według stawki 30% (art. 224 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje rosyjskie, z których lub w wyniku stosunków, z którymi osoba fizyczna uznana za płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskała dochód, są zobowiązane do obliczenia, potrącenia od podatnika i zapłaty kwoty podatek. Wyjątkiem jest dochód, dla którego obliczanie kwot i zapłata podatku odbywa się zgodnie z art. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 i 228 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

W związku z tym organizacja, która otrzymała pożyczkę od osoby fizycznej (w tym swojego pracownika) i płaci jej odsetki, jako agent podatkowy jest zobowiązana obliczyć i potrącić pożyczkodawcy kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych z tych odsetek i zapłacić ją budżet.

Na mocy art. 226 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatek dochodowy od osób fizycznych jest potrącany ze środków wypłaconych podatnikowi przez agenta podatkowego w momencie faktycznej wypłaty tych środków. W takim przypadku kwota podatku potrąconego nie może przekroczyć 50% kwoty płatności.

Jeżeli odliczenie naliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest możliwe, podatnik jest obowiązany w terminie miesiąca od dnia zakończenia okresu rozliczeniowego, w którym zaistniała odpowiednia okoliczność, powiadomić pisemnie podatnika i organ podatkowy w miejscu jego rejestracji o niemożności potrącenia podatku u źródła i wysokości podatku (art. 226 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

W takiej sytuacji podatnik samodzielnie oblicza i płaci podatek dochodowy od osób fizycznych w sposób określony w art. 228 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Artykuł 230 klauzula 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że co do zasady agenci podatkowi przekazują organowi podatkowemu w miejscu rejestracji informacje o dochodach osób fizycznych za upływający okres rozliczeniowy i naliczonych kwotach, pobierane i przekazywane do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej za ten okres rozliczeniowy podatków corocznie nie później niż 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego, w formie, formatach i w sposób zatwierdzony przez federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli oraz nadzór w zakresie podatków i opłat.

Wskazane informacje przekazywane są przez urzędników skarbowych w formie elektronicznej za pośrednictwem środków komunikacji telekomunikacyjnej lub za pośrednictwem mediów elektronicznych. Należy pamiętać, że jeśli liczba osób, które uzyskały dochód w okresie rozliczeniowym, wynosi do 10 osób, urzędnicy skarbowi mogą złożyć taką informację w formie papierowej.

Agenci podatkowi wydają osobom fizycznym, na ich wniosek, zaświadczenia o dochodach uzyskanych przez osoby fizyczne oraz kwotach pobranego podatku w formie zatwierdzonej przez federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat (art. 230 ust. 3 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Przypomnijmy, że formularz zaświadczenia nr 2-NDFL został zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 listopada 2010 r. Nr ММВ-7-3/611@ „W sprawie zatwierdzenia formularza informacji o dochodach osób fizycznych i zalecenia dotyczące ich wypełnienia, format informacji o dochodach osób fizycznych w formie elektronicznej, informatory.”

Notatka!

Zgodnie z art. 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli agent podatkowy nie dopełni obowiązków związanych z potrąceniem i (lub) przeniesieniem podatku dochodowego od osób fizycznych, kary w wysokości 20% kwoty podlegającej potrąceniu i ( lub) można wobec niego zastosować przeniesienie.

Pobierając podatek dochodowy od osób fizycznych, należy pamiętać, że organizacja (kredytobiorca) może zapewnić swojemu pracownikowi (pożyczkodawcy) standardowe ulgi podatkowe przewidziane w art. 218 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Odliczenie to przysługuje w odniesieniu do każdego dochodu podatnika podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13% (art. 210 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), która obejmuje w szczególności odsetki od pożyczki.

Standardowe odliczenie podatku, zgodnie z art. 218 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przysługuje niektórym kategoriom osób. Co więcej, standardowe odliczenia podatkowe dzielą się właściwie na dwie kategorie, a mianowicie odliczenia:

– przekazane samemu podatnikowi;

– przewidziane na rzecz dziecka (dzieci) podatnika tzw. odliczenia „dziecięce”.

Te ulgi podatkowe są stałe i stosowane co miesiąc.

Standardowymi ulgami podatkowymi, z których ma prawo skorzystać sam podatnik, są odliczenia w wysokości 3000 rubli i 500 rubli.

Oprócz własnych, standardowych ulg podatkowych, podatnik może skorzystać z ulg „dziecięcych”. Zgodnie z art. 218 ust. 1 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odliczenia takie mają zastosowanie do rodzica, małżonka rodzica, rodzica adopcyjnego, opiekuna, powiernika, rodzica adopcyjnego, małżonka rodzica adopcyjnego, którzy utrzymują dziecku i są świadczone w następujących ilościach:

1400 rubli – na pierwsze dziecko;

1400 rubli – na drugie dziecko;

3000 rubli – na trzecie i każde kolejne dziecko;

3000 rubli - na każde dziecko, jeżeli dziecko do lat 18 jest dzieckiem niepełnosprawnym lub studentem stacjonarnym, doktorantem, rezydentem, stażystą, studentem do lat 24, jeżeli jest osobą niepełnosprawną I grupy lub II.

Ulga podatkowa obowiązuje do miesiąca, w którym dochód podatnika, liczony memoriałowo od początku okresu rozliczeniowego (dla którego przewidziana jest stawka podatku 13%) przez podatnika udzielającego tej standardowej odliczenia, przekroczył 280 tys. ruble.

Począwszy od miesiąca, w którym określony dochód przekroczył 280 000 rubli, odliczenie podatku przewidziane w art. 218 ust. 1 akapit 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania.

Zauważmy, że organizacja (kredytobiorca) nie ma prawa zapewniać standardowych ulg podatkowych pracownikom (kredytodawcom) niebędącym rezydentami (art. 210 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Spójrzmy na konkretny przykład procedury obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek od pożyczki udzielonej przez pracownika - rezydenta Federacji Rosyjskiej - jego organizacji.

Przykład (liczby są warunkowe)

W dniu 13 stycznia 2015 r. jedyny założyciel (będący jednocześnie dyrektorem generalnym) LLC „A” udzielił swojej organizacji pożyczki gotówkowej w wysokości 300 000 rubli. Określona pożyczka została udzielona na 15 dni przy oprocentowaniu 15% rocznie.

Kwota odsetek wynosi 1849,32 rubli (300 000 rubli x 15% / 365 dni x 15 dni).

Załóżmy, że pensja dyrektora generalnego wynosi 25 000 rubli. Jest uprawniony do otrzymania standardowego odliczenia na dziecko w wysokości 1400 rubli.

W dniu 27 stycznia 2015 r. organizacja zwróciła pracownikowi kwotę pożyczki i zapłaciła naliczone odsetki.

Od kwoty odsetek potrąca się podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości: (1849,32 rubli – 1400 rubli) x 13% = 58,41 rubli.

Wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacie wynagrodzeń za styczeń wyniesie 3250 rubli (25 000 rubli + 1849,32 rubli – 1400 rubli) x 13% – 58,41 rubli.

Przykład (liczby są warunkowe)

Jeden z założycieli LLC „A” jest obywatelem Ukrainy i pracuje w organizacji jako dyrektor handlowy.

Załóżmy, że 3 lutego 2015 r. pracownik udzielił organizacji pożyczki gotówkowej w wysokości 200 000 rubli. Pożyczka została udzielona na 15 dni przy oprocentowaniu 15% w skali roku.

Kwota odsetek wynosi 1232,88 rubli (200 000 rubli x 15% / 365 dni x 15 dni).

Załóżmy, że wynagrodzenie pracownika wynosi 25 000 rubli.

Od kwoty odsetek potrąca się podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości: 1232,88 rubli x 30% = 369,87 rubli.

W dniu 11 marca pracownikowi wypłacono wynagrodzenie za miesiąc luty. Od 1 marca nie posiada statusu rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przy wypłacie wynagrodzeń pobierany jest podatek w wysokości 7500 rubli (25 000 rubli x 30%).

Kredytobiorcy często pytają, czy spłacając pożyczkę, muszą zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych. Osoby prawne z reguły nie mają takich pytań – art. 208 Kodeksu podatkowego, klauzula 1. reguluje opodatkowanie dochodów przedsiębiorców indywidualnych i osób prawnych. Czy podobne zasady obowiązują w przypadku osób fizycznych?

Podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu umowy pożyczki

Naliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie umowy pożyczki ma miejsce w przypadkach, gdy osoba fizyczna lub organizacja uzyskała zysk, którym może rozporządzać. Określa to art. 210. Zgodnie z art. 41 za dochód uważa się każdą korzyść ekonomiczną, w tym także dochód osoby fizycznej w postaci odsetek od pożyczki. Dlatego też podlegają opodatkowaniu.

Podatek dochodowy od osób fizycznych od nieoprocentowanej pożyczki

Gdy pożyczkodawca otrzyma od pożyczkobiorcy kwotę równą określonej w umowie pożyczki, nie powstaje żadna korzyść ekonomiczna. Nie ma zatem powodu do opodatkowania. W przypadkach, gdy organizacja udzieliła nieoprocentowanej pożyczki, należy wziąć pod uwagę, że odbiorca oszczędza na odsetkach, które zwykle płacą obywatele w przypadku kredytów bankowych. Zgodnie z przepisami podatkowymi oszczędności te stanowią bezpośredni dochód, od którego należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Czy pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W niektórych przypadkach pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przykładowo, gdy firma umożliwia pożyczkobiorcy zarządzanie środkami pożyczkowymi na lepszych warunkach niż w bankach. Wskaźnik ten nazywany jest stopą krańcową i obliczany jest jako 2/3 stopy refinansowania. Jeśli stopa kredytu jest niższa. niż 2/3 stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, pożyczkobiorca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od takiego świadczenia materialnego. To samo dotyczy nieoprocentowanych pożyczek od organizacji.

Aby obliczyć wysokość świadczenia rzeczowego, należy pomnożyć uzyskaną stopę krańcową przez kwotę kredytu oraz przez stosunek liczby dni korzystania z kredytu do liczby dni w bieżącym roku. Podatek dochodowy od osób fizycznych płaci się od uzyskanej kwoty korzyści materialnej.

Odsetki z tytułu umowy pożyczki z podatkiem dochodowym od osób fizycznych

W przypadkach, gdy pracownik zaciąga pożyczkę w swojej firmie na korzystnych warunkach, obliczenie korzyści materialnej i kwotę wymaganą do zapłaty w formie podatku dochodowego od osób fizycznych oblicza sama organizacja. Otrzymana kwota jest potrącana z wynagrodzenia pracownika. Wszystkimi obliczeniami zajmuje się dział księgowości indywidualnego przedsiębiorcy lub osoby prawnej, która udzieliła pożyczki.

Niemal każda firma (IP) na pewnym etapie swojej działalności potrzebuje dodatkowych zastrzyków gotówki. Być może posłużą one do założenia lub rozwoju firmy, zakupu drogiego sprzętu, utrzymania i poprawy kondycji finansowej przedsiębiorstwa itp. Jednocześnie źródła pozyskiwania środków są różne. Najbardziej powszechnym z nich jest kredyt bankowy. Jednak w ramach umowy pożyczki pieniądze może pożyczyć nie tylko instytucja kredytowa, ale także osoba prywatna (na przykład założyciel, dyrektor, pracownik, a nawet obca osoba). Często taka umowa przewiduje wypłatę odsetek „fizykowi” – ​​pożyczkodawcy za wykorzystanie pożyczonych środków, w wyniku czego uzyskuje on dochód podlegający opodatkowaniu. Dzięki tej konsultacji dowiesz się, jak dokonać refleksji Odsetki od pożyczki 6-NDFL. Ale najpierw kilka informacji ogólnych.

Pojęcie i ogólna charakterystyka umowy kredytowej

Stosunki pożyczkowe regulują przepisy cywilne (§ 1, rozdział 42 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Formuje je z reguły umowa pożyczki – dwustronna umowa pomiędzy pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą, zgodnie z którą pierwszy przenosi własność przedmiotu pożyczki (pieniądze lub inne rzeczy określone przez cechy rodzajowe), a drugi zobowiązuje się do zwrócić w określonym terminie równorzędną rzecz (tj. rzecz taką) tę samą kwotę pieniężną lub taką samą ilość innych rzeczy, które otrzymał, tego samego rodzaju i jakości) (ust. 1, ust. 1, ust. 1).

Umowę uznaje się za rzeczywistą (tj. zawartą) z chwilą przekazania pożyczkobiorcy pieniędzy lub innych rzeczy będących przedmiotem pożyczki (klauzula 2 ust. 2 zd. 1).

Kredytobiorcą i pożyczkodawcą mogą być osoby prawne i fizyczne, a także państwo. W takim przypadku umowę pożyczki sporządza się w formie pisemnej, jeżeli:

• jedną ze stron umowy kredytu jest osoba prawna lub przedsiębiorca indywidualny (klauzula 3, ust. 1, ust. 1, ust. 1);
• Umowa jest zawierana między obywatelami na kwotę przekraczającą 10 płac minimalnych (ust. 1).

(Przypomnijmy, że zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy federalnej z dnia 19 czerwca 2000 r. nr 82-FZ do obliczania płatności za zobowiązania cywilne stosuje się podstawową kwotę minimalnego wynagrodzenia w wysokości 100 rubli. Oznacza to, że osoba fizyczna pobiera dokonać transakcji w formie papierowej na kwotę pożyczki 1000 rubli i wyższą.)

Przy okazji!
Niezachowanie formy pisemnej nie powoduje nieważności umowy pożyczki. Co prawda w przypadku sporu strony nie będą już mogły odwoływać się do zeznań świadków w celu potwierdzenia transakcji i jej warunków (klauzula 1). Chociaż mają prawo przedstawić pisemne i inne dowody (na przykład pokwitowanie od pożyczkobiorcy potwierdzające otrzymanie pieniędzy (klauzula 2)).

Przedmiotem umowy pożyczki są najczęściej środki pieniężne (gotówkowe i bezgotówkowe), rzadziej – rzeczy określone cechami gatunkowymi (towary, surowce, materiały, papiery wartościowe itp.). Znak rodzajowy oznacza, że ​​rzeczy nie można indywidualizować, to znaczy nie można ich oddzielić od ogólnej masy rzeczy tego samego rodzaju (na przykład zboża, mąki, benzyny itp.). Jeżeli można tego dokonać poprzez cechy indywidualne, wówczas rzeczy uznaje się za indywidualnie określone (na przykład są to działki, budynki, budowle, pojazdy, spersonalizowane papiery wartościowe itp.). Nie można ich przenieść w ramach umowy pożyczki!

Za wykorzystanie pożyczonych środków pożyczkobiorca płaci zazwyczaj pożyczkodawcy odsetki. Choć umowa może stanowić inaczej, czyli pożyczka będzie nieoprocentowana (klauzula 1).

Notatka!
Umowę pożyczki uważa się za kompensowaną (czyli wydaną z odsetkami), nawet jeśli nie zawiera warunku dotyczącego kwoty i trybu spłaty odsetek. Wyjątkiem od tej reguły jest (klauzula 2):

Umowa zawierana między obywatelami na kwotę do 50 płacy minimalnej (5000 rubli) i niezwiązana z działalnością przedsiębiorczą co najmniej jednej ze stron;
- umowa, na mocy której przekazywane są nie pieniądze, ale rzeczy.

W takich przypadkach przyjmuje się, że pożyczka jest nieodpłatna (nieoprocentowana), nawet jeśli nie jest to wprost „powiedziane” w tekście umowy. Nie przeszkadza to jednak stronom w ustaleniu klauzuli odsetkowej.

Tryb i termin spłaty kredytu określa umowa (ust. 1). Jeżeli strony nie dojdą do porozumienia co do tego warunku, wówczas umowę pożyczki uważa się za nieograniczoną. W ramach umowy na czas nieokreślony pożyczkodawca ma prawo żądać spłaty zadłużenia w dowolnym momencie, a pożyczkobiorca z kolei ma obowiązek go spłacić w terminie 30 dni od dnia przedstawienia odpowiedniego żądania.

Ogłoszenie!
Kredytobiorca może spłacić nieoprocentowaną pożyczkę wcześniej (chyba, że ​​umowa stanowi inaczej). Jednak wcześniejsza spłata oprocentowanej pożyczki jest dozwolona tylko za zgodą pożyczkodawcy (klauzula 2).

Limit rozliczeń gotówkowych wynikający z umowy kredytowej

Jeżeli przedmiotem umowy pożyczki jest gotówka, pożyczkobiorca i pożyczkodawca muszą przestrzegać limitu płatności gotówkowej, który wynosi 100 000 rubli. zgodnie z klauzulą ​​6 Instrukcji Banku Rosji nr 3073-U z dnia 7 października 2013 r. (zwanej dalej Instrukcją nr 3073-U). Oznacza to, że jest to maksymalna kwota gotówki, jaką strony transakcji mogą sobie przekazać.

Limit ten dotyczy rozliczeń w ramach jednej umowy (pkt 2 Instrukcji nr 3073-U):

• między organizacjami;
• pomiędzy organizacją a indywidualnym przedsiębiorcą;
• pomiędzy IP a IP.

Notatka!
Limit rozliczeń pieniężnych nie dotyczy rozliczeń na podstawie umowy pożyczki z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (ust. 5 Instrukcji nr 3073-U). Dlatego organizacja (IP) może pożyczyć dowolną kwotę gotówki od swojego pracownika (lub dowolnego innego obywatela) i odwrotnie.

Za naruszenie (przekroczenie) limitu wpłat gotówkowych sprawcy mogą zostać ukarani karą pieniężną według:

• osoba prawna - w wysokości 40 000 rubli. do 50 000 rubli;
• urzędnicy - w wysokości 4000 rubli. do 5000 rubli.

Podatek dochodowy od osób fizycznych od odsetek płaconych osobie fizycznej na podstawie umowy pożyczki

Odsetki, które organizacja / indywidualny przedsiębiorca (kredytobiorca) płaci osobie fizycznej (pożyczkodawcy) na podstawie opłaconej umowy pożyczki, stanowią dochód tej ostatniej, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki (klauzula 1, klauzula 1, klauzula 1, klauzula 1 ):

• 13% – jeżeli pożyczkodawca jest rezydentem Federacji Rosyjskiej (klauzula 1);
• 30% - jeżeli pożyczkodawca nie jest rezydentem Federacji Rosyjskiej (klauzula 3).

Ponadto w odniesieniu do takich dochodów kredytobiorca jest uznawany za agenta podatkowego (ust. 1 i 2). Oznacza to, że musi od tego odliczyć i przenieść do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nawiasem mówiąc, dochód osoby fizycznej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13% zgodnie z klauzulą ​​1 (w tym odsetki od pożyczek) można zmniejszyć o standardowe odliczenia podatkowe i / lub (klauzula 3, klauzula 1). Dlatego pożyczkodawca (rezydent Federacji Rosyjskiej) ma pełne prawo skontaktować się z pożyczkobiorcą w celu uzyskania potrąceń, a on z kolei będzie musiał je zapewnić.

Data faktycznego otrzymania dochodu w postaci odsetek od pożyczki

Dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych datę faktycznego otrzymania dochodu w postaci odsetek od pożyczki ustala się:

• jako dzień wypłaty tego dochodu osobie fizycznej – w przypadku zapłaty odsetek w formie pieniężnej (ust. 1 ust. 1);
• jako dzień przeniesienia własności majątku na osobę fizyczną – jeżeli odsetki są płacone w naturze (klauzula 2 ust. 1).

Zwróciło na to uwagę także rosyjskie Ministerstwo Finansów.

Pamiętać!
Częstotliwość spłat odsetek ustalana jest w umowie kredytowej. Może być dzienny, miesięczny, kwartalny lub inny. Jeżeli w umowie nie ma o tym ani słowa, wówczas odsetki należy spłacać co miesiąc aż do dnia spłaty kwoty kredytu (klauzula 2).

Data obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu w postaci odsetek od pożyczki

Jeśli odsetki są płacone w naturze, podatek dochodowy jest potrącany ze wszystkich funduszy „fizyka”. W takim przypadku pobrana kwota podatku dochodowego od osób fizycznych nie może przekroczyć 50% kwoty wypłaconych dochodów pieniężnych (ust. 2 pkt 4).

Termin zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów w formie odsetek od pożyczki

Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z dochodów w formie odsetek od pożyczki jest przekazywany do budżetu nie później niż następnego dnia roboczego po wypłacie takiego dochodu osobie fizycznej (ust. 1 ust. 6 ust. 7 art. 6 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli „fizyczny” pożyczkodawca otrzyma odsetki w naturze, wówczas terminem zapłaty podatku naliczonego od tych odsetek będzie dzień następujący po dniu pobrania „niepieniężnego” podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pieniężnych.

Odsetki od umowy pożyczki w 6-NDFL: przykład

Przykład. W dniu 30 listopada 2017 roku spółka Parus LLC otrzymała od swojego jedynego założyciela (rezydenta Federacji Rosyjskiej) pożyczkę gotówkową w wysokości 1 000 000 RUB. w wysokości 15% rocznie. Umowa nie przewiduje zmiany oprocentowania.

Płatność odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków następuje na ostatni dzień każdego miesiąca. Jeżeli dzień ten jest dniem wolnym od pracy, wówczas płatność zostaje przesunięta na następny dzień roboczy.

W ten sposób firma pożyczkowa zapłaci odsetki założycielowi - pożyczkodawcy (patrz tabela poniżej):

W 2018 roku organizacja nie dokonywała innych wpłat i wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych.

Odzwierciedlenie Parus LLC odsetki z tytułu umowy pożyczki w 6-NDFL za pierwszy kwartał 2018 roku, gdyż odpowiadające im transakcje mają wpływ na ten okres sprawozdawczy.

6-NDFL za pierwszy kwartał 2018 r

Sekcja 1 obliczeń 6-NDFL

Wypełniona sumą skumulowaną od początku 2018 r. (w naszym przykładzie do końca marca 2018 r.).

na linii 010–13 /wskazuje stawkę, według której naliczany jest podatek dochodowy od osób fizycznych i potrącany z dochodów osób fizycznych;

na linii 020 - 49.315.06 / wskazuje łączną kwotę dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne za okres styczeń – marzec 2018 r. (uwzględniając odsetki z tytułu umowy kredytu);

na linii 030 - 0 / wskazuje kwotę ulg podatkowych udzielonych osobom fizycznym za okres styczeń – marzec 2018 r;

pod numerem 040 - 6 411 / Wykazuje się podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony od uzyskanych przez nie dochodów osób fizycznych za okres styczeń – marzec 2018 r;

na linii 060 - 1 / wskazuje liczbę osób, które uzyskały dochód według wszystkich stawek podatku za okres styczeń – marzec 2018 r;

pod numerem 070 - 6 411 / wskazuje podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany od całkowitej kwoty dochodów wypłaconych osobom fizycznym według wszystkich stawek podatkowych za okres styczeń – marzec 2018 r..

Sekcja 2 obliczeń 6-NDFL

Wypełniane tylko za ostatnie 3 miesiące okresu sprawozdawczego (w naszym przykładzie za styczeń – marzec 2018 r.).

Informacja o płatnościach odsetek (za grudzień 2017 r.).

na linii 100 - 01.09.2018 / wskazana jest data faktycznego otrzymania dochodu; dla odsetek od kredytu – jest to dzień ich płatności (ust. 1 ust. 1);

na linii 110 - 01.09.2018 / wskazany jest dzień odliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek od pożyczki; zbiega się z datą ich zapłaty (ust. 1, ust. 4);

na linii 120 - 01.10.2018 / wskazany jest termin przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych; w przypadku odsetek od pożyczki jest to dzień następujący po dniu ich zapłaty (ust. 1 pkt 6);

Pamiętać!
Wiersz 120 sekcji 2 formularza 6-NDFL wskazuje termin zapłaty podatku określony w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, a nie datę jego faktycznego przekazania do budżetu przez agenta podatkowego.

na linii 130 - 12739,72 / wskazuje kwotę odsetek wypłaconych osobie fizycznej na podstawie umowy pożyczki;

w linii 140 - 1656 / Wskazany jest podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z odsetek wypłaconych osobie fizycznej na podstawie umowy pożyczki.

Informacje o płatnościach odsetek za styczeń 2018 r. (objaśnienie wierszy podano powyżej).

na linii 100 - 31.01.2018;

na linii 110 - 31.01.2018;

na linii 120 - 01.02.2018;

na linii 130 - 12739,72;

w linii 140 - 1656.

Informacje o płatnościach odsetek za luty 2018 r. (objaśnienie wierszy podano powyżej).

na linii 100 - 28.02.2018;

na linii 110 - 28.02.2018;

na linii 120 - 01.03.2018;

na linii 130 - 11506,85;

w linii 140 - 1496.

Notatka!
Transakcja płatności odsetek za marzec 2018 r. nie zostanie uwzględniona w sekcji 2 formularza 6-NDFL za pierwszy kwartał 2018 r. Fiskus uwzględni to w rozliczeniach za I półrocze 2018 r., gdyż ostateczny termin przekazania podatku od określonego dochodu przypada na kwiecień.

Poniżej znajduje się wypełniona przykładowa kalkulacja w formularzu 6-NDFL spółki Parus LLC za pierwszy kwartał 2018 r., odzwierciedlająca odsetki zapłacone osobie fizycznej na podstawie umowy pożyczki.

Dochód w postaci korzyści materialnych z oszczędności na odsetkach od kredytów należy obliczać na ostatni dzień każdego miesiąca. Przykładowo pożyczka została udzielona 15 stycznia i zwrócona 23 marca. Następnie korzyść finansową trzeba będzie obliczyć 31 stycznia, 28 lutego (29) i 31 marca (podpunkt 7 ust. 1 art. 223 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli pożyczka została udzielona osobie fizycznej (na przykład pracownikowi) przez organizację, wówczas to organizacja zgłosi dochód w postaci korzyści finansowych. Dlatego organizacja będzie musiała (art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• miesięcznie obliczać dochód w postaci świadczeń pieniężnych i podatku dochodowego od osób fizycznych;
• pobierać podatek od natychmiastowych płatności gotówkowych na rzecz osoby fizycznej;
• przekazać potrącony podatek do budżetu;
• Na koniec roku prześlij danej osobie certyfikat 2-NDFL.

Jeżeli dochody pieniężne nie są wypłacane osobie fizycznej i nie ma od czego potrącać podatku u źródła, wówczas pod koniec roku, nie później niż 1 marca, należy poinformować Federalną Służbę Podatkową o niemożności potrącenia podatku u źródła (art. 226 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Pożyczka nieoprocentowana: świadczenia materialne i podatek dochodowy od osób fizycznych

Świadczenie z tytułu nieoprocentowanych pożyczek oblicza się według następującego wzoru (podpunkt 1, ust. 1, ust. 2, art. 212 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

Liczbę dni korzystania z kredytu oblicza się:

• w miesiącu udzielenia pożyczki – od dnia następnego po dniu udzielenia pożyczki do ostatniego dnia miesiąca;
• w miesiącu spłaty pożyczki – od pierwszego dnia miesiąca do dnia spłaty pożyczki;
• w pozostałych miesiącach – jako kalendarzowa liczba dni w miesiącu.

Świadczenie rzeczowe wynikające z umowy pożyczki oprocentowanej: podatek dochodowy od osób fizycznych

Jeżeli pożyczka zostanie udzielona z odsetkami, ale stopa procentowa wynikająca z umowy jest niższa niż 2/3 podstawowej stopy Banku Centralnego, wówczas korzyść finansową oblicza się według następującego wzoru (podpunkt 1, klauzula 1, klauzula 2 , artykuł 212 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

Obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych od korzyści majątkowych z pożyczek

Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku świadczeń materialnych z tytułu pożyczek wynosi (art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• jeżeli osoba jest rezydentem – 35%;
• jeśli osoba fizyczna - - 30%.

Podatek należy potrącić od najbliższego dochodu pieniężnego wypłaconego danej osobie.

Aby obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od korzyści materialnych z pożyczki, możesz skorzystać.

Zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych od korzyści majątkowych z pożyczki

Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z wszelkich dochodów wypłacanych osobie fizycznej (z wyjątkiem wynagrodzenia urlopowego i tymczasowych rent inwalidzkich) jest przekazywany do budżetu nie później niż następnego dnia po wypłacie dochodu (art. 226 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Podano przykładowy nakaz zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podatek dochodowy od osób fizycznych i korzyści materialne przy pożyczaniu od osoby fizycznej

Jeżeli dana osoba otrzymała nieoprocentowaną pożyczkę od innej osoby, wówczas nie powstaje dochód w postaci korzyści materialnych z tytułu oszczędzania na odsetkach. Oznacza to, że od takiej pożyczki nikt nie musi płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy przy spłacie odsetek od umowy pożyczki zawartej z przedsiębiorcą indywidualnym należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych?

Dochód w postaci odsetek z tytułu umowy pożyczki otrzymany przez osobę fizyczną będącą rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej jest uznawany za przedmiot opodatkowania i uwzględniany przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 1 ust. 1 art. 208 ust. 1, art. 209, ust. 1, art. 210 Ordynacji podatkowej). Jednocześnie zgodnie z ust. 1 i 2 art. 226 Ordynacji podatkowej (zwanej dalej Kodeksem), organizacja, która pożyczyła od osoby fizycznej i płaci jej wspomniane odsetki, jest agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do tego dochodu. W związku z tym odsetki są wypłacane osobie fizycznej pomniejszone o podatek dochodowy od osób fizycznych. Oraz potrącona kwota podatku na podstawie klauzuli 6 art. 226 Kodeksu przekazywane są do budżetu nie później niż następnego dnia po dniu zapłaty podatnikowi dochodu.

Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 1 lutego 2016 r. N 03-04-06/4448 wyraziło opinię, że powyższą procedurę należy zastosować do dochodów w postaci odsetek od kwoty kredytu, niezależnie od tego, czy osoba uzyskująca takie dochody jest zarejestrowany jako indywidualny przedsiębiorca, czy też nie. Tymczasem wydaje się, że wniosek ten ma zastosowanie jedynie w sytuacjach, gdy dochód „odsetkowy” indywidualnego przedsiębiorcy nie jest powiązany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, czyli gdy indywidualny przedsiębiorca występował w roli pożyczkodawcy jako zwykła osoba fizyczna (por. także List z Ministra Finansów z dnia 3 października 2008 r. N 03-04-06-01/288). W tym przypadku bowiem spółka w odniesieniu do dochodu wypłacanego jej w formie odsetek z tytułu umowy pożyczki jest uznawana za płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Inna sprawa, jeśli indywidualny przedsiębiorca w ramach swojej działalności zawodowej zawiera transakcje polegające na udzielaniu pożyczek. W takiej sytuacji na mocy ust. 1 ust. 1 art. 227 Kodeksu, indywidualni przedsiębiorcy samodzielnie obliczają, płacą i deklarują podatek dochodowy od osób fizycznych. Innymi słowy spółka nie jest agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do tych dochodów. I odpowiednio indywidualny przedsiębiorca płaci odsetki w całości, to znaczy bez kwot podatku u źródła.

Jednak w rzeczywistości wszystko nie jest tak proste, jak byśmy chcieli. Oczywiście przede wszystkim podejmując decyzję o pobraniu podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot odsetek zapłaconych przez indywidualnego przedsiębiorcę na podstawie umowy kredytowej, należy zwrócić uwagę na to, w czyim imieniu umowa ta została zawarta. Jeśli więc z umowy nie wynika, że ​​stroną transakcji jest indywidualny przedsiębiorca, to z całą pewnością mamy do czynienia z umową zawartą ze zwykłą osobą fizyczną. Zatem płacąc odsetki pożyczkodawcy potrącasz i odprowadzasz do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych w sposób ogólny (patrz np. Pisma Ministra Finansów z dnia 12 sierpnia 2010 r. N 03-04-05/3-453 , z dnia 10 sierpnia 2010 r. N 03-11 -11/218 itd.).

Załóżmy, że w umowie jest napisane, że pożyczkodawca jest indywidualnym przedsiębiorcą (i nawet podaje wszystkie niezbędne szczegóły). Czy można przyjąć, że w takich okolicznościach można zapomnieć o obowiązkach agenta podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodu wypłacanego wskazanemu z nazwy przedsiębiorcy indywidualnemu? Niestety nie wszystko jest takie proste. Faktem jest, że organy kontrolujące uwzględniają dochody z tego rodzaju działalności, które są wskazane podczas rejestracji jako indywidualny przedsiębiorca i informacje, o których zawarte są w Jednolitym Państwowym Rejestrze Przedsiębiorców Indywidualnych (patrz np. Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 13 sierpnia 2013 r. N 03-11-11/32808 z dnia 9 listopada 2012 r. N 03-11-11/338 z dnia 1 lutego 2012 r. N 03-11-11/21 z dnia 5 grudnia 2011 r. N 03- 11-11/309, z dnia 19 grudnia 2011 r. N 03-11-11/318 i in.). Dlatego przynajmniej, aby rozstrzygnąć „losy” podatku dochodowego od osób fizycznych, należy zapoznać się z wyciągiem z Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych w części dotyczącej rodzajów działalności gospodarczej zadeklarowanych przez indywidualnego przedsiębiorcę-kredytodawcę.