Система «стандарт-кост».

Это зарубежный аналог российского нормативного метода. Отечественные специалисты уже достаточ­но давно ведут дискуссию о различиях этих двух систем. По наше­му мнению, управленческая идеология обоих методов одинако­ва - наличие норм потребления ресурсов, учетных цен ресурсов и использование этих данных для планирования и контроля дея­тельности. Поэтому все возможные различия между нормативным методом и методом «стандарт-кост» носят не настолько существен­ный характер, чтобы можно было говорить о какой-то принципи­альной разнице. Эти различия носили больше идеологический характер. Тем более, что исторически «наш» нормативный метод непосредственно связан со «стандарт-кост»: в 1930-х гг. он был «вывезен» из Америки и внедрен в отечественную хозяйственную практику.

Понятие «стандарт-кост» в первое время имело различные на­именования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестои­мость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др. Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело, однако, наи­большее распространение и в широком смысле подразумевает се­бестоимость, установленную заранее (в противоположность себе­стоимости, данные о которой собираются).

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учи­тывается не сущее, а должное и обособленно отражаются возник­шие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предпри­ятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы п всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Одним из частных различий между нормативным методом и методом «стандарт-кост» является порядок списания выявленных отклонений величин затрат: в соответствии с принципами «стандарт-кост» они списываются на финансовый результат того пери­ода, в котором возникли. Как принято говорить, эти отклонения не являются «запасоемкими», т.е. не распределяются между реали­зованной продукцией и запасами.

Например, возникшее отклонение по ценам (фактических цен от учетных) при приобретении материалов списывается на финан­совый результат исходя из общего количества приобретенных ма­териалов, а не только на то количество материалов, которое пере­дано в производство. Таким образом, общая величина отклонения не распределяется между материалами, переданными в производ­ство, и материалами, оставшимися на складе.

Логика здесь заложена следующая. Нормы и учетные цены от­ражают нормальный (номинальный) ход хозяйственной деятель­ности. Любое отклонение от нормального хода деятельности (т.е. любое отклонение от норм и учетных цен), возникшее в ка­ком-либо периоде, должно корректировать величину финансово­го результата этого периода. Если же возникшее отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и запасами, то та часть отклонения, которая осталась в запасах, скажется на фи­нансовом результате в следующих периодах и тем самым исказит его, поскольку отклонение (положительное или отрицательное) было допущено в текущем периоде.

Итак, основным преимуществом нормативного метода учета (метода «стандарт-кост») является его «управленческая направлен­ность», позволяющая осуществлять планирование и контроль дея­тельности предприятия.

Обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений.

Пример. Типография печатает книги, расходуя при этом ос­новные материалы двух видов - бумагу и типографскую краску. В табл. 1. приведена смета деятельности типографии на месяц. Составлена она исходя из издания тиража в 12 000 экземпляров.

Для любого управляющего основным является вопрос: каковы причины отклонения фактической прибыли от запланированной? Ответить на него можно путем проведения факторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях - нулевом, первом, втором и третьем. Каждый последующий уровень анализа детализирует результаты, полученные на предыдущих уровнях.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно учесть выявленные отклонения, записав их на счетах бухгалтер­ского учета.

Нулевой уровень анализа прибыли предполагает сравнение фак­тически достигнутых результатов с данными статического бюдже­та (см. табл. 1.), рассчитанного на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализа­ции. Результаты анализа нулевого уровня представлены в табл. 3.

Прибыль - это разница между доходами и расходами органи­зации, поэтому отклонение фактического значения прибыли от запланированного является следствием двух следующих обстоя­тельств:

недополучение доходов организации;

завышение расходов.

В этом и состоит задача анализа первого уровня - выявить сте­пень влияния на прибыль двух «укрупненных» факторов:

изменения фактического объема реализации в сравнении с запланированным;

изменения суммы затрат в сравнении с запланированной.

Для выявления степени влияния первого фактора сравнива­ются показатели двух бюджетов - статического и гибкого (табл. 5.)

Сравниваемые бюджеты составлены исходя из одних и тех же норм. Различие между ними вызвано исключительно объемами реализации.

Отклонение прибыли по гибкому бюджету от прибыли, рассчи­танной в статическом бюджете, является неблагоприятным: 44 800 руб. прибыли недополучено типографией в связи с тем, что фактический объем реализации оказался ниже запланированного на 2000 экземпляров.

Для выявления степени влияния второго (затратного) фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной следует сравнить между собой фактические данные (гр. 1 табл. 5) с по­казателями гибкого бюджета (гр. 3 табл. 5).

Примечание. Н - неблагоприятное, Б - благоприятное отклонение.

И те и другие данные определены исходя из одинакового объема реализации в натуральном выражении, следовательно, этот пока­затель не будет влиять на результаты оценки.

Фактический финансовый результат - 80 520 руб. По данным гибкого бюджета прибыль должна была составить 73 200 руб.

Снижение издержек типографии не соответствовало снижению объема продаж, и по затратной части, как правило, выявлены не­благоприятные отклонения, однако они перекрываются благопри­ятными отклонениями по цене продаж. По этой причине итоговое отклонение по прибыли оказалось благоприятным - 7320 руб.

В результате благоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (7320 руб.) и неблагоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по жест­кому бюджету (44 800 руб.) в сумме дают отклонения фактических финансовых результатов от результатов, предусмотренных стати­ческим бюджетом, -37 480 руб.:

7 320 (Б) - 44 800 (Н) = -37 480 (Н).

Выполненные выше расчеты являются своего рода экспресс- анализом и не требуют проведения учетных записей в системе «стандарт-кост».

Следующие уровни анализа позволяют более подробно иссле­довать влияние на прибыль затратного фактора. Это связано с тем, что общая сумма расхода любого ресурса (в денежной оценке) за­висит от влияния двух составляющих:

цены единицы этого ресурса;

нормы потребления ресурса в натуральном выражении на еди­ницу продукции.

Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Третий уровень анализа позволяет выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой. Отклонения, выявленные на втором и третьем уровнях ана­лиза, в системе «стандарт-кост» подлежат регистрации. Рассмот­рим порядок их расчета и учета.

Анализ отклонений по материалам. Как отмечалось выше, стан­дартная стоимость потребленных материалов зависит от двух фак­торов - стандартного расхода материала на единицу продукции (третий уровень анализа) и стандартной цены на него (второй уро­вень факторного анализа).

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ЛЦМ) может быть представлена в следующем виде:

∆Ц м = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала.

Исходя из данных табл. 1 и 2 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на бумагу и типог­рафскую краску:

∆Ц м.6 = (2,8 - 3) * 11 100 = -2 220 руб. (Б);

типографская краска:

∆Ц м.кр = (1,1 - 1) * 19 ООО = +1 900 руб. (Н).

Расчет отклонений не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандарт­ных по использованию материалов ∆(ИМ) такова:

∆И М = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) * Стандартная цена материалов

по бумаге

∆И М.б = (19 000- 16 700) * 1 = + 2300 руб. (Н);

по типографской краске

∆И м.кр = (11 100 - 9 200) * 3 = +5700 руб. (Н).

Выявленный перерасход может быть связан, например, с низ­ким качеством закупленных материалов. В этом случае ответствен­ность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода бумаги от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (∆ сов) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического вы­пуска продукции:

∆сов.б= 20 900 - 16 700 = 4200 РУб. (Н)

Оно складывается под действием двух факторов:

отклонения по цене (∆Ц М.б) +1900 (Н)

отклонения по использованию материала (∆И м.б) +2300 (Н)

Аналогичные расчеты выполним по типографской краске. Сум­ма совокупного отклонения ∆ сов.кр в этом случае составит:

А сов.кр = 31 080 - 27 600 = 3480 руб. (Н).

Оно складывается:из отклонения по цене (∆Ц м.кр) - 2220 (Б)

отклонения по использованию материала (∆И м.кр) +5700 (Н)

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обра­тимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, осо­бенностью системы «стандарт-кост» является учет стандартных издержек и отдельно - возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Для учета отклонений выделяются специальные аналитические счета.

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч.10 «Материалы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») следует учесть по стандартным (учетным) ценам: списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Ос­новное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства.

Отдельно в системе «стандарт-кост» отражаются возникшие отклонения. С этой целью может использоваться любой счет, на­пример балансовый счет 16. По этому счету отражаются все воз­никшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом бла­гоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблаго­приятные - по дебету.

Фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», будет представлять собой алгебраическую сумму двух показателей - слагаемого, рассчитанного по установленным нор­мам, и возникшего отклонения.

Следующим этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабо­чих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой фор­ме оплаты труда зависит от количества фактически отработанно­го времени (третий уровень факторного анализа прибыли) и ставки оплаты труда (второй уровень анализа). Соответственно, и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется дву­мя факторами - отклонением по ставке заработной платы и от­клонением по количеству отработанных часов, т.е. по произво­дительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗП ст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработ­ной платы, умноженная на фактическое число отработанных ча­сов:

∆ЗП ст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время.

Исходя из данных табл. 1 и 2 имеем

∆ЗП ст = (3 - 2,5) * 28 500 = +14 250 руб. (Н).

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Ответ на этот вопрос должен дать бухгалтер-аналитик.

Отклонение по производительности (∆ЗП пт) труда определяется следующим образом:

∆ЗП пт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) * Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Отклонение по производительности труда составит:

∆ЗП пт = (28 500 - 2,5 * 10 ООО) * 2,5 = +8750 руб. (Н).

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Они нуждаются в дета­лизированном анализе.

∆ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

С учетом данных типографии совокупное отклонение по трудо­затратам (ЗП сов) определится следующим образом:

∆ЗП сов = 85 500 - 62 500 = +23 000 руб. (Н).

Как свидетельствуют расчеты, оно сформировалось под воздей­ствием двух факторов:

отклонения по ставке заработной платы

(∆ЗП ст) +14 250 руб. (Н)

отклонения по производительности труда

(∆ЗП пт) + 8750 руб. (Н)

23 000 руб. (Н)

В управленческом учете списание заработной платы, начислен­ной основным производственным рабочим, отражается по стан­дартным затратам, выявленные отклонения - по счету 16.

На следующем этапе рассчитываются отклонения от норм фак­тических общепроизводственных расходов (ОПР). Переменные и постоянные накладные расходы анализируются отдельно. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения обще­производственных расходов (табл. 6.).

Приведенные в табл. 6 ставки нужны для того, чтобы в даль­нейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически до­стигнутого объема производства.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (∆ОПР п) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скор­ректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР - 130 000 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормочасах умножают на ставку распределения накладных рас­ходов:

25 000 - 5 = 125 000 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных рас­ходов от сметных составляет

∆ОПР пост = 130 000 - 125 000 = 5000 руб. (Н).

Аналогично рассчитывается отклонение переменных общепроиз­водственных расходов.

Нормативное значение переменных расходов составляет

25 000 * 2 = 50 000 руб.,

возникшее отклонение:

∆ОПР пер = 52 ООО - 50 000 = 2000 руб. (Н).

Возвращаясь к технике учетных записей, отметим, что списание общепроизводственных расходов на основное производство осу­ществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпус­ка продукции, рассчитанного в нормочасах. Выявленные отклоне­ния учитываются обособленно (например, на счете 16).

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической при­были от сметной. Этот показатель (П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на ос­нове нормативных издержек (СП).

Выручка от фактически реализованного объема книг составила 400 000 руб.

Вычитаемая СП будет равна 118 000 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчи­танной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполня­ется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реали­зованной продукции и ее цену, но не за понесенные производ­ственные затраты.

Нормативная себестоимость одного экземпляра книги:

(53 000 + 75 000 + 60 000 + 150 000) / 12 000 = 338 000 / 12 000 = 28,1 руб./экз.

Нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет

28,1 * 10 000 = 281 000 руб.

Отсюда ФП равна

400 000 - 281 000 = 119 000 руб.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения соста­вит

∆П = 119 000- 118 000= 1000 (Б).

Важнейшее преимущество системы «стандарт-кост» состоит в тм, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгал­терский штат, чем при учете «исторических затрат», ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и более стандартизированы производственные про­цессы, тем менее трудоемким становятся учет и калькулирова­ние.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное произ­водство, спецификации на материалы для всех деталей, использу­ет сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений o r стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачивают­ся по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключитель­но по спецификациям, наиболее приспособлено для практическо­го применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих ут­рачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандар­тизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится:

к записи отклонений от стандартных цен на поступающие ма­териалы;

определению стоимости брака;

сопоставлению действительных общепроизводственных рас­ходов со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не списываются на счета, отражающие

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудо­затраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост». Сис­тема учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклоне­ний), снижающих прибыль предприятия;

предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планиро­вать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

минимизация учетной работы, связанной с калькулировани­ем.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справля­ется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

Действующие в организации нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов: если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции и т.д. Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты-спецификации.

Нормативное калькулирование способствует реализации двух основных управленческих функций: планирования и контроля.

На основе заранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета в организации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центров ответственности на предстоящий отчетный период. При этом бюджеты и сметы, составляемые для отдельных центров ответственности, объединяются для расчета совокупных плановых затрат организации, а также предполагаемой прибыли. Бюджеты и сметы на основе нормативных значений затрат могут составляться как в жестких значениях, так и предусматривать различные уровни деловой активности организации, т.е. в адаптированных к реальному объему производства суммах. Бюджет, включающий прогнозные данные для разных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности, называется гибким.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами, за отклонение от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений . Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Нормативные затраты - планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным , и наоборот - благоприятным .

Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение - это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль. Все отклонения подразделяются на три вида:

Отклонения затрат прямых материалов;

Отклонения прямых трудовых затрат;

Отклонения общепроизводственных расходов.

(1) Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов. Оно раскладывается на две части:

(2) отклонение по цене прямых материалов;

(3) отклонение по использованию прямых материалов.

Если все вычисления правильны, то справедливо: (1) = (2) + (3)

Одно из основных преимуществ применения системы «стандарт-кост» - экономия ведения учетных записей. При использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны, и многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нет система «стандарт-кост».

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и по кредиту) ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями.

Нормативные затраты представляют собой затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все три элемента производственных затрат - прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

Записи бухгалтерских проводок в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат на счете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.

Произведенная продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также последствий возникших отклонений. В основе проведенного анализа вырабатывают меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Все отклонения по содержанию можно подраздели на три группы: отрицательные, положительные, условные.

«Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д». Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда о том, что нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот - благоприятным. Благоприятным считается отклонение увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятным - отклонение, уменьшающее ее.

Все отклонения подразделяются на три вида: 1) отклонения затрат прямых материалов; 2) отклонения прямых трудовых затрат; 3) отклонения общепроизводственных расходов.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.

Определение отклонений помогает выявить области эффективности и неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

Особенность системы «стандарт-кост» - учет отклонений ведется с использованием отдельного счета «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчет. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.

«Для отражения в бухгалтерском учете возникающих отклонений можно использовать балансовый сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на сч. 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по Кредиту счета, неблагоприятные - по Дебету».

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на сч. 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на сч. 43 «Готовая продукция» и далее на сч. 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к сч. 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая сч. 20 «Основное производство».

Например, для учета отклонений по материалам открываются субсч. 16/10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам - субсч. 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам - субсч. 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета.

В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе «стандарт-кост».

1. Приобретены и оприходованы на склад основные материалы:

Дебет сч. 10 «Материалы» - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена * Фактическое количество);

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена * Фактическое кол-во);

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/01 «Отклонение по ценам» - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена -- Фактическая цена) * Фактическое количество)].

2. Произведено списание материалов на основное производство:

Дебет сч. 20 «Основное производство» - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество * Нормативная цена за 1 ед.);

Кредит сч. 10 «Материалы» - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество * Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/02 «Отклонение по использованию материалов» - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое кол-во - Нормативное кол-во) * Нормативная цена за 1 ед.)].

3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим:

Дебет сч. 20 «Основное производство» - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-час/ Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы * Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно будут балансировать разницу между двумя эти суммами:

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/01 «Отклонения в ставке оплаты прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) * Фактические часы)];

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/02 «Отклонения производительности прямого труда - определяет соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) * Нормативная ставка)].

4. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и записи отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету сч. 20 «Основное производство» по нормативам (Нормативные часы прямого труда * Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов).

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы - на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

«Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы закрывается в конце периода».

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персонал по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды»… - на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) субсч. 16/25/07 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов;

Дебет (Кредит) 16/25/02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему.

5. Выпущена из производства и оприходована на склад продукция:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство» - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1) Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на сч. 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно.

2) Если в конце периода выявляются значительные остатки по сч. 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

Т. о., система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

2) сущность, развитие и содержание нормативного учета; Глава 1. Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат 1.1. Понятие нормы и нормативы затрат Нормативы - это относительный показатель, характеризующий не абсолютную величину, а установленную степень однородных показателей использования производственных ресурсов или характеристику продукции. 1.2. Нормативный учет: сущность, развитие и содержание Глава 2. «Стандарт-кост» как система учета нормативных затрат 2.1. Понятие и система «Стандарт-кост», стандарты затрат 2.2. Анализ отклонений как способ контроля за затратами 2.3. Отличия стандарт-коста и нормативного учета ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЛИТЕРАТУРА Приложение 1

В ВЕДЕНИЕ

В системе «Стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, «Стандарт-кост» широко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции. Помимо отклонений, выявляемых б нормативном учете, «Стандарт-кост» может определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в стандарт-косте основное внимание уделяется расчету отклонении в разрезе мест затрат.

«Стандарт-кост» включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.

Цель курсовой работы - рассмотреть общие черты и особенности нормативного учета и системы «Стандарт-кост». В рамках поставленной цели в работе должны быть решены следующие задачи:

1) определить понятие нормы и нормативы затрат;

2) сущность, развитие и содержание нормативного учета;

3) определить понятие и система «стандарт-кост», стандарты затрат;

4) провести анализ отклонений как способ контроля за затратами;

5) выявить отличия «Стандар-коста» от нормативного учета;

Объект исследования - нормативный учет и «Стандарт – кост».

Предмет исследования - особенности нормативного учета и системы «Стандарт-кост».

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: индукции и дедукции, графических изображений, табличный метод, анализ и синтез, сравнение и др.

Методической основой исследования явились: нормативные и законодательные акты, труды отечественных специалистов таких как М.А. Вахрушина, В.Ф. Палий, А.Д. Шеремет, О.Д. Каверин, О.Н. Волкова, где раскрывается данная тема.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

Глава 1. Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат

1.1. Понятие нормы и нормативы затрат

Норма в переводе с латинского означает узаконенное правило, установление, признанный обязательным порядок организации дела, осуществления действий; или же установленная, документально подтвержденная величина, определяющая нормативный уровень расходования ресурсов, получения доходов, прибыли, затрат времени, выработки продукции. Это научно обоснованные плановые показатели, регламентирующие максимально допустимые величины расхода материальных ресурсов и рабочего времени на изготовление единицы продукции. Эти определения нормы приведены в экономических словарях.

Николаева О., Шишкова Т. раскрывают понятие нормативных затрат в следующем аспекте. Нормативные затраты представляют собой предопределенные реалистичные затраты, которые, как правило, выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они включают три элемента производственных затрат — прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Нормативные затраты делятся на нормы и нормативы.

Норма - предельно допустимая максимальная или минимальная величина расходования какого-либо ресурса на единицу продукции. Нормы устанавливаются на основные и вспомогательные материалы, электрическую и тепловую энергию, топливо, затраты труда, амортизацию основных средств.

Нормативы - это относительный показатель, характеризующий не абсолютную величину, а установленную степень однородных показателей использования производственных ресурсов или характеристику продукции.

Нормы и нормативы устанавливают с целью: недопущения излишнего расхода ресурсов и предотвращения потерь;

- создания продуктов, соответствующих стандартам и требуемого потребителями качества;

- обеспечения установленного режима работы предприятия; планирования потребностей организации в ресурсах; управления затратами и повышения эффективности производства.

Нормативные затраты определяются посредством нормирования, которое выделяется в системе управления издержками как основополагающий этап для осуществления функций управления и имеет прямую связь с прогнозированием, планированием, учетом, контролем и регулированием.

Нормирование затрат ресурсов - это совокупность методов и способов разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных или иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции. При помощи норм осуществляются функции измерения, учета и контроля. Эффективность системы нормирования зависит от объективности установленных норм и нормативов, правильности выбора лиц, ответственных за их соблюдение, четкости определения элементов системы: точности разработки, проверки, установления норм, оперативностью учета и контроля и механизма изменения норм. Нормирование может осуществляться следующими методами: расчетно-аналитическим, опытным, отчетно-статическим, комбинированным.

Расчетно-аналитический метод сочетает технико-экономические расчеты на основе проектной, инженерной и технологической документации с организацией производства продукции, анализом технологии и позволяет разрабатывать нормы затрат, стимулирующие повышение качества выполнения работ и соответственно получение продукции высокого качества.

Опытный метод базируется на разработке норм затрат ресурсов на основе наблюдений, измерений при достигнутом уровне технического и технологического обеспечения производства .

Отчетно-статистический метод разработки норм предполагает использование статистической, оперативной и бухгалтерской отчетности о фактических затратах труда и материальных затрат по статьям. Недостатки опытного и отчетно-статистического метода разработки норм заключается в ориентации на прошлый уровень достижения организации производства, но из-за низкой трудоемкости эти методы являются наиболее распространенными.

Комбинированный метод - это одновременное использование перечисленных методов.

Различают следующие виды норм: основные (базовые), идеальные и текущие (действующие).

Основные нормы остаются неизменными в течение длительного периода времени. Они имеют ограниченное применение и используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления эффективности производства отдельных видов продукции.

Идеальные нормы рассчитываются для наилучших условий производства и высокого уровня организации и служат для стимулирования снижения издержек.

Текущие нормы — это достижимые уровни затрат, обеспечивающие запланированный уровень эффективности производства. В реальном производстве используются текущие нормы.

Нормы и нормативы дифференцируются по видам выпускаемой продукции, используемых ресурсов, работ и производственных операций, месту применения и учета. Одни и те же виды продукции и ресурсов нормируются по различным стадиям технологического процесса, месту и времени их реализации. На основе норм и нормативов определяется потребность в основных и вспомогательных материалах, энергии, топлива и других, необходимых для производства предметов труда, потребность в рабочей силе, машинах и оборудовании, потребность материалов для обеспечения установленного.

Совокупность всех норм и нормативов, установленных в организации, представляет ее нормативную базу. В условиях централизованной системы управления экономикой нормативные базы предприятий основывались на нормах установленных станциями технического нормирования или иными институтами. В рыночных условиях составление нормативных баз должно осуществляться хозяйствующими субъектами на основе научно обоснованных методов нормирования. Нормативная база включает отдельные блоки норм и нормативов по видам ресурсов в разрезе видов продукции:

- нормы затрат основного и вспомогательного сырья и материалов;

- нормы затрат энергии и топлива; нормы затрат труда; нормы амортизации основных средств; нормативы на надлежащее поддержание в рабочем состоянии машин;

- нормативы общепроизводственных расходов; нормативы общехозяйственных расходов. Нормативная база должна соответствовать следующим требованиям:

- соответствие условиям производства данной организации; обеспечение экономичности, рациональности в использовании ресурсов;

- внедрение достижений научно-технического прогресса; соблюдение экологических требований; обеспечение безопасности труда персонала и жизни потребителей продукции;

- стимулирование повышения производительности труда, освоения новых методов труда и повышения качества труда.

Нормативная база должна постоянно обновляться и совершенствоваться на базе более точных методов расчета норм и нормативов, экономико-математических методов, а также автоматизированных форм сбора, накопления, учета отклонений, изменений и систематизации норм и нормативов.

При отсутствии нормативной базы производство любого вида продукции осуществляется методом проб и ошибок, что сопряжено с большими непроизводительными расходами. В условиях рыночной системы хозяйствования это грозит предприятию потерей конкурентоспособности.

1.2. Нормативный учет: сущность, развитие и содержание

Нормативный учет - это организация системы бухгалтерского учета, основанная на использовании установленных норм и нормативов затрат потребления ресурсов на производство и отражения фактических отклонений от них с целью оперативного управления издержками и исчисления себестоимости единицы выпуска продукции.

Возникновению нормативного учета способствовало развитие промышленного производства на основе разделения труда в начале XX в. Открытие Г. Фордом конвейерных, сборочных цехов положило основу научной организации труда, нормированию затрат труда. Освоение новых методов организации производства привело к резкому повышению производительности труда и к необходимости нормировать сырье, материалы на производство продукции, определять предельно допустимые величины их расхода на единицу продукции. Развитие отраслей обрабатывающей промышленности, рост серийного выпуска промышленных изделий, разделение труда и повышение квалификационного уровня рабочих объективно обусловило развитие нормативного учета в нашей стране и системы « С тандарт-кост» в капиталистических странах.

В России нормирование получило широкое развитие в годы индустриализации страны и после 1960-х гг. по внедрению хозяйственного расчета на предприятиях. В развитии нормативного учета в России можно выделить три этапа:

1920—1950 гг. - исследование опыта организации промышленного производства в странах Западной Европы и США и создание нормативных баз на крупных промышленных предприятиях;

1960—1990 гг. - разработка и внедрение нормативного учета практически во всех отраслях народного хозяйства, централизация нормирования и управления издержками, развитие нормативного учета и контроля и нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости;

1992 г. - по настоящее время - реформирование экономической системы, децентрализация нормирования и управления издержками, анализ и обновление нормативных баз, снижение количества предприятий, использующих нормативный учет. На предприятиях разных форм собственности и хозяйствования формируются информационные системы, адаптированные к рыночной системе хозяйствования, в которых важное место отводится нормированию и стандартизации.

Развитие нормативного учета в России тесно связано с принципами замкнутой централизованно управляемой экономической системы и постановкой целей и задач для предприятий, работающих в этих условиях. В начале 1930-х годов составление единых смет затрат на производство, ежемесячных калькуляций получило широкое распространение на предприятиях промышленности.

В работах советских ученых (И. Басманов, П. Безруких, В. Индукаев, М. Жебрак, Ю. Литвин, А. Наринский, В. Палий) даны определения и раскрыто содержание нормативного учета. Он представляется как система производственного учета, объединяющая оперативный, аналитический и калькуляционный виды учета и тесно связан с планированием и организацией производства. Как основные преимущества нормативного учета перед учетом фактических затрат, отмечаются соблюдение принципов управления по отклонениям, организации оперативного контроля затрат, устранения недостатков в организации производства и внедрения научно-технических и организационных мероприятий, универсальность, практическая возможность использования на предприятиях любой отрасли народного хозяйства. Наряду с позаказным, попроцессным и попередельным методами калькулирования нормативный метод выделяется отдельно и все выше названные методы могут быть нормативными.

Важным элементом нормативного учета является организация учета отклонений фактического потребления ресурсов от норм.

Отклонениями от норм считаются любое отступление от установленной нормы по любой статье затрат.

Отклонения различают по содержанию и по характеру оформления.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход сырья, материалов и других затрат. Как правило, если текущие нормы соответствуют всем требованиям, отрицательные отклонения сигнализируют о нарушениях технологии производства, о ненадлежащей работе машин и оборудования или о низкой квалификации исполнителя.

Положительные отклонения — это уменьшение фактического расхода сырья, материалов, т.е. экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов за счет лучшего режима работы либо рационального по сравнению с установленным порядком использования ресурса.

Условные отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Их появление объясняется различиями в методиках составления плановых и нормативных калькуляций. В нормативные калькуляции не включают ряд планируемых затрат, например потери от брака.

По характеру оформления отклонения разделяют на три группы: документированные, расчетные и неучтенные.

Отклонения по материальным затратам являются документированными, по общепроизводственным, общехозяйственным расходам - расчетными. Неучтенные отклонения выявляются только при инвентаризации незавершенного производства. Они свидетельствуют о недостатках в организации первичного учета затрат, неточностях измерительного, весового или иного оборудования.

В условиях централизованного управления, на многих предприятиях использовались заниженные нормы расхода ресурсов. Определенное в рецептуре или технологии производства продукта сырье могли заменить другим либо использовать отходы без изменения норм, что в конечном итоге приводило к снижению качества продукции. Этому способствовала действовавшая система оплаты труда и премирования за экономию материальных ресурсов, а также отсутствие оперативного учета отклонений и изменений норм в результате изменения вида материалов и сырья, квалификации исполнителя, замены машин и оборудования, это привело к дискредитации нормативного учета. В то же время опыт организации нормативного учета является ценным в отношении оперативного контроля, организации внутрихозяйственного расчета и децентрализации управления по центрам ответственности.

Изучение отечественного опыта организации нормативного учета показало, что в основном он реализуется в двух вариантах:

1) методом учета фактических затрат и последующего определения отклонений от установленных норм;

2) нормативным методом, т.е. учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов.

Первый способ организации нормативного учета дает возможность использовать нормы и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа причин и регулирование на последующих этапах производства. В советский период на базе этого варианта была построена чековая форма контроля затрат в сельском хозяйстве. При организации бухгалтерского учета не изменяются основы организации фактического учета затрат и калькулирования себестоимости. Формы первичных документов, система аналитического и синтетического учета остаются без изменений.

Второй вариант организации нормативного учета предполагает изменение форм первичных документов, в которых должны быть позиции для отражения отклонений от норм. В системе аналитического учета отклонения учитывают по объектам учета в разрезе статьей расходов. Сводный учет затрат на производство осуществляется по нормам и отклонениям, определяются неучтенные отклонения и калькулируется себестоимость продукции.

В учетной политике организаций, применяющих нормативный метод, закрепляется применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца отклонения фактической себестоимости от нормативной списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом экономия списывается методом «красное сторно».

Нормативный метод калькулирования не отвергает традиционных методов калькулирования, дополняет их системой учетной регистрации отклонений от установленных норм и имеет методику калькуляционных расчетов в полной мере учитывающих форму, вид, характер производства и выпускаемой продукции. В массовых и серийных производствах при производстве сложных видов продукции нормативный метод калькулирования снижает трудоемкость исчисления себестоимости. Нормативная калькуляция, составленная по нормам на каждую операцию и деталь, в соответствии с технологическими схемами повышает достоверность себестоимости. В рыночных условиях определение нормативной себестоимости позволяет определиться с ценовыми стратегиями. Фактическая себестоимость при нормативном методе калькулирования определяется суммой учтенных отклонений и нормативной калькуляции.

В современных условиях функционирования организаций использование нормативного учета или его элементов может привести к повышению требований к деятельности организации в целом и его подразделений. Принципы нормативного учета затрат на производство позволят эффективно управлять издержками производства, обеспечить конкурентные преимущества, и в дальнейшем способствовать развитию организации в направлении гибкости производства.

Схема нормативного метода учета затрат и анализа отклонений от принятых норм для целей управления представлена на рис. 1.

Рис. 1 . Схема нормативного метода учета затрат и анализа отклонений от принятых норм для целей управления

Нормативный метод учета затрат в сельском хозяйстве следует организовывать с учетом специфических особенностей отрасли. Влияние природных условий, приложение труда к живым организмам, колебания погодных условий и их непредсказуемость даже на небольшой период времени требуют основательной подготовки к разработке норм затрат производственных ресурсов применительно к условиям конкретной организации. В практике прошлых лет в растениеводстве нормативы затрат разрабатывались по видам работ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади. В современных условиях, соблюдая общие принципы нормативного учета затрат, следует разрабатывать нормы стандарты затрат по конкретной технологии производства с полным учетом факторов, определяющих эту технологию.

Использование нормативного учета затрат как одного из методов управленческого учета позволяет выявить их причины, место возникновения непроизводительных расходов, виновных лиц, а также влияние отклонений на себестоимость продукции. Такая организация учета по местам затрат и центрам ответственности позволяет лучше наблюдать за формированием затрат, использовать методы контроля, выявлять и устранять причины непроизводительных затрат, и повысить экономическую эффективность хозяйствования. Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируют в виде экономии или перерасхода; они показывают, как соблюдается технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, средств защиты растений, затрат труда на технологические операции. При правильной организации и ведении технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонения от нормативной себестоимости могут явиться лишь следствием нарушения принятой технологии или выявления скрытых резервов.

Этот метод обеспечивает оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства; повышается точность исчисления себестоимости и возможности для контроля производственных затрат, внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения неэффективного использования ресурсов.

Глава 2. «Стандарт-кост» как система учета нормативных затрат

2.1. Понятие и система «Стандарт-кост», стандарты затрат

«Стандарт-кост» представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарта (нормативы) затрат в целом на изделия и выполненные работы. Это может быть среднее значение за ряд предшествующих лет, скорректированная средняя величина по экстраполяции с поправками на изменение конструкции, технологии производства и т.п. .

Для «Стандарт-кост» важно, что до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг и плана оргтехмероприятий, т.е. все то, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большей степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. Если в учете по нормативной стоимости исчисление нормативов начинается с детале-операции, полупродуктов и каждой разновидности готовых изделий, то в стандарт-косте вполне допустимо вести расчет только по видам продукции, их группам, наиболее важным статьям расходов. Детализация расчетов предстоящих затрат по нормам и стандартам в разрезе мест формирования издержек может быть одинаковой.

Учет затрат по плановой (стандартной) стоимости в принципе во многом схож с учетом по нормативам расходов. В том и другом случае ведется расчет предстоящих, ожидаемых расходов, а затем выявляются и анализируются отклонения от их фактической величины. Предстоящие расходы определяют исходя из жестко заданной программы выпуска при нормативном учете и возможных вариантов — при «Стандарт-кост». Это же относится к показателям количества и цены расхода. В «Стандарт-кост» могут использоваться разные стандарты количества и цены затрат, в учете по нормативам — только тот, который в данный момент считается оптимальным.

Фактические затраты в том и в другом случае определяются в системе бухгалтерского учета исходя из фактического объема производства и продаж и действительно имевших место расходов по количеству и цене затрат ресурсов в данном отчетном периоде времени.

Отклонения в «Стандарт-кост» — это разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых могут быть исчислены разными способами. Величину отклонений выявляют расчетно.

Исторически «Стандарт-кост» предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической себестоимости. Считается, что первым идею «Стандарт-кост» предложил П. Лонгмью (Р. Longmuir ) в статье « The Recording and Interpreting of Fondly Costs », опубликованной в журнале « The Engineering Magazine » в 1902г. Однако на этот счет есть и другие мнения. Термин «Стандарт-кост» ( standard - cost ) впервые применил Эмерсон — автор широко известной в свое время теории производительности. Если речь идет не о методе, а о системе приемов, его использовании, применяют термин «Стандарт-костинг» .

В нашей стране идеи «Стандарт-кост» также получили признание, особенно после посещения в 1929г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского «Стандарт-кост» быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Хотя нормативный метод всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение должно измениться. Собственникам предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому «Стандарт-кост» и приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рынка нормативный учет должны занять подобающее место в системе внутреннего управления.

Концепция научной организации труда, развитие теории нормирования затрат на производство и оперативного управления производством, изменения условий функционирования организаций привели к изменению подходов к управлению производством, управлению издержками производства, в частности к учету затрат и калькулированию.

Необходимость оперативного управления затратами обусловило разработку и применение стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции и создание новых систем управления производством, таких как система « С тандарт-кост ». Понятие « С тандарт-кост» подразумевает себестоимость, установленную заранее. В основе этой системы лежит четкое, твердое установление норм (стандартов) затрат материалов энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с производством продукции.

Суть системы « С тандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло.

В условиях описываемой системы нормы (стандарты) рассчитываются не только для производственной себестоимости, но и для других факторов, влияющих на доходность (объемов продаж, для коммерческих и административных расходов). Причем установленные нормы (стандарты) нельзя перевыполнить, выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение стандартов означает, что они были установлены ошибочно.

Главными требованиями в ней являются оперативный контроль и регулирование, точность в соблюдении установленных стандартов на затраты и на выпускаемый продукт. Оперативное управление производством в этой системе предполагает децентрализацию управления по центрам ответственности. Калькулирование себестоимости изделий не выделяется в отдельный элемент и исчисление фактической себестоимости продукта, осуществляемое в традиционных системах учета, не производится. «Стандарт-кост» используется в машиностроении, станкостроении, автомобилестроении, производстве строительных конструкций, т.е. применительно к изделиям поддающимся точному измерению и стандартизации. Все функции управления в этой системе направлены на получение спроектированного результата — продукта, надлежащего качества и востребованного потребителем. Основой системы «стандарт-кост» служат стандартные затраты.

Стандарты затрат, или стандартные затраты — термин в настоящее время чаше встречающийся в специальной литературе. Они представляют собой точно установленную величину затрат определенного ресурса на производство конкретного вида изделия или осуществление определенной операции, предусмотренной технологией производства конкретного продукта В ходе производства на основе стандартов затрат оперативно контролируется соответствие фактических затрат стандартным и оперативно устраняются причины отклонений. Нормативные затраты и стандартные затраты имеют между собой общее и в то же время отличаются. Общим между нормами и стандартами затрат является использование одних и тех же теоретических и методологических подходов нормирования затрат труда и материальных ресурсов на производство продукции.

2.2. Анализ отклонений как способ контроля за затратами

Данные нормативного учета и системы « С тандарт-кост» широко используются в управлении организацией.

Сравнивая нормативную плановую себестоимость с фактической себестоимостью в конце месяца, бухгалтер, ведущий учет производственных затрат, имеет возможность выявить отклонения от запланированных расходов и проанализировать их.

Отклонения со знаком «+» означают превышение фактических затрат над нормативными и являются неблагоприятными (Н), а со знаком «—» — экономию по сравнению с нормативными плановыми затратами и являются благоприятными (Б).

Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

Отклонения от запланированных расходов анализируются поэтапно (c м приложение 1 ).

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Нормативная (стандартная) стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — норм расхода материала на единицу и нормативной (предполагаемой) цены на него.

Величину отклонения по прямым затратам на материалы рассчитывают по формуле

М = М ф - М н (ф),

где М н (ф) - нормативная величина прямых затрат на материалы в расчете на фактический объем производства;

М ф - фактическая величина прямых затрат на материалы на объем выпуска продукции.

а) отклонение по количеству используемых материалов:

где - фактически израсходованное количество материалов;

N H — расход материалов по нормативу;

Ц н — предполагаемая цена за единицу материала;

б) отклонение по цене используемых материалов:

где - фактически израсходованное количество материалов;

Ц н - нормативная (предполагаемая) цена за единицу материала;

Ц ф - фактическая цена закупки материала (в расчете на единицу).

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от нормативных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее нормативной величины определяется двумя факторами - отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда и отклонением по ставке заработной платы.

Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается по формуле

где ЗП н (ф) — прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчете на фактический объем выпуска продукции;

ЗПф — фактические прямые затраты по заработной плате на объем выпуска продукции;

n н — норматив затрат труда на единицу продукции (чел.-ч);

V- фактический объем выпуска продукции;

Т н — нормативная ставка оплаты труда руб./ч;

а) отклонение по затратам труда:

где — фактические затраты труда на единицу продукции;

б) отклонение по ставке оплаты труда:

На третьем этапе рассчитывают отклонения от норм фактических накладных расходов. Отклонения по накладным расходам анализируются аналогично анализу отклонений по прямым затратам на заработную плату.

Расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции от нормативного значения.

2.3. Отличия стандарт-коста и нормативного учета

Основные различия между стандарт-костом и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

• стандарт-кост — это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет — система измерения их фактической величины при фактической загрузке;
• стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;
• в стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете — с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов:
• сгандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;
• в стандарт-косте используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

В системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост широко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции. Помимо отклонений выявляемых в нормативном учете, стандарт-кост может определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в стандарт-косте основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы .

Сущность контроля затрат на производство по данным управленческого учета заключается в сравнении фактических расходов за определенный отчетный период с предусмотренными по плану или нормативу за этот же промежуток времени и в последующем анализе выявленных отклонений. Сопоставление может производиться по виду, месту и объекту затрат, но для выявления и изучения причин и виновников отклонений решающее значение имеет контроль издержек производства по местам (центрам) расходов.

Общая сумма определенного вида затрат, приходящихся на конкретный вид продукции или центр издержек, зависит от многих количественных и стоимостных факторов. Обозначим их численное значение через У, тогда для п факторов эта сумма выражается корреляционной зависимостью:

Отклонение по данному виду расходов в целом по центру затрат или объекту калькуляции составит:

Таким образом, отклонение от норм затрат представляет собой сложную, производную от норматива и фактического размера издержек величину. На нее влияют разнообразные условия, определяющие уровень норматива затрат, величину фактических расходов и комбинированное воздействие количественного и ценностного факторов издержек.

Рассмотрим их содержание в обобщенном виде для исследования некоторых общих закономерностей, свойственных всем видам отклонений.

Базу для расчета отклонений составляют нормативы издержек, т.е. заранее заданные, технологически зафиксированные и предварительно скалькулированные величины затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии и рабочего времени, рассчитанные на основе единых цен и тарифов.

В общем виде расчет норматива издержек производится по формуле:

где - количество расхода материальных ресурсов или времени в расчете на единицу продукции; — стоимостное выражение единицы расхода (цена, тариф и т.д.).

Для пропорциональных прямых затрат в качестве исходной базы нормирования количества, расхода обычно используется величина конечной продукции и ее составных частей (деталей, узлов, полуфабрикатов и т.п.). Постоянные затраты нормируют в расчете на календарный период и распределяют по видам продукции пропорционально условному базису, специфичному для каждой отрасли промышленности .

Исходные данные для нормирования издержек содержатся в производственной технологической документации (конструкторских и технологических спецификациях, картах техпроцесса, рецептурах смеси сырья и материалов и т.п.) .

Системный учет изменения норм является специфической особенностью нормативного метода, отличающего его от стандарт-коста и его модификаций. В зарубежной литературе по управленческому учету и в практике большинства фирм и промышленных компаний результаты пересмотра норм рассматриваются как отклонения в затратах по инициативе администрации. Как правило, их не учитывают при оценке незавершенного производства и не обособляют при калькулировании себестоимости изделий. Это объясняется тем, что главная цель стандарт-коста — текущий контроль за валовой суммой затрат, для осуществления которой несущественно, являются ли изменения норм самостоятельной учетной позицией или специфическим видом отклонений.

Центральная проблема стандарт-коста, как и нормативного учета, — выявление, классификация и анализ отклонений.

В существующей практике стандарт-коста отклонениями по прямым затратам обычно считаются экономия или перерасход в количестве расхода. При этом они условно оцениваются по твердым учетным ценам и, таким образом, стоимостный фактор в расчет не принимается. Некоторые экономисты, рассматривая стандарт-кост как средство контроля затрат в процессе производства, считают такую практику вполне оправданной, поскольку отклонения в цене материалов или ставках заработной платы не зависят от цехов и участков. Причины, их обусловливающие, являются внешними с точки зрения производства .

Такая позиция, на наш взгляд, является непоследовательной. В конечном итоге затраты представляют собой оцененный расход материальных или трудовых ресурсов и зависят от количественного и от стоимостного факторов. Цеху или участку должно быть далеко не безразлично, дорогие или дешевые материалы, сырье или заготовки он расходует, потому что от этого зависят качественные показатели его работы и предприятия в целом. В случаях, когда сырье и материалы расходуются в виде смесей различного состава или изменяется состав рабочих по квалификации, отклонения по ценностному фактору находятся в определенной степени в сфере ответственности цеха или участка.

Следовательно, выявление отклонений не только по количеству, но и по цене за единицу ресурсов является необходимым для всестороннего контроля издержек производства и потому в условиях применения ЭВМ для обработки экономической информации обязательным. Как отмечалось выше, затраты на производство представляют собой сумму произведений количества на стоимостное выражение расхода несоответствующим калькуляционным статьям:

где — количество расхода определенного вида; — цена за единицу измерения количества этого расхода.

Отсюда следует, что оба фактора находятся в прямой пропорциональной зависимости от величины отклонений. Если их общая сумма:

то, представив отклонения по количеству и цене расхода как можем записать их в развернутом виде:

или после преобразования:

Таблица 1- Расчет отклонений от норм в стандарт-косте

	Изделие А	Изделие Б	Сумма
Фактическое количество затрат,
Фактические затраты,
Количество затрат по норме,
Нормативная цена расхода,
Нормативные затраты,
Разница в количестве расхода,
Разница в цене единицы затрат,
Отклонения по количественному фактору,
Отклонение по ценностному фактору,

Общая сумма отклонений состоит, таким образом, во-первых, из перерасхода или экономии количества затрат по ценам, предусмотренным в нормативах, во-вторых, она содержит разницу между фактической к плановой стоимостью расхода, умноженной на его фактическую величину, и в-третьих — часть обобщенной суммы отклонений по обоим причинам.

Принципиальные отличия стандартов затрат от норм заключаются в следующем:

При проектировании продукта разрабатываются все стандарты производственных затрат;

Разработка стандартов затрат предполагает учет как можно большего количества факторов и условий производства, чем при разработке норм;

Проверка точности стандарта затрат в технических, инженерных и технологических схемах и при освоении производства продукта;

При любом изменении условий производства (сырья, оборудования) разрабатываются новые стандарты затрат;

Требование точного соблюдения стандарта при производстве продукта, а не определение отклонений от норм.

Таким образом, стандарты затрат представляются точными проектами фактических затрат. В процессе производства требуется неукоснительное соблюдение стандарта затрат, что дает возможность получить продукт заявленного качества, соответствующего требованиям стандарта на продукт. Стандартные затраты более гибкие, чем нормы затрат. При малейшем изменении условий производства или используемого сырья, или других составляющих процесса производства стандарты затрат пересматриваются и изменяются. Для расчета стандартной себестоимости все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов.

В отличие от нормативного учета система « С тандарт-кост» не является системой учета, а представляет систему управления. Функция учета выполняется в течение всего процесса производства. Практика калькулирования поданной системе показывает, что себестоимость продукта при соблюдении стандартных затрат в производстве продукта приводит к полному совпадению с себестоимостью, рассчитанной в стандартной калькуляции. В системе « С тандарт-кост» текущий учет изменений норм не ведется, все выявленные отклонения от норм (стандартов) включаются, в конечном счете, не в себестоимость, а списываются на счета результатов деятельности с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены отклонения.

З АКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения курсовой работы нами были выявлены анализ отклонений и отличие стандарт-коста от нормативного метода. Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы:

1. В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм нормативов и по отклонениям от них.

2. Термин стандарт-кост состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово «кост» — это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

3.Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

4. Главное в стандарт-косте — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

5. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

6. Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляций, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

7. Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что нормативный метод учета затрат и система стандарт-кост не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина — установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

ЛИТЕРАТУРА

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2008.
2. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. М.: Проспект, 2009.
3. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: В 2т. М.: КноРус, 2008.
4. Головизна А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. М.:КноРус,2009.
5. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 2009.
6. Керимов В.Э. Управленческий учет: учеб. М.: Дашков и К, 2008.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. М.: Экзамен, 2010.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2008.
9. Кукукина А.Н. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2011.
10. Николаева С.А. Управленческий учет. М.: ИПБ-Бинфа, 2012.
11. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 3-е, испр. и дополн. М.: Эдиториал УРСС, 2012.
12. Попова Т.Д. Совершенствование инструментария контроля издержек в системе управленческого учета: монография Т.Д. Поповой, Л.А. Шмельцер. Шахты: ЮРГУЭС, 2008.
13. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. М.: ЮНИТИ, 2008.
14. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 3 изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-Пресс, 2009.
15. Управленческий учет/ Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар, Т.Чаольз. 10-е изд. СПб.: Питер, 2009.
16. Управленческий учет/Энтони А., Аткинсон. - 3 изд. М.: Вильямс, 2005.
17. Цой А.В. Управленческий учет: Учеб.-метод. пособие. М.: ИПЦ академии М.В. Ломоносова, 2009.
18. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: «Инфра-М», 1997.Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. М.: Финстатинформ, 200 9.
19. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012 .
20. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 20 1 2.
21. Друри К. Учет затрат методом стандарт - кост. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008 .
22. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 200 9 .
23. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. М.: Финансы и статистика, 20 1 0.
24. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. М.: «Инфра-М», 2008 .
25. Пизенгольц М.3. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 20 1 2. Том 1,2.

Приложение 1

Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост

№ п/п	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) x количество купленного материала
	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материале, на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) х нормативная цена материалов.
	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. П о труду
	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы -фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное время
	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции -фактически отработанное время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда
	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты на единицу продукции - фактические затраты на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализации
	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции
	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

Учет прямых затрат

чет по нормам

Учет отклонений от норм

Учет фактических накладных расходов

Заполнение сводной ведомости по прямым затратам

Заполнение сводной ведомости по прямым и накладным расходам с учетом отклонений от норм

Сопоставление нормативных и фактических затрат; анализ отклонений и отчет по ним

Исследование причин отклонений и принятие соответствующих управленческих решений

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА

И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

НОВГОРОДСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра экономики и финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО КУРСУ: «Бухгалтерский управленческий учет»

Студент группы: 03-14-НЭО

Иванова Елена Владимировна

(Ф.И.О.)

(подпись)

ПРЕПОДАВАТЕЛЬ:

Должность, звание: к.э.н., доцент

Курносов Василий Викторович

(Ф.И.О.)

_________________________________

(оценка)

_________________________________

(подпись)

Великий Новгород

Система учета «стандарт-кост».

"Стандарт-кост" относится к одному из наиболее распространенных за рубежом методов управленческого учета, методов управления производственными затратами.

Основной идеей метода "стандарт-кост" является разработка норм, с которыми предприятие должно стремиться.

Разработка норм - стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы "стандарт-кост" (standart cost).

В США и Великобритании "стандарт-кост" называют метод вычисления стандартной себестоимости. Термин "стандарт-кост" дословно означает стандартные стоимости:

"стандарт" - количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для изготовления единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг; "кост" - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

"Стандарт-кост" - это заранее определенные или предусмотрены сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида в течение определенного отчетного и предыдущего периода, с которыми сравнивают фактическую себестоимость.

В американской литературе даются различные определения системы "стандарт-кост", в это понятие вкладывается разный смысл. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направлен на регулирование прямых издержек производства.

Содержание системы "стандарт-кост» заключается в том, что учитывается только то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не реальное, а должное, и обоснованно отражаются отклонения, возникли. В основе лежит четкое, твердое введение норм расхода материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. К тому же установленные нормы нельзя недовыполнить. Превышение нормы над фактом означает, что она была установлена ошибочно.

Основой системы "стандарт-кост", бесспорно, подсчет будущих (ожидаемых) расходов.

Система "стандарт-кост" представляет собой средство управления прямыми затратами.

В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы "стандарт-кост", определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контроллер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт-кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлении, внесении в них изменений, учета.

Система "стандарт-кост", в отличие от других систем учета затрат, применяемых на практике, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирования. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы "стандарт-кост" означает, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения "чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

С эволюцией теории затрат становится очевидным тот факт, что для предприятия важно не столько себестоимость продукции, точное и полное определение которой и сегодня остается загадкой для бухгалтера и менеджера, сколько предупреждение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать.

С помощью метода "стандарт-кост" заранее устанавливается величина затрат в виде норм. Отклонения, выявленные в оперативном порядке, сигнализируют о негативных обстоятельства в производственном процессе, на которые менеджеры должны обратить внимание, то есть принять соответствующие решения. Обнаруженные же отклонения в процессе осуществления хозяйственной деятельности - это та информация, которая необходима руководителям для принятия своевременных управленческих решений и является наиболее ценной в регулировании производственного процесса, а следовательно, в управлении затратами.

Основной целью системы "стандарт-кост" является определение неэффективной работы предприятия путем сравнения фактических затрат с нормативными. Однако, несмотря на существенное улучшение учета с помощью метода "стандарт-кост", его внедрению препятствовала большое количество затрат, а следовательно, и отклонений, которые имели место в организации учетного процесса.

Система "стандарт-кост" рассматривается как один из важных инструментов контроля затрат. Самое главное в этой системе - определение еще до начала производственного процесса стандартных расходов и осуществления строгого контроля за их соблюдением со стороны ответственных лиц. Характерной особенностью этой системы является не документальное выявления отклонений от норм в процессе расходования средств, а отражение отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах. Перед ответственными работниками относится задача не документировать, а не допускать и своевременно устранять отклонения, которые возникают.

Преимущество системы "стандарт-кост" перед другими методами учета затрат на производство заключается в следующем:

1. На основании установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет о доходах. При этой системе руководство фирм обеспечивается информацией о величине отклонений от нормативов и о причинах их возникновения, которая используется для оперативного принятия управленческих решений.

2. Менее сложная техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, поскольку карточки стандартной себестоимости печатаются заранее с указанием нормативное "количества производственных затрат. Карточка нормативной себестоимости изделия показывает все полные затраты на его изготовление, что исключает повторное вычисление производственных расходов по операциям или заказам. Например, информация о необходимых материалах печатается по стандартной заявке согласно нормативным количеством, необходимым для выполнения заказа. Если нужно больше материалов, чем предусмотрено нормативом, то составляется дополнительное требование (на бланке другого цвета, чтобы отметить, что это перерасход материалов по заказу). Потери могут быть снижены или полностью исключены в системе, которая обеспечивает моментальную реакцию на любую тенденцию отклонения от установленного стандарта. Когда операции автоматизированы, стандартные условия вводятся в программу ЭВМ. управляющей производственным процессом, любое отклонение от стандартов оказывается моментально, поправки вносятся в процессе работы. При системе "стандарт-кост" более простыми являются канцелярские работы, поскольку каждая хозяйственная операция не документируется, стоимость операций не вычисляется. В конце отчетного месяца количество, например, израсходованных материалов умножается на себестоимость единицы и тем самым определяется себестоимость всех израсходованных материалов. Материальные отчеты на складах состоят только в натуральных измерителях.

3. Система "стандарт-кост" может использоваться для оценки выполнения установленного заказ. Система "стандарт-кост" полезна при принятии решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по переменным и постоянным элементам затрат, а также при правильном установлении цены на материалы и нормы расхода рабочей силы. Когда стандарты реальные и детальные, они могут стимулировать работу отдельных лиц или более эффективное выполнение задачи. Хотя стандарты часто действуют, подавляя рабочих и начальников цехов и отделов, они имеют скорее негативное влияние, и не создают стимулов к работе.

4. Одно из основных преимуществ системы "стандарт-кост» заключается в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, потому что в рамках этой системы учет ведется по принципу извлечения, то есть учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирования.

5. Важным преимуществом системы "стандарт-кост" является то, что она используется для принятия решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по переменным элементам затрат, а также при правильно установленных ценах на материалы и нормах затрат на рабочую силу. Это позволяет использовать указанный метод в сочетании с методом "директ-кост", что имеет особую ценность для принятия управленческих решений.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы "стандарт-кост" бухгалтерская работа сводится к учету и выявления незначительных отклонений от стандартов.

Наиболее подходящими элементами для практического применения системы "стандарт-кост" оплата всех производственных операций по сдельной форме и отпуск всех материалов исключительно по спецификациям. При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих исчезает, поскольку сдельная работа сама по себе является стандартизированной. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

Записи отклонений от стандартных цен на поступающие;

Определение стоимости брака;

Сопоставление действительных накладных расходов со стандартными. На идеальном предприятии (при отсутствии отклонений) трудовые расходы по учету и калькуляции приближаться к нулю.

Система "стандарт-кост" может повлиять на повышение доходности предприятия по следующим трем направлениям:

Выявление перерасхода (неблагоприятных отклонений), которые снижают прибыль предприятия;

Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объемы продаж и устанавливать оптимальные цены;

Минимизация учетной работы, связанной с калькулирования.

Для решения всех трех задач система "стандарт-кост" является более подходящей по сравнению с системой учета прошлых расходов.

Система "стандарт-кост" имеет и недостатки. Например, трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, инфляцией, осложняет вычисления незавершенного производства и стоимости остатков готовых изделий на складе. Кроме того, не на все производственные затраты можно устанавливать стандарты, что приводит иногда ослабление контроля за ними на местах. При выполнении предприятием большого количества разных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ неудобно. В таких случаях вместо научно установленных стандартов на каждое изделие применяется средняя стоимость, которая является базой для определения цен на изделие.

Существенным недостатком при этом является существующие трудности в определении на практике степени напряженности стандартов и норм. В современный период отсутствуют научно обоснованные нормы, а сборка стандартов на основе данных прошлых затрат в условиях инфляции вызывает значительные трудности.

В системе "стандарт-кост" текущий учет изменений норм не предусмотрено, тем более в разрезе причин и виновников. Данный метод не регламентируется законом и не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров, а поэтому на практике применяют самые разнообразные нормы внутри одной фирмы. В связи с тем, что цены на рынке часто меняются, инфляционные процессы затрудняют вычисления стоимости остатков материалов, готовой продукции на складе и незавершенного производства, поэтому устанавливают среднюю стоимость затрат, которую и используют для определения цены на продукцию.

При этом используются такие виды нормативных затрат:

Базовые нормативные расходы;

Идеальные нормативы;

Достигнутые в современный период нормативы.

Базовые нормативы - это нормативы, которые остаются без изменений в течение длительного периода. Главным их преимуществом является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития.

Идеальные нормативы отражают совершенный производственный процесс, являются минимальными затратами, которые возможны в условиях максимальной эффективности производства. Они редко используются на практике, так как возможно их негативное влияние на мотивацию работников. Эти нормативы устанавливают цель, к которой следует приближаться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время.

Достигнутые в настоящее время нормативы - это такие, которые возникают в условиях эффективного производства. их трудно, но реально достичь.

Кроме указанных нормативов, используются еще и облегченные, которые устанавливаются для менее квалифицированных рабочих в начале их трудовой деятельности.

Таким образом, при нормировании учитываются, прежде всего, назначение нормативов, то есть для кого и для чего они предназначены.

Недостатком данного метода является то, что постоянные и переменные затраты не отделяются, а потому для принятия большинства решений и, в частности влияния указанных затрат на прибыль, потребует дополнительных расчетов. Это, во-первых, а во-вторых, современные сложные рыночные условия существенно влияют на колебания объема производства и реализации продукции и способствуют увеличению удельного веса постоянных затрат в их общем объеме, существенно отражается на колебаниях себестоимости продукции и прибыли. Усиление указанных тенденций увеличило потребности товаропроизводителей в информации о затратах на производство и реализацию продукции, не искаженного в результате распределения накладных расходов и относительно постоянных на единицу выпуска продукции.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм используют систему "стандарт-кост" как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, управление, планирование с целью получения максимальной прибыли.

Похожая информация.