Согласно действующему законодательству каждый субъект имеет право принимать меры для снижения налоговой нагрузки любыми способами, не противоречащими закону.
Что такое налоговая оптимизация и кто должен ей заниматься
Налоговой оптимизацией называют деятельность предприятия, направленную на снижение налогов и давления со стороны государственных органов. Для ее внедрения постоянно и всесторонне изучается и анализируется действующее законодательство и нормативные акты, напрямую или косвенно касающиеся налогообложения, применения льгот. Оптимизация налоговых платежей является частью финансового менеджмента. Она лежит в основе каждой перспективной и успешной компании независимо от сферы ее деятельности.
Оптимизацией налогов должен заниматься грамотный специалист. Он должен обладать пониманием производственных циклов и бизнес-процессов, глубоким знанием действующего законодательства. В его руках оптимизация налоговой нагрузки и увеличение прибыли за счет снижения платежей будут наиболее эффективны. Но вовсе не обязательно, чтобы на предприятии был штатный сотрудник, который решает вопросы налогового планирования и оптимизации налогов. С этой целью Вы можете обратиться в «Азбука Учета». Наш специалист рассмотрит возможные схемы, просчитает варианты в рамках действующего законодательства. В итоге Вам будет предложено оптимальное решение для понижения налоговой нагрузки.
Заказать расчет
Основные способы оптимизации налогов
- Избежание налогов . Не нарушает действующего законодательства. Способ основан на нахождении неточностей, несоответствий и недоработок в налоговом законодательстве. Здесь используется принцип «все разрешено, что законом не запрещено».
- Налоговое планирование . Прежде всего, это выбор оптимальной формы налогообложения. Сюда также относятся и другие действия, направленные на сокращение обязательных выплат.
Необходимость налогового планирования
По сути, любой налог – это безвозмездное изъятие части имущества у налогоплательщика в пользу государства. Поэтому вполне понятно желание юридических лиц выбрать такую систему налогообложения, которая снизит налоговую нагрузку и уменьшит сумму взимаемых налогов. При этом можно воспользоваться всеми способами налогового планирования в организации, допускаемыми законодательством.
Планирование необходимо, потому что действующие законы предусматривают применение разнообразных налоговых режимов. Они зависят от многих факторов:
- статуса плательщика налогов;
- направлений его работы;
- результатов финансово-хозяйственной деятельности;
- места, где зарегистрирован плательщик налогов;
- организационной структуры предприятия и др.
Под налоговым планированием подразумеваются различные варианты выбора оптимальных правовых форм организации и ведения хозяйственной деятельности, снижения налогов, размещения активов и т. д. Целью его является достижение минимальных налогов в рамках действующего законодательства.
Цена договорная. Цена будет ниже, чем Ваша экономия на неуплаченных налогах.
Каким должно быть налоговое планирование
Налоговое планирование представляет собой различные схемы и методики, которые применяются в настоящее время и учитывают действующее законодательство. Существуют определенные требования к налоговому планированию на предприятии. Оно должно быть:
- эффективным – нацеленным на достижение конкретной финансовой цели и на долгосрочную прибыльную деятельность. Чтобы добиться максимальной результативности, должны быть использованы все законные методики налоговой оптимизации;
- законным – соответствующим действующему законодательству;
- автономным – не требующим помощи извне, реализуемым правильным выбором системы налогообложения;
- надежным – продуманным и устойчивым на протяжении определенного времени;
- безвредным – не наносящим вреда ни самому предприятию, ни его сотрудникам;
- минимизирующим затраты – уменьшающим налоги и увеличивающим прибыль, с соблюдением принципа золотой середины.
«Азбука Учета» – Ваша помощь в оптимизации налогов
Очень часто налоговое планирование в организации поставлено крайне плохо. Это оборачивается высокими налогами, сказывается на результатах хозяйственной деятельности. Специалисты «Азбука Учета» помогут Вам в вопросах налоговой оптимизации в Москве и Московской области. В нашей компании работают профессионалы бухучета, налогообложения, юриспруденции и финансового менеджмента. Мы сделаем все возможное, чтобы помочь Вам снизить налоговую нагрузку и повысить эффективность работы. Не тратьте время на изучение законодательства и придумывание законных схем налогового планирования на предприятии. В «Азбука Учета» давно все придумано. Обращайтесь и получите профессиональную помощь по доступной цене.
Налоговая оптимизация – это деятельность субъекта хозяйствования (организации), которая направлена на уменьшение налогового давления со стороны государства и его органов.
Другими словами, она является всесторонним и постоянным изучением законов и других нормативных актов, касающихся уплаты налогов, налоговых льгот и их анализа.
Зачем она нужна?
Разные условия деятельности и получения прибыли требуют совершенно отличных друг от друга подходов к формированию ставок налогообложения. Именно поэтому издаются уточнения или изменения этих важных государственных инструментов в виде постановлений правительства, законодательных актов и других нормативно-правовых документов. Это способствует увеличению вариантов уплаты налогов или получения льгот.
Специалист, занимающийся в организации оптимизацией налогов, рассматривает и просчитывает разные способы их уплаты по факту производственной деятельности или любой другой при условии законности последней.
Не всегда, как это принято думать у экономистов, минимальная налоговая ставка из существующих и возможных является самой оптимальной.
Чтобы «удержаться на плаву» любому предприятию нужен грамотный специалист по оптимизации налоговых платежей с развитой экономической интуицией, то есть пониманием внутренней сути течения бизнес-процессов. Он – гарантия успешной прибыльной деятельности не только в ближайшем будущем, но и в отдаленном.
Рассматриваемая оптимизация – часть более крупного понятия – финансового менеджмента, то есть сферы финансовых потоков компании. Она является обязательной частью работы любой успешной, перспективной, а также только развивающейся организации, чем бы та не занималась.
Варианты оптимизации налога на прибыль вы можете узнать из следующего видео:
Возможные методы и схемы
Налоговыми оптимизационными методами принято называть собранные в уникальную комбинацию отдельные методики и схемы, применимые для конкретного предприятия в настоящее время с учетом всех действующих правовых норм. Вся сложность выработки нужного метода сводится к составлению полезной «здесь и сейчас» схемы.
Какие требования нужно всегда соблюдать по отношению к такому финансовому (налоговому) планированию? Вот перечень основных универсальных критериев:
- Эффективность . Нацеленность на результат, то есть на конкретную финансовую цель, в настоящем денежном выражении, то есть на долгую прибыльную работу компании. При такой постановке задачи должны быть использованы все возможные методики оптимизации.
- Законность . Соответствие всем действующим в государстве нормативно-правовым актам, регулирующим налоговую сферу.
- Автономность . Это означает, что помощь извне не нужна, а метод реализует себя благодаря выбору удачных налоговых ставок (вариантов налогообложения).
- Надежность . Продуманность, устойчивость схем в течение времени
- Безвредность . Обязательно соблюдать минимальный вред (в идеале – его отсутствие) для организации и ее персонала.
- Минимизация затрат . Это значит, что расходы, которые выделены на налоговые выплаты, должны быть максимально уменьшены.
- Минимизация налогов и увеличение прибыли . Организация всегда должна работать на перспективу, то есть думать о своей репутации, правильности и законности ведения своего бизнеса. При этом стремление все же уменьшить прибыль для каждого хозяйствующего предприятия может привести к банкротству, поэтому стоить соблюдать в этом вопросе «золотую середину».
Одной из универсальных схем является минимизация налогов, то есть увеличение прибыли. Ведь все выплаченные в государственную казну деньги вычитаются из конечной прибыли, финансового результата предприятия. В конечном счете уменьшенная налоговая выплата сегодня должна вылиться в экономию бюджета организации завтра, хотя связь не является прямо пропорциональной.
Государство в лице правительства и других органов предоставляет участникам бизнес-процессов массу вариантов получения налоговых льгот или уменьшения гнета обязательных выплат в казну. Кроме того, существуют разные ставки налогообложения, которые могут применяться в той или иной сфере деятельности предприятия.
Так как все обстоятельства и существующая обстановка в стране не могут быть учтены в полной мере, всегда остаются так называемые «пробелы» в законодательстве, которые высматривают и анализируют специалисты.
Существует два законных способа оптимизации налогов на предприятии:
- Налоговое планирование — является вполне законным методом работы с налогами на предприятии. Под ним понимается комплекс целенаправленных действий, которые предполагают максимально полезное и результативное планирование дальнейшей деятельности и использование всех доступных средств и инструментов для облегчения налогового бремени.
- Избежание налогов – также не содержит в себе никаких элементов правонарушений. Предполагает выискивание коллизий, неточностей и недоработок в налоговом законодательстве. Принцип, по которому осуществляется избегание налогов в этом случае, также включает такое правило: «разрешено все, что не запрещено законом».
По критерию времени рассматриваемая оптимизация подразделяется на текущую и перспективную .
Правильным и выгодным будет для организации сочетание сразу нескольких методов. Например, налоговые льготы использовать в тандеме с организационными и другими изменениями в работе компании.
Налоговое планирование включает в себя расчет сумм косвенных и прямых налогов. Такие просчеты проводят как по отношению к новым заключаемым сделкам, так и по отношению к финансовой деятельности в общем по предприятию.
Кроме указанных выше критериев подразделения методов на группы, существует еще внутреннее и внешнее планирование. Внешнее включает в себя:
- Замену налогового субъекта . Используется в целях выбора того субъекта хозяйствования, для которого в текущем законодательстве предусмотрены меньшие ставки. Это может быть неполное изменение формы собственности, например, для «инвалидных» организаций (имеющих в штате определенный процент инвалидов) предусмотрены специальные льготы по сборам.
- Замену вида деятельности . Другое или несколько иное направление деятельности, облагаемое меньшим налогом, можно взять в процессе работы, причем кардинально перестраивать производственный или технологический процесс не нужно. Примером этого вида экономии может быть переход из торговой компании в торгово-посредническую, то есть торгующую не своим товаром и не по своему плану.
- Замену налоговой юрисдикции . При изменении территории регистрации предприятия можно выискать ту местность, где организациям предоставляется льгота. Это возможно благодаря тому, что есть регионы, обладающие некоторыми свободами, в том числе в формировании части налоговых отчислений.
При использовании последней методики учитывают не только привлекательность какой-либо территории по размеру налоговой ставки. Если действует расширенная налоговая база, в таких случаях могут быть еще и дополнительные условия, обременяющие размер конечной выплаты.
Такой неправильный анализ приводит к обратному эффекту – увеличению налоговых отчислений. Удачным же примером изменения территории регистрации является офшорная зона, ведя предпринимательскую деятельность в которой налоговое бремя не так велико.
Внутреннее налоговое планирование (внутри организации) – понятие неоднозначное. Оно включает в себя несколько подвидов:
- Общие методы:
- Льготы (когда изымают часть объекта или один из нескольких объектов налогообложения, освобождают от уплаты группы лиц, налоговые кредиты, то есть перенесение срока уплаты взноса).
- Контрактная схема (применение того или итого налогового режима при осуществлении каждой конкретной сделки, а также обеспечение одних и тех же договоренностей несколькими разными контрактами).
- Использование оборотных средств (имеются в виду два метода, позволяющие уменьшать и : ускоренная амортизация, переоценка основных средств).
- Выбор (происходит раз в один финансовый год при выборе варианта налогообложения для предприятия).
- Специальные методы:
- Замена отношений.
- Разделение отклонений (замена части хозяйственной операции).
- Отсрочка.
- Сокращение объекта.
Еще одной важной и полезной классификацией для оптимизации налогов является следующая:
- Внутри начальной стоимости (себестоимости) товара (услуги). Эффект от снижения этих платежей невелик, так как вместе с этим происходит увеличение налога на прибыль.
- Вне себестоимости (НДС). Заключается данный метод в уменьшении самой суммы выручки либо оптимизации за счет той части , которая засчитывается из всей цепочки поставщиков, реализаторов товара, услуги.
- Над собственной стоимостью товара (налог на прибыль, например, у юридических и физических лиц при определенных условиях может быть разным). Лучше уменьшать этот вид отчислений.
- Из чистой прибыли.
Оптимизация налогов в организации является одним из самых главных направлений деятельности. Стандартных инструментов, пригодных для этой цели, нет. Они видоизменяются с течением времени и изменением и дополнением условий налогообложения.
Все бизнесмены стараются повысить прибыль компании с минимальными затратами. При этом на практике большие отчисления осуществляются в виде налоговых взносов.
Работа фискальных органов проводится в направлении повышения налоговой культуры у плательщиков. Поэтому многие предприниматели интересуются возможностью снижения налоговой базы законными способами. Оптимизация налогов может проводиться несколькими способами.
Многие методы являются законными. Ведь предприятия вправе самостоятельно решать вопросы с налогами. На государственном уровне отсутствует запрет минимизации налоговых отчислений. Поэтому важно познакомиться с основными способами осуществления такой деятельности в 2019 году.
Актуальность темы
Оптимизация налогов является основой при составлении плана системы отчислений в казну государства. Ее используют передовые предприятия, которые стремятся снизить налоговую базу и повысить результат трудовой деятельности.
Учредители ООО, компаний и индивидуальные предприниматели стремятся к постоянному повышению прибыли в ходе работы. При этом они имеют обязательства по внесению налоговых отчислений. Если не делать это вовремя и согласно закону, то могут быть применены различные санкции.
Платить повышенные налоги не хочется никому. Поэтому фирмы стараются оптимизировать налоги с целью их сокращения.
Уклонение от уплаты является уголовно наказуемым деянием. Но использование легальных схем для оптимизации правонарушением не будет считаться. Поэтому каждый предприниматель может подобрать наиболее эффективные законные методы, позволяющие снизить налоги и увеличить прибыль.
Минимизация платежей
Финансовое руководство может поставить перед компанией цель как оптимизировать налоги, так и минимизировать платежи. Несмотря на то, что эти понятия часто отождествляются, они имеют разное значение. При минимизации платежей можно получить оптимальный финансовый результат. Однако удается это сделать не всем.
Выделяют классификацию налоговых сборов, которые могут быть использованы как объект минимизации:
- При снижении размера единого социального налога, отраженного внутри себестоимости, можно снизить саму себестоимость товара. Но стоит помнить, что налогооблагаемая база на прибыль автоматически повысится.
- Уменьшить размер налога за пределами себестоимости (НДС) можно, расширив круг поставщиков, список услуг и товаров, относящихся к НДС. Это позволит получить разницу, которая не будет выплачиваться. Ведь представляет собой значение, полученное путем расчета начисленного налога и вычета.
- Возможен вариант минимизации налога на прибыль, который находится над . Сделать это можно путем уменьшение налогооблагаемой базы или снижением ставки. В первом случае должны быть повышены налоги внутри себестоимости (ЕСН). Второй вариант предусматривает льготные условия уплаты данного налога.
При уменьшении налоговой базы снижается нагрузка, выраженная в виде отчислений предприятия.
Для того, чтобы правильно провести оптимизацию, необходимо разработать схемы, которые будут:
- эффективными;
- законными;
- надежными;
- без негативных последствий.
Необходимость планирования
Налоговое планирование является важной составляющей для максимального использования доступных методов и минимизации потерь.
В случае долгосрочного построения планов:
- анализируется законодательная база;
- составляется график платежей;
- определяется и анализируется показатель планирования.
В результате не только сокращаются выплаты по налогам, но и повышается эффективность работы компании.
Выделяют несколько направлений внешнего налогового планирования:
Возможно составление плана на внутреннюю оптимизацию. В этом случае изменения касаются бухгалтерского учета. Положения создаются на основе учетной политики.
Учетной политикой является документ, который разрабатывается на один год и подтверждает законность интерпретации нормативно-правовых актов.
Налоговая оптимизация на его основании может производиться несколькими способами:
- Предприятие может снизить налогооблагаемую базу, на основании которой начисляется налог на прибыль, имущество. Это возможно за счет переоценки основных фондов, их .
- Законная оптимизация может быть проведена при внесении налогов в данном периоде за следующий отчетный период. Это возможно при подписании договоров с партнерами.
- Разрешено использовать государственные льготы, предоставляемые с целью стимуляции экономической деятельности социально значимых объектов бизнеса.
Среди налоговых льгот выделяют:
- минимальные значения, которые не облагаются;
- предоставление возможности неуплаты отдельным категориям лиц;
- снижение ставок;
- целевые льготы по госпрограммам;
- кредиты при уплате налога (рассрочка).
Основные методы оптимизации налогов в 2019 году
Оптимизация может производиться в различных направлениях. Выделяют общие и специальные способы, позволяющие сократить расходы предприятия на отчисления в государственный бюджет.
Среди общих методов выделяют:
- смену организационно-правовой формы компании;
- изменение деятельности фирмы;
- выбор другого налогового органа в субъекте;
- планирование с максимальным учетом возможностей, предоставляемых государством;
- подписание договоров с партнерами;
- льготные налоговые методы.
Также оптимизировать налоги можно специальными методами.
К ним относят:
- замещение и разделение отношений;
- отсрочку выплат по налогам;
- уменьшение налогооблагаемой базы;
- передачу налоговых обязательств сателлиту;
- использование льгот;
- смену юрисдикции.
Чаще всего предприятия ориентируются на снижение выплат НДС и .
Выплата НДС
Оптимизировать налог на добавленную стоимость можно несколькими способами:
- Компании могут приобретать опционы, которые в любой момент продаются. В случае их реализации НДС не начисляется.
- Фирмы имеют право на продажу имущества в счет погашения задолженности перед кредитными организациями. Но в данном случае НДС начисляется. Тогда возможно образование дополнительной фирмы с внесением средств в , которые не будут подлежать налогообложению.
- Обложение налогом не предусматривается при внесении задатка, подтвержденного официальной документацией.
- Для оптимизации можно снизить НДС на 10% за счет использования услуг транспортной компании или движимого имущества продавца.
- Снизить налог можно при покупке товара с помощью кредита. После передачи подписывается соглашение о взаимозачете. Но налоговики часто считают такую схему противозаконной.
Важно правильно подобрать способ снижения налога на добавленную стоимость. В противном случае Налоговая служба инициирует проверку и воспримет схему как незаконную.
Налог на прибыль
Для снижения налога на прибыль многие компании используют распространенные четыре способа.
В первом случае можно сформировать резерв для ремонта основных средств с привлечением крупных затрат. Экономия получается при досрочном списании денег на восстановление имущества. Расходы могут вноситься в фонд равными частями на отчетную дату налогового периода. При ежеквартальном внесении налога прибыль будет снижаться каждые три месяца.
Количество резервных средств определяется самой компанией. Отчисления рассчитываются на основании количества замен и сметы ремонтных работ. Они не должны превышать размер, установленный за последние три года. Поэтому фирмам, работающим менее трех лет, создание резерва запрещено.
Следующим способом оптимизации является использование премии за амортизацию. При приобретении новые объекты можно учитывать как замещение амортизационных. Таким образом получится снизить прибыль на 30% от стоимости объекта (при замене основного средства 3–7 очереди) или 10% (для 1,2, 8, 9, 10 групп).
Исключение из данного правила составляют объекты, переданные на безвозмездной основе.
Амортизационная премия учитывается только при покупке нового имущества.
Также она доступна в случае:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- модернизации;
- перевооружении;
- ликвидации части объектов основного фонда.
Для исключения вероятности споров с налоговой инспекцией необходимо включить возможность амортизационной премии в учетную политику. Кроме того запрещается продажа таких объектов на протяжении пяти лет после ввода. Тогда премия будет считаться внереализационным доходом.
Предприятие может создать резерв сомнительных долгов. Включать в него разрешено обязательства других компаний, которые не были погашены в срок. Задолженности будут считаться расходами, снижающими прибыль. Каждый месяц или квартал производится отчисление не более 10%. Создать резерв по просроченным долгам вне реализации невозможно.
Также некоторые задолженности превышают установленное в размере 10% значение. По истечении из срока они могут быть включены в расход в единовременном порядке после плановой инвентаризации.
При создании резерва в обязательном порядке производится списание безнадежных долгов за счет этих средств. Но налоговые службы не могут обязать компанию списывать задолженности, не связанные с реализацией.
Подтверждение безнадежных долгов производится с помощью:
- договоров;
- актов;
После инвентаризации создаются справка и акт с указанием суммы долга. При отсутствии документации судебное решение может быть не в пользу компании. Списание будет признано неправомерным.
Четвертым способом оптимизации является амортизация имущества, полученного на безвозмездной основе. При передаче каких-либо объектов учредителем с 50% и более уставного капитала, стоимость не может быть учтена в качестве доходной. Льготные условия предусматриваются для объектов, которые не продаются в течение года после передачи.
Таким образом компания может сэкономить средства на покупку имущества, а также уменьшить размер налогооблагаемой базы. Увеличить уставной капитал можно только на общем собрании путем принятия решения, внесения изменений в устав и регистрации их в ЕГРП.
Преимущества черных и белых схем
Многие компании, выбирая варианты снижения налоговой базы, рассматривают в том числе и незаконные схемы. При этом черная оптимизация может быть проведена так, что инспекция не сможет обнаружить нарушений. А белая оптимизация особенно явно прослеживается в ходе работы фирмы.
Нередко налогоплательщиками производится создание фирм на один день. Такая деятельность может привести к серьезному, в том числе и уголовному, наказанию.
Если предприятие ощущает необходимость в оптимизации, можно обратиться к квалифицированным специалистам. Они помогут снизить налоговые расходы законным способом.
Стоит помнить, что оптимизировать налоги и не платить их совсем – разные понятия. В первом случае, в отличие от второго, никаких нарушений не предусматривается. Поэтому важно заранее продумать варианты проведения минимизации налоговой базы.
Для корректной работы схемы подбираются комплексно. Ведь снизив одни налоги, можно автоматически повысить другие. Поэтому заниматься данным вопросом должны специалисты. Они разрабатывают подробный план деятельности с учетом особенностей компании и ее финансового состояния.
Анализируем коэффициентов платежеспособности на примере и делаем выводы
Последнее время часто приходится сталкиваться с одним и тем же вопросом от собственников бизнеса и предпринимателей: как законно можно не платить налоги, где брать «наличку»?
С учётом сложившейся экономической ситуации и нехваткой денежных средств это наиболее актуальные вопросы на сегодня. Государство стало использовать все возможные рычаги, чтобы вывести из тени «черно-серые» зарплаты и легализовать доходы бизнеса.
Существенная доля российского бизнеса находится в тени, чтобы платить меньше налогов. Чтобы снизить свои затраты, многие выплачивают зарплаты «в конвертах». Это чревато ответственностью не только по статьям НК РФ, но и по УК РФ (ст. 199, 199.1).
Эксперты настаивают на том, что бороться с зарплатой в «конвертах» нужно одновременно с разных сторон:
- требовать от банков, чтобы они принимали в расчет при принятии решения о выдаче кредита только официальный заработок человека;
- изменить правила контроля за соблюдением законодательства на предприятиях;
- ужесточить наказания за нарушения в оплате труда.
Использование АСК НДС-2 и проводимые мероприятия налогового контроля направлены исключительно на выявление выгодоприобретателя (получателя налоговой выгоды) по сделкам с так называемыми фирмами-«однодневками».
И самым неприятным для бизнесменов окажется то, что претензии проверяющих по нарушениям третьих лиц будут предъявлены именно к добросовестным компаниям и, с большей вероятностью, к той компании, у которой есть что взять (имущество, транспорт и т. д.). И даже в тех случаях, когда добросовестная компания взаимодействует с такой же добросовестной компанией, а та, в свою очередь, — с «серой» или «черной» компанией.
Следовательно, проходят те времена, когда можно было не платить налоги. Государство заставляет российский бизнес работать легально. И преуспевающим бизнесом будет тот, который начнет осваивать непростые методы легальной работы с одновременной оптимизацией налогов.
Так что же делать бизнесу? Ответ один: выходить из тени и грамотно организовать учёт на предприятии.
Оптимизация — это не значит не платить налоги, это значит знать законодательство и умело им пользоваться.
Давайте рассмотрим всего несколько возможных вариантов оптимизации налогообложения
- Самое первое, что необходимо сделать собственнику бизнеса, — это провести анализ своего бизнеса на состав доходов и затрат. Отдельно выделить поставщиков и покупателей с НДС и без НДС (контрагенты на спецрежимах, льготники и т. д.). Данные потоки разумно разделить путем выделения отдельного юридического лица, что приведет к экономии НДС.
- Проанализировать структуру затрат своего бизнеса. Для этого необходимо сверить свои расходы и расходы, которые признаются в целях налогообложения. В главе 25 НК РФ подробно написано, что признается расходом в целях налогообложения налогом на прибыль организаций. Постараться исключить или минимизировать те расходы, которые не попадают под гл. 25 НК РФ.
- Также в качестве директора можно нанять ИП-управляющего, применяющего УСН 6%. Дело в том, что закон об ООО и АО не делает никакого различия между работником-директором и ИП-управляющим. Налицо экономия на налогах, уплачиваемых с ФОТ директора в бюджет, так как ИП сам платит налоги за себя, это 6% с дохода и фиксированные платежи в фонды.
- Вывести весь непрофильный персонал из компании. Для этого можно создать аутсорсинговую (обслуживающую) компанию. Аутсорсинговая компания может оказывать юридические, бухгалтерские и прочие услуги. В данном случае разумнее открывать ООО на системе налогообложения УСН (доходы-расходы), т. к. у ИП присутствуют фиксированные платежи в фонды, не зависящие от того, ведет он деятельность или нет.
- Аутстаффинг — это не что иное, как привлечение стороннего персонала через специализированную фирму. Другими словами, это «аренда» сотрудников. Но с 2016 года ужесточилось законодательство, и теперь далеко не каждая компания сможет заниматься аутстаффингом. Предоставлять персонал в аренду смогут лишь частные агентства, которые прошли специальную аккредитацию в Федеральной службе по труду и занятости. Поэтому данная схема, конечно, может иметь место, но с определенными ограничениями.
- Определиться с имуществом, с которого уплачивается налог на имущество. Налог на имущество не платят организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Основные средства желательно аккумулировать в собственность компании, которая находится на УСН. Далее их арендует компания, которая находится на общей системе налогообложения. Формально у схемы есть одно ограничение — остаточная стоимость основных средств у компании на УСН не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Также стоит учесть, что ИП при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данная льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:
- находятся в собственности индивидуального предпринимателя;
- используются им для предпринимательской деятельности.
С 1 января 2015 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налог на имущество, если они владеют объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Налогообложение имущества торгово-офисного назначения на основе кадастровой стоимости введено в 28 субъектах РФ, в которых приняты особенности определения налоговой базы, а также утверждены соответствующие перечни объектов недвижимого имущества (письмо ФНС России от 29.05.2015 № ГД-2-3 /647@).
Таким образом, «упрощенцам», которые владеют недвижимым имуществом в указанных регионах, необходимо изучить региональное законодательство на предмет необходимости уплаты налога на имущество.
- Ну и, конечно, обязательно вести на предприятиях управленческий учет. Налоговым законодательством это не предусмотрено, но для собственников бизнеса это необходимый учет, так как данный учет подразумевает оперативное управление бизнесом. Для каждого собственника необходимо абсолютно точно знать, сколько он зарабатывает. Для этого следует планировать бюджет, составлять бюджет доходов и расходов (БДР), планировать свою маржу, составлять бюджет о движении денежных средств и по окончании каждого отчетного периода составлять отчет о фактически, произведенных доходах и расходах. К сожалению, на основании своего практического опыта могу сказать, что данный учет далеко организован не у всех. Очень часто расходы (канцелярия, хозрасходы и проч.) производятся неконтролируемо. Суммы вроде бы каждый раз получаются небольшими, но если их пересчитать на годовые затраты, то суммы могут оказаться приличными и не всегда оправданными. Необходимо на своем предприятии регулярно проводить инвентаризацию с целью контроля и выявления недостач. А иначе можно тратить деньги «на обналичку» и в то же время, что называется, «у себя под носом» просто их терять благодаря неорганизованному учету и контролю.
И напоследок хотелось бы напомнить о том, что последнее время налоговая инспекция все чаще проверяет компании на реальность операций и их деловой характер. В обиход вошло такое понятие, как «деловая цель» . При этом получение налоговой выгоды (уменьшение налоговых обязательств) не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. А отсутствие деловой цели может привести к признанию необоснованной налоговой выгоды и, как следствие, к отказу в уменьшении налоговых обязательств в результате сделки.
Стоит ли платить проценты за «обналичку»
Пока автор писала данную статью, на почту пришло письмо с темой «Услуги по обналичиванию денежных средств», где за неприлично низкий процент предлагают полный пакет документов, что называется, «под ключ». А стоит ли все-таки платить проценты неизвестно кому за наличку и нести риски?За последние два года выявлено множество схем обналички, доначислены миллиарды рублей налогов к уплате, не говоря уже о пенях и штрафах. Игра с «обналом» может привести как к административной ответственности так и к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ , а сотрудничество с непорядочными контрагентами принесет лишь кратковременный положительный результат.
Не существует больше 100%-ых способов защитить себя и свой бизнес, если ваша компания связана с «обнальными» конторами и «фирмами-одноневками» . Конечно, можно выиграть арбитражный суд, но это не избавит вас от личной материальной ответственности в связи с выходом закона 401-ФЗ . Также весьма вероятно привлечение к уголовной ответственности.
Вывод напрашивается только один: пришла пора российскому бизнесу полностью поменять свой образ мыслей и выйти из сумрака.
Экономический кризис явно затянулся, и в этих условиях многие компании и предприниматели используют различные варианты налоговой оптимизации с целью снизить расходы. Некоторые варианты минимизации налогов установлены законодательно, и в 2016 году появились новые методы налогового планирования. Однако часть традиционных схем традиционно вызывает споры с налоговым органом.
Налоговые каникулы
В качестве антикризисной меры был принят Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введены налоговые каникулы для вновь зарегистрированных предпринимателей.
Сроки для применения льготы:
- для УСНО – непрерывно в течение двух налоговых периодов с момента государственной регистрации;
- для ПСН – непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет с момента государственной регистрации, то есть максимум два календарных года, либо будет зависеть от срока действия патента.
Фактически в 2016 году в большинстве регионов страны приняты двухлетнее освобождение для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы уже после введения поправок в законодательство.
Среди подобных регионов можно назвать следующие:
- Москва.
- Санкт-Петербург.
- Амурская область.
- Архангельская область.
- Владимирская область.
- Воронежская область.
- Кемеровская область.
- Костромская область.
- Краснодарский край.
- Курганская область.
- Липецкая область.
- Московская область.
- Ненецкий автономный округ.
- Новгородская область.
- Оренбургская область.
- Орловская область.
- Пензенская область.
- Пермский край.
Для того, чтобы применять налоговые льготы и воспользоваться этим методом налоговой оптимизации, необходимо осуществлять деятельность в производственной, социальной и научной сферах. Причем в различных регионах устанавливаются льготы на различные виды деятельности в соответствии с законами субъектов федерации. Конкретные законы можно найти на сайте ФНС.
Еще одна особенность заключается в том, что доля доходов в отношении вида деятельности, по которому предусмотрены налоговые льготы, должна составлять не менее 70% в объеме общих доходов от реализации предпринимателя.
Плюсы : К положительным моментам подобной оптимизации налогообложения можно отнести то, что ее применение не несет налоговых рисков, поскольку данная льгота предусмотрена непосредственно в законодательстве.
Минусы : К отрицательным аспектам применения льготы можно отнести то, что она не распространяется на организации, кроме того, льготу можно применять только при осуществлении определенных видов деятельности, при этом объем льгот в регионах различен.
Использование пониженной ставки УСН и региональных льгот
С 2016 года регионы могут также устанавливать пониженную ставку налогообложения при применении УСН с объектом «доходы». Так, ставка может быть снижена с 6 до 1%. До 2016 года пониженные ставки могли применяться только в отношении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В отношении данных налогоплательщиков субъекты федерации могли применять сниженную ставку в размере 5–15%.
В различных регионах действуют различные пониженные ставки. Поэтому, для того, чтобы определиться, в каком регионе лучше регистрировать компанию или ИП и вести бизнес для максимальной налоговой оптимизации, необходимо уточнить, какие льготы действуют в конкретном регионе, на сайте налогового ведомства.
Например, в Севастополе предусмотрены следующие виды льгот (см. табл. 1).
Таблица 1. Льготные налоговые режимы
| Категория налогоплательщиков | Налоговые ставки |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы | |
| Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за исключением отдельных категорий плательщиков, определенных в части 1 статьи 2 Закона города Севастополя от 14 ноября 2014 года № 77-ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов». | 7% |
|
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, относящуюся к следующим группировкам видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1), утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. № 454-ст (далее - ОКВЭД), включенных в: 1) класс 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» раздела А «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 01.5«Охота и разведение диких животных, включая предоставление услуг в этих областях»); 2) подкласс 05.02 «Рыбоводство» раздела В «Рыболовство, рыбоводство»; 3) раздел М «Образование» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 80.3 «Высшее профессиональное образование» и подкласс 80.4 «Образование для взрослых и прочие виды образования»); 4) раздел N «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» (за исключением видов деятельности, включенных в группу 85.13 «Стоматологическая практика»); 5) класс 92 «Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта» раздела О «Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 92.7 «Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений»). |
5% |
Но подобные льготы в данном регионе возможно применять только если доля доходов составляет более 70% в общей доле доходов.
Справедливости ради необходимо отметить, что в регионах действуют и другие льготы, которые постоянно пересматриваются. Например, льготы по налогу на имущество, транспортному налогу.
Приведем примеры регионов с установленными льготами (табл. 2). Эта информация будет полезна для оптимизации налогов.
Таблица 2 . Региональные льготы в Центральном федеральном округе
| Центральный федеральный округ | Льготы по УСН для компаний | Объект налогообложения | Льготы – мораторий по УСН для ИП | Льготы по налогу на прибыль | Наличие ОЭЗ |
|
Белгородская область |
7% | 13,5%, 14% 15% | |||
|
Брянская область |
12%, 3% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% | |
|
Владимирская область |
4%, 5%, 8%, 10% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% | |
|
Воронежская область |
5% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% | |
|
Ивановская область |
5% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 13,5%, 15% | ||
|
Калужская область |
5%, 7%, 10% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 13,50% | ОЭЗ Калуга | |
|
Костромская область |
10% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% | |
|
Курская область |
5% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% | |
|
Липецкая область |
5% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% | ОЭЗ Липецк |
|
Московская область |
10% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 10% | 0% Сколково, Фрязино |
|
Орловская область |
5% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,5%, 14,5% | |
|
Рязанская область |
10% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,5%, 14% 16% | |
|
Смоленская область |
15,5% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 13,50% | ||
|
Тамбовская область |
4,5% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 13,50% | ||
|
Тверская область |
нет | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | Нет | |
|
Тульская область |
7% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,5% ,14%, 17,9% | |
|
Ярославская область |
5,10% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% | |
| г. Москва | 10% | Для отдельных категорий Доходы - расходы» | 0% | 13,50% |
Плюсы . К плюсам подобной оптимизации налогов можно отнести установленный законодательно характер оптимизации.
К наиболее привлекательным с налоговой точки зрения регионам возможно отнесли следующие:
- Чеченская Республика.
- Ставропольский край.
- Пермский край.
- Саратовская область.
- Ульяновская область.
- Томская область.
- Республика Саха.
- Камчатский край.
- Магаданская область.
- Чукотский АО.
Данные регионы используют дифференцированный подход к льготному налогообложению, позволяющий использовать дифференцированный подход к различным видам деятельности, которые применяются субъектами малого предпринимательства.
Минусы . Основным минусом такой оптимизации налогообложения являются различные режимы, действующие в регионах страны. Фактически, налогоплательщику достаточно сложно выбрать наиболее привлекательный регион с наибольшим количеством льгот, достаточно трудно провести анализ налогообложения в разных регионах с учетом отраслевых особенностей ведения бизнеса. А, следовательно, многие компании и предприниматели не используют данные возможности налогового планирования.
Использование свободных экономических зон для налоговой оптимизации
В свободных экономических зонах предусмотрен достаточно широкий спектр налоговых льгот. При этом количество свободных экономических зон пока не сокращается, а появляются новые. Например, воспользоваться налоговыми льготами можно при регистрации ИП или компании в свободной экономической зоне в Республике Крым и г. Севастополе.
Так, предусмотрены льготы по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 26 статьи 381 Кодекса освобождаются от налога на имущество организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.
Статьей 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Федеральный закон N 377-ФЗ) установлено, что участник свободной экономической зоны осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне. Лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны (часть 19 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
Налоговая льгота по пункту 26 статьи 381 НК РФ применяется в отношении имущества, учтенного на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, которое указано в инвестиционной декларации, вне зависимости от использования этого имущества одновременно при осуществлении иной деятельности (письмо Минфина России от 17.08.2016 N 03-05-05-01/48103).
Плюсом данного варианта оптимизации налогообложения является то, что возможно законно снизить налоги.
Минусом является то, что необходимо быть участником свободной экономической зоны, а участие в свободной экономической зоне не всегда прозрачно и может применяться всеми налогоплательщиками.
Ускорение получения налогового вычета по НДС в отношении экспорта
Элементом налогового планирования и налоговой оптимизации являются налоговые вычеты и принятие НДС к возмещению. И, безусловно, многие налогоплательщики заинтересованы в том, чтобы как можно быстрее получить налоговый вычет.
Ускорение налоговых вычетов предусмотрено федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ, который вступил в силу с 1 июля 2016 года. Так, вычет можно получить до того, как собран пакет документов, предусмотренных законодательно. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
К экспортным документам относятся:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг);
- копии таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении иностранных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также копии таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении продуктов переработки, вывезенных с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз иностранных товаров на территорию Российской Федерации для совершения операций по их переработке и вывоз продуктов переработки с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза.
При этом контракт может состоять как из одного документа, подписанного сторонами, так и из ряда документов, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки. Эти положения появились в пункте 19 ст. 165 НК РФ.
С 1 июля 2016 года, по товарам, работам, услугам, которые приняты после этой даты, в отношении экспорта не нужно ждать сбора всех документов, а можно сразу заявить НДС к вычету. Исключение составляют такие товары, как древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).
Плюсы . В качестве положительных моментов подобной налоговой оптимизации можно назвать возможность варьирования момента возмещения НДС в соответствии с нуждами компании.
Минусы . Отрицательным аспектом является возможность налоговых споров с ИФНС, например, если документы не будут собраны в срок 180 дней или же документы будут содержать недостатки.
Страхование как способ снижения НДС и гражданско-правовых рисков
В условиях нестабильности и кризиса страхование может служить достаточно хорошим вариантом защиты интересов от недобросовестных действий третьих лиц. Кроме того, с 2016 года страхование является вариантом налоговой оптимизации, поскольку на сумму страхования за неоплату товаров не начисляется НДС (Федеральный закон от 05.04.2016 N 97-ФЗ).
Следовательно, выделение и увеличение суммы страховки по договору может снизить суммы уплаты НДС в бюджет (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). Для того чтобы воспользоваться данным вариантом налоговой оптимизации, необходимо заключить договор страхования и отдельно выделить НДС в отношении страхования за неоплату товаров.
Такой вариант снижения НДС стал возможен благодаря принятию Конституционным судом Постановления Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 N 19-П по делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус». В этом решении суд пришел к выводу о том, что федеральному законодателю надлежит, руководствуясь Конституцией Российской Федерации и настоящим Постановлением, внести в налоговое законодательство изменения, исключающие возможность двойного налогообложения в случае использования налогоплательщиком – поставщиком товаров (работ, услуг) для защиты своих имущественных интересов договора страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем.
Плюсы . К положительным моментам относится возможность снизить свои риски как с гражданско-правовой точки зрения, так и с налоговой.
Минусы . Отрицательным аспектом являются незначительные суммы налоговой оптимизации.
Списание единовременно стоимости имущества в расходы
Для целей налогообложения в 2016 году повышен до 100 000 рублей порог имущества, на которое может не начисляться амортизация, повышен. В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ такое имущество можно отнести непосредственно на расходы. Ранее на расходы возможно было списать единовременно имущество стоимостью не более 40 000 рублей. Изменения внесены федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ.
Плюсы . В целом, подобная поправка позволяет быстрее списывать стоимость имущества в расходы.
Минусы . Недостатком данной возможности налоговой оптимизации является то, что в 2016 году были внесены изменения только в налоговое законодательство, а вот в правила бухгалтерского учета поправки не были внесены. Следовательно, возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому не все бухгалтера применяют данную норму амортизации.
Снижение страховых взносов за счет предоставления персонала
С 2016 года «заемный труд» запрещен. При этом запрет непосредственно на аутстаффинг и аутсорсинг законом не установлен. Кроме того, предоставлять персонал могут специализированные компании. Частное агентство занятости или другое юридическое лицо, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о занятости населения в Российской Федерации вправе осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (статья 341.1 ТК РФ).
Методом налоговой оптимизации в данном случае является создание в группе компаний такой компании и предоставление персонала позволяет снизить расходы по страховым взносам, если персонал предоставляется компании, которая применяет льготные тарифы. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 05.05.2014 N 116-ФЗ.
Напомним, что льготные тарифы по страховым взносам могут применять компании, осуществляющие деятельность в следующих сферах:
- производство пищевых продуктов;
- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
- текстильное и швейное производство;
- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
- обработка древесины и производство изделий из дерева;
- химическое производство;
- производство резиновых и пластмассовых изделий;
- производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
- производство готовых металлических изделий;
- производство машин и оборудования;
- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
- производство транспортных средств и оборудования;
- производство мебели;
- производство спортивных товаров;
- производство игр и игрушек;
- научные исследования и разработки;
- образование;
- здравоохранение и предоставление социальных услуг;
- деятельность спортивных объектов;
- прочая деятельность в области спорта;
- обработка вторичного сырья;
- строительство;
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
- транспорт и связь;
- предоставление персональных услуг;
- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
- производство музыкальных инструментов;
- производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
- управление недвижимым имуществом;
- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.
При расчете суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний страхователь должен руководствоваться сведениями об основном виде деятельности принимающей стороны, учитывая результаты спецоценки условий труда на ее рабочих местах и иную полученную информацию.
Таким образом, схема налоговой оптимизации выглядит следующим образом (рис. 1).
Рисунок 1 . Схема налоговой оптимизации
Плюсы . Положительным аспектом подобной экономии является законодательно предусмотренный характер подобной экономии на налогах.
Минусы . Отрицательным моментам можно отнести возможность возникновения споров в отношении переквалификации аутстаффинга в заемный труд, а также переквалификация договора с трудовой.
Разделение бизнеса как метод налоговой оптимизации
Традиционно разделение бизнеса позволяет оптимизировать бизнес-процессы и использовать налоговую оптимизацию. Так, налоговая оптимизация достигается за счет возможности применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход. Схема налоговой оптимизации выглядит следующим образом (рис. 2).
Рисунок 2. Схема налоговой оптимизации
В качестве рисков разделения бизнеса, использования арендаторов – дружественных компаний, применяющих льготные налоговые режимы можно назвать налоговые риски.
Кроме того, часто возникают судебные споры. В Определении Верховного Суда РФ от 27.11.2015 N 306-КГ15-7673 по делу N А12-24270/2014 суд установил, что полученная предпринимателем от реализации заявителем в качестве поверенного лица предпринимателя товара предпринимателя в рамках договора поручения выручка является выручкой самого заявителя и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС. Признавая доказанным факт умышленной минимизации Обществом налогового бремени путем создания совместно с предпринимателем схемы «дробления» бизнеса, Суд принял во внимание совокупность документально подтвержденных обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки Общества. В письме ФНС России от 19.01.2016 N СА-4-7/465@ налоговики дают соответствующие разъяснения. Они пришли к выводу, что денежные средства, полученные предпринимателем от реализации Обществом товаров предпринимателя на основании договора поручения, исходя из подлинного экономического содержания указанных операций, являются доходами самого Общества, в связи с чем указанные доходы подлежат включению в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль и НДС за проверяемый период. Признавая доказанным факт умышленной минимизации Обществом налогового бремени путем создания совместно с предпринимателем схемы «дроблении» бизнеса, суд принял во внимание совокупность документально подтвержденных обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки Общества.
Но есть и положительная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15570/12 по делу N А60-40529/2011). По мнению Президиума, установленные судами обстоятельства сами по себе не могут являться достаточным основанием для признания действий общества «Металлургсервис» направленными на получение необоснованной налоговой выгоды. В рассматриваемом деле имело место не разделение бизнеса, осуществлявшегося обществом «Металлургсервис», с сохранением в данном обществе части деятельности по общественному питанию (разделение, направленное на снижение предельных показателей до установленных законодательством, позволяющих применять специальный налоговый режим в каждом из хозяйственных обществ), а прекращение этой деятельности с организацией ее на базе вновь созданного юридического лица.
Таким образом, разделение бизнеса может иметь положительный эффект как с точки зрения ведения бизнес-процессов, так и с точки зрения налоговой оптимизации. Но при этом возможны значительные риски в части споров с ИФНС.
В заключение необходимо отметить, что существует достаточно много схем и методов налоговой оптимизации. И каждый год принимаются не только поправки в НК РФ со знаком минус, но и положительные поправки, которые позволяют сэкономить на налогах и сборах.
