Uzņēmumam izsniegto, nevis no uzņēmuma saņemto kredītu procentu aplikšana ar iedzīvotāju ienākuma nodokli

Bieži vien darbinieki (vai citi Krievijas Federācijas pilsoņi, vai bezvalstnieki, ārzemnieki) sniedz organizācijai procentus nesošu aizdevumu. Šajā gadījumā personas, kuras izsniedza aizdevumu, saņem ienākumus aizdevuma procentu veidā.

Šajā rakstā aplūkosim kārtību, kādā tiek noteikta iedzīvotāju ienākuma nodokļa apliekamā bāze attiecībā uz nodokļa maksātāja ienākumiem, kas saņemti kredīta procentu veidā.

Pirmkārt, atzīmējam, ka aizņēmuma attiecības tiek noformētas ar aizdevuma līgumu.

Aizdevuma līguma civiltiesisko pamatu nosaka Krievijas Federācijas Civilkodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Civilkodekss) 42. nodaļas “Aizdevums un kredīts” 1. punkts.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 807. panta 1. punktu saskaņā ar aizdevuma līgumu viena puse (aizdevējs) nodod otras puses (aizņēmēja) īpašumā naudu vai citas lietas, ko nosaka vispārīgas pazīmes, un aizņēmējs. apņemas atdot aizdevējam tādu pašu naudas summu (aizdevuma summu) vai līdzvērtīgu summu citas saņemtās tāda paša veida un kvalitātes lietas. Aizdevuma līgums tiek uzskatīts par noslēgtu no naudas vai citu lietu pārskaitīšanas brīža.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa 161. panta 1. punkta un 808. panta 1. punkta prasībām, ja viena no aizdevuma līguma pusēm ir juridiska persona, tad aizdevuma līgums ir jānoslēdz rakstveidā.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 809. panta 1. punktu aizdevējam parasti ir tiesības saņemt no aizņēmēja procentus par aizdevuma summu līgumā noteiktajā apmērā un veidā. Ja līgumā nav atrunāts par procentu apmēru, to apmēru nosaka pēc bankas procentu likmes (refinansēšanas likme), kas pastāv aizdevēja dzīvesvietā dienā, kad aizņēmējs maksā parāda summu vai tai atbilstošo daļu.

Procentus saskaņā ar aizdevuma līgumu var maksāt jebkurā veidā, par kuru puses vienojušās. Ja šāda kārtība nav iepriekš saskaņota, procenti, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa 809. panta 2. punktu, tiek maksāti katru mēnesi līdz aizdevuma summas atmaksas dienai.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 810. panta 1. punktu aizņēmējam ir pienākums atgriezt aizdevējam saņemto aizdevuma summu laikā un aizdevuma līgumā noteiktajā kārtībā.

Gadījumos, ja atmaksas termiņš nav noteikts līgumā vai tiek noteikts pēc pieprasījuma brīža, kredīta summa aizņēmējam ir jāatmaksā trīsdesmit dienu laikā no dienas, kad aizdevējs iesniedzis pieprasījumu par to, ja vien līgumā nav noteikts citādi. .

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 810. panta 2. punktu aizdevuma summu ar procentiem var atmaksāt pirms termiņa ar aizdevēja piekrišanu.

Aizdevuma pirmstermiņa atmaksas gadījumā ar procentiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 810. panta 2. punktu aizdevējam ir tiesības saņemt no aizņēmēja aizdevuma līgumu procentus, kas uzkrāti līdz un ieskaitot. aizdevuma summas pilnīgas vai daļas atmaksas diena (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 809. panta 4. punkts).

Parasti aizdevuma summa tiek uzskatīta par atmaksātu brīdī, kad tā tiek pārskaitīta aizdevējam vai attiecīgie līdzekļi tiek ieskaitīti viņa bankas kontā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 810. panta 3. punkts).

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis

Persona, kas ir izsniegusi aizdevumu organizācijai, saņem ienākumus aizdevuma procentu veidā. Šie ienākumi tiek aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli (turpmāk - iedzīvotāju ienākuma nodoklis) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk - Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa) 208. panta 1. punkta 1. apakšpunkts, 209. pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 223. panta 1. punkta 1. apakšpunkts nosaka, ka ienākumu faktiskās saņemšanas datums procentu veidā tiek uzskatīts par šādu ienākumu izmaksas dienu personai, kas izsniedza organizācijai aizdevumu. Šajā gadījumā ar ienākumu izmaksu jāsaprot ne tikai skaidras naudas izsniegšana, bet arī tās ieskaitīšana privātpersonas norēķinu kontā vai tās vārdā trešo personu kontos.

Par Krievijas Federācijas rezidenta izsniegtā kredīta procentiem tiek ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis ar likmi 13% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 1. punkts), bet procenti par aizdevumu, kas izmaksāts nerezidentam, iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek ieturēts ar likmi 30% (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. panta 3. punkts).

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. pantu Krievijas organizācijām, no kurām vai attiecību rezultātā, ar kurām privātpersona, kas atzīta par iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāju, ir guvusi ienākumus, ir jāaprēķina, jāietur no nodokļu maksātāja un jāsamaksā nodokļu summa. nodoklis. Izņēmums ir ienākumi, par kuriem summu aprēķins un nodokļa maksājums tiek veikts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 214.3., 214.4., 214.5., 214.6., 226.1., 227. un 228.pantu.

Līdz ar to organizācijai, kas saņēmusi aizdevumu no privātpersonas (arī tās darbinieka) un maksā tai procentus, ir pienākums kā nodokļu aģentam aprēķināt un ieturēt no aizdevēja no šiem procentiem iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu un samaksāt to budžetu.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 4. punktu iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek ieturēts no jebkuriem līdzekļiem, ko nodokļu aģents maksā nodokļu maksātājam pēc šo līdzekļu faktiskās samaksas. Šajā gadījumā ieturētā nodokļa summa nedrīkst pārsniegt 50% no maksājuma summas.

Ja aprēķināto iedzīvotāju ienākuma nodokļa summu nav iespējams ieturēt, nodokļu aģentam ir pienākums viena mēneša laikā no tā taksācijas perioda beigām, kurā radušies attiecīgie apstākļi, rakstveidā paziņot nodokļu maksātājam un nodokļu iestādei. viņa reģistrācijas vietā par nodokļa ieturēšanas neiespējamību un nodokļa summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 5. punkts) .

Šādā situācijā nodokļu maksātājs patstāvīgi aprēķina un maksā iedzīvotāju ienākuma nodokli Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 228. pantā noteiktajā kārtībā.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 230. panta 2. punkts paredz, ka nodokļu aģenti parasti iesniedz nodokļu iestādei reģistrācijas vietā informāciju par fizisko personu ienākumiem par beidzies taksācijas periodu un uzkrātajām summām, ietur un pārskaita Krievijas Federācijas budžeta sistēmai par šo nodokļu periodu katru gadu ne vēlāk kā 1. aprīlī pēc taksācijas perioda beigām, formā, formātos un veidā, ko apstiprinājusi kontrolei pilnvarota federālā izpildinstitūcija. un uzraudzība nodokļu un nodevu jomā.

Norādīto informāciju nodokļu aģenti sniedz elektroniskā veidā, izmantojot telekomunikāciju kanālus vai elektroniskos plašsaziņas līdzekļus. Ņemiet vērā, ja taksācijas periodā ienākumus guvušo personu skaits ir līdz 10 cilvēkiem, nodokļu aģenti šādu informāciju var iesniegt papīra formātā.

Nodokļu aģenti pēc to iesnieguma izsniedz fiziskām personām izziņas par fizisko personu saņemtajiem ienākumiem un ieturēto nodokļu summām tādā formā, ko apstiprinājusi federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota kontrolei un uzraudzībai nodokļu un nodevu jomā (Nodokļu un nodevu 230. panta 3. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Atgādināsim, ka apliecības Nr. 2-NDFL forma apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2010. gada 17. novembra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/611@ "Par informācijas par ienākumiem formas apstiprināšanu". fizisko personu un ieteikumu aizpildīšanai, informācijas par fizisko personu ienākumiem formāts elektroniskā veidā, uzziņu grāmatas."

Piezīme!

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 123. pantu, ja nodokļu aģents nepilda saistības, kas saistītas ar iedzīvotāju ienākuma nodokļa ieturēšanu un (vai) pārskaitīšanu, soda nauda 20% apmērā no ieturamās summas un ( vai) viņam var piemērot pārsūtīšanu.

Ieturot iedzīvotāju ienākuma nodokli, jums jāatceras, ka organizācija (aizņēmējs) var nodrošināt savam darbiniekam (aizdevējam) standarta nodokļu atlaides, kas paredzētas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 218. pantā. Šis atskaitījums tiek veikts attiecībā uz jebkuriem nodokļu maksātāju ienākumiem, kas apliekami ar iedzīvotāju ienākuma nodokli 13% apmērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 210. panta 3. punkts), kas jo īpaši ietver aizdevuma procentus.

Standarta nodokļu atlaide saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 218. pantu tiek nodrošināta noteiktām personu kategorijām. Turklāt standarta nodokļu atskaitījumus faktiski iedala divās kategorijās, proti, atskaitījumos:

– nodrošināts pašam nodokļu maksātājam;

– paredzēti nodokļu maksātāja bērnam (bērniem), tā sauktie “bērnu” atskaitījumi.

Šīs nodokļu atlaides ir fiksētas un tiek piemērotas katru mēnesi.

Standarta nodokļu atskaitījumi, kurus pašam nodokļu maksātājam ir tiesības izmantot, ir atskaitījumi 3000 rubļu un 500 rubļu apmērā.

Papildus saviem standarta nodokļu atskaitījumiem nodokļu maksātājs var izmantot "bērnu" atskaitījumus. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 218. panta 1. punkta 4. apakšpunktu šādi atskaitījumi attiecas uz vecāku, vecāka laulāto, adoptētāju, aizbildni, aizgādni, adoptētāju, adoptētāja laulāto, kas atbalsta bērnam, un tiek nodrošināti šādās summās:

1400 rubļi – par pirmo bērnu;

1400 rubļi – par otro bērnu;

3000 rubļu – par trešo un katru nākamo bērnu;

3000 rubļu - par katru bērnu, ja bērns līdz 18 gadu vecumam ir bērns invalīds, vai pilna laika students, maģistrants, rezidents, praktikants, students līdz 24 gadu vecumam, ja viņš ir I grupas invalīds vai II.

Nodokļa atlaide ir spēkā līdz mēnesim, kurā nodokļu maksātāja ienākumi, kas aprēķināti pēc uzkrāšanas principa no taksācijas perioda sākuma (kuram paredzēta nodokļa likme 13% apmērā), ko veicis nodokļu aģents, kurš veic šo standarta nodokļa atskaitījumu, pārsniedza 280 000 rubļi.

Sākot ar mēnesi, kurā norādītie ienākumi pārsniedza 280 000 rubļu, netiek piemērota nodokļu atlaide, kas paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 218. panta 1. punkta 4. apakšpunktā.

Ņemsim vērā, ka organizācijai (aizņēmējam) nav tiesību nodrošināt standarta nodokļu atskaitījumus darbiniekiem (aizdevējiem), kuri ir nerezidenti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 210. panta 4. punkts).

Apskatīsim konkrētu piemēru, kā tiek aprēķināts iedzīvotāju ienākuma nodoklis par aizdevuma procentiem, ko izsniedz viņa organizācijas darbinieks - Krievijas Federācijas rezidents.

Piemērs (skaitļi ir nosacīti)

2015. gada 13. janvārī SIA “A” vienīgais dibinātājs (kurš ir arī ģenerāldirektors) savai organizācijai piešķīra naudas aizdevumu 300 000 rubļu apmērā. Norādītais aizdevums tika izsniegts uz 15 dienām ar 15% gadā.

Procentu summa ir 1 849,32 rubļi (300 000 rubļu x 15% / 365 dienas x 15 dienas).

Pieņemsim, ka ģenerāldirektora alga ir 25 000 rubļu. Viņam ir tiesības saņemt standarta bērnu atskaitījumu 1400 rubļu apmērā.

2015. gada 27. janvārī organizācija darbiniekam atdeva aizdevuma summu un samaksāja uzkrātos procentus.

No procentu summas tiek ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis šādā apmērā: (1849,32 rubļi – 1400 rubļi) x 13% = 58,41 rublis.

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa apmērs, izmaksājot algas par janvāri, būs 3250 rubļi (25 000 rubļi + 1 849,32 rubļi – 1 400 rubļi) x 13% – 58,41 rublis.

Piemērs (skaitļi ir nosacīti)

Viens no LLC "A" dibinātājiem ir Ukrainas pilsonis un strādā organizācijā par komercdirektoru.

Pieņemsim, ka 2015. gada 3. februārī kāds darbinieks organizācijai izsniedza naudas aizdevumu 200 000 rubļu apmērā. Aizdevums tika izsniegts uz 15 dienām ar 15% gadā.

Procentu summa ir 1 232,88 rubļi (200 000 rubļu x 15% / 365 dienas x 15 dienas).

Pieņemsim, ka darbinieka alga ir 25 000 rubļu.

No procentu summas tiek ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis: 1232,88 rubļi x 30% = 369,87 rubļi.

Darbiniekam darba samaksa par februāri izmaksāta 11.martā. No 1. marta viņam nav Krievijas Federācijas nodokļu rezidenta statusa. Izmaksājot algas, nodoklis tiek ieturēts 7500 rubļu (25 000 rubļu x 30%) apmērā.

Kredītņēmēji bieži jautā, vai, atmaksājot kredītu, ir jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis. Juridiskām personām, kā likums, šādu jautājumu nav - Art. 208 Nodokļu kodeksa 1. punkts. regulē individuālo uzņēmēju un juridisko personu ienākumu aplikšanu ar nodokli. Vai ir līdzīga likuma norma attiecībā uz privātpersonām?

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis saskaņā ar aizdevuma līgumu

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa uzkrāšana saskaņā ar aizdevuma līgumu notiek gadījumos, kad privātpersona vai organizācija ir saņēmusi peļņu, ar kuru var atbrīvoties. Tas ir noteikts 210.pantā. Saskaņā ar 41.pantu par ienākumu uzskatāms jebkurš ekonomiskais labums, arī fizisko personu ienākumi aizdevuma procentu veidā. Tāpēc arī tie tiek aplikti ar nodokli.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis bezprocentu kredītam

Kredīta devējam no aizņēmēja saņemot summu, kas vienāda ar aizdevuma līgumā noteikto, ekonomisks labums nerodas. Līdz ar to nav pamata aplikt ar nodokli. Gadījumos, kad bezprocentu kredītu piešķīra organizācija, jāņem vērā, ka saņēmējs ietaupa uz procentiem, ko parasti par banku kredītiem maksā iedzīvotāji. Saskaņā ar nodokļu likumdošanu šis uzkrājums ir tiešie ienākumi, no kuriem jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis.

Vai kredīti ir apliekami ar iedzīvotāju ienākuma nodokli?

Atsevišķos gadījumos kredīti tiek aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. Piemēram, kad uzņēmums ļauj aizņēmējam pārvaldīt aizdevuma līdzekļus ar labākiem nosacījumiem nekā bankās. Šo rādītāju sauc par robežlikmi, un to aprēķina kā 2/3 no refinansēšanas likmes. Ja kredīta likme ir zemāka. nekā 2/3 no Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes, aizņēmējam par šādu materiālo labumu jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis. Tas pats attiecas uz bezprocentu aizdevumiem no organizācijas.

Lai aprēķinātu materiālā labuma apmēru, iegūtā robežlikme jāreizina ar aizdevuma summu un aizdevuma izmantošanas dienu skaita attiecību pret dienu skaitu kārtējā gadā. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek maksāts par iegūto materiālā labuma summu.

Procenti pēc aizdevuma līguma ar iedzīvotāju ienākuma nodokli

Gadījumos, kad darbinieks no sava uzņēmuma ņem kredītu ar izdevīgiem nosacījumiem, materiālā labuma aprēķinu un summu, kas jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodokļa veidā, aprēķina pati organizācija. Saņemtā summa tiek ieturēta no darbinieka algas. Visus aprēķinus veic individuālā uzņēmēja vai juridiskās personas, kas piešķīrusi aizdevumu, grāmatvedības nodaļa.

Gandrīz katram uzņēmumam (IP) noteiktos darbības posmos ir nepieciešamas papildu naudas injekcijas. Iespējams, tie tiks izmantoti, lai dibinātu vai attīstītu uzņēmumu, iegādātos dārgu aprīkojumu, uzturētu un uzlabotu uzņēmuma finansiālo stāvokli utt. Tajā pašā laikā līdzekļu piesaistes avoti ir dažādi. Visizplatītākais no tiem ir bankas aizdevums. Taču kredīta līguma ietvaros naudu var aizņemties ne tikai kredītiestāde, bet arī privātpersona (piemēram, dibinātājs, direktors, darbinieks vai pat svešinieks). Bieži vien šāds līgums paredz procentu samaksu “fiziķim” - aizdevējam par aizņemto līdzekļu izmantošanu, kā rezultātā viņš saņem ar nodokli apliekamu ienākumu. No šīs konsultācijas jūs uzzināsit, kā pārdomāt 6-NDFL aizdevuma procenti. Bet vispirms nedaudz pamatinformācijas.

Aizdevuma līguma jēdziens un vispārīgie raksturojumi

Aizņēmuma attiecības regulē civillikums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 42. nodaļas 1. pants). Tie parasti tiek formalizēti ar aizdevuma līgumu - divpusēju līgumu starp aizdevēju un aizņēmēju, saskaņā ar kuru pirmais nodod īpašumtiesības uz aizdevuma priekšmetu (naudu vai citas lietas, ko nosaka vispārīgas pazīmes), bet otrais apņemas atdot līdzvērtīgu priekšmetu (t.i., tādu lietu) noteiktā laika periodā tādu pašu naudas summu vai līdzvērtīgu citu tāda paša veida un kvalitātes lietu) (1.punkta 1.punkta 1.punkts).

Līgums tiek atzīts par reālu (t.i. noslēgts) no naudas vai citu lietu, kas ir aizdevuma priekšmets, nodošanas aizņēmējam (2.punkta 2.punkta 1.punkts).

Aizņēmējs un aizdevējs var būt juridiskas un fiziskas personas, kā arī valsts. Šajā gadījumā aizdevuma līgums tiek sastādīts rakstveidā, ja:

• viena no aizdevuma līguma pusēm ir juridiska persona vai individuālais uzņēmējs (3.punkta 1.punkts, 1.punkta 1.punkts);
• Līgums starp pilsoņiem tiek slēgts par summu, kas pārsniedz 10 minimālās algas (1. punkts).

(Atgādināt, ka saskaņā ar 2000. gada 19. jūnija federālā likuma Nr. 82-FZ 5. panta 2. punktu civilsaistību maksājumu aprēķināšanai tiek izmantota minimālā pamatalga 100 rubļu apmērā. Tas nozīmē, ka privātpersona izlozē darījums uz papīra ar aizdevuma summu 1000 rubļu un vairāk.)

Starp citu!
Rakstiskās formas neievērošana nepadara aizdevuma līgumu par spēkā neesošu. Tiesa, strīda gadījumā puses vairs nevarēs atsaukties uz liecinieku liecībām, lai apstiprinātu darījumu un tā nosacījumus (1. punkts). Lai gan viņiem ir tiesības sniegt rakstiskus un citus pierādījumus (piemēram, aizņēmēja kvīti, kas apliecina naudas saņemšanu (2. punkts).

Aizdevuma līguma priekšmets visbiežāk ir skaidra nauda (skaidra un bezskaidra nauda), retāk - lietas, ko nosaka vispārīgie raksturlielumi (preces, izejvielas, materiāli, vērtspapīri utt.). Vispārīga zīme nozīmē, ka lietas nevar individualizēt, tas ir, tās nevar atdalīt no kopējās tāda paša veida lietu masas (piemēram, graudi, milti, benzīns utt.). Ja to var izdarīt, izmantojot individuālās īpašības, tad lietas tiek atzītas par individuāli definētām (piemēram, tie ir zemes gabali, ēkas, būves, transportlīdzekļi, personalizēta vērtspapīri utt.). Tos nevar nodot saskaņā ar aizdevuma līgumu!

Par aizņemto līdzekļu izmantošanu aizņēmējs parasti maksā aizdevējam procentus. Lai gan līgumā var būt noteikts pretējais, t.i., aizdevums būs bezprocentu (1. punkts).

Piezīme!
Aizdevuma līgums tiek uzskatīts par kompensētu (tas ir, izsniegts ar procentiem), pat ja tajā nav ietverts nosacījums par procentu apmēru un maksāšanas kārtību. Izņēmums no šī noteikuma ir (2. punkts):

Līgums, kas noslēgts starp pilsoņiem par summu līdz 50 minimālajām algām (5000 rubļiem) un nav saistīts ar vismaz vienas puses uzņēmējdarbību;
- līgums, saskaņā ar kuru tiek pārskaitīta nevis nauda, ​​bet lietas.

Šādos gadījumos tiek pieņemts, ka aizdevums ir bezprocentu, pat ja tas nav tieši “pateikts” līguma tekstā. Tajā pašā laikā tas neliedz līgumslēdzējām pusēm noteikt procentu klauzulu.

Kredīta atmaksas kārtību un laiku nosaka līgums (1. punkts). Ja puses nevienojas par šo nosacījumu, tad aizdevuma līgums tiek uzskatīts par neierobežotu. Saskaņā ar beztermiņa līgumu aizdevējam ir tiesības jebkurā laikā pieprasīt parāda atmaksu, savukārt aizņēmējam ir pienākums to atmaksāt 30 dienu laikā no attiecīgā pieprasījuma iesniegšanas dienas.

Paziņojums!
Aizņēmējs bezprocentu kredītu var atmaksāt pirms termiņa (ja līgumā nav noteikts citādi). Bet procentus nesoša kredīta pirmstermiņa atmaksa pieļaujama tikai ar aizdevēja piekrišanu (2.punkts).

Skaidras naudas norēķinu limits saskaņā ar aizdevuma līgumu

Ja aizdevuma līguma priekšmets ir skaidra nauda, ​​tad aizņēmējam un aizdevējam ir jāievēro skaidras naudas maksājuma limits, kas ir vienāds ar 100 000 rubļu. saskaņā ar Krievijas Bankas 2013. gada 7. oktobra instrukciju Nr. 3073-U (turpmāk – Instrukcija Nr. 3073-U) 6. punktu. Tas ir, šī ir maksimālā skaidrās naudas summa, ko darījuma puses var pārskaitīt viena otrai.

Šis ierobežojums attiecas uz norēķiniem saskaņā ar vienu līgumu (Instrukcijas Nr. 3073-U 2. punkts):

• starp organizācijām;
• starp organizāciju un individuālo uzņēmēju;
• starp IP un IP.

Piezīme!
Skaidras naudas norēķinu limits neattiecas uz norēķiniem saskaņā ar aizdevuma līgumu ar privātpersonu, kura nenodarbojas ar uzņēmējdarbību (Instrukcijas Nr. 3073-U 5. punkts). Tāpēc organizācija (IP) var aizņemties jebkuru skaidras naudas summu no sava darbinieka (vai jebkura cita pilsoņa) un otrādi.

Par skaidras naudas iemaksas limita pārkāpšanu (pārsniegšanu) vainīgajiem var uzlikt naudas sodu:

• juridiska persona - 40 000 rubļu apmērā. līdz 50 000 rubļu;
• amatpersonas - 4000 rubļu apmērā. līdz 5000 rubļiem.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis par procentiem, kas fiziskai personai izmaksāti saskaņā ar aizdevuma līgumu

Procenti, ko organizācija/individuālais uzņēmējs (aizņēmējs) maksā fiziskai personai (aizdevējam) saskaņā ar apmaksātu aizdevuma līgumu, ir tās ienākumi, kas tiek aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli pēc likmes (1.punkts, 1.punkts, 1.punkts, 1.punkts). ):

• 13% - ja aizdevējs ir Krievijas Federācijas rezidents (1. punkts);
• 30% - ja aizdevējs nav Krievijas Federācijas rezidents (3. punkts).

Turklāt saistībā ar šādiem ienākumiem aizņēmējs tiek atzīts par nodokļu aģentu (1. un 2. punkts). Tas ir, viņam no tā jāatvelk un jāieskaita iedzīvotāju ienākuma nodokļa budžetā.

Starp citu, fiziskas personas ienākumus, kuriem saskaņā ar 1.punktu tiek aplikts iedzīvotāju ienākuma nodoklis ar 13% likmi (ieskaitot procentus par aizdevumiem), var samazināt ar standarta nodokļu atskaitījumiem un/vai (3.punkta 1.punkts). Tāpēc aizdevējam (Krievijas Federācijas iedzīvotājam) ir visas tiesības sazināties ar aizņēmēju par atskaitījumiem, un viņam, savukārt, tie būs jāveic.

Datums, kad faktiski saņemti ienākumi aizdevuma procentu veidā

Lai aprēķinātu iedzīvotāju ienākuma nodokli, tiek noteikts faktiskā ienākuma aizdevuma procentu veidā saņemšanas datums:

• kā šāda ienākuma izmaksas diena fiziskai personai - ja procenti tiek maksāti naudā (1.punkta 1.punkts);
• kā mantas nodošanas diena privātpersonai - ja procenti tiek maksāti natūrā (2.punkta 1.punkts).

Uz to uzmanību vērsa arī Krievijas Finanšu ministrija.

Atcerieties!
Procentu maksājumu biežumu nosaka aizdevuma līgums. Tas var būt katru dienu, mēnesi, ceturksni vai kādu citu. Ja līgumā par to nav ne vārda, tad procenti jāmaksā katru mēnesi līdz aizdevuma summas atmaksas dienai (2.punkts).

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķināšanas datums par ienākumiem aizdevuma procentu veidā

Ja procenti tiek maksāti natūrā, tad ienākuma nodoklis tiek ieturēts no jebkuriem “fiziķa” līdzekļiem. Šajā gadījumā ieturētā iedzīvotāju ienākuma nodokļa summa nevar pārsniegt 50% no izmaksātā naudas ienākuma summas (2.punkts, 4.punkts).

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa samaksas termiņš par ienākumiem aizdevuma procentu veidā

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis, kas ieturēts no ienākumiem aizdevuma procentu veidā, tiek ieskaitīts budžetā ne vēlāk kā nākamajā darbdienā pēc šāda ienākuma izmaksas fiziskajai personai (Nodokļu kodeksa 1.punkts, 6.punkts, 7.punkts, 6.1.pants). Krievijas Federācijas).

Ja “fiziskais” aizdevējs saņem procentus natūrā, tad no šiem procentiem aprēķinātā nodokļa samaksas termiņš būs nākamā diena pēc “nemonetārā” iedzīvotāju ienākuma nodokļa ieturēšanas no skaidras naudas ienākumiem.

Procenti par aizdevuma līgumu 6-NDFL: piemērs

Piemērs. 2017. gada 30. novembrī Parus LLC saņēma naudas aizdevumu no sava vienīgā dibinātāja (Krievijas Federācijas rezidenta) 1 000 000 RUB apmērā. 15% gadā. Līgums neparedz procentu likmes maiņu.

Procentu maksājums par aizņemto līdzekļu izmantošanu tiek veikts katra mēneša pēdējā dienā. Ja šī diena ir brīvdiena, tad maksājums tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.

Tādējādi aizņēmēja uzņēmums maksās procentus dibinātājam - aizdevējam (skat. tabulu zemāk):

Citus maksājumus un atlīdzības par labu privātpersonām organizācija 2018. gada laikā neveica.

Parus LLC atspoguļots procenti saskaņā ar aizdevuma līgumu 6-NDFL par 2018. gada pirmo ceturksni, jo attiecīgie darījumi ietekmē šo pārskata periodu.

6-NDFL 2018. gada pirmajam ceturksnim

6-NDFL aprēķina 1. sadaļa

Aizpildīts ar kopējo summu no 2018. gada sākuma (mūsu piemērā līdz 2018. gada marta beigām).

pa tālruni 010-13 /norāda likmi, pēc kuras tiek aprēķināts un ieturēts iedzīvotāju ienākuma nodoklis no fizisko personu ienākumiem;

020. rindā - 49 315.06 / norāda fizisko personu gūto ienākumu kopējo summu par periodu no 2018. gada janvāra līdz martam (ieskaitot procentu maksājumus saskaņā ar aizdevuma līgumu);

030-0 rindā / norāda fiziskām personām veikto nodokļu atlaižu apmēru par periodu 2018. gada janvāris - marts;

pa tālruni 040 - 6 411 / ir norādīts iedzīvotāju ienākuma nodoklis, kas aprēķināts no fizisko personu ienākumiem, ko tās saņēmušas par periodu 2018. gada janvāris - marts;

pa tālruni 060-1 / norāda fizisko personu skaitu, kuras guvušas ienākumus pēc visām nodokļu likmēm par periodu no 2018. gada janvāra līdz martam;

pa tālruni 070 — 6 411 / norāda no kopējās fiziskām personām izmaksāto ienākumu summas ieturēto iedzīvotāju ienākuma nodokli pēc visām nodokļu likmēm par periodu janvāris - marts 2018..

6-NDFL aprēķina 2. sadaļa

Aizpilda tikai par pārskata perioda pēdējiem 3 mēnešiem (mūsu piemērā par 2018. gada janvāri - martu).

Informācija par procentu maksājumiem (par 2017. gada decembri).

100. rindā - 01.09.2018 / norādīts faktiskās ienākumu saņemšanas datums; par aizdevuma procentiem - šī ir to samaksas diena (1.punkta 1.punkts);

110. rindā - 01.09.2018 / norādīts iedzīvotāju ienākuma nodokļa ieturēšanas datums no aizdevuma procentiem; sakrīt ar to maksājuma datumu (1. punkts, 4. punkts);

120. rindā - 10.01.2018 / norādīts iedzīvotāju ienākuma nodokļa pārskaitīšanas termiņš aizdevuma procentiem - tā ir diena pēc to samaksas (1. punkts, 6. punkts);;

Paturi prātā!
Veidlapas 6-NDFL 2. sadaļas 120. rindā ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktais nodokļu samaksas termiņš, nevis datums, kad nodokļu aģents to faktiski pārskaitījis budžetā.

130.līnijā - 12 739,72 / norāda aizdevuma līguma ietvaros privātpersonai samaksāto procentu summu;

140. rindā - 1656 / norādīts iedzīvotāju ienākuma nodoklis, kas ieturēts no privātpersonai saskaņā ar aizdevuma līgumu izmaksātajiem procentiem.

Informācija par procentu maksājumiem par 2018. gada janvāri (rindu skaidrojumu skatīt augstāk).

100. rindā - 31.01.2018;

110. rindā - 31.01.2018;

120. rindā - 01.02.2018;

130.līnijā - 12 739,72;

140. rindā - 1656.

Informācija par procentu maksājumiem par 2018. gada februāri (rindu skaidrojumu skatīt augstāk).

100. rindā - 28.02.2018;

110. rindā - 28.02.2018;

120. rindā - 03.01.2018;

130. rindā - 11 506,85;

140. rindā - 1496.

Piezīme!
Procentu maksājuma darījums par 2018. gada martu netiks iekļauts veidlapas 6-NDFL 2. sadaļā par 2018. gada pirmo ceturksni. Nodokļu aģents to atspoguļos aprēķinos par 2018. gada pirmo pusgadu, jo nodokļa pārskaitīšanas termiņš no norādītajiem ienākumiem ir aprīlī.

Skatiet tālāk aizpildīto aprēķina paraugu Parus LLC veidlapā 6-NDFL par 2018. gada pirmo ceturksni, kas atspoguļo procentus, kas samaksāti fiziskai personai saskaņā ar aizdevuma līgumu.

Nepieciešams aprēķināt ienākumus materiālo labumu veidā no kredītprocentu uzkrājumiem katra mēneša pēdējā dienā. Piemēram, aizdevums tika izsniegts 15. janvārī un atdots 23. martā. Tad finansiālais pabalsts būs jāaprēķina 31. janvārī, 28. (29.) februārī un 31. martā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 223. panta 7. apakšpunkts, 1. punkts).

Ja privātpersonai (piemēram, darbiniekam) aizdevumu izsniedza organizācija, tad tā būs tā, kas uzrādīs ienākumus finansiālu labumu veidā. Tāpēc organizācijai būs jāveic (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. pants):

• katru mēnesi aprēķina ienākumus finansiālo pabalstu veidā un par tiem iedzīvotāju ienākuma nodokli;
• ieturēt nodokli no tūlītējiem skaidras naudas maksājumiem fiziskai personai;
• ieskaitīt budžetā ieturēto nodokli;
• Gada beigās iesniedziet personai 2-NDFL sertifikātu.

Ja privātpersonai netiek izmaksāti ienākumi skaidrā naudā un nav no kā ieturēt nodokli, tad gada beigās ne vēlāk kā 1.martā ir jāinformē Federālais nodokļu dienests par nodokļa ieturēšanas neiespējamību (226.panta 5.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).

Bezprocentu kredīts: materiālie pabalsti un iedzīvotāju ienākuma nodoklis

Bezprocentu aizdevuma pabalstu aprēķina, izmantojot šādu formulu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 2. punkts, 212. pants):

Kredīta izmantošanas dienu skaits tiek aprēķināts:

• kredīta izsniegšanas mēnesī - no aizdevuma izsniegšanas dienai sekojošās dienas līdz mēneša pēdējai dienai;
• kredīta atmaksas mēnesī - no mēneša pirmās dienas līdz aizdevuma atmaksas dienai;
• citos mēnešos - kā kalendārais dienu skaits mēnesī.

Materiālais pabalsts saskaņā ar procentus nesošā aizdevuma līgumu: iedzīvotāju ienākuma nodoklis

Ja kredīts izsniegts ar procentiem, bet procentu likme saskaņā ar līgumu ir mazāka par 2/3 no Centrālās bankas pamatlikmes, tad finansiālo labumu aprēķina pēc šādas formulas (1.apakšpunkts, 1.punkts, 2.punkts). , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 212. pants):

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķins par materiālajiem labumiem no kredītiem

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa likme materiālajiem pabalstiem par aizdevumiem ir (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 224. pants):

• ja fiziska persona ir rezidents - 35%;
• ja privātpersona - - 30%.

Nodoklis jāietur no tuvākā privātpersonai izmaksātā naudas ienākuma.

Lai aprēķinātu iedzīvotāju ienākuma nodokli par materiālajiem labumiem no aizdevuma, varat izmantot.

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa nomaksa par materiālo labumu no aizdevuma

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis, kas ieturēts no jebkura fiziskai personai izmaksātā ienākuma (izņemot atvaļinājuma naudu un pagaidu invaliditātes pabalstus), tiek ieskaitīts budžetā ne vēlāk kā nākamajā dienā pēc ienākumu izmaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 226. panta 6. punkts). ).

Tiek izsniegts maksājuma uzdevuma paraugs iedzīvotāju ienākuma nodokļa samaksai.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis un materiālie labumi aizņemoties no privātpersonas

Ja privātpersona saņēma bezprocentu kredītu no citas privātpersonas, tad ienākumi materiālo labumu veidā no uzkrājumiem uz procentiem nerodas. Tas ir, nevienam nav jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis par šādu aizdevumu.

Vai, maksājot procentus par aizdevuma līgumu, ja tas ir noslēgts ar individuālo uzņēmēju, ir jāietur iedzīvotāju ienākuma nodoklis?

Ienākumi procentu veidā saskaņā ar aizdevuma līgumu, ko saņem fiziska persona, kas ir Krievijas Federācijas nodokļu rezidents, tiek atzīti par nodokļu objektu un tiek ņemti vērā, nosakot iedzīvotāju ienākuma nodokļa bāzi (1.pants, 1.punkts, pants). 208, Nodokļu kodeksa 1. punkts, 209. pants, 1. punkts, 210. pants). Tajā pašā laikā saskaņā ar 1. un 2. punktu Art. Nodokļu kodeksa (turpmāk – Kodekss) 226. pantu organizācija, kas ir aizņēmusies no privātpersonas un maksā tai minētos procentus, ir iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļu aģents attiecībā uz šiem ienākumiem. Attiecīgi privātpersonai tiek maksāti procenti, atskaitot iedzīvotāju ienākuma nodokli. Un ieturētā nodokļa summa, pamatojoties uz Art. 6. punktu. 226 kodeksa ieskaita budžetā ne vēlāk kā nākamajā dienā pēc ienākuma izmaksas dienas nodokļu maksātājam.

Finanšu ministrija 2016.gada 1.februāra vēstulē N 03-04-06/4448 pauda viedokli, ka noteiktā kārtība būtu jāpiemēro ienākumiem procentu veidā no aizdevuma summas neatkarīgi no tā, vai šādus ienākumus gūstošā privātpersona ir reģistrēts kā individuālais uzņēmējs vai nē. Tikmēr šķiet, ka šāds secinājums ir attiecināms tikai uz situācijām, kad individuālā komersanta “procentu” ienākumi nav saistīti ar viņa uzņēmējdarbību, tas ir, kad individuālais komersants darbojās kā aizdevējs kā vienkārša privātpersona (sk. arī Vēstuli no Finanšu ministrija ar 2008. gada 3. oktobri N 03-04-06-01/288). Šajā gadījumā tiešām uzņēmums attiecībā uz ienākumiem, kas tai procentu veidā izmaksāti saskaņā ar aizdevuma līgumu, tiek atzīts par iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļu aģentu.

Cita lieta, ja individuālais uzņēmējs savas profesionālās darbības ietvaros slēdz darījumus, lai izsniegtu aizdevumus. Šādos apstākļos saskaņā ar rindkopām. 1. klauzula 1 art. Kodeksa 227. pantu individuālie uzņēmēji patstāvīgi aprēķina, maksā un deklarē iedzīvotāju ienākuma nodokli. Citiem vārdiem sakot, uzņēmums nav iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļu aģents saistībā ar šādiem ienākumiem. Un attiecīgi individuālais uzņēmējs maksā procentus pilnā apmērā, tas ir, neieturot nodokļa summas.

Tomēr patiesībā viss nav tik vienkārši, kā mēs vēlētos. Acīmredzot, pirmkārt, lemjot par iedzīvotāju ienākuma nodokļa ieturēšanu vai neieturēšanu no individuālā komersanta aizdevuma līguma ietvaros samaksātajām procentu summām, ir jāskatās, uz kā vārdā šis līgums noslēgts. Tātad, ja līgumā nav norādīts, ka darījuma puse ir individuālais uzņēmējs, tad jums noteikti ir darīšana ar līgumu, kas noslēgts ar parastu privātpersonu. Līdz ar to, maksājot aizdevējam procentus, jūs ieturat un maksājat budžetā iedzīvotāju ienākuma nodokli vispārējā kārtībā (sk., piemēram, Finanšu ministrijas 2010. gada 12. augusta vēstules N 03-04-05/3-453 , datēts ar 2010. gada 10. augustu N 03-11 -11/218 utt.).

Pieņemsim, ka līgumā ir norādīts, ka aizdevējs ir individuālais uzņēmējs (un pat sniedz visu nepieciešamo informāciju). Vai var pieņemt, ka šādos apstākļos var aizmirst par iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļu aģenta pienākumiem saistībā ar ienākumiem, kas izmaksāti nosauktajam individuālajam uzņēmējam? Diemžēl viss nav tik vienkārši. Fakts ir tāds, ka kontrolējošās iestādes iekļauj ienākumus no tiem darbības veidiem, kas norādīti, reģistrējoties kā individuālajam komersantam un par kuriem informācija ir iekļauta vienotajā valsts individuālo uzņēmēju reģistrā (sk., piemēram, Finanšu ministrijas vēstules dat. 2013. gada 13. augusts N 03-11-11/32808, 2012. gada 9. novembris N 03-11-11/338, 2012. gada 1. februāris N 03-11-11/21, 2011. gada 5. decembris N 03-. 11 -11/309, datēts ar 2011. gada 19. decembri N 03-11-11/318 utt.). Tāpēc vismaz, lai atrisinātu iedzīvotāju ienākuma nodokļa “likteni”, būtu jāielūkojas Vienotā valsts individuālo uzņēmēju reģistra izrakstā daļā, kas attiecas uz individuālā komersanta-aizdevēja deklarētajiem uzņēmējdarbības veidiem.