Kai Rusijoje buvo įvestas PVM, buvo nustatytas vienas mokesčio tarifas, lygus 28%. Šio tarifo vertė buvo apskaičiuota atsižvelgiant į poreikį išlaikyti biudžeto pajamas tokiame lygyje, koks buvo numatytas 1991 m. apyvartos mokesčiu ir pardavimo mokesčiu, vietoj kurių buvo įvestas PVM.

Šio mokesčio įvedimo metu Rusijoje nustatytas vienodas PVM tarifas gyvavo neilgai: jau 1992 metais kai kurie maisto produktai buvo apmokestinti 15 proc. Vėliau taip pat buvo keičiami tarifų lygiai, kartu patikslinus ir minimaliu tarifu apmokestinamų prekių sąrašą.

Tuo metu, kai Rusijoje buvo įvestas PVM, jo tarifas buvo pastebimai didesnis nei kitose šalyse. Taigi Austrijoje šiuo mokesčiu buvo imamas 20 procentų tarifas, Belgijoje - 19, Danijoje - 22, Prancūzijoje - 18,6, Vokietijoje - 14, Norvegijoje - 20, Švedijoje - 23,5, Didžiojoje Britanijoje - 15. %.

1993 metų pabaigoje buvo nustatyti PVM tarifai, kurie galioja iki šiol: maisto ir vaikų prekėms pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą - 10%, kitoms prekėms, darbams, paslaugoms - 20%. Vidutinis europinis šio mokesčio lygis yra 14-20 proc., tačiau PVM palūkanų normos dažniausiai diferencijuojamos pagal prekės rūšį.

Pavyzdžiui, Italijoje galioja keturi tarifai: įprastas – 19%, du sumažintas – 4 ir 9% plataus vartojimo prekėms (maistui, vandeniui, dujoms, elektrai buities reikmėms, vaistams ir kt.) ir padidintas – 38% prabangos prekėms. .

Panašus vaizdas stebimas ir kitose šalyse. Pavyzdžiui, Prancūzijoje 1988 metais buvo keturi PVM tarifai: prabangos prekių, tabako, alkoholio ribinis tarifas – 33,33 %; lengvatinis tarifas kultūros ir švietimo prekėms – 7 proc.; minimalus tarifas būtiniausioms prekėms ir paslaugoms, įskaitant maistą (išskyrus šokoladą, vaistus, būstą, transportą), yra 5,5 proc.

Derinant EEB (dabar ES) mokesčių sistemą, manoma, kad artimiausiais metais Sąjungos šalyse bus nustatyti du PVM tarifai: lengvatinis - 4-9% ir normalus - 9-19 %.

Šiuo metu Rusijoje PVM tarifai yra 0, 10 ir 18 %:

0% - prekėms (išskyrus gamtines dujas, kurios išvežamos į NVS šalių teritoriją), išvežamoms taikant muitinės eksporto režimą, taip pat įdėjus į laisvosios muitinės zonos režimą, taip pat už darbus (paslaugas), tiesiogiai susijusius į gamyba ir nurodytų prekių pardavimas (skirtas organizuoti ir paremti prekių, eksportuojamų į užsienį arba įvežamų į Rusijos Federaciją, gabenimo, pervežimo ar pervežimo organizavimą, palaikymą, pakrovimą ir perkrovimą, kurį atlieka (teikia) Rusijos organizacijos ar verslininkai (išskyrus išimtis). Rusijos geležinkelių vežėjų) ir kitus panašius darbus (paslaugas), taip pat darbus (paslaugas) perdirbant prekes, kurioms taikomas perdirbimo režimas muitų teritorijoje);

už darbus (paslaugas), tiesiogiai susijusius su prekių, kurioms taikomas tarptautinis muitinio tranzito režimas, gabenimu ar gabenimu;

už keleivių ir bagažo pervežimo paslaugas už Rusijos Federacijos ribų registruojant vežimą pagal unifikuotus tarptautinio pervežimo dokumentus;

už darbus (paslaugas), atliekamus (teikiamus) kosminėje erdvėje, taip pat už paruošiamųjų grunto darbų (paslaugų) kompleksą, technologiškai nulemtą ir neatsiejamai susietą su darbų (paslaugų teikimu) kosmose atlikimu;

už tauriuosius metalus mokesčių mokėtojų, užsiimančių jų gavyba ar gamyba iš laužo ir atliekų, valst fondą Rusijos Federacijos taurieji metalai ir brangakmeniai, Rusijos Federacijos centrinis bankas, bankai;

už prekes (darbus, paslaugas), skirtas oficialiam užsienio diplomatinių ir lygiaverčių atstovybių naudojimui arba šių atstovybių diplomatinio ar administracinio ir techninio personalo, įskaitant kartu gyvenančius jų šeimų narius, asmeniniam naudojimui;

už prekes, eksportuojamas iš Rusijos Federacijos pagal prekių judėjimo muitinės režimą.
Atsargos – tai kuras ir tepalai, būtini normaliam orlaivių, jūrų laivų, mišrių (upių – jūrų) laivų eksploatavimui užtikrinti;

už Rusijos vežėjų geležinkelių transporte atliekamus darbus (paslaugas) gabenant ar gabenant prekes, išvežamas į užsienį, taip pat su tokiu pervežimu susijusius darbus (paslaugas), įskaitant pervežimo organizavimo, lydėjimo, pakrovimo, perkrovimo darbus (paslaugas).

0% tarifu apmokestinamų prekių pardavimo mokėtojas mokesčių inspekcijai pateikia atskirą deklaraciją.

10% - maisto prekėms (išskyrus akcizais apmokestinamus), prekėms vaikams pagal sąrašus, esančius 2005 m. 164 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

18% - kitoms prekėms (darbams, paslaugoms), įskaitant akcizais apmokestinamus maisto produktus.

Jeigu mokėtojas gamina ir parduoda prekes, kurios yra apmokestinamos skirtingais tarifais, tuomet būtina atskirai vesti prekių pardavimo ir PVM sumų apskaitą taikomų tarifų kontekste ir atsiskaitymo dokumentuose nurodyti sumas, kurios yra apmokestinamos skirtingais tarifais. PVM pagal prekių rūšis priklausomai nuo taikomų tarifų. Kitaip tariant, diferencijuoto tarifų taikymo sąlyga yra ta, kad įmonė tvarkytų atskirą prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ir jų mokesčio sumos apskaitą patvirtintų tarifų kontekste. Jeigu atskira apskaita nenumatyta, tuomet taikomas maksimalus tarifas – 18 proc.

10 % norma, kuri paprastai vadinama bendruoju tarifu, atitinka vadinamąją 9,09 % atsiskaitymo normą, o bendroji 18 % – 15,25 % atsiskaitymo norma.

Iš esmės tai taip pat yra atsiskaitymų normos. Jie naudojami šiais atvejais:

1) gavus lėšas, susijusias su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas):

a) gautas mokėjimas, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus;

b) gautas už prekes (darbus, paslaugas), parduotas forma finansinės pagalba, papildyti tikslinės paskirties lėšas, didinti pajamas ar kitaip susijusi su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas);

c) gautos kaip palūkanos (nuolaidos) už obligacijas ir vekselius, gautus kaip apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas), prekybos paskolos palūkanos ta dalimi, viršijančia palūkanų sumą, apskaičiuotą pagal galiojančias Centrinio banko refinansavimo normas. laikotarpiais, už kuriuos skaičiuojamos palūkanos;

d) draudimo išmokos, gautos pagal draudimo sutartis už riziką, kad apdraustojo kreditoriaus sandorio šalis neįvykdys sutartinių įsipareigojimų, jei apdraustuose sutartiniuose įsipareigojimuose numatytas apdraustojo prekių tiekimas (darbas, paslaugos); įgyvendinimas kurie yra pripažinti PVM mokėtojais;

2) gavus apmokėjimą, dalinį apmokėjimą už būsimą nuosavybės teisių perleidimą:

a) naujojo piniginio reikalavimo, atsirandančio iš prekių pirkimo-pardavimo sutarties, kreditoriaus gautos pajamos, vėliau perleidus šį reikalavimą arba pasibaigus atitinkamai prievolei;

b) gavo kaina perleidžiamos nuosavybės teisės (įskaitant bendros statybos dalyvius, į gyvenamuosius pastatus ar gyvenamąsias patalpas, akcijas gyvenamuosiuose pastatuose ar gyvenamosiose patalpose, garažuose ar automobilių stovėjimo aikštelėse);

c) pajamos, gautos iš skolininko arba vėliau perleidus piniginį reikalavimą pagal įgytą reikalavimą iš trečiųjų asmenų;

3) kai mokestį išskaičiuoja mokesčių agentai;

4) parduodant iš išorės įsigytą ir PVM apmokėtą turtą;

5) parduodant žemės ūkio produktus ir perdirbtus produktus, pirktus iš fizinis asmenų

(kurie nėra mokesčių mokėtojai), pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą (išskyrus akcizais apmokestinamas prekes);

6) kitais atvejais, kai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą PVM suma turi būti nustatoma apskaičiavimo metodu.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 454 straipsniu, pardavėjas ir pirkėjas savarankiškai nustato parduodamos prekės kainą. Tačiau mokesčių teisės aktuose daroma prielaida, kad šalių sutarta kaina padidinama PVM suma.
Vadinasi, jeigu sutartyje, nurodydamos prekės kainą, šalys nepadarė išlygos dėl PVM įtraukimo, tai jų sutarta kaina turi būti padidinta PVM suma. Kitaip tariant, netiesioginis mokestis yra kažkas atskiro nuo kainos, kažkas panašaus į specialų kainos priedą prekės. Pardavėjas, formuluodamas kainą, įtraukia PVM taikant 18 arba 10% tarifą, o galutinėje kainoje PVM yra atitinkamai 15,25 arba 9,09%.

PVM suma kainoje priskiriama tik mokesčių tikslais. PVM apskaičiavimas – tai mokėtinos į biudžetą mokesčio sumos nustatymas, atliekamas specialiu, sąskaitos faktūros, metodu, dar vadinamu sąskaitų faktūrų įskaitymo metodu. Šis metodas pagrįstas tuo, kad prekės kainoje išskiriama dalis pridėtinės vertės, kuri mokesčių pavidalu patenka į biudžetą. Taikant metodą, kainoje išskiriami du sąlyginio skaičiavimo rodikliai: „iš pirkėjų gautas mokestis“ ir „pardavėjo sumokėtas mokestis“.

Kainoje visada yra nurodyta tam tikra PVM suma, nepriklausomai nuo to, ar ji yra konkrečiai skirta pirminiuose mokėjimo ar atsiskaitymo dokumentuose. Iš tiesų, kaina apima pridėtinę vertę tam tikrame technologiniame prekių judėjimo etape, taigi ir šios pridėtinės vertės sumos mokestis. Kitaip tariant, pridėtinė vertė iš pradžių atsiranda dėl ūkinės veiklos, o tik tada dalis šios vertės PVM pavidalu išimama į biudžetą gauto turto (mokesčio šaltinio) sąskaita. Mokestis turi būti skiriamas nuo kainos apskaičiuotu tarifu (15,25 ir 9,09%), o ne viršija gautą sumą.

Negalima manyti, kad jei mokėtojas dokumentuose mokesčio nenurodė, vadinasi, mokesčio nėra; priešingai, mokestis yra tik tada, kai jis nurodytas dokumentuose. Mokestis atsiranda dėl apmokestinimo (pardavimo) objekto buvimo, o ne dėl to, ar apskaitos skyriaus techninis darbuotojas atitinkamuose dokumentuose nurodė priskaičiuoto mokesčio sumą.

Parduodant prekes (darbus, paslaugas) prekių (darbų, paslaugų) kaina turi būti padidinta PVM dydžiu, todėl mokesčio sumai nustatyti kainoje, suformuotoje atsižvelgiant į PVM, naudojamas skaičiuojamas tarifas.

Pažymėtina, kad apskaičiuotas tarifas nėra joks savarankiškas (trečiasis) mokesčio tarifas. Apskaičiuota norma yra bazinio tarifo išvestinė ir nuo pastarosios skiriasi ne dydžiu, o skaičiavimo būdu. Taigi, jeigu kainos atžvilgiu, neįskaičiavus į ją PVM, nustatytas 18 % tarifas, tai pritaikius galutinei pardavimo kainai su PVM bazinį 18 % tarifą automatiškai gaunamas skaičiuojamasis 15,25 % tarifas.

Pavyzdžiui, jei bendra produkto kaina yra 480 rublių, o pelnas, numatytas didmeninėje kainoje, yra 170 rublių, tada didmeninė kaina bus 650 rublių. (480 + 170). PVM šiuo atveju yra 117 rublių. (18% nuo 650 rub.). Pardavimo kaina bus 767 rubliai. (650 + 117).

PVM dalis (117 rublių) didmeninėje kainoje (650 rublių) sudaro 18%, o tokios pat PVM dalies (117 rublių) dalis pardavimo kainoje (767 rubliai), t.y. pardavimo kainoje, kuri jau yra su PVM , - 15,25%.

Iš to išplaukia, kad bet koks apskaičiuotas tarifas (15,25; 9,09%) reiškia, kad apmokestinimas vyksta bendra tvarka taikant standartinius tarifus (18 ir 10%).

Kadangi mažmeninės prekybos įmonės vienu metu parduoda prekes, apmokestinamas skirtingais tarifais, jos nustato vadinamąjį vidutinį skaičiuojamąjį tarifą pagal šį santykį:

kur PVM yra PVM suma, priskiriama per ataskaitinį laikotarpį gautoms prekėms; C - per ataskaitinį laikotarpį gautų prekių savikaina su PVM (išskyrus Produktai, neapmokestinamos PVM tik iš tiekėjų, taip pat perkamos iš visuomenės). Galiojantys reglamentai numato ir specialius PVM tarifus, kurie, skirtingai nei skaičiuojami, yra savarankiški tarifai. Jų lygis sutampa su apskaičiuotais įkainiais (15,25 ir 9,09 proc.), tačiau nėra identiškas skaičiuojamiesiems įkainiams. Baudų, netesybų, gautų netesybų dydžiams taikomi specialūs tarifai

prekių tiekimo (darbų atlikimo, paslaugų) sutartyse numatytų įsipareigojimų pažeidimas.

Taigi, charakterizuojant PVM tarifus, būtina juos skirstyti į standartinius, lengvatinius, sąmatinį ir specialiuosius (standartinius ir sumažintus).

Jeigu prekybos įmonės netvarko atskiros apskaitos ir neskaičiuoja vidutinio tarifo, PVM skaičiuojamas maksimaliu – 15,25 proc.

Šią vasarą Vyriausybė nusprendė rusams pristatyti dvi naujoves: pensinio amžiaus didinimą ir pridėtinės vertės mokesčio (PVM) tarifo padidinimą nuo 18 iki 20 proc. Tai, anot pareigūnų, į federalinį iždą atneš papildomus 600 milijardų rublių per metus. Viena vertus, „tik smulkmena“: bendras PVM surinkimas pernai siekė 5 trilijonus rublių. Tad plano naujus „gegužės dekretus“ finansuoti 8 trilijonais didinant minėtą mokestį nepavyks įgyvendinti.

Iliustracija – ronstik/shutterstock.com

Sąžiningas pateikimas

Ko tada tikėtis? Didėjančios vartojimo prekių kainos, įsitikinę ekspertai. Kaip tai atsitiktų? Taip, tai labai paprasta, jei suprantate šio mokesčio, kuris yra laikomas ekonomiškai „pažangiausiu“ per pastaruosius šimtą metų, mechanizmą. Jį 1954 m. sugalvojo vyriausiasis Prancūzijos mokesčių pareigūnas Maurice'as Loret, kad pakeistų įmonių apyvartos mokestį prieš vandens srautą.

Šis archajiškas mokestis buvo paprastas administravimo (surinkimo) atžvilgiu, tačiau mokesčių mokėtojas (pavyzdžiui, gamintojas) buvo priverstas mokėti „darbo mokestį“ du kartus: pirkdamas žaliavas gamybai, į kurios savikainą jau buvo įskaičiuotas apyvartos mokestis. , ir gatavo produkto pardavimo metu.

Prancūzų finansininkas pasiūlė apmokestinti tik tą gamybos savikainos dalį, kurią sukuria pati įmonė – darbuotojų atlyginimus, vidinėje gamyboje naudojamas medžiagas ir kt. Iš išorės įsigytos medžiagos ir gautos mokamos paslaugos neapmokestinamos, todėl ir buvo pavadinta. PVM – pridėtinės vertės mokestis.

Grįžkime nuo ekonomikos teorijos prie vartotojų praktikos. Kodėl mes kalbame apie kylančias kainas parduotuvėse, jei PVM didinimas liečia tik dalį produkcijos ir pagamintų prekių savikainos? Pavyzdys yra sluoksniuotas pyragas: kuo daugiau sluoksnių, tuo aukštesnis kulinarinis gaminys. Su kainomis ir mokesčiais mechanizmas toks pat. Tarkime, konditerijos fabrikas pirko miltus, pieną, sviestą ir kakavos miltelius. Visa tai buvo skirta galutinio produkto – sluoksniuoto torto – gamybai, todėl, atrodytų, neapmokestinama.

Tačiau taip nėra: PVM jau įtrauktas į ingredientų kainą, nes jie turi pridėtinės vertės – tokią pat, kaip ir ūkininkų atlyginimai. Pasirodo, Rusijoje jau bus du procentiniai punktai, kuriais bus padidintas PVM. Tie patys procentai „sudės“ pyragu dar netapusių pyragų savikainą ir pan. Dėl to dviem procentiniais punktais padidinus PVM gali padidėti gamybos kaštai, o tai reiškia, kad gatavo pyrago kaina padidės penkiais-šešiais procentais.

Rusijos Federacijos centrinio banko duomenimis, padidinus PVM tarifą nuo 18 iki 20 proc., kainos padidės 1 proc. Kiti ekspertai mano, kad padidinus PVM infliaciją sumažės vienkartinis apie 1,5 proc. Todėl 2019 metų pabaigoje kainos gali padidėti 4 proc.

Katės kišenėje

Tai paprastas pavyzdys, kuris neatspindi viso verslo, investicijų ir finansinių operacijų, kuriose atsiranda PVM, spektro. Todėl dviejų procentinių punktų poveikis absoliučiais dydžiais gali būti didesnis. Aukščiau pateikėme PVM rinkimo analogiją su sluoksniuoto pyrago kepimu. Kitas pavyzdys gali būti vadinamas katėmis, patenkančiomis į juodą maišą.

Pirmas „kiaulė kišenėje“: įmonių ekonominė veikla yra ne linijinis, o su pertrūkiais vykstantis procesas. Parduodant gatavą produkciją gamintojas jau mokės 20 procentų PVM, kurio dalį kompensuoja į žaliavų kainą įskaičiuotas mokestis. Tačiau nuo pardavimo momento iki „X valandos“, kai mokesčių inspekcija grąžins PVM, gali praeiti daug mėnesių. Tai reiškia, kad per visą šį laiką „įšaldomos“ verslininko apyvartinės lėšos.

Norėdami užpildyti spragą, gamintojas yra priverstas imti paskolą – jos savikaina taip pat turės įtakos kainų etiketėms, kurios, mokesčio tarifui pasikeitus 2 procentiniais punktais, padidės gerokai daugiau nei 2 proc. Juk procentiniai taškai yra tik skirtumas tarp procentų, o patys šie procentai atspindi skirtumą tarp absoliučių dydžių – rublių: šimtai, tūkstančiai, milijonai...

Antroji „katė“: yra ūkio sektorių, kuriuose PVM grąžinimo principas neveikia arba kur produkcijos pardavimas neapmokestinamas PVM. Tačiau jie gali mokėti mokesčius už išorinius pirkinius. Tai beveik visos smulkios įmonės, kurios pagrindinėje veikloje taiko specialius mokesčių režimus, švietimo, sveikatos priežiūros, kultūros įstaigos ir finansų sektorius, vykdant didelę savo veiklos dalį.

Trečia „katė“: kuriuose šalies ūkio sektoriuose padidės sąnaudos ir produktų kainos, jei PVM tarifas padidės 2 procentiniais punktais? Federalinės mokesčių tarnybos duomenimis, daugiau nei 70% vidaus PVM (šalyje gaminamų prekių ir paslaugų mokesčio) pajamų gautų iš šešių ekonomikos sektorių: gamybos (20,7% papildomų biudžeto pajamų), didmeninės ir mažmeninės prekybos. 12,1 proc., statybos (11,5 proc.), mokslinės techninės veiklos (9,5 proc.), energetikos (9,1 proc.), informacijos ir ryšių paslaugų (8,9 proc.). Todėl pagrindinė PVM didinimo našta teks galutiniams šių konkrečių sektorių produktų vartotojams – tiek gyventojams, tiek verslui.

Vyriausiasis pajamų pareigūnas

Šiuo metu mokėjimų į biudžetą struktūroje pridėtinės vertės mokestis užima pirmąją vietą. Iliustruojame Sankt Peterburgo pavyzdžiu. PVM surinkimas visiškai atitenka federaliniam iždui, tačiau miestų statistika taip pat į tai atsižvelgia. 2018 m. sausio–balandžio mėnesiais šiaurinės sostinės įmonės ir organizacijos į biudžeto sistemą pervedė 380 mlrd. rublių, iš kurių 119,1 mlrd. pateiktas PVM. Didžiausias pajamų šaltinis miesto iždui – gyventojų pajamų mokestis – Sankt Peterburgo biudžetui davė 77,1 mlrd.

Apskritai šaliai pridėtinės vertės mokestis, be perdėto, yra sistemą formuojantis mokestis. Pavyzdžiui, 2017 m. į biudžetą buvo gauta 3,1 trilijono rublių PVM už šalies viduje pagamintas prekes ir paslaugas (vadinamasis vidinis PVM), dar 2,1 trilijono rublių PVM už importuojamus produktus, vadinamas išoriniu PVM. Iš viso 5,2 trilijono rublių, o tai yra šiek tiek mažiau nei 8 trilijonai rublių, kurių reikia Rusijos socialiniam ir ekonominiam vystymuisi paspartinti. Tačiau tai neatsižvelgiama į pačius du procentinius punktus, kuriais pradėjome istoriją.

Komentarai

Dauguma skaito

Septintajame kreditinio bendradarbiavimo forume jo dalyviai aiškino piliečiams, kad bendradarbiavimas kredituose turi ateitį, tačiau reikia ir ausis atmerkti.

Kadastro rūmų Rosreestr Sankt Peterburgo skyriaus direktorius papasakojo, su kokiais sunkumais gali susidurti piliečiai registruodami žemės sklypą.

Per bendras deimantų ir aukso paieškas su Pamario geologais

Mūsų žemės gelmių naudotojai vingiuojančiais keliais link naujų telkinių. Ten, kur keliai minėti, nebėra ko „imti“. O begalinių tundros ir taigos platybių plėtra kainuos nemažą centą.

2003 m. liepos 7 d. Rusijos Federacijos federalinis įstatymas. 117-FZ pateikė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir kai kurių kitų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimus ir papildymus, taip pat paskelbė, kad kai kurie Rusijos Federacijos teisės aktai (teisės aktų nuostatos) negalioja. Šis federalinis įstatymas įsigalioja 2004 m. sausio 1 d.

Mes apsvarstysime pakeitimus, kurie buvo padaryti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje „Pridėtinės vertės mokestis“. Pagrindinis pokytis – pridėtinės vertės mokesčio tarifo sumažinimas nuo 20% iki 18%. Atitinkamai pasikeitė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 158 straipsnio 4 punkte nurodytas numatomas mokesčio tarifas - jis tapo 15,25% (vietoj 16,67%). Likę Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus pakeitimai yra grynai techninio pobūdžio ir yra susiję su pardavimo mokesčio ir akcizo mokesčio už gamtines dujas panaikinimu.

Dėl PVM tarifo pasikeitimų nuo 2004 m. sausio 1 d., mokesčių mokėtojams gali kilti sunkumų apskaičiuojant PVM sumą, jeigu prekių išsiuntimas ir jo apmokėjimas vyksta skirtingais ataskaitiniais laikotarpiais.

Situacija 1. Siunta 2003 m , apmokėjimas – 2004 m.

Pagal nusistovėjusią praktiką visi netiesioginių mokesčių, įskaitant pridėtinės vertės mokestį, taikymo tvarkos pakeitimai paprastai įvedami nuo prekių išsiuntimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo fakto nustatytos datos (Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos Mokesčių administravimo departamentas Maskvai, 2001 m. rugpjūčio 6 d. N 02-11/36153).

Pereikime prie apmokestinimo tvarkos, nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų, patvirtintų Rusijos mokesčių ministerijos gruodžio 20 d. įsakymu, 31 punkte. 2000 N BG-3-03/447.

- už prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas iki 2000 m. gruodžio 31 d. imtinai, sąskaitos išrašomos be PVM. Jei apmokėjimas gautas po 2001 m. sausio 1 d., šios prekės (darbai, paslaugos) nėra apmokestinamos; (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. gegužės 22 d. įsakymu N BG-3-03/156).

Įvedimo atveju pagal str. Kodekso 149 nuo 2001 m. sausio 1 d., prekių (darbų, paslaugų) neapmokestinimas anksčiau nenumatytas 2001 m. Remiantis Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 5 straipsniu, taikoma tokia apmokestinimo tvarka:

- už prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas iki 2000 m. gruodžio 31 d. imtinai, sąskaitos išrašomos su PVM. Jeigu už šias prekes (darbus, paslaugas) buvo sumokėta po 2001 m. sausio 1 d., mokesčio suma bendrai nustatyta tvarka pervedama į biudžetą; (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. gegužės 22 d. įsakymu N BG-3-03/156).

Panaši pozicija išdėstyta ir Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2002 m. sausio 8 d. rašte Nr. ШС-6-03/6@ „Dėl PVM taikymo medicinos prekėms, periodiniams leidiniams ir knygų prekėms. “ Prisiminkime, kad nuo 2002 m. sausio 1 d. šiems produktams buvo įvestas 10% tarifas, anksčiau neapmokestintas PVM. Rašte konkrečiai paaiškinama, kad mokėjimai, gauti pardavėjams po 2001 m. gruodžio 31 d. už šias prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas iki 2001 m. gruodžio 31 d. imtinai, neįtraukiami į pridėtinės vertės mokesčio bazę.

Taigi, vadovaudamiesi nusistovėjusia praktika, darome tokią išvadą: gabenant prekes (darbus, paslaugas) 2003 m. ir apmokėjimas už juos 2004 m. būtina taikyti 20 proc. PVM tarifą. Tuo pačiu pirkėjas, sumokėjęs už prekes (darbus, paslaugas) 2004 m., turi teisę atskaityti sumokėto mokesčio sumą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172 straipsnius.

Reikia pažymėti, kad šiuo klausimu yra ir kita pozicija. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnį prievolės sumokėti PVM atsiradimo data nustatoma pagal mokesčių mokėtojo priimtą apskaitos politiką: arba išsiunčiant prekes, arba sumokant. Atsižvelgiant į tai, mokesčių mokėtojams, kurių apskaitos politika apskaičiuojant PVM yra „sumokėjus“, PVM bazės nustatymo momentas yra 2004 m., todėl turėtų būti taikomas 18 proc. Atsižvelgtina į tai, kad mokesčių mokėtojas privalo išrašyti sąskaitą per penkias dienas nuo prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo dienos, t.y. 2003 metais pagal dabartinę 20 proc. Mūsų nuomone, tokia pozicija nėra teisinga, kadangi apmokestinimo objektas atsiranda pardavus prekes (darbus, paslaugas), t.y. 2003 m., todėl turėtų būti taikomas 20 proc.

Situacija 2. Apmokėjimas 2003 m , siunta – 2004 m.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 1 dalies 1 punktu, PVM bazė padidinama avanso ar kitų mokėjimų, gautų už būsimą prekių tiekimą, darbų atlikimą ar paslaugų teikimą, suma. Vadinasi, mokesčių mokėtojai, gaudami avansą 2003 m. privalo sumokėti PVM nuo avanso, galiojančio 20 proc. Jeigu prekės (darbai, paslaugos) siunčiamos nuo 2004 m. sausio 1 d., tai sąskaita faktūra pirkėjui išrašoma taikant 18% PVM tarifą. Tuo pat metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 punktą, 172 straipsnio 6 punktą mokesčių mokėtojo apskaičiuotos ir sumokėtos mokesčių sumos nuo avanso ar kitų mokėjimų, gautų už būsimus mokesčius. už prekių pristatymus (darbus, paslaugas) taikomi atskaitymai po atitinkamų prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) datos.

Taigi mokesčių mokėtojai, gabendami 2004 m., turi teisę apskaičiuotą PVM sumą (taikant 18 proc. tarifą) sumažinti nuo avanso apskaičiuota ir sumokėta mokesčio suma (taikant 20 proc. tarifą). Manome, kad šiuo atveju kyla ginčų su mokesčių inspekcija rizika.

Dar kartą pereikime prie apmokestinimo tvarkos, nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų, patvirtintų Rusijos mokesčių ministerijos gruodžio mėn. įsakymu, 31 punkte. 20, 2000 N BG-3-03/447.

31. Nuo 2001-01-01 panaikinus atleidimą nuo prekių (darbų, paslaugų), galiojusio iki 2000-12-31 (imtinai) pagal Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 5 str. “, o jeigu tai nenumatyta Kodekso 149 straipsnyje, taikoma tokia apmokestinimo tvarka:

- už pilnai apmokėtas, bet neišsiųstas prekes (darbus, paslaugas) iki 2000 m. gruodžio 31 d. imtinai sąskaitos faktūros pirkėjams išrašomos nuo 2001 m. sausio 1 d. be PVM.

- už pilnai apmokėtas, bet neišsiųstas prekes (darbus, paslaugas) iki 2000-12-31 imtinai sąskaitos faktūros pirkėjams išrašomos nuo 2001-01-01 be PVM, jeigu su pirkėju buvo atliktas atitinkamas perskaičiavimas, pateikiant dėl mokesčio sumos, gautos gavus avansą ir įtrauktos į deklaraciją pardavėjui, gavus šį avansą iš pirkėjo, grąžinimo. Remiantis šių perskaičiavimų su pirkėju rezultatais, nustatyta tvarka atliekami perskaičiavimai su biudžetu.

Mokesčių administratoriaus reikalavimas atlikti perskaičiavimus su pirkėjais atitinka netiesioginių mokesčių pobūdį, nes mokesčiai, kuriuos pirkėjai faktiškai sumoka kaip prekių (darbų, paslaugų) kainos dalį. Šią poziciją patvirtina arbitražo praktika. Kreipkimės į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 98-09-01 nutarimą N 2345/98 dėl pridėtinės vertės mokesčio, sumokėto parduodant ledus, grąžinimo iš biudžeto klausimo.

RUSIJOS FEDERACIJOS AUKŠTOJO ARBITRAČIO TEISMO PREZIDIJAS

REZOLIACIJA

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas apsvarstė Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pirmininko pirmojo pavaduotojo protestą dėl Nižnij Novgorodo srities arbitražo teismo 1997 m. lapkričio 3 d. sprendimo byloje Nr. A43. -4032/97-16-143 ir Volgos-Vjatkos apygardos federalinio arbitražo teismo sausio 26 d. nutarimas 98 toje pačioje byloje.

Prezidiumas, išklausęs ir aptaręs teisėjo pranešimą, nustatė:

Atviroji akcinė bendrovė „Okskiy Cold Storage Plant“ Nižnij Novgorodo srities arbitražo teismui pateikė ieškinį Nižnij Novgorodo miesto Leninsko rajono Valstybinei mokesčių inspekcijai ir Rusijos Federacijos Valstybinei mokesčių tarnybai dėl pinigų grąžinimo. iš biudžeto permokėto pridėtinės vertės mokesčio 1 639 960 800 rublių sumai .

1997 m. lapkričio 3 d. sprendimu teismas įpareigojo Leninsko rajono Valstybinę mokesčių inspekciją grąžinti OJSC Oksky Cold Storage Plant iš biudžeto 1 639 960 800 rublių Dėl ieškinio, pareikšto Rusijos Valstybinei mokesčių tarnybai byloje buvo nutrauktos.

Volgos-Vjatkos apygardos federalinis arbitražo teismas 1998 m. sausio 26 d. nutarimu paliko sprendimą nepakeistą.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pirmininko pirmojo pavaduotojo protestu siūloma panaikinti minėtus teisminius aktus dėl patenkinto ieškinio ir šioje dalyje ieškinį atmesti. Kiti teisminiai aktai bus palikti nepakeisti.

Prezidiumas mano, kad protestas tenkintinas šiais motyvais.

Kaip matyti iš bylos medžiagos, OJSC Oksky Cold Storage Plant, užsiimanti ledų gamyba ir pardavimu, pervedė į biudžetą pridėtinės vertės mokestį nuo ledų pardavimo apyvartos nuo 1995 m. lapkričio mėn. iki 1997 m. balandžio mėn., taikant 20 proc. vietoj 10 proc. Dėl to, akcinės bendrovės duomenimis, į biudžetą buvo permokėta 1 639 960 800 rublių.

Teismai, tenkindami ieškinius, vadovavosi tuo, kad nustatant į biudžetą mokėtino pridėtinės vertės mokesčio sumą nuo ledų pardavimo apyvartos taikytinas 10 proc.

Tuo tarpu pagal Rusijos Federacijos įstatymo, priimto 1991 12 06 N 1992-1 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 1 straipsnį, šis mokestis yra visos pridėtinės vertės, sukurtos visais etapais, išėmimo į biudžetą forma. gamyba ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainos ir medžiagų sąnaudų, priskirtų gamybos ir platinimo išlaidoms.

Pagal šio įstatymo 7 straipsnį prekių (darbų, paslaugų) pardavimas įmonėms vykdomas kainomis (tarifais), padidintomis pridėtinės vertės mokesčio suma. Tuo pačiu atsiskaitymo dokumentuose už parduotas prekes (darbus, paslaugas) atskiroje eilutėje nurodoma mokesčio suma. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas gyventojams vykdomas kainomis ir tarifais, įskaitant nustatyto tarifo pridėtinės vertės mokesčio sumą.

Į biudžetą mokėtino pridėtinės vertės mokesčio suma nustatoma kaip skirtumas tarp iš pirkėjų gautų mokesčių sumų už jų parduotas prekes (darbus, paslaugas) ir tiekėjams už materialinius išteklius (darbus, paslaugas) faktiškai sumokėtų mokesčių sumų. , kurios savikaina priskiriama gamybos ir platinimo išlaidoms.

Vadinasi, Oksky Cold Processing Plant OJSC į biudžetą sumokėtas pridėtinės vertės mokestis nuo ledų pardavimo apyvartos yra skirtumas tarp ledų pirkėjų ieškovui sumokėtų mokesčių sumų ir jų tiekėjams sumokėtų mokesčių sumų. .

Iš bylos medžiagos matyti, kad akcinė bendrovė už laikotarpį nuo 1995 m. lapkričio mėn. iki 1997 m. balandžio mėn. pardavinėjo ledus už kainą, į kurią įeina pridėtinės vertės mokestis, apskaičiuotas taikant 20 procentų tarifą. 10 procentų sumokėto pridėtinės vertės mokesčio ledų pirkėjams negrąžinta.

Taigi faktiškai pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai buvo ledų pirkėjai. UAB „Oksky Cold Storage Plant“, sumokėjusi į biudžetą 20 procentų dydžio mokestį, akcinei bendrovei reikalingos lėšos jai nepriklauso.

Esant tokioms aplinkybėms, teismas neturėjo pagrindo tenkinti ieškinio reikalavimų.

Atsižvelgdamas į tai, kas išdėstyta pirmiau, ir vadovaudamasis Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 187–189 straipsniais, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas nusprendė:

Nižnij Novgorodo srities arbitražo teismo 97-11-03 sprendimas byloje Nr. A43-4032/97-16-143 ir Volgos-Vjatkos rajono federalinio arbitražo teismo 98-01-26 nutarimas toje pačioje byloje. dėl patenkinto reikalavimo panaikinti.

Atmetamas atvirosios akcinės bendrovės „Oksky Cold Storage Plant“ ieškinys Nižnij Novgorodo miesto Leninsko rajono Valstybinei mokesčių inspekcijai dėl 1 639 960 800 rublių grąžinimo iš biudžeto.

Kiti teisminiai aktai paliekami nepakeisti.

Ir apie. Pirmininkas

Aukščiausiasis arbitražo teismas

Rusijos Federacija

M.K.JUKOVAS

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, manome, kad susidarius nagrinėjamai situacijai (apmokėjimas 2003 m., siuntimas 2004 m.) po 2004 m. sausio 1 d., sandorio šalys turėtų sudaryti susitarimą dėl prekės savikainos perskaičiavimo.

Pavyzdys.

2003 metų gruodį įmonė A sudarė sutartį su įmone INTERCOM-AUDIT dėl konsultacinių paslaugų teikimo mokesčių apskaitos metodikai tikrinti ir pervedė 12 000 rublių (su PVM 2 000 rublių) kaip 100 procentų išankstinį apmokėjimą. Konsultacinės paslaugos buvo suteiktos 2004 m. sausio mėn. Esant tokiai situacijai, galimi du perskaičiavimo variantai.

1 variantas.Įmonė A susitaria su bendrove "INTERCOM-AUDIT" (sudarant papildomą susitarimą) padidinti paslaugos kainą 12 000 rublių. (su PVM 1830 rub.). Tada paslaugos kaina (be PVM) bus 10 170 rublių. , o PVM suma taikant 18% tarifą bus 1830 rublių.

Tokiu atveju INTERCOM-AUDIT įmonė įmonei A išrašo 12 000 rublių sąskaitą faktūrą. (su PVM 1830 rublių) ir grąžina iš biudžeto permokėtą PVM 170 rublių. (2000 rub. – 1830 rub.). Įmonė A padidins savo išlaidas 170 rublių. (10 170 rublių – 10 000 rublių) ir dėl to sumažinama pajamų mokesčio bazė. Tokios išlaidos pripažįstamos ankstesnių mokestinių laikotarpių sąnaudomis, nustatytomis einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Apskaitoje tokios sąnaudos parodomos 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Mokesčių apskaitoje tokios išlaidos priskiriamos ne veiklos išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str. 1 d. 2 punktas) ir mažina pelno mokesčio bazę.

2 variantas. Paslaugos kaina išlieka 10 000 rublių, o PVM suma perskaičiuojama 18% tarifu ir INTERCOM-AUDIT įmonė grąžina įmonei A permokėtą mokesčio sumą kaip avanso dalį.

Tokiu atveju INTERCOM-AUDIT įmonė grąžina įmonei A 200 rublių. (2000 rublių – 1800 rublių) ir, remiantis tokių perskaičiavimų rezultatais, grąžina iš biudžeto 200 rublių permokėtą PVM.

O. E. Orlova

Pagal 2018-08-03 federalinį įstatymą Nr. 303-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų dėl mokesčių ir rinkliavų pakeitimų“ (toliau – Įstatymas Nr. 303-FZ), nuo 2019-01-01 bazinis PVM tarifas padidėja nuo 18 iki 20 proc. Šis pokytis ne tik didina mokesčių naštą, bet ir sukuria mokesčių mokėtojams pereinamojo laikotarpio problemą, per kurią būtina teisingai apskaičiuoti PVM ir teisingai paskirstyti mokesčių naštą tarp pardavėjo ir pirkėjo. Ankstesnį kartą PVM tarifas keitėsi 2004 m. sausio 1 d. (sumažintas nuo 20 iki 18%) – galite remtis tuo pereinamuoju laikotarpiu įgyta patirtimi. Šiame straipsnyje aprašomi atvejai, kai gali kilti sunkumų nustatant mokesčio tarifą.

PVM tarifo nustatymas

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis, parduodamas prekes (darbus, paslaugas), perleisdamas nuosavybės teises, mokesčių mokėtojas, be kainos (tarifo), privalo sumokėti pirkėjui atitinkamą mokesčio sumą. Tuo pačiu metu, remiantis 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsniu, parduodant prekes (darbus, paslaugas), perduodant nuosavybės teises, taip pat gavus mokėjimo sumas, dalinį apmokėjimą už būsimus pristatymus, atitinkamos sąskaitos išrašomos ne vėliau kaip per penkias dienas. skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos, nuo nuosavybės teisių perdavimo dienos arba nuo mokėjimo sumų gavimo (dalinio apmokėjimo) dienos.

Išsiunčiant prekes, nepaisant apmokėjimo gavimo, klientams išrašomos sąskaitos faktūros, kuriose nurodomas atitinkamas siuntimo dieną galiojantis mokesčio tarifas. Tai reiškia, kad siuntoms iki 2019-01-01, apmokestinant PVM taikant 18% mokesčio tarifą, PVM skaičiuojamas pagal tarifą, galiojusį iki Įstatymo Nr.303-FZ įsigaliojimo - 18%, neatsižvelgiant į apmokėjimo už siuntą gavimo momentas. Tas pats tarifas nurodytas ir „siuntimo“ sąskaitoje faktūroje. Gavus apmokėjimą už prekes, išsiųstas iki 2019-01-01, mokesčių perskaičiavimas 2019 m. Tai yra paaiškinimų, pateiktų Rusijos finansų ministerijos 2018-06-08 Nr.03-07-05/55290, 2018-07-09 Nr.03-07-11/64178 ir Nr. 03-07-11/64045 dėl dabartinio pereinamojo laikotarpio.

Pažanga

Mokesčių mokėtojų avansinių mokėjimų sumos, gautos iki 2019-01-01 už būsimus tiekimus, apmokestinamus baziniu PVM tarifu (net jei iš anksto žinoma, kad šie tiekimai bus atlikti 2019 m.), PVM apmokestinamos apskaičiuotas tarifas 18/118 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 str. 4 punktas). Pristatant prekes (darbus, paslaugas), už kurias buvo gauti avansai, po 2019-01-01 tiekėjo išrašomos „siuntimo“ sąskaitos faktūros pagal 20% PVM tarifą (Rusijos finansų ministerijos raštas Nr. 03-07-05/55290). Atitinkamai, 2018 metais pirkėjas, remdamasis „avansine“ sąskaita, 2019 metais pateiks 18/118 PVM tarifo atskaitą, atstatys šį mokestį ir reikalaus atskaityti „siuntimo“ sąskaitą faktūrą 20% PVM tarifas.

PVM tarifo pakeitimas kaip kainos patikslinimo pagrindas

PVM tarifo padidinimas sąlygoja adekvatų prekės kainos padidėjimą ir CPK 1 punkto prasme. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis nustato naštą pirkėjui. Ankstesnių mokesčių tarifų pasikeitimų metu pardavėjas ir pirkėjas pasidalijo pelną, nes mokesčio tarifas sumažėjo nuo 20% iki 18%. Esant dabartiniams pokyčiams, iškyla uždavinys paskirstyti nuostolius tarp šalių, todėl gali kilti nesutarimų tarp pardavėjų ir pirkėjų. Todėl visiems 2018 m. sudarytiems ir 2019 m. pereinamiems sandoriams galime rekomenduoti pardavėjams (kadangi jie gali nukentėti) daryti išlygą, kad, be prekės kainos, pirkėjas sumokėtų PVM pagal 2019 m. galioja išsiuntimo datai.

Apie kainų keitimo teisėtumą pagal sutartis, sudarytas pagal sutarčių sistemos teisės aktus, Finansų ministerija jau pasisakė 2018-08-28 informaciniame rašte Nr. 24-03-07/61247. Kaip nurodė pareigūnai, sudarytos sutarties kaina yra fiksuota ir nustatoma visam jos vykdymo laikotarpiui, kas tiesiogiai išplaukia iš Sutarties 2 str. Sutarčių sistemos įstatymo 34 str. Keisti sutarties sąlygas neleidžiama, išskyrus minėtame įstatyme numatytus atvejus. PVM tarifo padidinimas negali būti pagrindas keisti sutarties kainą ir yra rizika tiekėjui, kuris, nustatydamas kainą, turi į tai atsižvelgti. Toliau Finansų ministerija, plėtodama savo idėją, išaiškina, kad su sutarčių vykdymu susijusios rizikos, įskaitant infliaciją, yra susijusios su tiekėjo komercine rizika, kuri yra įtraukta į paraiškos dalyvauti pirkime kainą.

Tuo pačiu metu str. Sutarčių sistemos įstatymo 95 straipsnis numato, kad esminės sutarties sąlygos gali būti pakeistos nustatyta tvarka, jei sudarytos sutarties kaina yra arba didesnė už kainą, nustatytą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2013 m. gruodžio 19 d. 1186, o nurodytos sutarties įvykdymas yra nepriklausantis nuo šalių aplinkybių, nekeičiant jos sąlygų, neįmanomas. Taigi sutarties kaina gali būti keičiama sutarčių sistemos teisės aktų nustatyta tvarka, įskaitant ir pasikeitus PVM tarifui.

Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1186 nustatomos šios sutarties, sudarytos ne trumpesniam kaip trejų metų laikotarpiui federaliniams poreikiams tenkinti, Rusijos Federaciją sudarančio subjekto poreikiams ir laikotarpiui, kainos dydžiai. ne trumpiau kaip vienerius metus savivaldybės poreikiams tenkinti, kuriems arba viršijus nustatyta tvarka gali būti pakeistos esminės sutarties sąlygos, jeigu sutarties įvykdymas dėl nuo sutarties šalių nepriklausančių aplinkybių be pakeisti jo sąlygas neįmanoma:

– 10 milijardų rublių. – už sutartį, sudarytą federaliniams poreikiams tenkinti. Tokiu atveju kaina gali būti keičiama remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės sprendimu;

– 1 milijardas rublių. - už sutartį, sudarytą Rusijos Federaciją sudarančio subjekto poreikiams tenkinti. Tokiu atveju kaina gali būti pakeista Rusijos Federaciją sudarančio subjekto aukščiausios vykdomosios valstybės valdžios institucijos sprendimu;

- 500 milijonų rublių. – už sutartį, sudarytą savivaldybės poreikiams tenkinti. Tačiau kaina gali būti keičiama vietos administracijos sprendimu.

Kalbant apie kitas sutartis - sudarytas iki 2019-01-01, taip pat ir pagal Pirkimų įstatymą - prekėms (darbams, paslaugoms), parduodamoms pagal jas, išimčių nėra (Rusijos finansų ministerijos 2019-07-09 raštas). 2018 Nr.03-07 -11/64049). Kitaip tariant, PVM už prekes (darbus, paslaugas), kurias pardavėjas išsiuntė (atliko, suteikė) po 2019-01-01, apskaičiuojamas taikant bazinį 20 proc.

Tokio tipo susitarimams, pavyzdžiui, gamybos pasidalijimo susitarimui, nustatytas specialus mokesčių režimas. Santykius, kylančius sudarant, vykdant ir nutraukiant produkcijos pasidalijimo sutartis, reglamentuoja 1995 m. gruodžio 30 d. Federalinis įstatymas Nr. 225-FZ „Dėl produkcijos pasidalijimo sutarčių“, o tokioms sutartims nustatytą mokesčių režimą nustato skyrius. 26.4 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Remiantis 13 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.35 str. pagal produkcijos pasidalijimo sutartis, sutarties galiojimo laikotarpiu pasikeitus mokesčio tarifui, mokestis apskaičiuojamas ir sumokamas pagal PVM tarifą, nustatytą pagal skyrių. 21 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Prekių pardavimas pagal tarpininkavimo sutartį (pagal komiso sutarties pavyzdį)

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsniu, daiktai, kuriuos komisioneris gavo iš atstovaujamojo arba komisionieriaus įsigijo komitento sąskaita, yra pastarojo nuosavybė. Vadinasi, siuntėjo vykdomas prekių siuntimas komisionieriui nėra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 39 straipsnis ir 1 pastraipa, 1 punktas, 146 straipsnis). Komisionieriui parduodant komitento prekes, PVM mokėtojas yra komitentas, jis taip pat yra atsakingas už mokesčių apskaičiavimą ir sumokėjimą į biudžetą. Taigi 2018 metais perduodant prekes iš komitento komitentui baziniu tarifu apmokestinamų prekių vertė nurodoma sąskaitose faktūrose su 18% PVM tarifu (tačiau mokestinių pasekmių tai nesukelia). Kai 2019 m. pirkėjui prekes išsiunčia komiso agentas, mokesčio tarifas bus 20%. Komisionieriaus atlyginimas, atsižvelgiant į tai, kad pavedimo vykdymas įvyko 2019 m., taip pat bus apmokestinamas PVM 20 proc.

Anksčiau sudaryti sandoriai

Kaip jau minėta, siunčiant prekes, nepaisant apmokėjimo gavimo, pirkėjai išrašo sąskaitas faktūras, kuriose nurodomas atitinkamas siuntimo dieną galiojantis mokesčio tarifas. Todėl, susijusių su įvykdytomis operacijomis, kai prekes išsiunčia pardavėjas ir pirkėjas priima, visi vėlesni mokėjimai už šias prekes atliekami pagal PVM tarifą, galiojantį išsiuntimo metu ir kurį tiekėjas atspindi sąskaitoje faktūroje. . Pavyzdžiui, 2016 metais penkeriems metams išsimokėtinai buvo tiekiama įranga, kurios pardavimui taikomas bendrasis PVM tarifas. 2016 metais, vadovaujantis mokesčių teisės aktais, PVM apskaičiavo, sumokėjo pardavėjas ir grąžino pirkėjas, taikydamas 18 proc. 2019 metais tiekėjo gauti mokėjimai pagal šią operaciją bus atliekami taikant mokėjimo nurodyme nurodytą 18% PVM tarifą ir nuorodą į 2016 metais išrašytą sąskaitą.

Lizingas

Lizingas yra finansinė paslauga, atskira nuomos rūšis ir priklauso tęstinių sutarčių kategorijai. Šios lizingo ypatybės turėtų būti naudojamos nustatant PVM tarifą. Renkant lizingo įmokas už laikotarpius po 2019-01-01, įskaitant ir pagal sutartis, sudarytas iki 2019-01-01, lizingo gavėjams turi būti išrašomos sąskaitos faktūros, kuriose nurodomas 20% PVM tarifas. Tokiu atveju skirtumo tarp iki 2019-01-01 sudarytoje sutartyje nurodytos mokesčio sumos ir sąskaitose faktūrose nurodytos mokesčio sumos dydžio perskaičiavimai turi būti atliekami nuomotojo ir nuomininko susitarimu.

Jeigu lizingo sutartyje numatytas lizingo gavėjo nuosavybės teisės į lizinguojamą turtą perėjimas, tai be lizingo įmokų gali būti numatytos ir išpirkimo įmokos. Finansų ministerija šių mokėjimų pobūdį įvertino 2016-12-07 rašte Nr.03-03-06/1/72853. Jo paaiškinimais, sumas, įmokėtas į lizinguojamo turto išpirkimo kainą iki nuosavybės teisės į išnuomotą turtą perleidimo lizingo gavėjui (išnuomoto turto pardavimo), lizingo davėjas ir nuomininkas mokesčių apskaitos tikslais turėtų laikyti avansiniais mokėjimais. Tai reiškia, kad 2018 metais gauti (išmokėti) avansai apmokestinami apskaičiuotu 18/118 PVM tarifu, 2019 metais ir vėliau - 20/120 tarifu, o lizinguojamo turto perdavimas lizingo gavėjo nuosavybėn, kuris vyks 2019 m. ar vėliau, – taikant 20 proc. PVM tarifą. Taip pat šalys pagal analogiją su lizingo įmokomis turi teisę keisti sutartį ir perskaičiuoti.

Nuoma

Nuomojant patalpas, pasitaiko atvejų, kai faktinė nuoma vyksta prieš sudarant sutartį (pavyzdžiui, kyla tam tikrų techninių problemų, kurios neleidžia valstybei registruoti sutarties). Tokioms situacijoms spręsti 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 425 straipsnis suteikia šalims teisę nustatyti, kad jų sudarytos sutarties sąlygos taikomos jų santykiams, atsiradusiems iki sutarties sudarymo. Toks šalių susitarimas reiškia nuomininko susitarimą per šį laikotarpį atsiskaityti už faktinį pastato naudojimą nuomos sutartyje numatytomis sąlygomis, o ne tai, kad tiesioginė pareiga jas vykdyti atsirado nuomininkui iki sutarties sudarymo. pačios sutarties (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio rašto 2002-01-11 Nr. 66 „Ginčų, susijusių su nuoma, sprendimo praktikos apžvalga“ 6 punktas). Kaip bus apdorojamas patalpų nuomos mokestis 2017 m., pavyzdžiui, 2019 m. Kaip matyti iš Aukščiausiojo arbitražo teismo pozicijos, nuomininko pareiga mokėti nuomos mokesčius, įskaitant PVM sumą už suteiktas paslaugas, atsiranda tik 2019 m. Tačiau pačias paslaugas nuomotojas teikė, o nuomininkas vartojo 2017 m. Nuomotojas, išrašydamas sąskaitą 2019 m., turi atsižvelgti į tai, kad faktiškai pasinaudota paslauga 2017 m., kai PVM tarifas buvo 18 proc. Todėl 2019 metais išrašytose sąskaitose turi būti nurodytas 18% PVM tarifas ir nuoroda į faktinio turto naudojimo laikotarpį – 2017 m.

Dėl paslaugų, kurios bus teikiamos 2019 m., Finansų ministerija (2018-10-09 raštas Nr. 03-07-11/64576) išaiškino: teikiamoms paslaugoms už teikiamą turtą nuomai taikomas 20% PVM tarifas. po 2019-01-01, įskaitant sutarčių, sudarytų iki nurodytos datos, pagrindu. Dėl sutarties, pagal kurią teikiamos turto išperkamosios nuomos paslaugos, kainos nustatymo pareigūnai pažymėjo, kad šį klausimą reglamentuoja Rusijos Federacijos civilinio kodekso I dalies normos ir jis nepriklauso 2010 m. Finansų ministerija.

Mena

Mainų sutartimi kiekviena šalis įsipareigoja perduoti nuosavybės teisę į vieną prekę kitai šaliai mainais į kitą. Šiuo atveju kiekviena iš šalių pripažįstama prekių, kurias įsipareigoja perduoti, pardavėju ir prekių, kurias įsipareigoja priimti mainais, pirkėja (Rusijos civilinio kodekso 567 str. 1 p. Federacija).

Pagal mainų sutartį gali susidaryti situacija, kai viena šalis prekes išsiuntė 2018 m., o kita 2019 m. Šiuo atveju šalys taip pat privalo remtis išsiuntimo data. Tai reiškia, kad pirmoji šalis, išsiuntusi prekes 2018 m., sąskaitoje faktūroje nurodys 18% PVM tarifą, o antroji šalis, išsiuntusi prekes 2019 m., nurodys 20%.

Jeigu šalys, sudarydamos mainų sutartis 2019 metų išvakarėse, tokios situacijos neatmeta, tuomet jos turi teisę nustatyti, kad mokestinės išlaidos, jeigu jos atsiranda dėl PVM tarifų skirtumo, būtų priskirtos prievolei šaliai. skaičiuoti mokestį padidintu tarifu.

PVM tarifo nustatymas, kai mokestį išskaičiuoja mokesčių agentai

4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis nustato pareigą mokesčių agentams apskaičiuoti ir pervesti į biudžetą mokėtino mokesčio sumą parduodant prekes (darbus, paslaugas), nurodytas 2 str. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 1 str. 1 – 3 dalyse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis savo ruožtu aprašo mokesčių agentų atliekamo mokesčių išskaitymo ypatybes. Vienas iš šių požymių yra mokesčio bazės nustatymo momentas. Mokesčio apskaičiavimas, jo išskaitymas iš asmens, kurio atžvilgiu yra vykdoma mokesčių agento pareiga, lėšų ir pervedimas į biudžetą, kaip tai suprantama pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis atsiranda tada, kai atsiranda tokia galimybė, tai yra pajamų pervedimo momentu. Taigi, mokesčių agento mokėtina mokesčio suma už prekes, parduotas mokesčių mokėtojo jo adresu, apskaičiuojama lėšų pervedimo mokesčių mokėtojui dieną. Apskaičiuotas tarifas pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis (18/118 arba 20/120), kurį taiko mokesčių agentas, turi atitikti mokesčio tarifą, galiojantį lėšų pervedimo mokesčių mokėtojui dieną.

Vadinasi, mokesčių agentui pervedant lėšas iki 2019-01-01 už parduotas (išsiųstas nuo 2019-01-01) prekes mokesčių mokėtojui ar kitam mokesčių mokėtojo nurodytam asmeniui, taikomas 18/118 mokesčio tarifas, neatsižvelgiant į datos. šių prekių priėmimo į apskaitą, be vėlesnio mokesčio perskaičiavimo 2019 m. Atitinkamai, kai mokesčių agentas nuo 2019-01-01 už parduotas (išsiųstas iki 2019-01-01) prekes mokesčių mokėtojui ar kitam mokesčių mokėtojo nurodytam asmeniui perveda lėšas, taikomas 20/120 mokesčio tarifas, neatsižvelgiant į šių prekių priėmimo į apskaitą data.

Nuo 2019-01-01 Rusijos organizacijos ir individualūs verslininkai nustoja veikti kaip mokesčių agentai, kai užsienio organizacijos teikia jiems paslaugas elektronine forma, kurios pardavimo vieta yra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija (Įstatymo 174.2 straipsnio 9 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nebegalioja). Iš to išplaukia, kad už 2018 metais užsienio sandorio šalies suteiktas paslaugas, už kurias buvo atsiskaityta 2019 metais, PVM pagal senąjį tarifą apskaičiuoja ir sumoka užsienio sandorio šalis. Jei 2019 m. paslaugas teikia užsienio rangovas, o už jas buvo sumokėta 2018 m., Rusijos pirkėjas privalo pervesti mokestį už užsienietį.

Taigi nuo 2019 metų sausio 1 dienos PVM tarifas didėja nuo 18 iki 20 proc. Nuo šios datos visos sutartys, įskaitant ir sudarytas iki 2019-01-01, nepaisant jose nurodytų sąlygų, yra vykdomos taikant 20% PVM tarifą. Ši taisyklė vienodai taikoma ir valstybės reguliuojamomis kainomis parduodamoms prekėms (darbams, paslaugoms), į kurią Finansų ministerija suskubo atkreipti dėmesį 2018-01-08 rašte Nr.03-07-11/53970. Lemianti sąlyga pasirenkant PVM tarifą pereinamuoju laikotarpiu yra prekių išsiuntimo (paslaugų suteikimo, darbų atlikimo) data.

Teisės aktai ne visada apsaugo šalis nuo PVM tarifo pasikeitimo rizikos. Todėl, padidinus mokesčio tarifą, tiekėjas gali patirti nuostolių, o sumažėjus – pirkėjas gali netekti mažesnės naudos. Kadangi dabartinis PVM tarifo pasikeitimas kelia pavojų tiekėjams, jiems naudinga numatyti atitinkamas sutartines sąlygas, įpareigojančias pirkėjus už prekes atsiskaityti pagal kainas, kuriose atsižvelgiama į PVM tarifą, kuriuo siunčiami siuntiniai pirkėjams. Priešingu atveju tiekėjas patirs nuostolių, kuriuos jis turės padengti savo lėšomis (o tokie atvejai yra gana tikėtini, pvz., jei pirkėjas nesutinka peržiūrėti sutarties sąlygų arba sutartis sudaroma pagal rėmus). sutarčių sistemos).

Panašus atsakymas buvo pateiktas ir dėl ankstesnio PVM tarifo pakeitimo – žr. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2003 m. gruodžio 17 d. raštą Nr. OS-6-03/1316.

2013-05-04 federalinis įstatymas Nr. 44-FZ „Dėl sutarčių sistemos perkant prekes, darbus, paslaugas valstybės ir savivaldybių poreikiams tenkinti“.

2011 m. liepos 18 d. federalinis įstatymas Nr. 223-FZ „Dėl tam tikrų rūšių juridinių asmenų atliekamų prekių, darbų ir paslaugų pirkimo“.

Tokios išvados pagrindas yra Rusijos finansų ministerijos 2004 m. vasario 26 d. raštas Nr. 04-03-11/26.

Panašūs paaiškinimai, tik dėl ankstesnio pereinamojo laikotarpio, buvo pateikti Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2004 m. kovo 19 d. rašte Nr. 03-1-08/729/15@.

supaprastinta mokesčių sistema 15 proc.- gana patrauklus mokesčių režimas. Straipsnyje mes jums pasakysime, koks yra 15 procentų supaprastintos mokesčių sistemos pranašumas ir kokie yra jos trūkumai.

Kas yra supaprastinta mokesčių sistema 15 proc

Kaip žinote, supaprastinta mokesčių sistema yra specialus mokesčių režimas. Organizacijoms tai reiškia tokių mokesčių pakeitimą vienu mokesčiu kaip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas):

pajamų mokestis;
nuosavybės mokėstis;

Kai kuriais atvejais visus šiuos mokesčius vis tiek reikia sumokėti. Skaitykite apie išimtis mūsų medžiagoje:

Skaitykite apie nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimo tvarką taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą.

Supaprastinta 15 procentų mokesčių sistema yra „supaprastinto mokesčio“ rūšis, kai nuo pajamų ir sąnaudų skirtumo apskaičiuojamas vienas mokestis, taikant 15 procentų tarifą (CK 346.18 straipsnio 2 punktas, 346.20 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Mokėtojas, taikydamas supaprastintą apmokestinimo sistemą (su bet kokiu objektu), avansinius mokėjimus turi apskaičiuoti ir sumokėti ne vėliau kaip per 25 dienas po 1, 2, 3 ketvirčių pabaigos. Metų pabaigoje sumokamas mokesčio likutis (juridiniai asmenys – ne vėliau kaip kovo 30 d., individualūs verslininkai – ne vėliau kaip balandžio 30 d.) ir pateikiama deklaracija.

Jei metų pabaigoje mokesčio bazė pasirodys labai maža arba išlaidos, į kurias atsižvelgta apskaičiuojant mokestį, viršija gautas pajamas, tada pagal atliktą apskaičiavimą mokesčio mokėti nebus galima arba išvengti mokėdamas mokestį. Faktas yra tas, kad mokėtojų, naudojančių supaprastintą apmokestinimo sistemą „pajamos atėmus išlaidas“, mokesčių mokėjimo ypatybė yra poreikis palyginti metų pabaigoje apskaičiuotą 15% mokestį ir minimalų mokestį, apskaičiuotą kaip 1%. už metus gautų pajamų suma. Jei apskaičiuotas minimalus mokestis yra didesnis nei įprasta tvarka apskaičiuotas mokestis, tada mokėtinas privalomas minimalus mokestis.

PASTABA! Formuojant minimalaus mokėtino mokesčio sumą, iš jos apskaičiuotos sumos turi būti atimama apskaičiuotų avansinių mokėjimų suma. Ši tvarka išplaukia iš Deklaracijos pagal supaprastintą mokesčių sistemą pildymo tvarkos 5.10 punkto (patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. vasario 26 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/99@).

Kokie yra darbo su supaprastinta mokesčių sistema privalumai 15 proc.

Žinoma, dirbti su supaprastinta 15% mokesčių sistema „pajamos – išlaidos“ yra naudinga, nes, palyginti su bendra mokesčių sistema, tai žymiai sumažina mokesčių naštą, taip pat sumažina apskaitos ir atskaitomybės darbo intensyvumą.

Daugiau informacijos rasite:

« » ;

Skirtingai nuo UTII sistemos, supaprastinta sistema leidžia mokėti mokesčius nuo faktiškai gautų pajamų, o ne pagal virtualias apskaičiuotas pajamas.

Cm. .

Nuo savo „sesės“ – „supaprastintų“ 6% – skiriasi tuo, kad per išlaidas galima sumažinti mokesčių naštą.

Cm. .

Kam netinka „supaprastintas“ 15 procentų ir kokie jo trūkumai

Visų pirma, supaprastinta apmokestinimo sistema netinka tiems, kurie neatitinka bendrųjų jos taikymo sąlygų: metinių pajamų, skaičiaus limito, ilgalaikio turto savikainos slenksčio ir kitų apribojimų, nustatytų PMĮ 2 str. 346.12 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kadangi „pajamų-išlaidų“ supaprastinimo tarifas yra didesnis nei pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos“, jis netiks tiems, kurių išlaidų dalis nedidelė. Čia taip pat svarbu, kad pagal supaprastintą mokesčių sistemą 15 gali būti atsižvelgiama ne į visas išlaidas, o tik į tas, kurios tiesiogiai nurodytos 15 str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

taip pat žr .

Be to, supaprastinta 15 proc. mokesčių sistema (taip pat supaprastinta 6 proc. mokesčių sistema gali būti nepalanki tiems, kurių sandorio šalys yra PVM mokėtojai, suinteresuoti mokesčių lengvatomis). Žinoma, siekiant palaikyti partnerystės santykius, tokiems pirkėjams gali būti taikomi mokesčiai, tačiau tik išimties tvarka. Galų gale, PVM sąskaitos faktūros išrašymas reiškia prievolę sumokėti mokestį į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 punktas), o jei tai daroma masiškai, tada „supaprastinto mokesčio“ vartojimo prasmė Pamesta.

Rezultatai

Supaprastintos 15% mokesčių sistemos naudojimas leidžia sumažinti ne tik apskaitos darbų darbo intensyvumą, bet ir mokesčių naštą mokesčių mokėtojams, turintiems gana didelę išlaidų dalį, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį. Tačiau visiškai išvengti mokesčių mokėti nepavyks, nes įstatymas numato reikalavimą mokėti minimalų mokestį, jei mokesčio bazė yra maža arba neigiama.