PVM yra trys raidės, kurias kiekvienas iš mūsų tikrai girdėjo. Net jei neturite nieko bendra su verslo nišomis, santrumpą galite rasti bet kuriame kvite, kai einate į parduotuvę. Tačiau ne visi žino, kas tai yra ir kodėl jis yra visur, kur pažvelgsi. Ir net jei užduosite šį klausimą, paprastas santrumpos iššifravimas - „pridėtinės vertės mokestis“ gali nieko nepasakyti, išskyrus galbūt tai, kad tai vėlgi tam tikras mokestis. Tuo tarpu jūs turite tai žinoti. Juk PVM taikomas absoliučiai visiems, net jei esi paprastas pardavimų vadybininkas ar įmonės darbuotojas.

Paprasčiausias dalykas, kurį reikia žinoti nuo pat pradžių, yra tai, kad šis mokestis yra apmokestinamas bet kokiai prekei ir bet kuriai paslaugai, kurią įmonė parduoda už kainą, net šiek tiek didesnę nei jos savikaina. Pasirinkus šį variantą, PVM bus skaičiuojamas pagal skirtumą tarp prekės savikainos ir jos pardavimo kainos.

Iš kur atsiranda PVM?

Beveik prieš šimtą metų (XX a. XX dešimtmetis) pridėtinės vertės mokestis pakeitė tuomet galiojusį pardavimo mokestį. Prieš tai mokestis buvo imamas nuo visų pajamų. O verslininkams buvo sunku, nes teko nuolat mokėti vienodus mokėjimus, visiškai neatsižvelgiant į galimas pajamas. Jie buvo pagrįsti tik grynomis pajamomis, o ne pelnu. Tačiau Rusijos Federacijos teritorijoje PVM buvo įvestas tik 1992 m.

Šiandien mokesčių tarifas Rusijoje yra gerai žinomas aštuoniolika procentų. Jis taikomas daugumai prekių ir paslaugų, išskyrus kai kurias išimtis. Tačiau yra ir kitų variantų. Taigi, pavyzdžiui, vaistams, vaikiškiems produktams ir kai kuriems maisto produktams taikomas 10 procentų tarifas. Bet eksportui (eksportui) skirti produktai šiuo mokesčiu visiškai neapmokestinami.

Kas moka PVM

Paprasto žmogaus galvoje gali gimti schema, leidžianti manyti, kad šis mokestis jam visiškai nerūpi. Na, verslininkas pats moka, o tegul moka. Bet tai klaidinga nuomonė. Nes realiai visą šio mokesčio sumą galiausiai sumoka pats pirkėjas. Kad suprastume, kodėl taip nutinka, pažvelkime į paprastą pavyzdį ir pažiūrėkime, kokius etapus pereina atsirandantis pridėtinės vertės mokestis.

• Tam tikra įmonė užsako medžiagą iš trečiosios šalies įmonės savo gaminiui gaminti. Ši įmonė, kai moka už medžiagą, sumoka įmonei pinigų sumą. Ir tokia pinigų suma bus apmokestinta PVM.
• Toliau įmonė gamina gaminį iš medžiagos ir susėda pagalvoti (vaizdžiai), kokia šio gaminio kaina. Tai yra, kiek pinigų buvo išleista jo gamybai. PVM čia dar neskaičiuojamas. Mes tik žinome, kiek kainuoja. Mokesčio suma taip pat apskaičiuojama, bet įrašoma kaip „mokesčių kreditas“.
• Toliau įmonė turi nuspręsti, kiek produktas kainuos galutiniam vartotojui. Čia susumuojama prekių savikaina, apskaičiuojami akcizai, įrašoma dalis, kuri pardavus eis į pelną, pridedamas PVM. Tai yra, jis jau bus įtrauktas į prekės kainą, kurią vartotojas sumokės pirkdamas.
• Kai prekės parduodamas tam tikru kiekiu, įmonė sėda skaičiuoti pelno. Nuo gautų pinigų pirkėjo jau sumokėto mokesčio priskaičiuojama 18 proc. Ir šie pinigai išleidžiami mokestinėms prievolėms sumokėti PVM.

Pateikiame paprastą diagramą, kuri parodo, kad į prekės kainą parduotuvėje jau yra įskaičiuotas pridėtinės vertės mokestis. O jei į tai nebūtų atsižvelgta, prekė kainuotų pigiau.

PVM apskaičiavimas

Norėdami suprasti visą procesą, dar kartą pažvelkime į pavyzdį.

Atidarėme punktą, kur bus prekiaujama džinsais. Norėdami ką nors parduoti, pirmiausia turite jį pagaminti arba nusipirkti. Mūsų atveju randame įmonę, kuri prekiauja džinsais didmenine prekyba. Ir mes išleidžiame 100 tūkstančių rublių perkant prekių siuntą, kur viena džinsų pora kainuoja 10 tūkstančių rublių (džinsai pasirodo brangūs, bet, pavyzdžiui, tiks). Tai yra, įsigijome 10 vienetų prekių.

Į šiuos 100 tūkstančių rublių, kurie buvo išleisti prekėms, jau buvo įskaičiuotas 18 procentų PVM. Kadangi džinsus mums parduodavo jų tiekėjas, kuris šį mokestį jau įskaičiavo į kainą, nes už prekių pardavimą virš savikainą turės sumokėti valstybei. Atitinkamai mes už jį sumokėjome šias palūkanas.

Šią sumą skaičiuojame kaip gaunamą įmoką arba atskaitymą. O mums reikės įrodymų, kad sumokėjome už džinsus jau su PVM. Todėl svarbu turėti vieną iš patvirtinančių dokumentų – tai arba sąskaita faktūra, arba čekis, arba sąskaita, kurioje atskirai nurodoma mokesčio suma. Štai kodėl visuose tokiuose dokumentuose galime rasti eilutę su PVM.

Be to, kai patys nustatome kainą, už kurią parduosime džinsus mažmeninėje prekyboje, šią PVM sumą pašaliname iš prekės kainos. O kitas PVM, kuris bus apmokestintas mūsų pardavimu, bus skaičiuojamas nuo gautos sumos. Tai yra, sumuojame savo išlaidas prekėms (į ją bus įtraukta ne tik savikaina, bet ir kitos mūsų išlaidos, kurias patiriame organizuojant pardavimą) be PVM ir prie šios sumos pridedame 18 proc.

PVM apskaičiavimo formulės

Pirmiausia atkreipkime dėmesį, kad mokesčių apskaičiavimo formulės nėra tokios paprastos, ypač žmogui, kuris nėra įpratęs nagrinėti matematinių lygčių. Todėl yra ne viena skaičiuoklė, kuri už jus paskaičiuos PVM arba sumą be PVM. Juos galite rasti internete, specializuotose svetainėse. Jums nereikia mokytis, kaip juo naudotis, viskas labai paprasta - yra pora laukelių sumai įvesti ir viskas. Tiems, kurie nori suprasti mokesčių procento apskaičiavimo algoritmą, pažvelkime į formules išsamiau.

PVM apskaičiavimo formulė

Paimkime mums žinomą sumą ir pažymėkime ją raide „X“. Norėdami suprasti, kiek bus PVM, naudojame paprastą formulę:

PVM=X*18/100

Tai yra, jei mūsų prekių kiekis yra lygus 100 tūkstančių rublių, tada sukauptas PVM pagal formulę bus lygus 18 000 rublių. Tiek sumokėjome pirkdami prekes iš tiekėjo, kad įsitikintume, jog jis sumokėjo pridėtinės vertės mokestį.

Dar kartą, jei norėsime pirkti džinsus už 100 000 rublių, tai arba sumokėsime 118 000 rublių, nes reikės ir PVM įskaičiuoti (tai daro tiekėjas), arba sumokėsime 100 000 rublių su jau įskaičiuotu PVM, o faktas pirksime mažesnį prekių kiekį. Nes iš tikrųjų kaina bus 84 745 rubliai, 76 kapeikos ir dar 15 254,24 kapeikos. - tai yra šios sumos PVM kaina, kurią mums tiekėjas jau įtraukė į sąskaitą faktūrą. Internete galite atsidaryti bet kurią PVM skaičiuoklę ir patikrinti apskaičiavimą, tačiau kol kas pereisime prie formulės, kuri parodys, kodėl išeina 118 tūkst.

Sumos su PVM apskaičiavimo formulė

Suma – X.

Suma su mokesčiais – Khn.

Xn = X+X*18/100

Xn=X*(1+18/100)=X*1,18

Tai yra, nuo mūsų 100 000 rublių sumos suma su PVM bus lygi 118 000 rublių. Tai jau aprašėme aukščiau, tai yra, jei norime pirkti 10 porų džinsų, realiai turėsime sumokėti 118 tūkst., o ne 100, nes tiekėjas į sąskaitą faktūrą įtrauks PVM.

Sumos be PVM apskaičiavimo formulė

Suma su PVM = HN. Reikia suprasti, kam bus lygi X suma – suma be PVM. Norėdami suprasti formulę, prisiminkime antrąją formulę, kuri apskaičiavo sumą su mokesčiais. Ir mes įrašome paties mokesčio žymėjimą - tai bus Y. Y, jei PVM yra 18 procentų = 18/100. Tada formulės atrodys taip:

Xn = X+Y*X

Xn = X*(1+Y)

Iš čia mes tai gauname X = Xn/ (1+Y) = Xn / (1+0,18) = Xn / 1,18

Norime įsigyti prekių, kurių vertė 100 000 rublių, bet kad į šį skaičių jau būtų įtrauktas PVM, ir tuo pačiu suprastume, kiek rublių bus tikroji suma, kurią sumokėsime už prekes, o ne už mokestį. Mes naudojame skaičiavimą: Suma be PVM (šiuo atveju X) = 100 000 rublių (Xn) / 1,18 = 84 745 rubliai su kapeikomis.

Tai yra, jei tikrai viena džinsų pora mums kainuoja 10 tūkstančių rublių be PVM, tai sumokėję tik 100 000 rublių iš tiekėjo galėsime įsigyti ne daugiau kaip 8 poras (pinigų liks šiek tiek). Arba, jei vis tiek išleidome 100 000 rublių ir nusipirkome lygiai 10 porų, o PVM jau buvo įskaičiuotas į šią sumą, tada džinsų pora kainuoja 10 000 rublių su PVM jau įskaičiuotu.

Mokesčių kreditas ir mokestinė prievolė

Pasižiūrėjome formules, bet kiek už šį mokestį turėtume sumokėti į biudžetą, klausiate. Užbaikime temą su džinsais ir išspręskime šį klausimą, o kartu suprasime tokius pridėtinės vertės mokesčio sąvokų komponentus kaip kreditas ir įsipareigojimas.

Dar nusipirkome džinsus už 118 000 rublių. Iš jų kaip PVM už tiekėją sumokėta 18 tūkst. Turime šio tiekėjo sąskaitą faktūrą savo džinsų partijai, kurioje nespalvotai parašyta, kad prekės kaina be PVM 100 000 rublių, PVM suma 18 000 rublių, bendra kaina 118 000 rublių.

Mokesčių kreditas- tai suma, kuria ataskaitinio laikotarpio pabaigoje bus galima iš mokestinės prievolės išskaityti mokestį - tai yra sumažinti mokesčių sumą, kurią sumokame į biudžetą. Ir ką mes turėsime sumokėti į biudžetą, yra mokestinė prievolė.

Realiai iš 118 000 rublių sumos atimsime jau sumokėtą PVM, kad susidarytume savo kainą. Tai yra, suma bus ta pati 100 tūkstančių rublių. Tarkime, įtraukus visus kitus kaštų ir sąnaudų veiksnius ir sudėjus norimo pelno procentus, gavome 200 000 rublių kainą. Būtent už tiek mūsų džinsai bus parduodami mūsų parduotuvėje galutiniam vartotojui. Ir būtent nuo šios sumos bus išskaičiuota mūsų mokestinė prievolė – tai yra mokestis, kurį privalome sumokėti į biudžetą.

Nuo 200 tūkstančių rublių pagal formulę ar skaičiuotuvą paaiškėja, kad PVM yra lygus 36 000 rublių. Tai yra mūsų mokestinė prievolė. Bet! Juk turime ir dokumentus, patvirtinančius mūsų 18 000 rublių mokesčių kreditą (tai yra tai, kad pridėtinės vertės mokesčio forma jau sumokėjome 18 tūkst.). Tai reiškia, kad iš 36 tūkst. galime atimti jau sumokėtus 18 tūkst. Iš viso gausime 18 tūkstančių rublių, kuriuos sumokėsime pardavus visas 10 porų džinsų (tarkime, tai įvyko per vieną ataskaitinį laikotarpį).

Iš 200 tūkstančių rublių 18 000 nukeliavo į biudžetą mokesčių pavidalu. Tačiau nereikia pamiršti, kad mūsų tiekėjas į biudžetą sumokėjo ir savo 18 tūkst., kuriuos iš mūsų gavo pirkdamas džinsus iš pradžių.

PVM rūšys

Kaip minėta aukščiau, yra nemažai prekių ir paslaugų, kurioms šis mokestis netaikomas. Todėl galime kalbėti apie nulinio tarifo egzistavimą. Tai prekių, kosmoso verslo nišos produktų, dujų ir naftos transportavimo nišų ir kai kurių kitų prekių eksportas. Reguliuoja tokių Rusijos Federacijos pareigybių sąrašą.

Taip pat yra prekių pavadinimų, kuriems taikomas dešimties procentų mokestis, sąrašas. Tai daugiausia maisto produktai – mėsa, daržovės, pieno produktai. Tai taip pat vaikiški drabužiai, vaikiški baldai ir kt. Vėlgi, sąrašas yra gana didelis, jei šis klausimas jus domina, geriau su juo susipažinti mokesčių kodekse.

Na, o 18 procentų norma yra pati populiariausia. Ją galite sutikti beveik visur.

Sandoriai apmokestinami PVM

• Bet kokios prekės importas
• Bet kokie pastatų statybos darbai nesudarius sutarties
• Paslaugų ir prekių perdavimas asmeniniam naudojimui, į kurių sąnaudas skaičiuojant mokestį neatsižvelgiama.

Kurie procesai neapmokestinami PVM?

• Valdžios organų darbas, susijęs su jos tiesioginėmis pareigomis.
• Savivaldybės ir valstybės valdomų įmonių pirkimo ir privatizavimo procesas.
• Investicijos.
• Žemės sklypų pardavimas.
• Pinigų pervedimas įmonėms, kurios nesiekia pelno.

PVM apskaičiavimo metodai

1. Atimtis. Pasirinkus šį variantą, mokesčiu apmokestinama visa pajamų suma, o nuo šios sumos skaičiuojamas PVM, mokėtinas už medžiagas prekei ar paslaugai įsigyti.
2. Papildymas. Šiuo atveju PVM apmokestinamas fiksuotu tarifu pagal mokesčio bazę. Ją sudaro kiekvienos parduodamo produkto rūšies pridėtinė vertė.

Taigi, nors antrasis variantas sunkiai įgyvendinamas, nes tokių individualių daiktų dažnai yra labai daug, pirmasis variantas naudojamas kur kas dažniau.

PVM atskaitomybė

Panašu, kad tapo šiek tiek aiškiau, kas yra pridėtinės vertės mokestis, iš kur jis atsiranda, kaip jis apskaičiuojamas ir kas jį moka. Tačiau vis tiek turite apie tai pranešti FSN institucijoms. Išsiaiškinkime, kaip tai daroma.

Pirmas dalykas, kurį turite žinoti, yra tai, kad turite pateikti ataskaitas kas ketvirtį. Be to, galutinis terminas yra iki mėnesio po ataskaitinio 25 d. Priešingu atveju laukia negražios baudos.

Svarbu! Jei PVM ataskaitą siunčiate paštu, atsižvelkite į padavimo datą – tai data, kuri bus pažymėta laiške.

Pavyzdys: praėjo 10 dienų nuo pašto skyriaus, kuriame išsiuntėte registruotą laišką su deklaracija pačiai mokesčių inspekcijai. Išsiųsta 18 d., atvyko 28 d. Ar bus laikoma, kad ataskaitą pateikėte pavėluotai? Atsakymas yra ne. Juk ant laiško antspaudo atsiras 18-as skaičius.

Mokesčių atskaitymai

Pridėtinės vertės mokesčio atveju atskaitymais laikoma mokesčio suma, kurią apmokėti pateikia prekių tiekėjas. Mokestis, kuris iš jūsų pateks į biudžetą, bus sumažintas šiuo skaičiumi.

Tačiau yra keletas niuansų, kuriuos reikia žinoti ir suprasti. Tai susiję su sąlygomis, kuriomis mokesčių institucijos gali priimti šiuos atskaitymus. Reikia laikytis trijų taisyklių:

1. Pati prekė, kurią įsigijote vėlesnio pardavimo tikslais, yra PVM objektas.
2. Įmonė turi visus tai patvirtinančius dokumentus, tarp jų ir teisingai išrašytą sąskaitą.
3. Prekės, kurios buvo įsigytos, buvo apskaitomos.

Ir tik įvykdžius šias sąlygas, įmonė mokestinio laikotarpio pabaigoje galės priimti visą įmokų sumą kaip atskaitą. Natūralu, jei visos procedūros būtų apmokestinamos.

Sąskaita faktūra

Šiame dokumente bus nurodytos kelios sumos. Pirma, prekių savikaina be PVM. Antra, į galutinę sumą įeina PVM.

Už klientui parduotas prekes išrašoma sąskaita faktūra. Tai turi būti padaryta per 5 dienas. Visa dokumentacija surašyta ir įrašyta pardavimo knygelėje.

Pasitaiko, kad auditas priima sprendimą išbraukti visus priskaičiuotus atskaitymus ir priskaičiuoti nesumokėtą PVM. Taip gali nutikti, jei sąskaitoje faktūroje yra klaidų. O leisti juos nėra taip sunku, nes sąskaitą išrašo sandorio šalis, o ne mokesčių mokėtojas.

Apatinė eilutė

Žinoti, kas yra PVM, svarbu kiekvienam. Žinoti, kaip jį apskaičiuoti, svarbu tiems, kurie tiesiogiai užsiima dokumentų pildymu ir ataskaitų teikimu mokesčių departamentui. Neįpratus to daryti naudojant formules yra sunku ir nuobodu. Todėl norėdami patikrinti save ir savo sandorio šalis, yra daugybė elektroninių išteklių, kuriuose galite rasti PVM skaičiuoklę, kuri ją apskaičiuos už jus dviem paspaudimais. Svarbiausia atsiminti, kad dėmesingumas yra svarbus PVM komponentas, ir jūs negalite pavėluoti pateikdami ataskaitas mokesčių inspekcijai.

supaprastinta mokesčių sistema 15 proc.- gana patrauklus mokesčių režimas. Straipsnyje mes jums pasakysime, koks yra 15 procentų supaprastintos mokesčių sistemos pranašumas ir kokie yra jos trūkumai.

Kas yra supaprastinta mokesčių sistema 15 proc

Kaip žinote, supaprastinta mokesčių sistema yra specialus mokesčių režimas. Organizacijoms tai reiškia tokių mokesčių pakeitimą vienu mokesčiu kaip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas):

• pajamų mokestis;
• nuosavybės mokėstis;

Kai kuriais atvejais visus šiuos mokesčius vis tiek reikia sumokėti. Skaitykite apie išimtis mūsų medžiagoje:

Skaitykite apie nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimo tvarką taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą.

Supaprastinta 15 procentų mokesčių sistema yra „supaprastinto mokesčio“ rūšis, kai nuo pajamų ir sąnaudų skirtumo apskaičiuojamas vienas mokestis, taikant 15 procentų tarifą (CK 346.18 straipsnio 2 punktas, 346.20 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Mokėtojas, taikydamas supaprastintą apmokestinimo sistemą (su bet kokiu objektu), avansinius mokėjimus turi apskaičiuoti ir sumokėti ne vėliau kaip per 25 dienas po 1, 2, 3 ketvirčių pabaigos. Metų pabaigoje sumokamas mokesčio likutis (juridiniai asmenys – ne vėliau kaip kovo 30 d., individualūs verslininkai – ne vėliau kaip balandžio 30 d.) ir pateikiama deklaracija.

Jei metų pabaigoje mokesčio bazė pasirodys labai maža arba išlaidos, į kurias atsižvelgta apskaičiuojant mokestį, viršija gautas pajamas, tada pagal atliktą apskaičiavimą mokesčio mokėti nebus galima arba išvengti mokėdamas mokestį. Faktas yra tas, kad mokėtojų, naudojančių supaprastintą apmokestinimo sistemą „pajamos atėmus išlaidas“, mokesčių mokėjimo ypatybė yra poreikis palyginti metų pabaigoje apskaičiuotą 15% mokestį ir minimalų mokestį, apskaičiuotą kaip 1%. už metus gautų pajamų suma. Jei apskaičiuotas minimalus mokestis yra didesnis nei įprasta tvarka apskaičiuotas mokestis, tada mokėtinas privalomas minimalus mokestis.

PASTABA! Formuojant minimalaus mokėtino mokesčio sumą, iš jos apskaičiuotos sumos turi būti atimama apskaičiuotų avansinių mokėjimų suma. Ši tvarka išplaukia iš Deklaracijos pagal supaprastintą mokesčių sistemą pildymo tvarkos 5.10 punkto (patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. vasario 26 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/99@).

Kokie yra darbo su supaprastinta mokesčių sistema privalumai 15 proc.

Žinoma, dirbti su supaprastinta 15% mokesčių sistema „pajamos – išlaidos“ yra naudinga, nes, palyginti su bendra mokesčių sistema, tai žymiai sumažina mokesčių naštą, taip pat sumažina apskaitos ir atskaitomybės darbo intensyvumą.

Daugiau informacijos rasite:

• « » ;

Skirtingai nuo UTII sistemos, supaprastinta sistema leidžia mokėti mokesčius nuo faktiškai gautų pajamų, o ne pagal virtualias apskaičiuotas pajamas.

Cm. .

Nuo savo „sesės“ – „supaprastintų“ 6% – skiriasi tuo, kad per išlaidas galima sumažinti mokesčių naštą.

Cm. .

Kam netinka „supaprastintas“ 15 procentų ir kokie jo trūkumai

Visų pirma, supaprastinta apmokestinimo sistema netinka tiems, kurie neatitinka bendrųjų jos taikymo sąlygų: metinių pajamų, skaičiaus limito, ilgalaikio turto savikainos slenksčio ir kitų apribojimų, nustatytų PMĮ 2 str. 346.12 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kadangi „pajamų-išlaidų“ supaprastinimo tarifas yra didesnis nei pagal supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos“, jis netiks tiems, kurių išlaidų dalis nedidelė. Čia taip pat svarbu, kad pagal supaprastintą mokesčių sistemą 15 gali būti atsižvelgiama ne į visas išlaidas, o tik į tas, kurios tiesiogiai nurodytos 15 str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

taip pat žr .

Be to, supaprastinta 15 proc. mokesčių sistema (taip pat supaprastinta 6 proc. mokesčių sistema gali būti nepalanki tiems, kurių sandorio šalys yra PVM mokėtojai, suinteresuoti mokesčių lengvatomis). Žinoma, siekiant palaikyti partnerystės santykius, tokiems pirkėjams gali būti taikomi mokesčiai, tačiau tik išimties tvarka. Galų gale, PVM sąskaitos faktūros išrašymas reiškia prievolę sumokėti mokestį į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 5 punktas), o jei tai daroma masiškai, tada „supaprastinto mokesčio“ vartojimo prasmė Pamesta.

Rezultatai

Supaprastintos 15% mokesčių sistemos naudojimas leidžia sumažinti ne tik apskaitos darbų darbo intensyvumą, bet ir mokesčių naštą mokesčių mokėtojams, turintiems gana didelę išlaidų dalį, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį. Tačiau visiškai išvengti mokesčių mokėti nepavyks, nes įstatymas numato reikalavimą mokėti minimalų mokestį, jei mokesčio bazė yra maža arba neigiama.

Tęsiu savo mintis apie mokesčius ir mokesčių sistemą. Anksčiau apie fizinių asmenų turto mokestį, būtent nekilnojamojo turto mokestį, kalbėjau straipsnyje „“. Dabar atėjo eilė pridėtinės vertės mokesčiui.
Perspėju – laiškų bus daug. Mokestis yra sudėtingas, net painus, ir aš pabandysiu jį paaiškinti neprofesionaliai tiems, kurie nieko nežino.

Taigi. Šis mokestis priklauso vadinamiesiems netiesioginiams mokesčiams. Tiems, kurie nežino, yra netiesioginiai ir tiesioginiai mokesčiai. Tiesioginiai mokesčiai yra, pavyzdžiui, pajamų mokestis. Jūs ką nors pardavėte ir gavote pajamų. Iš šių pajamų buvo atimtos išlaidos ir gautas pelnas (mokesčio bazė). Būtent nuo šio pelno imamas mokestis. Bet faktas yra tas, kad šio mokesčio nemokėti yra daugybė variantų: neįvertinti pajamų, pervertinti išlaidas, pasinaudoti įvairiomis įstatymų numatytomis lengvatomis. Akivaizdu, kad valstybė suinteresuota gauti mokesčius, o mokesčių mokėtojai – kuo mažiau jų mokėti arba visai nemokėti. Taikant pajamų mokestį, mokesčių mokėtojams gana paprasta ir visiškai teisėtai nuvertinti savo mokesčių bazę. Ir čia atsiranda PVM!
Faktas yra tas, kad kiekvienas mokesčių mokėtojas privalo įtraukti šį mokestį į savo prekės ar paslaugos kainą. Ar jums tai patinka, ar ne. Žinoma, yra teisinių atleidimo variantų, pavyzdžiui, specialių mokesčių režimų naudojimas – vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis, supaprastinta apmokestinimo sistema. Arba galite atleisti nuo jo mokėjimo, jei tenkinamos kelios sąlygos, naudodamiesi tam tikromis lengvatomis. (Padeda mokesčių kodas). Neatsižvelgsime į tokią išimtį kaip 0% PVM tarifas. Laikysime vidutinę įmonę.
Jei esate eilinė organizacija, taikanti standartinį mokesčių režimą, PVM išvengsite. Tačiau PVM susideda iš dviejų dalių. Viena jau minėta – kaupimas į biudžetą, antrasis – kompensavimas iš biudžeto. Faktas yra tas, kad prieš parduodant produktą, turite jį nusipirkti arba nusipirkti komponentų jo gamybai. Bet pardavėjas į parduotų prekių kainą įskaičiavo ir savo PVM. Didžioji dalis visos ekonomikoje pateikiamų prekių ir paslaugų masės yra PVM objektas. Elektra, nuoma, vanduo – mokėjimas už juos taip pat apima PVM. Dabar įsivaizduokite, kiek komponentų ir įvairių rūšių žaliavų perka vidutinė gamykla? Savo ruožtu visi šie komponentai, kaip taisyklė, taip pat yra gamybos produktai ir jų gamybai taip pat reikia savo žaliavų. Ar pristatėte grandinę?
Taigi štai. Parduodama prekes, organizacija privalo apmokestinti PVM, tačiau tuo pat metu turi teisę atskaityti PVM, kuris buvo įtrauktas į įsigytų prekių ir paslaugų kainą. Tavo kišenės ekonomiškumas lemia, kad kiek išsiimi iš kišenės, tiek ir įdedi. Mokesčio tarifas tas pats, bet prekę akivaizdžiai parduosite už kiek didesnę kainą nei pirkote. Skaičiavimas paprastas.
Dabar PVM tarifas yra 18%, PVM grąžinimo tarifas yra 15,25% (jį galima nesunkiai apskaičiuoti pagal formulę: PVM = S * 18 / 118). Tai yra, jei pirkote už 100 rublių, tada į šią sumą įtrauktas PVM bus lygus 100*18/118 = 15,25 rubliai.
Liko tik šiek tiek, kad triukas, apie kurį noriu pakalbėti, taptų akivaizdus.
Stumdome toliau.
Jūs nusipirkote prekę už 100 rublių. Į šiuos 100 rublių pardavėjas jau įtraukė savo 18% PVM - 15,25 rubliai Tada jūs perparduodate šį produktą su, tarkime, 30 rublių antkainiu, tai yra, kaina bus lygi 130 rublių. Ir pridėti PVM. 130 * 18% = 23,4 rubliai. Pardavimo kaina bus 23,4+130= 153,4 rubliai.
Nereikia būti raketų mokslininku, kad suprastum, jog PVM, kurį sukaupei parduodant, ir PVM, kuris buvo sukauptas perkant, skirsis. Jūsų bus šiek tiek didesnis. Skirtumas tarp šių dviejų sumų atiteks biudžetui.
Skaičiavimas skaičiais tiems, kurie netikėjo:
Pirkta prekių už 100 rublių. PVM atskaita 15,25 rub.
Jie pardavė prekes už 130 rublių. Apmokestinamas PVM: 130*18%= 23,4 rub.
Skirtumas, kurį reikia sumokėti į biudžetą: 23,4-15,25 = 8,15 rubliai.
Ne tiek daug, tu gali gyventi.
Remiantis šiuo skaičiavimu, buvo sugalvota daug schemų, užtikrinančių, kad atskaitomas PVM viršytų PVM sukaupimą. Tai yra, kad būtų neigiamas skirtumas ir tada biudžetas bus jums skolingas. Žinoma, tai yra neteisėta ir baudžiama.
Ir tada yra „hocus pocus“.
PVM moka ne įmonė, o...pirkėjas! Be to, pirkėjas, kuris buvo paskutinis šioje grandinėje. O kas mūsų paskutinis? Teisingai – žmonės. Aš, tu, tavo anyta ir tavo kaimynas esame girti. Juk kad ir ką gamintų ekonomika, beveik visa tai suvartoja gyventojai. Jei nesuprantate, kodėl mes mokame PVM, o ne organizacija, aš paaiškinsiu.
Parduotuvėje nusipirkote kompiuterį. Į kompiuterio kainą įeina PVM, kurį apmokestino parduotuvė (o prieš tai tiekėjas, o prieš tai gamintojas ir pan.). Parduotuvė, žinoma, sumokės 8,15 rublio. Bet jis atims juos iš jūsų. Tai aišku? Ne? Tiems, kurie to nedaro, štai skaičiai:
Kompiuterį pirkai parduotuvėje... na gal ne kompiuterį, o pelę už 153,4 rub. Šiuos rublius ir kapeikas atidavėte parduotuvei, kuri juos išdalijo: 100 rublių. prekių įsigijimo išlaidoms padengti, 30 rublių jūsų pelnui, 23,4 rub. už PVM, iš kurių 8,15 rublio realiai perves į biudžetą. Tai yra, jis sumokėjo PVM nuo jūsų pinigų.
Išleidote pinigus PVM, bet negalite prašyti jų atskaityti. Kitaip tariant, PVM yra gyventojų mokamas mokestis.
Na, o kokia tada šio mokesčio prasmė, jei jį iš tikrųjų moka fiziniai asmenys, o ne juridiniai asmenys?

PVM yra netiesioginis mokestis. Skaičiavimą atlieka pardavėjas, parduodamas prekes (darbus, paslaugas, turtines teises) pirkėjui.

Pardavėjas, be parduotų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) kainos, pirkėjui pateikia sumokėti PVM sumą, apskaičiuotą pagal nustatytą mokesčio tarifą. PVM suma, kurią mokesčių mokėtojas-pardavėjas sumoka į biudžetą, apskaičiuojama kaip skirtumas tarp jo apskaičiuotos mokesčio sumos parduodant prekes (darbus, paslaugas, turtines teises) pirkėjams ir šiam mokesčių mokėtojui pateiktos mokesčio sumos jis pirko prekes (darbus, paslaugas, turtines teises), naudotas PVM apmokestinamiems sandoriams. PVM yra federalinis mokestis.

Mokesčių PVM

PVM mokėtojais pripažįstami:

organizacijos (įskaitant ne pelno organizacijas)

verslininkai

Tradiciškai visus PVM mokėtojus galima suskirstyti į dvi grupes:

• „vidaus“ PVM mokėtojai

  tie. PVM, sumokėtas parduodant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje

• „importo“ PVM mokėtojai

  tie. PVM, mokamas importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją

Atleidimas nuo PVM mokėtojų prievolių

Organizacijos ir verslininkai, kurių bendros pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo per pastaruosius 3 kalendorinius mėnesius iš eilės neviršijo 2 milijonų rublių, gali pateikti pranešimą ir atleisti nuo PVM mokėtojo prievolių metams ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis).

Organizacijos ir verslininkai neprivalo mokėti mokesčio už pardavimo sandorius (išskyrus prekių importo į Rusijos teritoriją atvejus):

• žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistemos taikymas (UST);
• taikant supaprastintą mokesčių sistemą (STS);
• patentų apmokestinimo sistemos taikymas;
• apmokestinimo sistemos taikymas vieno priskiriamų pajamų mokesčio forma tam tikroms veiklos rūšims (UTII) - toms veiklos rūšims, už kurias mokama UTII;
• atleistas nuo PVM mokėtojo pareigų vykdymo pagal 2008 m. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• Skolkovo projekto dalyviai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145.1 straipsnis).

Išimtis! Išvardyti asmenys privalo sumokėti PVM, jeigu pirkėjui išrašo sąskaitą su paskirta PVM suma.

Mokesčių objektai yra:

• prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijos, nuosavybės teisės Rusijos Federacijos teritorijoje, įskaitant jas
• neatlygintinas pervedimas;
• prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją (importas);
• statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
• prekių (darbų, paslaugų) perdavimas savo reikmėms, kurių sąnaudos neapskaičiuojamos apskaičiuojant pelno mokestį.

Paprastai mokestis apskaičiuojamas pagal parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą ir nuosavybės teises.

Skaičiavimo procedūra

PVM apskaičiavimo formulė

PVM paskaičiuotas
įgyvendinant = mokesčių
bazė* pasiūlymas
PVM

PVM
terminas = PVM
suskaičiuota
įgyvendinant - "įvestis"
PVM,
priimtas
už atskaitymą + atkurta
PVM

Paprastai mokesčio bazė nustatoma ankstesnę iš dviejų datų:

apmokėjimo dieną, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą)

prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) dieną

Šiuo metu galioja 3 statymai pridėtinės vertės mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis).

0%	0% PVM tarifas taikomas parduodant prekes, eksportuojamas pagal muitinės eksporto procedūrą, taip pat prekes, įformintas laisvosios muitinės zonos muitinės procedūra, tarptautinio pervežimo paslaugas ir kai kurias kitas operacijas (ĮBĮ 164 str. 1 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
10%	Taikant 10% PVM tarifą, apmokestinamas maisto produktų, prekių vaikams, periodinių ir knygų prekių, medicinos prekių pardavimo. (žr. Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą) Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. gruodžio 31 d. dekretas Nr. 908; 2004 m. rugsėjo 15 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 688; Rusijos Federacijos Vyriausybės 2003 m. sausio 23 d. dekretas Nr. 41
20%	Visais kitais atvejais taikomas 20% PVM tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 punktas). PVM suma nustatoma kaip mokesčio bazės ir mokesčio tarifo sandauga

Gavus išankstinį apmokėjimą (avansą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas) ir tais atvejais, kai mokesčio bazė nustatoma specialiu būdu (154 straipsnio 3, 4, 5.1 punktai, 2-4 punktai) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 str.). atsiskaitymo kursai yra 10/110 ir 20/120.

Pavyzdys:

Grūdai buvo parduoti už 110 rublių (su PVM 10 rublių).

Medžiagos buvo parduotos už 120 rublių (su PVM 20 rublių).

Kitos įmonės akcijų pardavimas už 200 rublių (be PVM) yra lengvatinis sandoris.

Mokesčiai
bazė (200 rublių)= 100 rublių
pagal grūdus+ 100 rublių
remiantis medžiagomis

Mokesčio suma
skaičiuojama ties
įgyvendinimas
(30 rublių)= 10 rublių
pagal grūdus+ 20 rublių
remiantis medžiagomis

Mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui perkant prekes (darbus, paslaugas), yra atskaitomos. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis)

Išskaitymai

PVM sumos, kurios gali būti atskaitomos:

• pateikiami tiekėjų (rangovų, vykdytojų) perkant prekes (darbus, paslaugas);
• mokama įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją pagal išleidimo vidaus vartojimui, laikinojo įvežimo ir perdirbimo už muitų teritorijos ribų muitinės procedūras;
• mokama importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją iš muitų sąjungos valstybių narių teritorijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas).

„Įpirkimo“ PVM gali būti atskaitomas tik priėmus prekes (darbus, paslaugas) į apskaitą ir turint atitinkamus pirminius dokumentus bei sąskaitą faktūrą.

Norėdami taikyti atskaitymus, turite turėti:

• sąskaitos faktūros;
• pirminiai dokumentai, patvirtinantys prekių (darbų ir paslaugų) priėmimą į apskaitą.

Kai kuriais atvejais vietoj sąskaitų faktūrų naudojami kiti mokesčių sumokėjimą patvirtinantys dokumentai.

Pavyzdys:

Perkant statybines medžiagas už 120 rublių (su PVM 20 rublių), transportavimo paslaugas už 59 rublius (su PVM 9 rubliai), medicinos paslaugas (lengvatinė operacija) už 30 rublių be PVM, atskaitoma PVM suma bus : 20 rubliai + 9 rubliai = 29 rubliai.

Pinigų grąžinimo procedūra

Grąžinama „pirkimo“ mokesčio dalis, viršijanti apskaičiuotą PVM sumą.

Parduota prekių už 120 rublių (įskaitant 20 rublių PVM).

Įsigytos prekės už 360 rublių (įskaitant 60 rublių PVM).

Grąžinama suma yra 40 rublių (60 - 20 = 40).

Tokiu atveju gali tekti pateikti dokumentus, skirtus dokumentų auditui.

3 mėnesiai

PVM susigrąžinimas dažniausiai atliekamas atlikus 3 mėnesius trunkantį dokumentų auditą.

Grąžintina suma gali būti kompensuojama iš federalinių mokesčių skolų (įsiskolinimų, delspinigių, baudų), kompensuojama iš būsimų mokėjimų arba grąžinama į einamąją sąskaitą.

PVM grąžinimas gali būti gautas atlikus dokumentų auditą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 2 punktas) arba, taikant PVM grąžinimo prašymo tvarką (įstatymo 176 straipsnio 1 dalies 8 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), prieš baigiant dokumentų auditą.

Atlikęs PVM deklaracijos dokumentinį auditą, mokesčių mokėtojas inspekcijai pateikia prašymą grąžinti PVM ir jam išrašomas PVM grąžinimas.

Išimtis! mokesčių mokėtojų, kurie per pastaruosius 3 metus sumokėjo daugiau nei 7 mlrd. mokesčiai negali būti pateikti banko garantija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 1 dalis, 2 punktas).

Ilgalaikiam turtui PVM grąžinamas dalyje, susijusioje su ilgalaikio turto likutine verte (neatsižvelgiant į perkainojimus). O už nekilnojamąjį turtą - 1/10 priimtos atskaityti mokesčio sumos, dalyje, apskaičiuotoje pagal 2008 m. taisyklės str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171.1, kasmet paskutinį kiekvienų metų ketvirtį 10 metų.

Jeigu ilgalaikis turtas yra visiškai nusidėvėjęs arba mokesčių mokėtojas jį naudojo ilgiau nei 15 metų, tai PVM negali būti atkurtas.

Deklaracija

Deklaracijos pateikimo terminas

PVM deklaraciją mokesčių mokėtojas (mokesčių agentas) pateikia registracijos PVM mokėtoju vietos mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 25 dieną. Deklaracijų dėl atskirų padalinių buvimo vietos rengti ir teikti nereikia. Visa mokesčių suma patenka į federalinį biudžetą.

Pavyzdžiui, už 2015 metų I ketvirtį PVM deklaracija turi būti pateikta iki 2015 metų balandžio 25 dienos.

Už deklaracijos nepateikimą numatyta bauda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis).

Nuo 2014 m. I ketvirčio mokestinio laikotarpio PVM deklaracija teikiama elektroniniu būdu.

Nuo 2015 m. sausio 1 d. PVM deklaracija, kuri turi būti pateikta elektronine forma, bet pateikiama popieriuje, nelaikoma pateikta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas).

Dėmesio! Jei mokesčių mokėtojas per 10 dienų nuo nustatyto laikotarpio pabaigos mokesčių administratoriui nepateikia mokesčių deklaracijos, operacijos sąskaitose gali būti sustabdytos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 76 straipsnio 3 punktas).

PVM deklaracijos forma Deklaracijos pildymo tvarka

Deklaracija pildoma rubliais be kapeikų. Rodikliai kapeikomis arba suapvalinami iki artimiausio rublio (jei daugiau nei 50 kapeikų) arba atmetami (jei mažiau nei 50 kapeikų).

Deklaracijos titulinį lapą ir 1 skyrių pateikia visi mokesčių mokėtojai. Šie reikalavimai taikomi ir tiems mokesčių mokėtojams, kurių mokesčio bazė ketvirčio pabaigoje yra lygi nuliui.

Skyriai 2 - 12 , taip pat deklaracijos priedai, į deklaraciją įtraukiami tik tada, kai mokesčių mokėtojai atlieka atitinkamas operacijas.

Skyriai 4-6 pildomas vykdant 0 procentų PVM tarifu apmokestinamą veiklą.

Skyriai 10-11 pildomas sąskaitų faktūrų išrašymo ir (ar) gavimo atveju vykdant ūkinę veiklą kito asmens interesais komisinių sutarčių, pavedimo sutarčių ar transporto ekspedicijos sutarčių pagrindu, taip pat atliekant kūrėjas.

skyrius 12 Deklaracija pildoma tik tuo atveju, jei pirkėjui sąskaitą faktūrą su mokesčio sumos paskirstymu išrašo šie asmenys:

• mokesčių mokėtojai, atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo;
• mokesčių mokėtojai siunčiant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo operacijos neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu;
• asmenys, kurie nėra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai.

Mokesčių sumokėjimo tvarka ir terminai

PVM mokamas pagal kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatus lygiomis dalimis. ne vėliau kaip 25 d kiekvieną iš trijų mėnesių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio.

Deklaracija už 2015 m. I ketv

mokėti 240 rublių.

Reikia mokėti:
iki balandžio 25 d- 80 rublių,
iki gegužės 25 d- 80 rublių,
iki birželio 25 d- 80 rublių.

Išimtis! Asmenys, kurie nėra PVM mokėtojai, bet yra išrašę sąskaitas faktūras su paskirta PVM suma, moka visą mokesčio sumą iki mėnesio 25 d pasibaigus mokestiniam laikotarpiui.

2003 m. liepos 7 d. Rusijos Federacijos federalinis įstatymas. 117-FZ pateikė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir kai kurių kitų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimus ir papildymus, taip pat paskelbė, kad kai kurie Rusijos Federacijos teisės aktai (teisės aktų nuostatos) negalioja. Šis federalinis įstatymas įsigalioja 2004 m. sausio 1 d.

Mes apsvarstysime pakeitimus, kurie buvo padaryti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje „Pridėtinės vertės mokestis“. Pagrindinis pokytis – pridėtinės vertės mokesčio tarifo sumažinimas nuo 20% iki 18%. Atitinkamai pasikeitė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 158 straipsnio 4 punkte nurodytas numatomas mokesčio tarifas - jis tapo 15,25% (vietoj 16,67%). Likę Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus pakeitimai yra grynai techninio pobūdžio ir yra susiję su pardavimo mokesčio ir akcizo mokesčio už gamtines dujas panaikinimu.

Dėl PVM tarifo pasikeitimų nuo 2004 m. sausio 1 d., mokesčių mokėtojams gali kilti sunkumų apskaičiuojant PVM sumą, jeigu prekių išsiuntimas ir jo apmokėjimas vyksta skirtingais ataskaitiniais laikotarpiais.

Situacija 1. Siunta 2003 m , apmokėjimas – 2004 m.

Pagal nusistovėjusią praktiką visi netiesioginių mokesčių, įskaitant pridėtinės vertės mokestį, taikymo tvarkos pakeitimai paprastai įvedami nuo prekių išsiuntimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo fakto nustatytos datos (Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos Mokesčių administravimo departamentas Maskvai, 2001 m. rugpjūčio 6 d. N 02-11/36153).

Pereikime prie apmokestinimo tvarkos, nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų, patvirtintų Rusijos mokesčių ministerijos gruodžio 20 d. įsakymu, 31 punkte. 2000 N BG-3-03/447.

- už prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas iki 2000 m. gruodžio 31 d. imtinai, sąskaitos išrašomos be PVM. Jei apmokėjimas gautas po 2001 m. sausio 1 d., šios prekės (darbai, paslaugos) nėra apmokestinamos; (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. gegužės 22 d. įsakymu N BG-3-03/156).

Įvedimo atveju pagal str. Kodekso 149 nuo 2001 m. sausio 1 d., prekių (darbų, paslaugų) neapmokestinimas anksčiau nenumatytas 2001 m. Remiantis Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 5 straipsniu, taikoma tokia apmokestinimo tvarka:

- už prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas iki 2000 m. gruodžio 31 d. imtinai, sąskaitos išrašomos su PVM. Jeigu už šias prekes (darbus, paslaugas) buvo sumokėta po 2001 m. sausio 1 d., mokesčio suma bendrai nustatyta tvarka pervedama į biudžetą; (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. gegužės 22 d. įsakymu N BG-3-03/156).

Panaši pozicija išdėstyta ir Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2002 m. sausio 8 d. rašte Nr. ШС-6-03/6@ „Dėl PVM taikymo medicinos prekėms, periodiniams leidiniams ir knygų prekėms. “ Prisiminkime, kad nuo 2002 m. sausio 1 d. šiems produktams buvo įvestas 10% tarifas, anksčiau neapmokestintas PVM. Rašte konkrečiai paaiškinama, kad mokėjimai, gauti pardavėjams po 2001 m. gruodžio 31 d. už šias prekes (darbus, paslaugas), išsiųstas iki 2001 m. gruodžio 31 d. imtinai, neįtraukiami į pridėtinės vertės mokesčio bazę.

Taigi, vadovaudamiesi nusistovėjusia praktika, darome tokią išvadą: gabenant prekes (darbus, paslaugas) 2003 m. ir apmokėjimas už juos 2004 m. būtina taikyti 20 proc. PVM tarifą. Tuo pačiu pirkėjas, sumokėjęs už prekes (darbus, paslaugas) 2004 m., turi teisę atskaityti sumokėto mokesčio sumą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172 straipsnius.

Reikia pažymėti, kad šiuo klausimu yra ir kita pozicija. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnį prievolės sumokėti PVM atsiradimo data nustatoma pagal mokesčių mokėtojo priimtą apskaitos politiką: arba išsiunčiant prekes, arba sumokant. Atsižvelgiant į tai, mokesčių mokėtojams, kurių apskaitos politika apskaičiuojant PVM yra „sumokėjus“, PVM bazės nustatymo momentas yra 2004 m., todėl turėtų būti taikomas 18 proc. Atsižvelgtina į tai, kad mokesčių mokėtojas privalo išrašyti sąskaitą per penkias dienas nuo prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo dienos, t.y. 2003 metais pagal dabartinę 20 proc. Mūsų nuomone, tokia pozicija nėra teisinga, kadangi apmokestinimo objektas atsiranda pardavus prekes (darbus, paslaugas), t.y. 2003 m., todėl turėtų būti taikomas 20 proc.

Situacija 2. Apmokėjimas 2003 m , siunta – 2004 m.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 1 dalies 1 punktu, PVM bazė padidinama avanso ar kitų mokėjimų, gautų už būsimą prekių tiekimą, darbų atlikimą ar paslaugų teikimą, suma. Vadinasi, mokesčių mokėtojai, gaudami avansą 2003 m. privalo sumokėti PVM nuo avanso, galiojančio 20 proc. Jeigu prekės (darbai, paslaugos) siunčiamos nuo 2004 m. sausio 1 d., tai sąskaita faktūra pirkėjui išrašoma taikant 18% PVM tarifą. Tuo pat metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 punktą, 172 straipsnio 6 punktą mokesčių mokėtojo apskaičiuotos ir sumokėtos mokesčių sumos nuo avanso ar kitų mokėjimų, gautų už būsimus mokesčius. už prekių pristatymus (darbus, paslaugas) taikomi atskaitymai po atitinkamų prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) datos.

Taigi mokesčių mokėtojai, gabendami 2004 m., turi teisę apskaičiuotą PVM sumą (taikant 18 proc. tarifą) sumažinti nuo avanso apskaičiuota ir sumokėta mokesčio suma (taikant 20 proc. tarifą). Manome, kad šiuo atveju kyla ginčų su mokesčių inspekcija rizika.

Dar kartą pereikime prie apmokestinimo tvarkos, nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų, patvirtintų Rusijos mokesčių ministerijos gruodžio mėn. įsakymu, 31 punkte. 20, 2000 N BG-3-03/447.

31. Nuo 2001-01-01 panaikinus atleidimą nuo prekių (darbų, paslaugų), galiojusio iki 2000-12-31 (imtinai) pagal Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 5 str. “, o jeigu tai nenumatyta Kodekso 149 straipsnyje, taikoma tokia apmokestinimo tvarka:

- už pilnai apmokėtas, bet neišsiųstas prekes (darbus, paslaugas) iki 2000 m. gruodžio 31 d. imtinai sąskaitos faktūros pirkėjams išrašomos nuo 2001 m. sausio 1 d. be PVM.

Įvedimo atveju pagal str. Kodekso 149 nuo 2001 m. sausio 1 d., prekių (darbų, paslaugų) neapmokestinimas anksčiau nenumatytas 2001 m. Remiantis Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 5 straipsniu, taikoma tokia apmokestinimo tvarka:

- už pilnai apmokėtas, bet neišsiųstas prekes (darbus, paslaugas) iki 2000-12-31 imtinai sąskaitos faktūros pirkėjams išrašomos nuo 2001-01-01 be PVM, jeigu su pirkėju buvo atliktas atitinkamas perskaičiavimas, pateikiant dėl mokesčio sumos, gautos gavus avansą ir įtrauktos į deklaraciją pardavėjui, gavus šį avansą iš pirkėjo, grąžinimo. Remiantis šių perskaičiavimų su pirkėju rezultatais, nustatyta tvarka atliekami perskaičiavimai su biudžetu.

Mokesčių administratoriaus reikalavimas atlikti perskaičiavimus su pirkėjais atitinka netiesioginių mokesčių pobūdį, nes mokesčiai, kuriuos pirkėjai faktiškai sumoka kaip prekių (darbų, paslaugų) kainos dalį. Šią poziciją patvirtina arbitražo praktika. Kreipkimės į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 98-09-01 nutarimą N 2345/98 dėl pridėtinės vertės mokesčio, sumokėto parduodant ledus, grąžinimo iš biudžeto klausimo.

RUSIJOS FEDERACIJOS AUKŠTOJO ARBITRAČIO TEISMO PREZIDIJAS

REZOLIACIJA

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas apsvarstė Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pirmininko pirmojo pavaduotojo protestą dėl Nižnij Novgorodo srities arbitražo teismo 1997 m. lapkričio 3 d. sprendimo byloje Nr. A43. -4032/97-16-143 ir Volgos-Vjatkos apygardos federalinio arbitražo teismo sausio 26 d. nutarimas 98 toje pačioje byloje.

Prezidiumas, išklausęs ir aptaręs teisėjo pranešimą, nustatė:

Atviroji akcinė bendrovė „Okskiy Cold Storage Plant“ Nižnij Novgorodo srities arbitražo teismui pateikė ieškinį Nižnij Novgorodo miesto Leninsko rajono Valstybinei mokesčių inspekcijai ir Rusijos Federacijos Valstybinei mokesčių tarnybai dėl pinigų grąžinimo. iš biudžeto permokėto pridėtinės vertės mokesčio 1 639 960 800 rublių sumai .

1997 m. lapkričio 3 d. sprendimu teismas įpareigojo Leninsko rajono Valstybinę mokesčių inspekciją grąžinti OJSC Oksky Cold Storage Plant iš biudžeto 1 639 960 800 rublių Dėl ieškinio, pareikšto Rusijos Valstybinei mokesčių tarnybai byloje buvo nutrauktos.

Volgos-Vjatkos apygardos federalinis arbitražo teismas 1998 m. sausio 26 d. nutarimu paliko sprendimą nepakeistą.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pirmininko pirmojo pavaduotojo protestu siūloma panaikinti minėtus teisminius aktus dėl patenkinto ieškinio ir šioje dalyje ieškinį atmesti. Kiti teisminiai aktai paliekami nepakeisti.

Prezidiumas mano, kad protestas tenkintinas šiais motyvais.

Kaip matyti iš bylos medžiagos, OJSC Oksky Cold Storage Plant, užsiimanti ledų gamyba ir pardavimu, pervedė į biudžetą pridėtinės vertės mokestį nuo ledų pardavimo apyvartos nuo 1995 m. lapkričio mėn. iki 1997 m. balandžio mėn., taikant 20 proc. vietoj 10 proc. Dėl to, akcinės bendrovės duomenimis, į biudžetą buvo permokėta 1 639 960 800 rublių.

Teismai, tenkindami ieškinius, vadovavosi tuo, kad nustatant į biudžetą mokėtino pridėtinės vertės mokesčio sumą nuo ledų pardavimo apyvartos taikytinas 10 proc.

Tuo tarpu pagal Rusijos Federacijos įstatymo, priimto 1991 12 06 N 1992-1 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 1 straipsnį, šis mokestis yra visos pridėtinės vertės, sukurtos visais etapais, išėmimo į biudžetą forma. gamyba ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainos ir medžiagų sąnaudų, priskirtų gamybos ir platinimo išlaidoms.

Pagal šio įstatymo 7 straipsnį prekių (darbų, paslaugų) pardavimas įmonėms vykdomas kainomis (tarifais), padidintomis pridėtinės vertės mokesčio suma. Tuo pačiu atsiskaitymo dokumentuose už parduotas prekes (darbus, paslaugas) atskiroje eilutėje nurodoma mokesčio suma. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas gyventojams vykdomas kainomis ir tarifais, įskaitant nustatyto tarifo pridėtinės vertės mokesčio sumą.

Į biudžetą mokėtino pridėtinės vertės mokesčio suma nustatoma kaip skirtumas tarp iš pirkėjų gautų mokesčių sumų už jų parduotas prekes (darbus, paslaugas) ir tiekėjams už materialinius išteklius (darbus, paslaugas) faktiškai sumokėtų mokesčių sumų. , kurios savikaina priskiriama gamybos ir platinimo išlaidoms.

Vadinasi, Oksky Cold Processing Plant OJSC į biudžetą sumokėtas pridėtinės vertės mokestis nuo ledų pardavimo apyvartos yra skirtumas tarp ledų pirkėjų ieškovui sumokėtų mokesčių sumų ir jų tiekėjams sumokėtų mokesčių sumų. .

Iš bylos medžiagos matyti, kad akcinė bendrovė už laikotarpį nuo 1995 m. lapkričio mėn. iki 1997 m. balandžio mėn. pardavinėjo ledus už kainą, į kurią įeina pridėtinės vertės mokestis, apskaičiuotas taikant 20 procentų tarifą. 10 procentų sumokėto pridėtinės vertės mokesčio ledų pirkėjams negrąžinta.

Taigi faktiškai pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai buvo ledų pirkėjai. UAB „Oksky Cold Storage Plant“, sumokėjusi į biudžetą 20 procentų dydžio mokestį, akcinei bendrovei reikalingos lėšos jai nepriklauso.

Esant tokioms aplinkybėms, teismas neturėjo pagrindo tenkinti ieškinio reikalavimų.

Atsižvelgdamas į tai, kas išdėstyta pirmiau, ir vadovaudamasis Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 187–189 straipsniais, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas nusprendė:

Nižnij Novgorodo srities arbitražo teismo 97-11-03 sprendimas byloje Nr. A43-4032/97-16-143 ir Volgos-Vjatkos rajono federalinio arbitražo teismo 98-01-26 nutarimas toje pačioje byloje. dėl patenkinto reikalavimo panaikinti.

Atmetamas atvirosios akcinės bendrovės „Oksky Cold Storage Plant“ ieškinys Nižnij Novgorodo miesto Leninsko rajono Valstybinei mokesčių inspekcijai dėl 1 639 960 800 rublių grąžinimo iš biudžeto.

Kiti teisminiai aktai paliekami nepakeisti.

Ir apie. Pirmininkas

Aukščiausiasis arbitražo teismas

Rusijos Federacija

M.K.JUKOVAS

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, manome, kad susidarius nagrinėjamai situacijai (apmokėjimas 2003 m., siuntimas 2004 m.) po 2004 m. sausio 1 d., sandorio šalys turėtų sudaryti susitarimą dėl prekės savikainos perskaičiavimo.

Pavyzdys.

2003 metų gruodį įmonė A sudarė sutartį su įmone INTERCOM-AUDIT dėl konsultacinių paslaugų teikimo mokesčių apskaitos metodikai tikrinti ir pervedė 12 000 rublių (su PVM 2 000 rublių) kaip 100 procentų išankstinį apmokėjimą. Konsultacinės paslaugos buvo suteiktos 2004 m. sausio mėn. Esant tokiai situacijai, galimi du perskaičiavimo variantai.

1 variantas.Įmonė A susitaria su bendrove "INTERCOM-AUDIT" (sudarant papildomą susitarimą) padidinti paslaugos kainą 12 000 rublių. (su PVM 1830 rub.). Tada paslaugos kaina (be PVM) bus 10 170 rublių. , o PVM suma taikant 18% tarifą bus 1830 rublių.

Tokiu atveju INTERCOM-AUDIT įmonė įmonei A išrašo 12 000 rublių sąskaitą faktūrą. (su PVM 1830 rublių) ir grąžina iš biudžeto permokėtą PVM 170 rublių. (2000 rub. – 1830 rub.). Įmonė A padidins savo išlaidas 170 rublių. (10 170 rublių – 10 000 rublių) ir dėl to sumažinama pajamų mokesčio bazė. Tokios išlaidos pripažįstamos ankstesnių mokestinių laikotarpių sąnaudomis, nustatytomis einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Apskaitoje tokios sąnaudos parodomos 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Mokesčių apskaitoje tokios išlaidos priskiriamos ne veiklos išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str. 1 d. 2 punktas) ir mažina pelno mokesčio bazę.

2 variantas. Paslaugos kaina išlieka 10 000 rublių, o PVM suma perskaičiuojama 18% tarifu ir INTERCOM-AUDIT įmonė grąžina įmonei A permokėtą mokesčio sumą kaip avanso dalį.

Tokiu atveju INTERCOM-AUDIT įmonė grąžina įmonei A 200 rublių. (2000 rublių – 1800 rublių) ir, remiantis tokių perskaičiavimų rezultatais, grąžina iš biudžeto 200 rublių permokėtą PVM.