Gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamos palūkanos už įmonei suteiktas, o ne iš įmonės gautas paskolas

Dažnai darbuotojai (ar kiti Rusijos Federacijos piliečiai, asmenys be pilietybės, užsieniečiai) suteikia organizacijai paskolą su palūkanomis. Tokiu atveju paskolą suteikę asmenys gauna pajamas paskolos palūkanų forma.

Šiame straipsnyje apžvelgsime gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės nustatymo tvarką, atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo pajamas, gautas paskolos palūkanų forma.

Visų pirma, atkreipiame dėmesį, kad skolinimosi santykiai įforminami paskolos sutartimi.

Paskolos sutarties civilinį teisinį pagrindą nustato Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 42 skyriaus „Paskola ir kreditas“ 1 dalis.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 straipsnio 1 dalimi, pagal paskolos sutartį viena šalis (paskolos davėjas) perduoda kitos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn pinigus ar kitus pagal bendruosius požymius nulemtus daiktus, o paskolos gavėjas. įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui tokią pat pinigų sumą (paskolos sumą) arba lygiavertę sumą kitų jiems gautų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų. Paskolos sutartis laikoma sudaryta nuo pinigų ar kitų daiktų perdavimo momento.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 161 straipsnio 1 dalies ir 808 straipsnio 1 dalies reikalavimais, jei viena iš paskolos sutarties šalių yra juridinis asmuo, paskolos sutartis turi būti sudaryta raštu.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnio 1 dalimi, paskolos davėjas paprastai turi teisę gauti iš paskolos gavėjo palūkanas nuo paskolos sumos sutartyje nustatyta suma ir tvarka. Jeigu sutartyje nėra nuostatos dėl palūkanų dydžio, jų dydis nustatomas pagal banko palūkanų normą (refinansavimo normą), galiojančią paskolos davėjo gyvenamojoje vietoje skolos gavėjo skolos sumos ar atitinkamos jos dalies sumokėjimo dieną.

Palūkanos pagal paskolos sutartį gali būti mokamos bet kokiu šalių sutartu būdu. Jei dėl tokios tvarkos iš anksto nesusitarta, palūkanos pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnio 2 dalį mokamos kas mėnesį iki paskolos sumos grąžinimo dienos.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 810 straipsnio 1 dalį paskolos gavėjas privalo laiku ir paskolos sutartyje nustatyta tvarka grąžinti skolintojui gautą paskolos sumą.

Tais atvejais, kai grąžinimo terminas nenustatytas sutartimi arba nustatomas pagal pareikalavimo momentą, paskolos gavėjas turi grąžinti paskolos sumą per trisdešimt dienų nuo paskolos davėjo prašymo dėl to pateikimo dienos, jeigu sutartis nenustato kitaip. .

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 810 straipsnio 2 dalimi, suteiktos paskolos su palūkanomis suma gali būti grąžinta anksčiau laiko, gavus skolintojo sutikimą.

Jei pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 810 straipsnio 2 dalį paskolos suteiktos palūkanos grąžinamos anksčiau laiko, skolintojas turi teisę gauti iš skolininko pagal paskolos sutartį palūkanas, sukauptas iki imtinai. visos paskolos sumos ar jos dalies grąžinimo diena (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnio 4 dalis).

Paprastai paskolos suma laikoma grąžinta, kai ji pervedama skolintojui arba atitinkamos lėšos įskaitomos į jo banko sąskaitą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 810 straipsnio 3 punktas).

Asmeninių pajamų mokestis

Asmuo, suteikęs paskolą organizacijai, gauna pajamas paskolos palūkanų forma. Šios pajamos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu (toliau – gyventojų pajamų mokestis) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 208 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, 209 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 punkto 1 papunktis nustato, kad faktinio pajamų palūkanų forma gavimo data laikoma tokių pajamų išmokėjimo asmeniui, išdavusiam paskolą organizacijai, diena. Šiuo atveju pajamų išmokėjimas turėtų būti suprantamas ne tik kaip grynųjų pinigų išdavimas, bet ir jų pervedimas į fizinio asmens atsiskaitomąją sąskaitą arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas.

Iš Rusijos Federacijos rezidento suteiktos paskolos palūkanų išskaičiuojamas 13% gyventojų pajamų mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 1 punktas), o už paskolą, sumokėtą ne rezidentas, gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas taikant 30% tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 punktas).

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, Rusijos organizacijos, iš kurių arba dėl santykių, su kuriomis asmuo, pripažintas gyventojų pajamų mokesčio mokėtoju, gavo pajamų, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti mokesčių sumą. mokesčių. Išimtis yra pajamos, kurių sumos apskaičiuojamos ir mokami mokesčiai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 ir 228 straipsnius.

Vadinasi, organizacija, gavusi paskolą iš fizinio asmens (taip pat ir jos darbuotojo) ir mokanti jam palūkanas, kaip mokesčių agentas privalo apskaičiuoti ir iš skolintojo išskaičiuoti nuo šių palūkanų gyventojų pajamų mokesčio sumą ir sumokėti biudžetas.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 dalimi, gyventojų pajamų mokestis išskaitomas iš visų mokesčių agento mokesčių mokėtojui sumokėtų lėšų, kai šios lėšos faktiškai sumokamos. Tokiu atveju išskaičiuoto mokesčio suma negali viršyti 50% mokėjimo sumos.

Jeigu apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos išskaičiuoti neįmanoma, mokesčių agentas privalo per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkamos aplinkybės, pabaigos dienos raštu apie tai pranešti mokesčių mokėtojui ir mokesčių administratoriui. jo registracijos vietoje apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio ir mokesčio sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 punktas).

Esant tokiai situacijai, mokesčių mokėtojas savarankiškai apskaičiuoja ir sumoka gyventojų pajamų mokestį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnyje nustatyta tvarka.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad mokesčių agentai mokesčių administratoriui savo registracijos vietoje pateikia informaciją apie fizinių asmenų pajamas už pasibaigusį mokestinį laikotarpį ir sukauptas sumas, sulaikomi ir pervedami į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą už šį mokestinį laikotarpį mokesčiai kasmet ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, balandžio 1 d., tokia forma, formatais ir tvarka, kurią patvirtino federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti. ir priežiūra mokesčių ir rinkliavų srityje.

Nurodytą informaciją mokesčių agentai teikia elektronine forma telekomunikacijų kanalais arba elektroninėse laikmenose. Atkreipiame dėmesį, kad jei mokestinį laikotarpį pajamų gavusių asmenų skaičius yra iki 10 asmenų, mokesčių agentai tokią informaciją gali pateikti popieriuje.

Mokesčių agentai fiziniams asmenims pagal jų prašymą išduoda pažymas apie asmenų gautas pajamas ir išskaičiuotų mokesčių sumas, patvirtintas federalinės vykdomosios institucijos, įgaliotos kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų srityje (Įstatymo 230 straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Prisiminkime, kad pažymos Nr. 2-NDFL forma patvirtinta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 17 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/611@ „Dėl informacijos apie pajamas formos patvirtinimo“. asmenų ir rekomendacijų pildymui, informacijos apie asmenų pajamas formatas elektronine forma, žinynai.

Pastaba!

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnį, jei mokesčių agentas nevykdo įsipareigojimų, susijusių su gyventojų pajamų mokesčio išskaitymu ir (ar) pervedimu, bauda 20% nuo sumos, kuri turi būti išskaičiuojama, ir ( arba) jam gali būti taikomas perdavimas.

Išskaičiuodami gyventojų pajamų mokestį, turėtumėte atsiminti, kad organizacija (paskolos gavėjas) savo darbuotojui (skolintojui) gali suteikti standartines mokesčių lengvatas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnyje. Ši atskaita taikoma bet kokioms mokesčių mokėtojo pajamoms, apmokestinamoms 13% gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 3 punktas), į kurį visų pirma įeina paskolos palūkanos.

Standartinė mokesčių atskaita pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnį suteikiama tam tikrų kategorijų asmenims. Be to, standartiniai mokesčių atskaitymai iš tikrųjų yra suskirstyti į dvi kategorijas, ty atskaitymus:

– pateikiama pačiam mokesčių mokėtojui;

– numatyti mokesčių mokėtojo vaikui (vaikams), vadinamieji „vaikiniai“ atskaitymai.

Šios mokesčių lengvatos yra fiksuotos ir taikomos kas mėnesį.

Standartinės mokesčių atskaitos, kuriomis turi teisę naudotis pats mokesčių mokėtojas, yra 3000 ir 500 rublių atskaitymai.

Be savo standartinių mokesčių atskaitymų, mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti „vaikiškomis“ išskaitomis. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 1 dalies 4 pastraipą tokie atskaitymai taikomi vienam iš tėvų, vieno iš tėvų sutuoktiniui, įtėviui, globėjui, patikėtiniui, įtėviui, įtėvio sutuoktiniui, išlaikančiam vaikui, ir yra teikiamos tokiomis sumomis:

1400 rublių už pirmąjį vaiką;

1400 rublių – už antrą vaiką;

3000 rublių - už trečią ir kiekvieną paskesnį vaiką;

3000 rublių - už kiekvieną vaiką, jei vaikas iki 18 metų yra neįgalus, arba dieninių studijų studentas, magistrantas, rezidentas, praktikantas, studentas iki 24 metų, jei jis yra I grupės invalidas arba II.

Mokesčio atskaita galioja iki to mėnesio, kurį mokesčių mokėtojo pajamos, apskaičiuotos kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios (kuriam yra numatytas 13 proc. mokesčio tarifas), šią standartinę mokesčių atskaitą teikiančio mokesčių agento, viršijo 280 tūkst. rublių.

Nuo mėnesio, kurį nurodytos pajamos viršijo 280 000 rublių, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 1 dalies 4 punkte numatyta mokesčio atskaita netaikoma.

Atkreipkime dėmesį, kad organizacija (skolininkas) neturi teisės taikyti standartinių mokesčių atskaitų darbuotojams (skolintojams), kurie yra nerezidentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 4 punktas).

Pažvelkime į konkretų pavyzdį, kaip apskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis nuo palūkanų už paskolą, suteiktą darbuotojo - Rusijos Federacijos gyventojo - savo organizacijos.

Pavyzdys (skaičiai yra sąlyginiai)

2015 m. sausio 13 d. vienintelis LLC „A“ steigėjas (kuris taip pat yra generalinis direktorius) suteikė savo organizacijai 300 000 rublių grynųjų pinigų paskolą. Nurodyta paskola buvo išduota 15 dienų po 15% per metus.

Palūkanų suma yra 1 849,32 rubliai (300 000 rublių x 15% / 365 dienos x 15 dienų).

Tarkime, kad generalinio direktoriaus atlyginimas yra 25 000 rublių. Jis turi teisę gauti standartinę 1400 rublių dydžio vaiko išskaitą.

2015-01-27 organizacija grąžino darbuotojui paskolos sumą ir sumokėjo priskaičiuotas palūkanas.

Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas iš palūkanų sumos: (1 849,32 rubliai – 1 400 rubliai) x 13 % = 58,41 rublis.

Gyventojų pajamų mokesčio suma mokant darbo užmokestį už sausio mėnesį bus 3250 rublių (25 000 rublių + 1 849,32 rubliai – 1 400 rubliai) x 13% – 58,41 rublis.

Pavyzdys (skaičiai yra sąlyginiai)

Vienas iš LLC "A" įkūrėjų yra Ukrainos pilietis ir dirba organizacijoje komercijos direktoriumi.

Tarkime, kad 2015 m. vasario 3 d. darbuotojas organizacijai suteikė 200 000 rublių grynųjų pinigų paskolą. Paskola buvo išduota 15 dienų su 15% metiniu tarifu.

Palūkanų suma yra 1 232,88 rubliai (200 000 rublių x 15% / 365 dienos x 15 dienų).

Tarkime, kad darbuotojo atlyginimas yra 25 000 rublių.

Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas iš palūkanų sumos: 1 232,88 rubliai x 30% = 369,87 rubliai.

Darbuotojui darbo užmokestis už vasario mėnesį išmokėtas kovo 11 d. Nuo kovo 1 dienos jis neturi Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso. Mokant darbo užmokestį, išskaičiuojamas 7500 rublių (25 000 rublių x 30%) mokestis.

Skolininkai dažnai klausia, ar grąžinant paskolą reikia mokėti gyventojų pajamų mokestį. Juridiniams asmenims, kaip taisyklė, tokių klausimų nekyla – str. 208 Mokesčių kodekso 1 punktas. reglamentuoja individualių verslininkų ir juridinių asmenų pajamų apmokestinimą. Ar yra panaši teisės norma asmenims?

Gyventojų pajamų mokestis pagal paskolos sutartį

Gyventojų pajamų mokestis pagal paskolos sutartį kaupiamas tais atvejais, kai asmuo ar organizacija gavo pelną, kuriuo gali disponuoti. Tai nurodyta 210 straipsnyje. Pagal 41 straipsnį pajamomis laikoma bet kokia ekonominė nauda, ​​įskaitant fizinių asmenų pajamas paskolos palūkanų forma. Todėl jie taip pat yra apmokestinami.

Gyventojų pajamų mokestis už paskolą be palūkanų

Kai paskolos davėjas iš paskolos gavėjo gauna sumą, lygią nurodytai paskolos sutartyje, ekonominės naudos negaunama. Todėl nėra pagrindo apmokestinti. Tais atvejais, kai beprocentinę paskolą suteikė organizacija, reikia atsižvelgti į tai, kad gavėjas sutaupo palūkanas, kurias už banko paskolas dažniausiai moka piliečiai. Pagal mokesčių teisės aktus šios santaupos yra tiesioginės pajamos, nuo kurių turi būti sumokėtas gyventojų pajamų mokestis.

Ar paskolos yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu?

Kai kuriais atvejais paskolos yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Pavyzdžiui, kai įmonė leidžia skolininkui tvarkyti paskolos lėšas geresnėmis sąlygomis nei bankuose. Šis rodiklis vadinamas ribine norma ir skaičiuojamas kaip 2/3 refinansavimo normos. Jei paskolos palūkanų norma mažesnė. nei 2/3 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos, skolininkas nuo tokios materialinės naudos turi sumokėti gyventojų pajamų mokestį. Tas pats pasakytina ir apie organizacijos paskolas be palūkanų.

Norint apskaičiuoti materialinės naudos dydį, gautą ribinę normą reikia padauginti iš paskolos sumos ir iš paskolos naudojimo dienų skaičiaus ir einamųjų metų dienų skaičiaus santykio. Gyventojų pajamų mokestis mokamas nuo susidariusios materialinės naudos sumos.

Palūkanos pagal paskolos sutartį su gyventojų pajamų mokesčiu

Tais atvejais, kai darbuotojas ima paskolą iš savo įmonės palankiomis sąlygomis, materialinės naudos ir sumos, kurią reikia sumokėti gyventojų pajamų mokesčio forma, apskaičiavimą apskaičiuoja pati organizacija. Gauta suma išskaitoma iš darbuotojo atlyginimo. Visus skaičiavimus tvarko paskolą suteikusio individualaus verslininko ar juridinio asmens buhalterija.

Beveik kiekvienai įmonei (IP) tam tikruose veiklos etapuose reikia papildomų pinigų injekcijų. Galbūt jie bus naudojami steigiant ar plėtojant verslą, įsigyjant brangią įrangą, palaikant ir gerinant įmonės finansinę būklę ir pan. Tuo pačiu skiriasi lėšų pritraukimo šaltiniai. Dažniausia iš jų – banko paskola. Tačiau skolintis pinigų pagal paskolos sutartį gali ne tik kredito įstaiga, bet ir privatus asmuo (pavyzdžiui, steigėjas, direktorius, darbuotojas ar net nepažįstamas asmuo). Dažnai tokia sutartis numato palūkanų mokėjimą „fizikui“ - skolintojui už skolintų lėšų panaudojimą, dėl to jis gauna apmokestinamąsias pajamas. Iš šios konsultacijos sužinosite, kaip apmąstyti 6-NDFL paskolos palūkanos. Bet pirmiausia šiek tiek pagrindinės informacijos.

Paskolos sutarties samprata ir bendrosios charakteristikos

Skolinimosi santykius reglamentuoja civiliniai įstatymai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 42 skyriaus 1 straipsnis). Paprastai jos įforminamos paskolos sutartimi – dvišale paskolos davėjo ir paskolos gavėjo sutartimi, pagal kurią pirmasis perduoda nuosavybės teisę į paskolos daiktą (pinigus ar kitus bendrinėmis savybėmis apibrėžtus daiktus), o antrasis įsipareigoja grąžinti lygiavertį daiktą (t. y. tokį daiktą) per nurodytą terminą tą pačią pinigų sumą arba tokią pat sumą kitų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų) (1 d. 1 p. 1 p.).

Sutartis pripažįstama realia (t. y. sudaryta) nuo pinigų ar kitų daiktų, kurie yra paskolos dalykas, perdavimo paskolos gavėjui momento (2 p. 2 p. 1 p.).

Paskolos gavėju ir paskolos davėju gali būti juridiniai ir fiziniai asmenys, taip pat valstybė. Šiuo atveju paskolos sutartis sudaroma raštu, jeigu:

• viena iš paskolos sutarties šalių yra juridinis asmuo arba individualus verslininkas (3 p. 1 p., 1 p. 1 p.);
• Sutartis tarp piliečių sudaroma didesnei nei 10 minimalių algų sumai (1 punktas).

(Prisiminkime, kad pagal 2000 m. birželio 19 d. federalinio įstatymo Nr. 82-FZ 5 straipsnio 2 dalį apskaičiuojant civilinių prievolių mokėjimus naudojamas bazinis minimalus darbo užmokestis – 100 rublių. Tai reiškia, kad asmuo ima sudaryti popierinį sandorį su paskolos suma 1000 rublių ir daugiau.)

Beje!
Rašytinės formos nesilaikymas nedaro paskolos sutarties negaliojančia. Tiesa, kilus ginčui, šalys nebegalės remtis liudytojų parodymais, kad patvirtintų sandorį ir jo sąlygas (1 punktas). Nors jie turi teisę pateikti rašytinius ir kitus įrodymus (pavyzdžiui, paskolos gavėjo kvitą, patvirtinantį pinigų gavimą (2 punktas).

Paskolos sutarties dalykas dažniausiai yra grynieji pinigai (piniginiai ir negrynieji), rečiau - bendrinėmis charakteristikomis apibrėžti dalykai (prekės, žaliavos, medžiagos, vertybiniai popieriai ir kt.). Bendrasis ženklas reiškia, kad daiktai negali būti individualizuoti, tai yra, jie negali būti atskirti nuo bendros tos pačios rūšies daiktų masės (pavyzdžiui, grūdų, miltų, benzino ir kt.). Jei tai galima padaryti pagal individualias savybes, tada daiktai pripažįstami kaip individualiai apibrėžti (pavyzdžiui, tai yra žemės sklypai, pastatai, statiniai, transporto priemonės, suasmenintas vertybiniai popieriai ir pan.). Jie negali būti perleisti pagal paskolos sutartį!

Už skolintų lėšų panaudojimą paskolos gavėjas paskolos davėjui dažniausiai moka palūkanas. Nors sutartyje gali būti numatyta priešingai, t.y. paskola bus be palūkanų (1 punktas).

Pastaba!
Paskolos sutartis laikoma kompensuota (tai yra išduota su palūkanomis), net jei joje nėra sąlygos dėl palūkanų dydžio ir mokėjimo tvarkos. Šios taisyklės išimtis yra (2 punktas):

Sutartis, sudaryta tarp piliečių iki 50 minimalių atlyginimų (5000 rublių) ir nesusijusi su bent vienos iš šalių verslu;
- susitarimas, pagal kurį perduodami ne pinigai, o daiktai.

Tokiais atvejais laikoma, kad paskola yra neatlygintina (be palūkanų), net jei tai nėra tiesiogiai „pasakyta“ sutarties tekste. Kartu tai netrukdo susitariančioms šalims nustatyti palūkanų sąlygą.

Paskolos grąžinimo tvarka ir laikas nustatomas sutartimi (1 punktas). Jei šalys nesusitaria dėl šios sąlygos, paskolos sutartis laikoma neterminuota. Pagal neterminuotą sutartį paskolos davėjas turi teisę bet kada reikalauti grąžinti skolą, o paskolos gavėjas, savo ruožtu, privalo ją grąžinti per 30 dienų nuo atitinkamo reikalavimo pateikimo dienos.

Pastebėti!
Paskolos gavėjas beprocentinę paskolą gali grąžinti anksčiau laiko (jei sutartyje nenumatyta kitaip). Tačiau paskolą su palūkanomis anksčiau grąžinti galima tik gavus paskolos davėjo sutikimą (2 punktas).

Atsiskaitymo grynaisiais pinigais limitas pagal paskolos sutartį

Jei paskolos sutarties dalykas yra grynieji pinigai, tada paskolos gavėjas ir skolintojas turi laikytis grynųjų pinigų limito, kuris yra lygus 100 000 rublių. pagal Rusijos banko 2013 m. spalio 7 d. nurodymų Nr. 3073-U (toliau – Nurodymai Nr. 3073-U) 6 punktą. Tai yra, tai yra didžiausia grynųjų pinigų suma, kurią sandorio šalys gali pervesti viena kitai.

Šis limitas taikomas atsiskaitant pagal vieną sutartį (Instrukcijų Nr. 3073-U 2 punktas):

• tarp organizacijų;
• tarp organizacijos ir individualaus verslininko;
• tarp IP ir IP.

Pastaba!
Atsiskaitymų grynaisiais pinigais limitas netaikomas atsiskaitant pagal paskolos sutartį su asmeniu, kuris nevykdo verslumo (instrukcijos Nr. 3073-U 5 punktas). Todėl organizacija (IP) gali pasiskolinti bet kokią pinigų sumą iš savo darbuotojo (ar bet kurio kito piliečio) ir atvirkščiai.

Už mokėjimo grynaisiais pinigais limito pažeidimą (viršijimą) kaltininkai gali būti baudžiami pagal:

• juridinis asmuo - 40 000 rublių. iki 50 000 rublių;
• pareigūnai - 4000 rublių. iki 5000 rub.

Gyventojų pajamų mokestis nuo palūkanų, mokamų asmeniui pagal paskolos sutartį

Palūkanos, kurias organizacija / individualus verslininkas (paskolos gavėjas) moka asmeniui (paskolos davėjui) pagal apmokėtą paskolos sutartį, yra pastarojo pajamos, kurios apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu pagal tarifą (1 punktas, 1 punktas, 1 punktas, 1 p. ):

• 13% - jei skolintojas yra Rusijos Federacijos gyventojas (1 punktas);
• 30% - jei skolintojas nėra Rusijos Federacijos gyventojas (3 punktas).

Be to, atsižvelgiant į tokias pajamas, paskolos gavėjas pripažįstamas mokesčių agentu (1 ir 2 punktai). Tai yra, jis turi iš jo atimti ir pervesti į gyventojų pajamų mokesčio biudžetą.

Beje, fizinio asmens pajamos, apmokestinamos 13% gyventojų pajamų mokesčiu pagal 1 punktą (įskaitant paskolų palūkanas), gali būti mažinamos standartinėmis mokesčių atskaitomis ir (arba) (3 punkto 1 punktas). Todėl skolintojas (Rusijos Federacijos gyventojas) turi visas teises kreiptis į paskolos gavėją dėl atskaitymų, o jis, savo ruožtu, turės juos atlikti.

Faktinio pajamų gavimo paskolos palūkanų forma data

Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, nustatoma faktinio pajamų paskolos palūkanų forma gavimo data:

• kaip tokių pajamų išmokėjimo fiziniam asmeniui diena - jeigu palūkanos mokamos pinigais (1 punkto 1 p.);
• kaip turto perdavimo fiziniam asmeniui diena - jeigu palūkanos mokamos natūra (2 p. 1 p.).

Į tai dėmesį atkreipė ir Rusijos finansų ministerija.

Prisiminti!
Palūkanų mokėjimo dažnumas nustatomas paskolos sutartyje. Tai gali būti kasdien, kas mėnesį, kas ketvirtį ar kitas. Jeigu sutartyje apie tai nėra nė žodžio, tuomet palūkanas reikia mokėti kiekvieną mėnesį iki paskolos sumos grąžinimo dienos (2 punktas).

Gyventojų pajamų mokesčio nuo pajamų, gautų paskolos palūkanų forma, apskaičiavimo data

Jei palūkanos mokamos natūra, tai pajamų mokestis išskaitomas iš bet kokių „fiziko“ lėšų. Tokiu atveju išskaičiuojama gyventojų pajamų mokesčio suma negali viršyti 50 procentų išmokėtų piniginių pajamų sumos (2 dalis, 4 punktas).

Gyventojų pajamų mokesčio nuo pajamų, gautų paskolos palūkanų forma, sumokėjimo terminas

Gyventojų pajamų mokestis, išskaičiuotas iš pajamų paskolos palūkanų forma, pervedamas į biudžetą ne vėliau kaip kitą darbo dieną po tokių pajamų išmokėjimo fiziniam asmeniui (DK 1 d., 6 d., 7 p., 6.1 str. Rusijos Federacijos).

Jeigu „fizinis“ paskolos davėjas gauna palūkanas natūra, tai nuo šių palūkanų apskaičiuoto mokesčio sumokėjimo terminas bus kita diena po „nepiniginio“ gyventojų pajamų mokesčio iš grynųjų pinigų išskaičiavimo dienos.

Palūkanos už paskolos sutartį 6-NDFL: pavyzdys

Pavyzdys. 2017 m. lapkričio 30 d. Parus LLC iš savo vienintelio steigėjo (Rusijos Federacijos gyventojo) gavo 1 000 000 RUB grynųjų pinigų paskolą. po 15% per metus. Sutartyje palūkanų normos keitimas nenumatytas.

Palūkanos už naudojimąsi skolintomis lėšomis mokamos paskutinę kiekvieno mėnesio dieną. Jeigu ši diena yra nedarbo diena, tai apmokėjimas nukeliamas į kitą darbo dieną.

Taigi paskolos gavėja mokės palūkanas steigėjui – skolintojui (žr. lentelę žemiau):

Kitų mokėjimų ir atlyginimų asmenų naudai organizacija per 2018 metus neatliko.

Parus LLC atsispindi palūkanų pagal paskolos sutartį 6-NDFL už pirmąjį 2018 m. ketvirtį, nes atitinkami sandoriai turi įtakos šiam ataskaitiniam laikotarpiui.

6-NDFL už pirmąjį 2018 m. ketvirtį

6-NDFL skaičiavimo 1 skirsnis

Pildoma bendra suma nuo 2018 m. pradžios (mūsų pavyzdyje iki 2018 m. kovo pabaigos).

010-13 linija /nurodomas tarifas, kuriuo apskaičiuojamas ir išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis nuo asmenų pajamų;

020 eilutėje - 49 315 06 / nurodo bendrą fizinių asmenų 2018 m. sausio - kovo mėn. gautų pajamų sumą (įskaitant palūkanų mokėjimus pagal paskolos sutartį);

030-0 eilutėje / nurodoma fiziniams asmenims suteiktų mokesčių atskaitymų suma už 2018 m. sausio – kovo mėn;

040-6 411 linija / nurodomas gyventojų pajamų mokestis, skaičiuojamas nuo fizinių asmenų gautų pajamų už 2018 m. sausio - kovo laikotarpį;

060-1 linija / nurodomas asmenų, gavusių pajamų taikant visus mokesčių tarifus, skaičius 2018 m. sausio – kovo mėn;

telefonu 070 - 6 411 / nurodo gyventojų pajamų mokestį, išskaičiuotą nuo visos fiziniams asmenims išmokėtų pajamų sumos pagal visus mokesčių tarifus 2018 m. sausio - kovo mėn..

6-NDFL skaičiavimo 2 skirsnis

Pildomas tik paskutinius 3 ataskaitinio laikotarpio mėnesius (mūsų pavyzdyje 2018 m. sausio – kovo mėn.).

Informacija apie palūkanų mokėjimą (2017 m. gruodžio mėn.).

100 eilutėje - 2018-09-01 / nurodoma faktinio pajamų gavimo data; už paskolos palūkanas – tai jų mokėjimo diena (1 punkto 1 punktas);

110 eilutėje - 2018-01-09 / nurodoma gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimo iš paskolos palūkanų data; sutampa su jų mokėjimo data (1 dalis, 4 dalis);

120 eilutėje - 2018-01-10 / nurodytas gyventojų pajamų mokesčio pervedimo terminas paskolos palūkanoms - tai diena po jų sumokėjimo (1 dalis, 6 punktas);;

Turėkite omenyje!
6-NDFL formos 2 skirsnio 120 eilutėje nurodomas mokesčių sumokėjimo terminas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, o ne data, kurią mokesčių agentas faktiškai pervedė į biudžetą.

130 eilutėje - 12 739,72 / nurodo fiziniam asmeniui pagal paskolos sutartį sumokėtų palūkanų sumą;

140 eilutėje - 1 656 / nurodomas gyventojų pajamų mokestis, išskaičiuotas nuo fiziniam asmeniui pagal paskolos sutartį sumokėtų palūkanų.

Informacija apie 2018 m. sausio mėn. palūkanų mokėjimus (eilučių paaiškinimą žr. aukščiau).

100 eilutėje - 2018-01-31;

110 eilutėje - 2018-01-31;

120 eilutėje - 2018-02-01;

130 eilutėje - 12 739,72;

140 eilutėje - 1 656.

Informacija apie 2018 m. vasario mėnesio palūkanų mokėjimus (eilučių paaiškinimą žr. aukščiau).

100 eilutėje - 2018-02-28;

110 eilutėje - 2018-02-28;

120 eilutėje - 2018-03-01;

130 eilutėje - 11 506,85;

140 eilutėje - 1 496.

Pastaba!
2018 m. kovo mėn. palūkanų mokėjimo operacija nebus įtraukta į 2018 m. pirmojo ketvirčio 6-NDFL formos 2 skyrių. Mokesčių agentas tai atsižvelgs į 2018 m. pirmojo pusmečio skaičiavimus, nes mokesčių nuo nurodytų pajamų pervedimo terminas yra balandžio mėn.

Žemiau žr. užpildytą „Parus LLC“ 2018 m. pirmojo ketvirčio 6-NDFL formos skaičiavimo pavyzdį, atspindintį asmeniui pagal paskolos sutartį sumokėtas palūkanas.

Kiekvieno mėnesio paskutinę dieną reikia skaičiuoti pajamas materialinės naudos forma iš sutaupytų paskolų palūkanų. Pavyzdžiui, paskola buvo išduota sausio 15 d., o grąžinta kovo 23 d. Tuomet finansinė išmoka turės būti skaičiuojama sausio 31 d., vasario 28 (29) ir kovo 31 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 7 papunktis, 1 punktas).

Jei paskolą asmeniui (pavyzdžiui, darbuotojui) išdavė organizacija, tai organizacija pajamas pateiks finansinės naudos forma. Todėl organizacija turės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis):

• kas mėnesį skaičiuoja pajamas finansinių išmokų forma ir gyventojų pajamų mokestį nuo jų;
• išskaičiuoti mokestį nuo neatidėliotinų grynųjų pinigų išmokėjimo asmeniui;
• pervesti išskaičiuotą mokestį į biudžetą;
• Metų pabaigoje asmeniui pateikite 2-NDFL sertifikatą.

Jei grynųjų pinigų asmeniui nesumokama ir nėra iš ko išskaičiuoti mokesčio, metų pabaigoje, ne vėliau kaip kovo 1 d., turite informuoti Federalinę mokesčių tarnybą apie mokesčio išskaičiuoti negalimumą (226 straipsnio 5 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).

Paskola be palūkanų: materialinės pašalpos ir gyventojų pajamų mokestis

Beprocentinių paskolų lengvata apskaičiuojama pagal šią formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 1 punktas, 1 punktas, 2 punktas):

Apskaičiuojamas paskolos naudojimo dienų skaičius:

• paskolos išdavimo mėnesį – nuo ​​kitos dienos po paskolos išdavimo dienos iki paskutinės mėnesio dienos;
• tą mėnesį, kai grąžinama paskola – nuo ​​pirmos mėnesio dienos iki paskolos grąžinimo dienos;
• kitais mėnesiais – kaip kalendorinis mėnesio dienų skaičius.

Materialinė nauda pagal paskolos su palūkanomis sutartį: gyventojų pajamų mokestis

Jeigu paskola išduodama su palūkanomis, tačiau palūkanų norma pagal sutartį yra mažesnė nei 2/3 centrinio banko pagrindinės normos, tada finansinė nauda apskaičiuojama pagal šią formulę (1 papunktis, 1 punktas, 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnis):

Gyventojų pajamų mokesčio nuo materialinės naudos iš paskolų apskaičiavimas

Gyventojų pajamų mokesčio tarifas materialinėms išmokoms už paskolas yra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis):

• jei asmuo yra nuolatinis - 35%;
• jei fizinis asmuo – – 30 proc.

Mokestis turi būti išskaičiuojamas nuo artimiausių asmeniui sumokėtų grynųjų pinigų pajamų.

Norėdami apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo materialinės naudos iš paskolos, galite naudoti.

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas nuo materialinės naudos iš paskolos

Gyventojų pajamų mokestis, išskaičiuotas nuo bet kokių asmeniui sumokėtų pajamų (išskyrus atostogų išmokas ir laikinojo neįgalumo pašalpas), pervedamas į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas). ).

Pateikiamas gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo pavedimo pavyzdys.

Gyventojų pajamų mokestis ir materialinė nauda skolinantis iš fizinio asmens

Jei asmuo gavo beprocentinę paskolą iš kito fizinio asmens, tada pajamos materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų negauna. Tai yra, niekam nereikia mokėti gyventojų pajamų mokesčio už tokią paskolą.

Ar mokant palūkanas už paskolos sutartį, jeigu ji sudaryta su individualiu verslininku, būtina išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį?

Rusijos Federacijos mokesčių rezidento fizinio asmens pajamos palūkanų forma pagal paskolos sutartį pripažįstamos apmokestinimo objektu ir į jas atsižvelgiama nustatant gyventojų pajamų mokesčio bazę (1 straipsnio 1 dalis). Mokesčių kodekso 208 1 punktas, 209 straipsnis, 1 punktas, 210 straipsnis). Tuo pačiu pagal 1 str. 1 ir 2 d. Mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 226 str., organizacija, kuri pasiskolino iš fizinio asmens ir sumoka jam minėtas palūkanas, yra gyventojų pajamų mokesčio už šias pajamas mokesčių agentas. Atitinkamai, asmeniui mokamos palūkanos, atėmus gyventojų pajamų mokestį. O išskaičiuota mokesčio suma 6 str. 6 punkto pagrindu. Kodekso 226 p. pervedamas į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui dienos.

Finansų ministerija 2016 m. vasario 1 d. rašte N 03-04-06/4448 išreiškė nuomonę, kad nurodyta tvarka turėtų būti taikoma pajamoms palūkanų nuo paskolos sumos forma, nepaisant to, ar tokias pajamas gaunantis asmuo yra registruotas kaip individualus verslininkas ar ne. Tuo tarpu panašu, kad ši išvada taikytina tik tais atvejais, kai individualaus verslininko „palūkanų“ pajamos nėra susijusios su jo verslu, tai yra, kai individualus verslininkas veikė kaip paskolos davėjas kaip paprastas asmuo (taip pat žr. Finansų ministerija 2008 m. spalio 3 d. N 03-04-06-01/288). Šiuo atveju įmonė iš tiesų pagal paskolos sutartį palūkanų forma jai sumokėtų pajamų yra pripažįstama gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agente.

Kitas dalykas, jei individualus verslininkas sudaro sandorius dėl paskolų suteikimo kaip savo profesinės veiklos dalį. Tokiomis aplinkybėmis pagal pastraipas. 1 punkto 1 str. Kodekso 227 str., individualūs verslininkai savarankiškai apskaičiuoja, moka ir deklaruoja gyventojų pajamų mokestį. Kitaip tariant, įmonė nėra gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentė, susijusi su tokiomis pajamomis. Ir atitinkamai individualus verslininkas moka visas palūkanas, tai yra, neišskaičiuodamas mokesčių sumų.

Tačiau iš tikrųjų viskas nėra taip paprasta, kaip norėtume. Akivaizdu, kad pirmiausia sprendžiant, ar išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo individualaus verslininko pagal paskolos sutartį sumokėtų palūkanų sumų, reikia pasidomėti, kieno vardu ši sutartis sudaryta. Taigi, jei sutartyje nenurodyta, kad sandorio šalis yra individualus verslininkas, tuomet jūs tikrai kalbate su sutartimi, sudaryta su paprastu asmeniu. Todėl mokėdami paskolos davėjui palūkanas išskaičiuojate ir sumokate į biudžetą gyventojų pajamų mokestį bendra tvarka (žr., pvz., Finansų ministerijos 2010 m. rugpjūčio 12 d. raštus N 03-04-05/3-453). , 2010 m. rugpjūčio 10 d. N 03-11 -11/218 ir kt.).

Tarkime, sutartyje nurodyta, kad paskolos davėjas yra individualus verslininkas (ir netgi pateikiami visi reikalingi duomenys). Ar galima daryti prielaidą, kad tokiomis aplinkybėmis galima pamiršti gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agento pareigas, susijusias su nurodytam individualiam verslininkui išmokėtomis pajamomis? Deja, viskas nėra taip paprasta. Faktas yra tas, kad kontroliuojančios institucijos įtraukia pajamas iš tų veiklos rūšių, kurios nurodytos registruojantis kaip individualus verslininkas ir apie kurią informacija įtraukta į Vieningą valstybinį individualių verslininkų registrą (žr., pavyzdžiui, Finansų ministerijos raštus 2013 m. rugpjūčio 13 d. N 03-11-11/32808, 2012 m. lapkričio 9 d. N 03-11-11/338, 2012 m. vasario 1 d. N 03-11-11/21, 2011 m. gruodžio 5 d. N 03-. 11 -11/309, 2011-12-19 N 03-11-11/318 ir kt.). Todėl bent jau norint išspręsti gyventojų pajamų mokesčio „likimą“, reikėtų pažvelgti į Vieningo valstybinio individualių verslininkų registro išrašą dalyje, susijusioje su individualaus verslininko – paskolos davėjo deklaruotomis verslo veiklos rūšimis.