Bauda yra piniginės baudos rūšis, skiriama organizacijai už sutartinių įsipareigojimų ar teisės aktų reikalavimų pažeidimą. Papasakosime, kaip apskaitoje atsispindi baudos kaupimas.
Sprendimas dėl baudos rūšies
Norint nustatyti baudos apskaitos tvarką, būtina išsiaiškinti jos pobūdį. Taigi, pavyzdžiui, bauda, apskaičiuota už mokesčių įstatymų pažeidimą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas, atsispindi 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ pelne ir nuostoliuose ():
Debeto sąskaita 99 – Kredito sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“
Ir jei tai yra bauda, mokėtina už verslo sutarties sąlygų pažeidimą, arba bauda, sukaupta už Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso normų pažeidimą, ji bus įtraukta į kitas išlaidas (straipsnis). PBU 10/99 11).
Atitinkamai, sukaupta bauda, gautina už sutarties sąlygų pažeidimą, bus pripažinta kitomis pajamomis (PBU 9/99 7 p., Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):
76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitos „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“ debetas - Sąskaitos 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ kreditas
Administracinė nuobauda: apskaitos įrašai
Taigi priskaičiuota bauda už Kelių eismo taisyklių pažeidimus atitiks tokį apskaitos įrašą:
91 debeto sąskaita – 76 kredito sąskaita
Panašus skelbimas atspindės darbo inspekcijos ir kitų panašių institucijų sukauptą baudą.
Todėl administracinės baudos mokėjimas atsispindės taip:
76 sąskaitos debetas – Sąskaitų kreditas 50 „Pinigai“, 51 „Pinigų sąskaitos“ ir kt.
76 sąskaitai galima atidaryti atskirą subsąskaitą „Administracinės baudos“. Šiuo atveju analitinė apskaita tvarkoma 76 sąskaitoje baudą skyrusiai sandorio šaliai.
Šiame straipsnyje apžvelgsime, kaip apskaitoje atsižvelgiama į pirkėjo baudas.
Pavyzdžiui, „Kedr LLC“ pagal sutartį sumokėjo „Benjamin LLC“ avansą 119 tūkstančių rublių, įskaitant 18% PVM. Pristatymo terminas pagal sutarties sąlygas yra 14 dienų nuo apmokėjimo dienos. Tiekėjas 10 dienų vėlavo vykdyti savo įsipareigojimus. Dėl šios priežasties Kedr LLC pagal sutartį buvo priskaičiuotos 0,05% netesybos už kiekvieną uždelstą dieną. Dėl to bauda siekė 590 rublių (119 000*0,05%*10 dienų).
Dabar pažiūrėkime, kaip baudos apskaitomos ir atsispindi apskaitoje „1C apskaita 8“ (3.0 red.)
Mokėjimas tiekėjui atsispindi dokumente „Mokėjimo nurodymas“ - jis yra skirtuke „Bankas ir kasa“. Šio dokumento programoje pildyti nereikia, jei atsiskaitoma kliento banke.
Programa sugeneruoja dokumentą „Nurašymas nuo einamosios sąskaitos“ pagal mokėjimo nurodymą, kurio operacijos tipas – „Mokėjimas tiekėjui“. Jei kliento bankas tai palaiko, dokumentą galima atsisiųsti iš jo. Tada pagal dokumentą sugeneruojamas siuntimas: Dt 60.02 Kt 51
Taip pat pagal dokumentą „Nurašymas nuo einamosios sąskaitos“ sugeneruojama „Sąskaita“ ir konfiskuojama: Dt 68,02 Kt 76VA
Tiekėjui neįvykdžius sutartyje numatytų įsipareigojimų, skaičiuojamos 590 rublių netesybos.
Dabar mes sukuriame laidus Dt 76.02 Kt 91.01. Tai gali būti atspindėta per apskaitą ir NU operaciją, ji yra skirtuke „Apskaita, mokesčiai ir atskaitomybė“.
Dabar pildome operaciją, nurodydami jos pavadinimą, kredito ir debeto sąskaitas, operacijos sumą ir subsąskaitą. Atkreipkite dėmesį, kad į subkonto debetą bus įtraukta sandorio šalis, pinigų nurašymo iš sąskaitos dokumentas, pagal kurį skaičiuojamos netesybos, taip pat sutartis.
Paskolos subkonte nurodykite „Baudos, baudos ir netesybos už gavimą (mokėjimą). Šis paskelbimas gali atsispindėti per sąskaitų korespondenciją.
Baudos dydžiui naudokite dokumentą „Kvitas į atsiskaitomąją sąskaitą“ su operacijos tipu „Kitas kvitas“. Einamosios sąskaitos tipas bus 76.02 „Žalų apskaičiavimai“.
Lėšų gavimas iš Benjamin LLC atsispindės dokumente „Prekių ir paslaugų gavimas“ su operacijos tipu „Prekės“.
Taigi, baudos skaičiuojamos pirkėjo apskaitoje.
Baudos ir netesybos lemia finansinę atsakomybę už įsipareigojimų nevykdymą. Yra dvi atsakomybės rūšys, kurios skiriasi viena nuo kitos. Vienas iš jų yra susijęs su sutarčių sritimi ir yra reguliuojamas civilinės teisės, o antrasis – mokesčių teisės.
Atspindėdami nuobaudas ir baudas mokesčių apskaitoje, kaip ir apskaitoje, turite aiškiai suprasti, apie kokio tipo sankcijas kalbame – sutartines ar mokestines. Tai turi įtakos ir registravimui, ir pripažinimui sąnaudomis skaičiuojant pelno mokesčius.
1. Bauda Rusijos Federacijos civiliniame kodekse
2. Baudos ir nuobaudos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse
3. Komandiruotės dėl kaupimo ir baudų mokėjimo apskaitoje
4. Mokestissutartyje numatytų netesybų apskaičiavimas
5. Ar turiu mokėti PVM nuo gautos baudos?
6. Refleksijabaudos irbaudasdėl mokesčiųapskaitoje
7. Mokestinių baudų atspindėjimas apskaitoje
8. Mokestinės sankcijos - baudos ir baudos mokesčių apskaitoje
9. SkelbimaiAutoriuskaupiamasisbaudos irnuobaudos 1C 8.3
Dabar mes išsamiai aptarsime kiekvieną iš šių punktų.
1. Bauda Rusijos Federacijos civiliniame kodekse
Rusijos Federacijos civilinis kodeksas neapibrėžia baudų ir netesybų, tačiau yra toks dalykas kaip „konfiskavimas“ (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 330 straipsnis).
Beveik visose sutartyse yra numatyta atsakomybės sąlyga, kuri dažniausiai numato netesybų atsiradimo sąlygas ir jos dydį. Jei tai yra fiksuota vertė, tai paprastai vadinama bauda, o bauda, kuri gaunama skaičiuojant, yra bauda.
Paprastai skaičiuojant netesybas nustatomas procentas už kiekvieną sutarties sąlygų pažeidimo dieną ir rodiklis, nuo kurio skaičiuojamos netesybos.
2. Baudos ir nuobaudos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse
Mokesčių kodekso požiūriu, gerai─ tai mokestinės sankcijos rūšis ─ atsakomybės už padarytą mokestinį nusižengimą priemonė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnis). Baudų dydžiai nustatomi Mokesčių kodekse. Jie visų pirma priklauso nuo to, koks mokesčių įstatymo reikalavimas buvo pažeistas.
Penija(75 straipsnis) ─ pinigų suma, kurią mokesčių mokėtojas sumoka uždelsdamas sumokėti mokesčius, įmokas ir rinkliavas. Jo vertė priklauso nuo:
- nesumokėta privalomojo mokėjimo suma
- vėlavimo trukmė
- Centrinio banko nustatyta refinansavimo norma baudos apskaičiavimo dieną
Jeigu, pažeisdama sutartinius įsipareigojimus, pažeidusi šalis sumoka fiksuotą baudą arba numatomą netesybų dydį, tai nesumokėjus mokesčių (įmokų, rinkliavų) ar jų dalies, mokesčių administratorius įpareigoja 2015 m. mokesčių mokėtojas sumokėti ir įsiskolinimą, ir baudą, ir netesybas.
3. Komandiruotės dėl kaupimo ir baudų mokėjimo apskaitoje
Apskaitasutartyje numatytų netesybų apskaičiavimas Pažvelkime į pavyzdį baudos forma. Pagal susitarimą „Osen LLC“ turėjo tiekti „Leto LLC“ prekių už 50 000 rublių. Terminas ─ 2018-06-15. Pažeidus terminus, „Osen LLC“ turi sumokėti 3000 rublių baudą. Prekės pristatytos 2018-06-20.
Dokumentavimas. Jeigu sutartyje netesybų padavimo tvarka nenurodyta, tuomet nukentėjusi šalis gali pareikšti ieškinį ir išsiųsti jį skolininkui. Kartu su ieškiniu turi būti pateiktas netesybų dydžio apskaičiavimas.
Pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 7 punktą ir PBU 10/99 11 punktą „Organizacijos išlaidos“ baudos ir netesybos priskiriamos kitoms išlaidoms.
Pranešimaiapskaitant baudą - kaupimą:
Iš Leto LLC: Dt 76-2 ─ Kt 91-1 ─ 3000 rub.
Iš „Osen LLC“: Dt 91-2 ─ Kt 76-2 ─ 3000 rub.
Mokėjimo operacijos bauda ir jos kvitas:
Iš Leto LLC: Dt 51 ─ Kt 76-2 ─ 3000 rub.
„Osen LLC“: Dt 76-2 ─ Kt 51 ─ 3000 rub.
Skaitykite toliau ir sužinokite, kaip nuobaudos ir baudos atsispindi mokesčių apskaitoje.
4. Mokestinė netesybų pagal sutartį apskaita
Organizacija ar individualus verslininkas OSN ─ nukentėjusi šalis ─ iš sandorio šalies gautas baudas ir delspinigius turi įtraukti į ne veiklos pajamas, jei jie pripažįstami skolininku arba yra įsiteisėjęs teismo sprendimas skirti baudą (straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 3 dalis).
Sutarties sąlygas pažeidusi OSN įmonė, pripažinusi netesybas arba priėmus teismo sprendimą, apskaičiuodama pelno mokestį gali ją pripažinti ne veiklos sąnaudų dalimi (CPK 13 p. 1 p., 265 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).
Kaip ir įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, taip ir organizacijos bei individualūs verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, turi įskaityti baudas, kurias skolininkas pripažįsta arba teismo sprendimu kaip dalį ne veiklos pajamų.
Tačiau įmonė, pažeidusi sutarties sąlygas, negali pripažinti baudų ir netesybų savo išlaidų dalimi, nes jos nėra įtrauktos į uždarą supaprastintos mokesčių sistemos išlaidų sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis).
Atkreipiame dėmesį, kad skolininko pripažinta bauda ir jo sumokėta bauda nėra tas pats dalykas. Į netesybas turi būti atsižvelgta apskaičiuojant pajamas arba sąnaudas tuo metu, kai skolininkas ją pripažįsta.
Dokumentai, kuriais galima patvirtinti baudos pripažinimą:
- susitarimą su atitinkamomis sąlygomis
- dvišalis aktas
- skolininko raštas, kuriuo pripažįsta netesybų faktą ir dydį
Tokių dokumentų turėjimas yra itin svarbus, kai mokesčių apskaitoje atspindite netesybas ir palūkanas. Tai tampa ypač svarbu mokestinių laikotarpių sandūroje. Pavyzdžiui, skolininkas netesybas pripažino 2018 m., tačiau sumokėjo tik 2019 m. Netesybų suma turi būti įtraukta į 2018 m.
Kad išvengtumėte pavėluotų mokėjimų sandorio šalims, nepamirškite reguliariai su jomis susitaikyti. Kaip šitas .
5. Ar turiu mokėti PVM nuo gautos baudos?
Dar visai neseniai mokesčių institucijos, Finansų ministerija ir teismai neturėjo aiškiai suformuotos pozicijos dėl gautų baudų įtraukimo į PVM bazę.
Mokesčių pareigūnai nurodė PMĮ 162 straipsnio 1 dalies 2 punktą, kuriame nurodyta, kad į PVM bazę turi būti įtrauktos visos sumos, „susijusios su apmokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas). O kadangi baudų ir netesybų gavimas iš sandorio šalių vienaip ar kitaip yra susijęs su pardavimu, jos turi būti apmokestinamos PVM.
Tačiau vėliau susiformavo kitokia praktika gautų baudų vertinimui PVM požiūriu.
Valgyk nuobaudos, kad pirkėjas gauna iš pardavėjo, pavyzdžiui, už pavėluotą prekių pristatymą. Tokios baudos ir nuobaudos niekaip nesusijusios su prekių ir paslaugų pardavimu ir tikrai neturėtų būti įtraukiamos į PVM bazę. Tai patvirtina Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015-08-06 raštas Nr.03-07-11/33051.
Priešingoje situacijoje, kai pardavėjas iš pirkėjo gauna baudą dėl pavėluoto atsiskaitymo už prekes teismai ir mokesčių institucijos ilgai negalėjo pasiekti bendro sutarimo. Teismų nuomone, tokia bauda netaikoma apmokėjimui už prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio prasme. Be to, LVAT savo nuomonę išreiškė dar 2008 m. ─ LVAT prezidiumo 2008-02-05 nutarimas Nr. 11144/07.
O Finansų ministerijos raštuose (pvz., 2012 m. rugpjūčio 17 d. Nr. 03-07-11/311) buvo pateikta priešinga nuomonė.
Dėl to 2013 metais Finansų ministerija 2013-04-03 raštu Nr.03-07-15/6333 sutiko, kad pardavėjo iš pirkėjo gautos netesybos už pavėluotą atsiskaitymą įskaityti nereikia į 2013 m. PVM mokesčio bazę. 2016 metais Finansų ministerija 2016-10-05 raštu Nr.03-07-11/57924 dar kartą patvirtino tą pačią nuomonę.
6. Baudų ir netesybų už mokesčius atspindys apskaitoje
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 16 skyriuje išvardytos galimos mokestinių nusikaltimų rūšys ir atsakomybė už juos. Kiekvienu atveju mokesčių inspekcija priima sprendimą, kuris yra pagrindas sumokėti baudą.
Mokesčių mokėtojas gali sumokėti baudas savo noru. Pavyzdžiui, įmonė surašė atnaujintą deklaraciją, sumokėjo papildomą mokestį, po to apskaičiavo netesybų dydį ir pervedė į biudžetą.
Jei dėl patikrinimų mokestį inspektoriai įvertino papildomai, tuomet įmonei bus priskaičiuota įsiskolinimas, teks sumokėti baudą ir netesybas.
Baudų kaupimas mokesčiams reglamentuoja Sąskaitų plano naudojimo instrukcija (2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):
99 Dt ─ 68 Kt ─ nustatytos baudos dydžiui
7. Mokestinių baudų atspindėjimas apskaitoje
Kalbant apie baudas, tuomet nuostatuose nėra aiškių nurodymų, kaip juos atspindėti apskaitoje.
Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose nustatyta, kad 99 sąskaitoje būtina atsižvelgti į „mokėtinų mokestinių baudų sumas“. O baudos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą reiškia ne mokestines sankcijas (15 skyrius), o prievolės mokėti mokesčius, rinkliavas ir draudimo įmokas įvykdymo užtikrinimo būdus (11 skyrius).
Todėl yra dvi galimybės apskaityti netesybas.
Pirmas variantas. Atsižvelkite į baudas už 91-2 sąskaitą „Kitos išlaidos“. Nors PBU 10/99 kitų išlaidų sąraše straipsnio „Mokamos baudos už privalomus mokėjimus“ nėra, ten yra punktas „kitos išlaidos“.
Dt 91-2 ─ Kt 68 ─ netesybų dydžiui
Antras variantas netesybų apskaita ─ vis dar naudoja 99 sąskaitą. Pagal PBU 1/08 „Apskaitos politika“ 6 punktą, atspindint ūkinės veiklos faktus, turi būti laikomasi turinio prioriteto prieš formą. O savo prasme baudos už pavėluotą mokesčių mokėjimą yra artimos baudoms, taigi ir mokestinėms sankcijoms.
Šiuo atveju netesybų kaupimo apskaitos įrašai yra tokie patys kaip ir baudų:
99 Dt ─ 68 Kt ─ netesybų dydžiui
Abiejuose variantuose turite dokumentuoti baudos dydžio apskaičiavimą naudodami apskaitos pažymą.
O kadangi netesybų atspindėjimo apskaitoje yra įvairių, tai pasirinktą variantą geriau konsoliduoti apskaitos politikoje.
Siuntimai dėl baudų mokėjimoIrbaudas. Baudų ir netesybų perkėlimas apskaitoje atsispindi taip pat:
68 Dt ─ 51 Kt ─ nurodytų baudų ar netesybų dydžius.
8. Mokestinės sankcijos - baudos ir baudos mokesčių apskaitoje
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad visos netesybos ir palūkanos, kurios buvo pervestos į biudžetą už mokesčių, įmokų ir rinkliavų nesumokėjimą arba pavėluotą sumokėjimą, apskaičiuojant pelno mokestį neįtraukiamos į sąnaudas. .
Tai reiškia, kad sumokėjus baudą ar baudą už mokesčius, organizacijos mokesčių apskaitoje atsiranda nuolatinė mokestinė prievolė (PNO), o tai padidina mokėtino mokesčio sumą.
Ar man reikia skelbti, kad atsižvelgčiau į PNO?
Jei 99 sąskaitos debete ir 68 sąskaitos kredite buvo sukauptos baudos ir delspinigiai, tokiu atveju papildomų įrašų nereikia. Faktas yra tas, kad 99 sąskaita nedalyvauja formuojant pajamų mokesčio bazę.
Tuo atveju, kai į netesybas buvo atsižvelgta apskaitoje 91-2 sąskaitoje kaip kitas išlaidas, reikia papildomai priskaičiuoti PNO:
99 Dt ─ 68 Kt ─ 20 % (pajamų mokesčio tarifas) nuo netesybų sumos.
9. Skelbimai baudoms ir nuobaudoms skaičiuoti 1C 8.3
Kaip įrašyti baudų ir nuobaudų apskaičiavimo įrašus 1C 8.3, žiūrėkite šį vaizdo įrašą.
Nekyla jokių ypatingų sunkumų tvarkant baudų ir nuobaudų apskaitą ir mokesčių apskaitą. Svarbiausia suprasti, kad yra didelis skirtumas tarp sutarties sąlygų nevykdymo pasekmių ir atsakomybės už mokesčių įstatymų pažeidimus.
Būtent nuo to priklauso, kaip mokesčių apskaitoje atsispindės netesybos ir baudos, ar jas priimti ar nepriimti pelno apmokestinimui, kokios sąskaitos bus įtrauktos į apskaitos įrašus. Klausimus apie baudų ir nuobaudų apskaitą palikite komentaruose.
Mokesčių apskaitoje atsižvelgiame į baudas ir baudas, rengiame įrašus
