Косвенные расходы в учетной политике образец. Открываем дело: что включают прямые и косвенные затраты. Прямые расходы в торговле

В бухгалтерском учете и налоговом расходы предприятия делятся на прямые и косвенные затраты. От способа их отнесения к той или иной категории и метода распределения в отчетном периоде зависит размер прибыли и сумма налога на прибыль .

Прямые и косвенные затраты: основные отличия

Главное отличие категории прямых расходов от косвенных в методике их распределения. Сумма прямых затрат переносится на конкретный период в зависимости от уровня продаж. В отчетном периоде доходную часть можно уменьшить только на ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной за это время продукции.

Косвенные расходы в полном составе учитываются в отчетном периоде и на всю свою сумму уменьшают налогооблагаемую базу дохода предприятия. Прямые расходы можно соотнести с видом производимой продукции, косвенные связаны с изготовлением группы товаров или обеспечением функционирования организации в целом.

Перечень прямых расходов

В составе прямых затрат числятся:

1. Расходы на пополнение запасов материалов.
2. Затраты на зарплату персоналу, занятому в основном производстве.
3. Группа прочих затрат в виде амортизации оборудования, рекламы товаров, выплаты комиссионных вознаграждений торговым агентам и закупки упаковочных материалов.

Бухгалтерский учет расходов ведется путем накопления их на 20 счете. Особенность сферы услуг в том, что прямые затраты учитываются сразу в полном объеме без привязки к уровню продаж.

Косвенные расходы: что к ним относится?

Косвенные затраты переносят свою стоимость на производство продукции сразу в полном объеме. Ярким примером такой группы расходов является зарплата административного отдела или расходы на отопление помещений, оплачиваемые счета по электро- и водоснабжению.

Косвенные расходы по налогу на прибыль – перечень состоит из 3 групп:

1. Затраты материального характера в части обеспечения энергией производственного оборудования вспомогательных цехов.
2. Оплата труда при начислении и выплате зарплаты персоналу вспомогательных производств и управленческого блока.
3. Прочие косвенные расходы включают в себя амортизацию оборудования вспомогательных подразделений производственного назначения, рекламу предприятия, расходы административного и общехозяйственного плана, получение профессиональных услуг.

Косвенные затраты включают в себя расходование средств, связанное с производством не отдельной единицы товара или товарной группы, а широкого ассортиментного ряда. Этот тип затрат нельзя точно разделить между видами изготовленной продукции. В бухгалтерском учете для их накопления используют счета 26 и .

В учетной политике прямые и косвенные расходы должны быть разграничены. Для этого утверждается исчерпывающий список прямых затрат, остальные в налоговом учете будут относиться к косвенным. Перечень для каждого предприятия подбирается с учетом особенностей производственного цикла.

Учет транспортных расходов

Чтобы понять, когда транспортные расходы относятся к прямым или косвенным, следует соотносить их со следующей классификацией:

• расходы, связанные с доставкой закупленного сырья или товаров, считаются прямыми;
• затраты по доставке товарной продукции покупателям отражаются, как косвенные расходы;
• затраты, направленные на обслуживание автопарка предприятия, могут быть прямыми и косвенными, способ их отнесения к конкретной группе прописывается в учетной политике.

Методы распределения косвенных расходов

Для целей учета затрат косвенной группы, которые относятся к двум и более отчетным периодам, могут применяться 3 метода распределения:

1. Прямое распределение косвенных расходов.
2. Пошаговый метод.
3. Двухсторонний.

Методология выбирается в зависимости от базы распределения. База распределения косвенных расходов может основываться на критериях:

• объема выпуска;
• плановой себестоимости;
• уровня оплаты труда;
• материальных затрат;
• размера выручки;
• соотношения суммы прямых затрат или суммы их отдельных видов.

Методы распределения косвенных затрат выбираются с учетом взаимосвязей между производственными подразделениями. Если обслуживающие цеха не оказывают друг другу услуг, то можно воспользоваться самым простым способом прямого распределения. Если подразделения предоставляют услуги в одностороннем порядке, то целесообразно применять пошаговый метод. При частых случаях оказания услуг внутри компании между непроизводственными отделениями лучше использовать двухсторонний метод взаимного распределения.

Анализ косвенных затрат

Для обнаружения резерва сокращения косвенных затрат необходимо на основе данных аналитики бухгалтерского учета расходов предприятия произвести расчеты:

• соотношения процента выполнения производственного плана и бюджета расходов;
• отслеживание динамики изменения состава и размера косвенных затрат;
• выявление расходов непроизводительного характера, потерь от бесхозяйственности;
• вычисление суммы косвенных затрат на рубль производимых товаров в динамике за 3 года.

В условиях современной экономической ситуации тщательный контроль над вопросами учета расходов, которые напрямую связаны с оптимизацией налогообложения и эффективностью работы организаций, просто необходим. Порядок учета и правила подачи информации о расходах коммерческих компаний, кроме страховых и кредитных, и классификация затрат описаны в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Они призваны максимально сблизить 2 вида учета – налоговый и бухгалтерский, хотя это и не всегда выгодно организациям.

В нормативных актах, которые регулируют бухгалтерский учет государственных организаций, понятия «доходы» и «расходы» не раскрыты четко. Отчетность по расходам формируют, руководствуясь Приказами Минфина и федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора». Непонимание различий между косвенными и прямыми расходами, ошибочное составление отчетности могут резко ограничить круг спонсоров, кредиторов, стать весомым препятствием для развития деятельности организации, увеличить налоговую нагрузку и исказить данные налогового учета.

Прямые расходы – что это?

Эффективное управление расходами – стратегическая задача любого предприятия. Грамотное использование правил учета и формирования затрат позволит оптимизировать их и уменьшить налоговые платежи. Расходами коммерческого предприятия, согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99, называют уменьшение экономических выгод после выбытия любых активов, например, денег, имущества, и формирование обязательств, приводящих к уменьшению капитала (исключение – если уменьшение вкладов обусловлено решением участников, собственников имущества). Часто расходы идентифицируют с издержками и затратами. Под расходами в государственных организациях понимают снижение полезного потенциала активов, уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате возникновения обязательств, потребления активов, но без учета уменьшения капитала по причине изъятия имущества учредителем или собственником.

Классификация доходов и расходов коммерческих предприятий изложена в ПБУ 10/99, а в бюджетных организациях регулируется Бюджетным кодексом РФ. Понятие прямых и косвенных расходов в налоговом учете немного другое. Здесь ими признаются обоснованные и документально подтвержденные, экономически оправданные затраты для осуществления деятельности налогоплательщика. Для того чтобы в налоговом учете был признан расход, необходимо обязательно выполнить 3 условия: обоснованность затрат, документальное подтверждение, целевое направление – для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А вот в бухгалтерском учете свои требования в этом плане:

• произведение расходов в соответствии с договором, требованием правовых актов, принципов делового оборота;
• сумма может быть определена;
• уверенность в том, что в результате определенной операции будет достигнуто уменьшение экономических выгод предприятия.

То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете различаются. К примеру, налоговый учет учитывает не все расходы, которые признает бухгалтерский.

Прямые расходы включают в себя затраты, которые можно отнести к конкретному объекту налогообложению, те, что влияют на себестоимость и фиксируются по мере реализации готового товара, непосредственно связанные с выпуском продукции или выполнением работ, оказанием услуг. Их нужно списывать в том периоде, когда реализована продукция, даже если деньги поступили в следующем налоговом периоде. В бухгалтерском учете четкое деление расходов на прямые и косвенные законодательством не предусмотрено, хотя на практике часто используют именно такую классификацию.

Совет: формируя отчетность, важно помнить, что после изменений гл. 25 Налогового Кодекса РФ законом № 58-ФЗ состав прямых и косвенных расходов определяют одинаково для целей бухгалтерского и налогового учета. Но в некоторых случаях косвенные затраты все же могут отличаться (например, стоимость незавершенного производства, отгруженных товаров, готовой продукции).

Косвенные расходы - что это?

К косвенным расходам относятся документально подтвержденные затраты, которые нельзя непосредственно отнести к конкретной операции, привязать к какому-то одному типу выпускаемой продукции. Их распределяют по видам товаров и выполненных работ косвенно (условно) или списывают в полном объеме на финансовые результаты в конце отчетного периода.

Они, с одной стороны, необходимы для развития организации и нормального ведения производства, а с другой - представляют собой важный резерв снижения себестоимости продукции. Косвенные расходы требуют распределения между несколькими налоговыми базами по налогу на прибыль. Они списываются в уменьшение прибыли сразу. В бухгалтерском учете косвенные расходы делят на общепроизводственные (связанные с обслуживанием и управлением производством), общехозяйственные (управлением компанией в целом) или на расходы по обычным видам деятельности и иные расходы.

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты?

Согласно НК РФ налогоплательщикам, которые определяют расходы и доходы по методу начисления, необходимо классифицировать затраты на прямые и косвенные. Их состав во многом зависит от особенностей, специфики производства и технологических процессов. Правильное деление на разные виды является одной из мер налоговой оптимизации, ведь косвенные расходы в налоговом учете признаются затратами отчетного периода и не влияют на оценку незавершенного производства. Прямые расходы часто остаются неучтенными в процессе незавершенного производства и среди остатков нереализованной продукции. Следовательно, сумма косвенных расходов по налогу на прибыль увеличивается.

Поэтому выгоднее как можно больше расходов отнести именно к косвенным, но это деление обязательно должно быть экономически обоснованным. В то же время, если за отчетный период компания получит маленький доход или вообще не достигнет его, большое количество косвенных трат приведет к образованию убытка, и положительный экономический эффект от распределения расходов на разные виды не будет достигнут. Также классификация затрат необходима для их оптимального распределения, снижения налоговой нагрузки и создания грамотной правильной отчетности. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ компания может самостоятельно определить, какие расходы признавать прямыми (все остальные будут относиться к косвенным). Очень важно произвести правильную классификацию и закрепить выбранное правило в учетной политике организации.

Что относится к прямым расходам?

Раньше в гл. 25 НК РФ содержалась строгая регламентация прямых и косвенных расходов. Прямыми расходами считались материальные затраты на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве или выполнении работ, амортизация по средствам, которые используются в производстве, и объем единого социального налога. Но с 1 января 2005 года действует ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты о налогах и сборах». Согласно ему каждое предприятие получает право самостоятельно определять прямые расходы, закрепив их перечень в учетной политике для целей налогообложения. То есть список прямых расходов в законодательных актах носит рекомендательный характер. Их относят к затратам текущего отчетного периода по мере реализации услуг и продукции:

1. Материальные затраты на покупку сырья, материалов для производства, оказание услуг, если они являются их необходимым компонентом, а также приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
2. Зарплата сотрудников, которые участвуют в производственном процессе и выполнении работ, затраты на пенсионное страхование, обязательное социальное страхование в связи с материнством, по причине временной нетрудоспособности и т.д.
3. Суммы постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции и услуг (амортизации), которые используют при производстве товаров или предоставлении услуг.

Совет: особенно внимательно отнестись к классификации расходов как методу оптимизации налогообложения нужно компаниям, у которых практикуется длинный производственный цикл и имеются большие остатки незавершенного производства.

Что относится к косвенным расходам?

До внесения изменений в гл. 25 НК РФ косвенные затраты не распределялись на выпущенную продукцию, уже оказанные услуги или выполненную работу, а списывались в состав расходов в тот отчетный период, когда были произведены. После внесения в январе 2005 года поправок в налоговое законодательство, в том числе с целью оптимизации исчисления расходов, косвенными затратами считаются ресурсы, потраченные с целью изготовления отдельных видов продукции. Их распределяют по месту возникновения и видам продукции.

Весь объем затрат, кроме прямых и внереализационных, которые налогоплательщик осуществляет в течение отчетного периода, относится к косвенным расходам. Перечень руководитель может утвердить сам и закрепить это в учетной политике организации. Они в полном объеме будут относиться к текущему отчетному периоду. Для снижения налоговой нагрузки к косвенным расходам часто относят:

• зарплату руководителей цехов (если зарплата сотрудника не связана с реализацией товара и производством);
• отпускные работников, занятых в производстве (если этот предусмотрено учетной политикой);
• зарплату в период ремонта (при условии выполнения вспомогательной функции, к примеру, во время ремонтные работ, модернизации производства);
• зарплату рабочих при оказании услуг сторонней компании (ведь их деятельность не связана с производством).

Транспортные расходы - это прямые или косвенные расходы?

Транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации, а также сырья и материалов считаются прямыми только в случае, если они не включены в цену товара и учитываются отдельно. Если компания производит или реализует товары разных видов с неодинаковыми расходами на доставку, нужно продумать, включать ли транспортные расходы в стоимость. Остальные виды транспортных затрат считаются косвенными – доставка до склада, магазина, где их приобретет покупатель, перевозка товаров между складами самой торговой организации после их оприходования. Если компания полностью признает транспортные расходы на доставку товара от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными, у нее могут возникнуть противоречия с налоговой службой, поэтому в таком случае целесообразнее всю сумму транспортных расходов признать прямыми.

Сохраните статью в 2 клика:

Деятельность любой организации, которая работает в рамках рыночной экономики, независимо от ее формы и сферы, предусматривает получение доходов и осуществление прямых и косвенных затрат. Они являются одними из базовых значений для расчета показателей финансовых результатов работы компании. Правильное распределение расходов на прямые и косвенные даст возможность не только корректно вести отчетность, снизить налог на прибыль, но и оптимизировать работу организации в целом.

Вконтакте

Расходы организации представляют собой уменьшение экономической выгоды вследствие выбытия активов. В качестве последних могут выступать денежные средства или иное имущество. Расходы организации - это также возникновение обязательств, которое приводит к уменьшению капитала предприятия (кроме сокращения вкладов по решению учредителей).

Классификация

В зависимости от реализационных (производственных) объемов выделяют переменные и постоянные расходы. Первые изменяются пропорционально количеству изготавливаемой продукции, предоставляемых услуг, выполняемых работ. Постоянные расходы существуют вне зависимости от объемов производства. В эту категорию входят некоторые налоги, оплата охраны, амортизация, арендные платежи, зарплата руководящего аппарата и так далее. Затраты могут быть накладными или косвенными. Данная классификация проводится по связи расходов с технологическим процессом. В зависимости от уровня агрегирования затраты могут быть одноэлементными либо комплексными. Также существуют прямые и косвенные расходы производства.

НК РФ

В ст. 271-273 гл. 25 для субъектов, выплачивающих налог на прибыль, предусматривается два варианта определения доходов и затрат:

1. Метод начисления. Он считается универсальным и может использоваться во всех случаях.
2. Этот вариант в некоторых случаях удобен, но имеет свои ограничения.

По п. 1 НК, плательщики, использующие метод начисления, обязаны разделить расходы на косвенные и прямые. Это обусловлено различными условиями признания их в налоговой отчетности. Рассмотрим далее подробнее, что собой представляют косвенные расходы, что к ним относится.

Общая характеристика

Относятся к налогового (отчетного) периода по мере реализации товара/работы/услуг. Они включены в стоимость продукции по ст. 319 НК. Иным способом определяются косвенные расходы. Что к ним относится? Они представляют собой комплекс издержек, касающихся технологического процесса, которые экономически нецелесообразно либо нельзя отнести непосредственно на определенные виды изделий. Распределение косвенных расходов осуществляется в полном объеме в том же налоговом периоде, в котором они возникли. Это означает, что если даже реализации не было, эти издержки снижают налогооблагаемую прибыль за данный временной промежуток.

Косвенные расходы: что к ним относится?

Эти затраты разделены на две основные категории:

1. Общехозяйственные . Они не связаны непосредственно с технологическим циклом предприятия. Учет косвенных расходов в этом случае осуществляется по сч. 26. Такие затраты касаются руководства технологическим процессом.
2. Общепроизводственные . К ним относят общецеховые затраты на обслуживание, организацию и руководство технологическим процессом. Проводки по бухучету осуществляются на сч. 25.

Затраты на эксплуатацию и содержание оборудования

Они представляют собой косвенные расходы. Что к ним относится? В эту категорию входят издержки на:

Общецеховые издержки

Эти косвенные расходы касаются управления технологическим процессом. В них входят издержки, связанные с:

1. Подготовкой и организацией производственных операций.
2. Содержанием руководящего аппарата технологических подразделений.
3. Амортизацией сооружений, зданий, производственного инвентаря.
4. Обеспечением нормальных рабочих условий.
5. Содержанием и ремонтом сооружений, инвентаря, зданий.
6. Подготовкой и профориентацией кадров.

Общехозяйственные затраты

1. Затраты на рабочую силу. Речь ведется, в частности, о наборе, отборе, подготовке руководителей, обучении, переподготовке на повышение квалификации.
2. Расходы на технологическое управление.
3. Оплата услуг, полученных от внешних организаций.
4. Расходы на производственное руководство.
5. Содержание зданий, инвентаря, сооружений.
6. Расходы на управление снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью.
7. Обязательные налоги, сборы, отчисления и платежи по предусмотренному в законодательстве порядку.

Специфической чертой общехозяйственных затрат выступает то, что в рамках масштабной базы они неизменны. Их можно откорректировать руководящими решениями. Изменить степень их покрытия можно объемом реализации.

Масштабная база

Под ней в управленческом анализе следует понимать конкретный интервал реализационного/производственного объема, в пределах которого расходы имеют четко выраженное поведение. К примеру, у предприятия в распоряжении находится станочный парк в объеме 10 единиц. Ежегодно выпускается 1 млн изделий в год. Амортизация по основным средствам составляет 500 тыс. р. Руководство приняло решение об удвоении объема производства. Для этого в эксплуатацию было введено дополнительно 10 станков. Масштабная база до этого момента была 0-1 млн изделий. После увеличения станочного парка она стала 1-2 млн.

Накладные и основные затраты

Данная классификация проводится по назначению издержек. Накладными именуют расходы, касающиеся управления предприятием. Основными затратами называют ресурсы всех видов. Это, в частности:

1. Предметы труда в форме основных материалов, сырья, приобретенных полуфабрикатов.
2. Амортизация основных фондов производства.
3. Зарплата рабочих, занятых в технологическом (основном) процессе.

Возникновение этих издержек связано с выпуском изделий. Эти расходы на любом предприятии формируют значимую часть затрат. Накладные издержки возникают при реализации руководящих функций. По своему назначению, роли и характеру они существенно отличаются от производственных задач. Такие затраты обычно касаются организации деятельности предприятия. В проводки по бухучету они включаются по методу переноса издержек на носитель.

Порядок разделения затрат

Определение того, какие расходы косвенные, а какие прямые, осуществляется в зависимости от специфики деятельности предприятия. Фирма, в частности, может:

Для торговых предприятий распределение косвенных расходов и прямых издержек осуществляется вне зависимости от способа определения налога на прибыль. Как выше было сказано, это может быть метод начисления или кассовый вариант расчета. К прямым издержкам относят:

1. Затраты на доставку продукции до склада потребителя, если они не включены в цену товара.
2. Стоимость приобретения изделий, которые реализованы в налоговом периоде.

Прямые издержки включаются в расчет по ходу продажи продукции. Все прочие расходы, за исключением внереализационных, относят к косвенным. Эти затраты снижают доход от реализации в текущем месяце. Прямые издержки списываются по мере продажи покупных изделий, в себестоимость которых они включены. Косвенные расходы принимаются во внимание при начислении налога на прибыль.

Предприятия, занимающиеся выпуском товара

Для производственных компаний перечень прямых расходов установлен в ст. 318, п. 1 НК. В эту категорию включены издержки на:

1. Приобретение материалов и сырья, применяемых в выпуске продукции или выполнении работ, комплектующих, используемых при монтаже, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
2. Зарплату сотрудников, занятых в технологическом процессе, начисление взносов на обязательное (медицинское и социальное) страхование и от профзаболеваний и несчастных случаев.
3. Амортизация по основным средствам, задействованных в выпуске товара.

Все прочие расходы, кроме внереализационных, относятся к косвенным.

Предприятия, оказывающие услуги

Для таких компаний разделение на прямые и косвенные издержки можно осуществлять так же, как и для производств. Однако в правилах признания затрат теми либо другими есть существенное различие. Под услугой следует понимать деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Она реализуется и потребляется в ходе осуществления. В этой связи, компании, оказывающие услуги, не обязаны проводить распределение прямых затрат между расходами текущего периода и ценой услуг, которые не были приняты заказчиками по его окончании. Об этом сказано в Письме Минфина от 15 июня 2011 года. Все расходы (и косвенные, и прямые) такие предприятия могут признавать в текущем периоде. Данный порядок необходимо закрепить в финансовой политике компании.

Отсутствие прибыли

Если за отчетный период не было получено доходов, то предприятие может признать исключительно косвенные расходы. Прямые затраты, включенные в остатки нереализованной продукции, использовать в расчетах на прибыль нельзя. Если компания ничего не продала, то, соответственно, у нее нет прямых издержек. Что касается косвенных расходов, то к полученной выручке они не привязаны и не могут учитываться в текущем периоде. Вместе с этим, если конкретная затрата не приносит прямого дохода, это не означает, что она необоснована. Достаточно того, чтобы она была необходима для осуществления деятельности, итогом которой станет полученная прибыль. Косвенные расходы, таким образом, можно учитывать в уменьшение базы налогообложения и тогда, когда выручка еще не поступила. Имеется в виду доход в текущем периоде.

1С: косвенные расходы

Методы определения затрат в налоговой документации описываются в соответствующем регистре. Пользователю необходимо самостоятельно указать перечень прямых издержек. Все, что не будет указано в этом регистре, программа интерпретирует в качестве косвенных расходов. Прямые затраты предприятие утверждает в своей финансовой политике. Регистрировать перечень, таким образом, целесообразно через соответствующую вкладку. Для этого следует перейти в "Налог на прибыль". Затем нужно нажать на "Указать список (перечень) прямых затрат". Если в регистре сведений не содержится записей, программа предложит их внести автоматически. Каждый пункт в нем представлен в качестве условия для признания издержки прямой. Фактическое разделение затрат в налоговой отчетности осуществляется по окончании месяца регламентным документом, закрывающим счета бухучета (26, 25, 23, 20).

Этапы признания затрат в программе

Рассмотрим, как будет "рассуждать" документ, закрывающий счета бухучета, чтобы разделить расходы на косвенные либо прямые. Упрощенно можно выделить следующие этапы:

1. Для текущего периода (к примеру, март 2012-го) для предприятия в регистре "Журнал проводок" документ ведет поиск всех записей определенного типа.
2. Среди найденных пунктов для последующего анализа отбираются те, дата которых не ранее, чем в шаблоне регистра "Методы определения косвенных и прямых затрат в НУ (налоговом учете)".
3. Если в шаблоне не указан реквизит "Подразделение", то рассматриваются записи, указанные в любом подразделении.
4. Если не заполнена "Статья затрат", это не означает, что будут рассматриваться любые такие статьи. Во внимание принимаются только те, у которых в строке "Вид расхода" стоит значение "Прочие издержки".

Если запись в финансовой отчетности будет удовлетворять указанным выше условиям, то сумма будет отнесена к прямым затратам. Если в бухучете будет обнаружен расход, для которого нет подходящего шаблона в регистре, то в НУ он будет признан как косвенный. Его программа спишет в дебет соответствующего субсч. сч. 90.08.

Важный момент

Следует понимать, что до даты закрытия месяца затраты предприятия на выпуск продукции не разделяются. Согласно настройкам плана счетов, их, как издержки, отражают в момент фиксирования хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учетах. Кроме этого, есть еще один важный момент. Следует понимать, при каких именно настройках появляются те либо другие проводки в НУ и БУ. Состояние флажка "по методу директ-костинг" будет оказывать влияние на составление проводок исключительно в бухгалтерском учете при закрытии месяца. Эта позиция никаким образом не касается НУ. В налоговом учете затраты на себестоимость либо списываются в зависимости от их характера. Прямые издержки переводятся в конце месяца на дебет сч. 90.02.1, фиксирующий выручку по деятельности с основной системой обложения. Косвенные расходы при этом прямо относят на дебет сч. 90.08.1.

Заключение

Точный список прямых затрат, касающихся реализации и производства, предприятие устанавливает самостоятельно. Этот перечень следует включить в финансовую политику компании. Распределение расходов при этом осуществляется с учетом специфики отрасли и технологического процесса. Формирование перечня затрат должно иметь экономическое обоснование. Косвенными расходами можно признать только те, которые нельзя отнести по объективным причинам к прямым издержкам. К примеру, затраты на материалы и сырье включаются в себестоимость изделий. Такие затраты всегда прямые и не могут быть косвенными.

Прямые и косвенные расходы для налога на прибыль важно определить и обосновать, чтобы расходы не была завышены, а налоговая база и сумма налога на прибыль - занижены. Проверьте, правильно ли отражаете расходы!

Читайте в статье:

Разделять для налогообложения расходы прямые и косвенные нужно не всем. Эта проблема не возникает, например:

1. У производственных фирм на основной системе налогообложения, считающих налог на прибыль по кассовому способу.
2. У производственных и торговых фирм, работающих на УСН или платящих ЕНВД.
3. У предпринимателей.

Подробно эта ситуация показана на схеме.

Прямые и

Налоговый кодекс предписывает различный порядок формирования и моменты признания для расходов прямых и косвенных. Косвенные расходы разрешено учесть в налоговой базе в месяце их принятия к учету, а прямые затраты уменьшают облагаемые доходы позднее - по факту реализации продукции, товаров, прав, работ, себестоимость которых они формируют.

Распределение расходов на прямые и косвенные передано в ведение налогоплательщиков. И здесь бухгалтеру важно не ошибиться. Ведь если отнести какие-то прямые траты к косвенным, они будут учтены раньше срока. В результате расходы этого периода будут завышены, база и сумма налога – занижены, а фирме придется исправлять ошибку, доплачивать налог, вносить пени, подавать уточненную декларацию. Вот почему необходимо правильное распределение расходов на прямые и косвенные.

Свое решение о составе затрат юрлица оформляют приказом руководителя и отражают это решение в «налоговой» учетной политике.

Перечень прямых расходов

Прямые расходы это главные затраты в связи с продажей товаров или производством продукции, предоставлением работ или услуг. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Перечень прямых расходов

Пример 1

Расходы прямые и косвенные

ООО «Символ» делает стеновые панели. Рабочие на конвейере получают зарплату в общей сумме 800 000 рублей, взносы «на травматизм» «Символ» платит по ставке 1,4%, ежемесячная амортизация по конвейерному оборудованию равна 100 000 рублей. Бухгалтер «Символа» каждый месяц отражает следующие прямые затраты:

Дебет 20 Кредит 02

100 000 р. – амортизация;

Дебет 20 Кредит 70

800 000 р. – зарплата рабочих;

Дебет 20 Кредит 69

251 200 р. (800 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 1,4%)) – обязательные взносы;

Дебет 43 Кредит 20

1 151 200 р. (100 000 р. + 800 000 р. + 251 200 р.) – списаны прямые затраты.

Косвенные расходы в налоговом учете

К косвенным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с продажами товаров или производством продукции, выполнением работ или услуг, за исключением внереализационных затрат. Чтобы фирмы не признавали расходы раньше срока, ФНС запретила относить к косвенным те траты, которые в принципе можно отнести напрямую на стоимость товаров, продукции, услуг или работ. Поэтому косвенные расходы включают в себя только обоснованные налогоплательщиком суммы .

Пример 2

Косвенные расходы в налоговом учете

ООО «Вектор» изготавливает полиэтиленовые пакеты типа «майка». Упаковщики на складе получают зарплату в общей сумме 800 000 рублей, взносы «на травматизм» «Символ» платит по ставке 0,5%, себестоимость материалов для упаковки за месяц - 100 000 рублей. Бухгалтер «Вектора» отражает следующие косвенные затраты:

Дебет 44 Кредит 10

100 000 р. – упаковочные материалы;

Дебет 44 Кредит 70

800 000 р. – зарплата упаковщиков;

Дебет 44 Кредит 69

244 000 р. (800 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,5%)) – обязательные взносы;

Дебет 90-2 Кредит 44

1 144 000 р. (100 000 р. + 800 000 р. + 244 000 р.) – списаны косвенные затраты.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете по услугам

У фирм, предоставляющих только услуги, нет незавершенного производства . Они учитывают прямые расходы при налогообложении в периоде их принятия к налоговому учету, то есть по аналогии с косвенными. Поэтому фирмы, предоставляющие только услуги, освобождены от обязанности разделять прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Такое решение безопаснее закрепить в учетной политике.

Пример 3

ООО «Символ» оказывает консультационные услуги. Консультанты получают зарплату в общей сумме 500 000 рублей, менеджеры по продажам услуг – 300 000 рублей. Амортизация компьютеров консультантов составляет за месяц 60 000 рублей, амортизация компьютеров менеджеров – 40 000 рублей. Взносы «на травматизм» «Символ» платит по ставке 0,2%. По итогам месяца все договоры с заказчиками исполнены.

По общему правилу зарплата консультантов и амортизация их компьютеров – это прямые траты, так как они прямо связаны с предоставлением услуг. Тогда как зарплата менеджеров и амортизация их компьютеров – это косвенные расходы на продажу.

«Символ» оказывает только услуги, поэтому все расходы признает в месяце их отражения в учете:

Дебет 20 Кредит 02

60 000 р. – амортизация у консультантов;

Дебет 20 Кредит 70

500 000 р. – зарплата консультантов;

Дебет 20 Кредит 69

151 000 р. (500 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – обязательные взносы;

Дебет 44 Кредит 02

40 000 р. – амортизация у менеджеров;

Дебет 44 Кредит 70

300 000 р. – зарплата менеджеров;

Дебет 44 Кредит 69

90 600 р. (300 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – обязательные взносы;

Дебет 90-2 Кредит 20

711 000 р. (60 000 р. + 500 000 р. + 151 000 р.) – списаны прямые траты в том же месяце;

Дебет 90-2 Кредит 44

430 600 р. (40 000 р. + 300 000 р. + 90 600 р.) – списаны косвенные траты в том же месяце.

Затраты одной и той же группы (оплата труда, материальные, амортизация и т.д.) могут быть прямыми или косвенными расходами в зависимости от того, как они связаны с продажей товаров или производством продукции, предоставлением услуг или работ. Читайте об этом в таблице 2.

Таблица 2. Прямые и косвенные расходы: примеры, таблица

Вложенные файлы

• Бланк пояснения.doc
• Образец пояснения.doc