პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის დაბეგვრის პროცენტი კომპანიისთვის გაცემული და კომპანიისგან არ მიღებულ სესხებზე

ხშირად, თანამშრომლები (ან რუსეთის ფედერაციის სხვა მოქალაქეები, ან მოქალაქეობის არმქონე პირები, უცხოელები) ორგანიზაციას უწევენ პროცენტიან სესხს. ამ შემთხვევაში, პირები, რომლებმაც სესხი გასცეს, იღებენ შემოსავალს სესხზე პროცენტის სახით.

ამ სტატიაში განვიხილავთ პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის პროცედურას გადასახადის გადამხდელის სესხზე პროცენტის სახით მიღებულ შემოსავალთან მიმართებაში.

უპირველეს ყოვლისა, აღვნიშნავთ, რომ სასესხო ურთიერთობები გაფორმებულია სასესხო ხელშეკრულებით.

სესხის ხელშეკრულების სამოქალაქო სამართლებრივი საფუძველი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 42-ე თავის 1-ლი პუნქტით „სესხი და კრედიტი“ (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი).

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 807-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, სესხის ხელშეკრულებით, ერთი მხარე (კრედიტორი) მეორე მხარის (მსესხებლის) საკუთრებაში გადადის ფულს ან სხვა ნივთებს, რომლებიც განსაზღვრულია ზოგადი მახასიათებლებით, ხოლო მსესხებელი. იღებს ვალდებულებას, დაუბრუნოს გამსესხებელს იგივე თანხა (სესხის ოდენობა) ან თანაბარი ოდენობით სხვა მიღებული მათში იგივე სახის და ხარისხის ნივთები. სესხის ხელშეკრულება დადებულად ითვლება ფულის ან სხვა ნივთების გადაცემის მომენტიდან.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 161-ე მუხლის 1-ლი პუნქტისა და 808-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მოთხოვნებიდან გამომდინარე, თუ სესხის ხელშეკრულების ერთ-ერთი მხარე იურიდიული პირია, მაშინ სესხის ხელშეკრულება უნდა დაიდოს წერილობით.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, როგორც წესი, გამსესხებელს უფლება აქვს მიიღოს პროცენტი მსესხებლისგან სესხის თანხაზე ხელშეკრულებით განსაზღვრული ოდენობით და წესით. თუ ხელშეკრულებაში არ არის დებულება პროცენტის ოდენობაზე, მათი ოდენობა განისაზღვრება კრედიტორის საცხოვრებელ ადგილზე არსებული საბანკო პროცენტით (რეფინანსირების განაკვეთით) მსესხებლის მიერ დავალიანების თანხის ან მისი შესაბამისი ნაწილის გადახდის დღეს.

სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პროცენტის გადახდა შესაძლებელია მხარეთა შეთანხმებით ნებისმიერი ფორმით. თუ ასეთი პროცედურა წინასწარ არ არის შეთანხმებული, მაშინ პროცენტი რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე იხდის ყოველთვიურად სესხის თანხის დაფარვის დღემდე.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 810-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, მსესხებელი ვალდებულია კრედიტორს დაუბრუნოს მიღებული სესხის თანხა დროულად და სესხის ხელშეკრულებით დადგენილი წესით.

იმ შემთხვევაში, როდესაც დაფარვის ვადა არ არის დადგენილი ხელშეკრულებით ან განისაზღვრება მოთხოვნის მომენტით, სესხის თანხა უნდა დაფაროს მსესხებლის მიერ ამის შესახებ მოთხოვნის წარდგენიდან ოცდაათი დღის განმავლობაში, თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. .

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 810-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, პროცენტით გაცემული სესხის ოდენობა შეიძლება დაფაროთ ვადაზე ადრე, გამსესხებლის თანხმობით.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 810-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად პროცენტით გათვალისწინებული სესხის თანხის ვადაზე ადრე დაფარვის შემთხვევაში, გამსესხებელს უფლება აქვს მიიღოს მსესხებლისგან პროცენტი სესხის ხელშეკრულებით, დარიცხული და მათ შორის. სესხის თანხის სრულად ან მისი ნაწილის დაფარვის დღე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

როგორც წესი, სესხის თანხა დაბრუნებულად ითვლება გამსესხებელზე გადარიცხვის ან შესაბამისი თანხების ჩარიცხვისას მის საბანკო ანგარიშზე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 810-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

Საშემოსავლო გადასახადი

ფიზიკური პირი, რომელმაც სესხი გასცა ორგანიზაციას, იღებს შემოსავალს სესხზე პროცენტის სახით. ეს შემოსავალი ექვემდებარება დაბეგვრას პირადი საშემოსავლო გადასახადით (შემდგომში - პირადი საშემოსავლო გადასახადი) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 208-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1 ქვეპუნქტი (შემდგომში - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), 209-ე მუხლი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 223-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1 ქვეპუნქტი განსაზღვრავს, რომ პროცენტის სახით შემოსავლის ფაქტობრივი მიღების თარიღი ითვლება ასეთი შემოსავლის გადახდის დღედ იმ პირზე, რომელმაც სესხი გასცა ორგანიზაციას. ამ შემთხვევაში შემოსავლის გადახდა უნდა გვესმოდეს არა მხოლოდ როგორც ფულადი სახსრების გაცემა, არამედ როგორც მისი გადარიცხვა ფიზიკური პირის მიმდინარე ანგარიშზე ან, მისი სახელით, მესამე მხარის ანგარიშებზე.

რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის მიერ გაცემული სესხის პროცენტზე, პირადი საშემოსავლო გადასახადი იკავებდება 13%-ით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), ხოლო სესხზე გადახდილ პროცენტზე. არარეზიდენტი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი დაკავებულია 30%-იანი განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის თანახმად, რუსულ ორგანიზაციებს, რომლებიდანაც ან ურთიერთობის შედეგად, რომლებთანაც პირმა პირად საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელად აღიარებულმა მიიღო შემოსავალი, მოეთხოვებათ გამოთვალონ, დააკავონ გადასახადის გადამხდელს და გადაიხადონ თანხა. გადასახადი. გამონაკლისი არის შემოსავალი, რომლისთვისაც თანხების გაანგარიშება და გადასახადის გადახდა ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 და 228 მუხლების შესაბამისად.

შესაბამისად, ორგანიზაცია, რომელმაც მიიღო სესხი ფიზიკური პირისგან (მათ შორის მისი თანამშრომლისგან) და უხდის მას პროცენტს, ვალდებულია, როგორც საგადასახადო აგენტი, გამოთვალოს და დაუკავოს კრედიტორს პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა ამ პროცენტიდან და გადაუხადოს იგი ბიუჯეტი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-4 პუნქტის თანახმად, პირადი საშემოსავლო გადასახადი იკავებდება საგადასახადო აგენტის მიერ გადასახადის გადამხდელს გადახდილი ნებისმიერი თანხიდან ამ თანხების ფაქტობრივი გადახდისას. ამ შემთხვევაში დაკავებული გადასახადის თანხა არ შეიძლება აღემატებოდეს გადახდის თანხის 50%-ს.

თუ შეუძლებელია პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლილი თანხის დაკავება, საგადასახადო აგენტი ვალდებულია, საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან ერთი თვის ვადაში, როდესაც წარმოიშვა შესაბამისი გარემოებები, წერილობით აცნობოს გადასახადის გადამხდელს და საგადასახადო ორგანოს. მისი რეგისტრაციის ადგილზე გადასახადის დაკავების შეუძლებლობის შესახებ და გადასახადის ოდენობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

ასეთ ვითარებაში გადასახადის გადამხდელი ითვლის და იხდის პირადი საშემოსავლო გადასახადს დამოუკიდებლად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 228-ე მუხლით დადგენილი წესით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-2 პუნქტი ითვალისწინებს, რომ, როგორც წესი, საგადასახადო აგენტები საგადასახადო ორგანოს წარუდგენენ საგადასახადო ორგანოს მათი რეგისტრაციის ადგილის შესახებ ინფორმაციას ვადაგასული საგადასახადო პერიოდისთვის ფიზიკური პირების შემოსავლისა და დარიცხული თანხების შესახებ. დაიკავებს და გადაეცემა რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემას გადასახადების ამ საგადასახადო პერიოდისთვის ყოველწლიურად არა უგვიანეს 1 აპრილისა, გასული საგადასახადო პერიოდის შემდეგ, ფორმით, ფორმატებით და კონტროლისთვის უფლებამოსილი ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს მიერ დამტკიცებული ფორმით. და ზედამხედველობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში.

აღნიშნული ინფორმაცია საგადასახადო აგენტების მიერ წარდგენილია ელექტრონული ფორმით სატელეკომუნიკაციო არხებით ან ელექტრონული მედიით. გაითვალისწინეთ, რომ თუ საგადასახადო პერიოდში შემოსავალი მიიღეს ფიზიკური პირების რაოდენობა 10 ადამიანამდე, საგადასახადო აგენტებს შეუძლიათ ასეთი ინფორმაცია ქაღალდზე წარადგინონ.

საგადასახადო აგენტები ფიზიკურ პირებს გასცემენ, მათი განცხადების საფუძველზე, ფიზიკური პირების მიერ მიღებული შემოსავლის სერთიფიკატებს და გადასახადის ოდენობას, რომელიც დამტკიცებულია ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს მიერ, რომელიც უფლებამოსილია კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში (230-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

შეგახსენებთ, რომ სერტიფიკატის ფორმა No2-NDFL დამტკიცდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 17 ნოემბრის No ММВ-7-3/611@ ბრძანებით „შემოსავლების შესახებ ინფორმაციის ფორმის დამტკიცების შესახებ. ფიზიკური პირების და მისი შევსების რეკომენდაციები, ფიზიკური პირების შემოსავლების შესახებ ინფორმაციის ფორმატი ელექტრონული ფორმით, საცნობარო წიგნები“.

Შენიშვნა!

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 123-ე მუხლის თანახმად, თუ საგადასახადო აგენტი არ ასრულებს პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავებასთან და (ან) გადაცემასთან დაკავშირებულ ვალდებულებებს, ჯარიმები დაკავებას დაქვემდებარებული თანხის 20%-ის ოდენობით და ( ან) მასზე შეიძლება გამოყენებულ იქნეს გადაცემა.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავებისას უნდა გახსოვდეთ, რომ ორგანიზაციას (მსესხებელს) შეუძლია თავის თანამშრომელს (კრედიტორს) მიაწოდოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 218-ე მუხლით გათვალისწინებული სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვები. ეს გამოქვითვა გათვალისწინებულია ნებისმიერი გადასახადის გადამხდელის შემოსავალთან მიმართებაში, რომელიც ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს 13%-იანი განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210-ე მუხლის მე-3 პუნქტი), რომელიც, კერძოდ, მოიცავს სესხის პროცენტს.

სტანდარტული გადასახადის გამოქვითვა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 218-ე მუხლის მიხედვით, გათვალისწინებულია გარკვეული კატეგორიის ფიზიკურ პირებზე. უფრო მეტიც, სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვები რეალურად იყოფა ორ კატეგორიად, კერძოდ:

– მიეწოდება თავად გადასახადის გადამხდელს;

– გათვალისწინებულია გადასახადის გადამხდელის ბავშვის (შვილებისთვის), ე.წ. „ბავშვთა“ გამოქვითვები.

ეს საგადასახადო გამოქვითვები ფიქსირდება და გამოიყენება ყოველთვიურად.

სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვები, რომელთა გამოყენების უფლება თავად გადასახადის გადამხდელს აქვს, არის გამოქვითვები 3000 რუბლისა და 500 რუბლის ოდენობით.

გარდა საკუთარი სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვებისა, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია ისარგებლოს „საბავშვო“ გამოქვითვებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 218-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტის შესაბამისად, ასეთი გამოქვითვები ეხება მშობელს, მშობლის მეუღლეს, მშვილებელს, მეურვეს, რწმუნებულს, მშვილებელს, მშვილებლის მეუღლეს, რომელიც მხარს უჭერს მშობელს. ბავშვი და უზრუნველყოფილია შემდეგი თანხებით:

1400 რუბლი - პირველი ბავშვისთვის;

1400 რუბლი - მეორე ბავშვისთვის;

3000 რუბლი - მესამე და ყოველი მომდევნო ბავშვისთვის;

3000 რუბლი - თითოეულ ბავშვზე, თუ 18 წლამდე ბავშვი არის შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე ბავშვი, ან სრულ განაკვეთზე სტუდენტი, კურსდამთავრებული, რეზიდენტი, სტაჟიორი, სტუდენტი 24 წლამდე, თუ ის არის I ან ჯგუფის შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირი. II.

გადასახადის გამოქვითვა ძალაშია იმ თვემდე, როდესაც გადასახადის გადამხდელის შემოსავალი, რომელიც გამოითვლება დარიცხვის საფუძველზე საგადასახადო პერიოდის დასაწყისიდან (რომელზეც გათვალისწინებულია საგადასახადო განაკვეთი 13%) ამ სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვის განმახორციელებელი საგადასახადო აგენტის მიერ, აღემატება 280000-ს. რუბლი.

იმ თვიდან დაწყებული, როდესაც მითითებული შემოსავალი გადააჭარბა 280,000 რუბლს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 218-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის გამოქვითვა არ გამოიყენება.

შეგახსენებთ, რომ ორგანიზაციას (მსესხებელს) არ აქვს უფლება უზრუნველყოს სტანდარტული საგადასახადო გამოქვითვა არარეზიდენტი თანამშრომლებისთვის (კრედიტორებისთვის) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

მოდით შევხედოთ მისი ორგანიზაციის თანამშრომლის - რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის - სესხის პროცენტზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების პროცედურის კონკრეტულ მაგალითს.

მაგალითი (ნომრები პირობითია)

2015 წლის 13 იანვარს შპს "A"-ს ერთადერთმა დამფუძნებელმა (რომელიც ასევე არის გენერალური დირექტორი) მის ორგანიზაციას მისცა ფულადი სესხი 300,000 რუბლის ოდენობით. აღნიშნული სესხი გაიცა 15 დღით, წლიური 15%-ით.

საპროცენტო თანხაა 1,849,32 რუბლი (300,000 რუბლი x 15% / 365 დღე x 15 დღე).

დავუშვათ, რომ გენერალური დირექტორის ხელფასი 25000 რუბლია. მას უფლება აქვს მიიღოს ბავშვის სტანდარტული გამოქვითვა 1400 რუბლის ოდენობით.

2015 წლის 27 იანვარს ორგანიზაციამ დასაქმებულს დაუბრუნა სესხის თანხა და გადაიხადა დარიცხული პროცენტი.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი დაკავებულია საპროცენტო თანხის ოდენობით: (1,849,32 რუბლი – 1,400 რუბლი) x 13% = 58,41 რუბლი.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა იანვრის ხელფასის გადახდისას იქნება 3,250 რუბლი (25,000 რუბლი + 1,849,32 რუბლი - 1,400 რუბლი) x 13% - 58,41 რუბლი.

მაგალითი (ნომრები პირობითია)

შპს „ა“-ს ერთ-ერთი დამფუძნებელი უკრაინის მოქალაქეა და ორგანიზაციაში მუშაობს კომერციულ დირექტორად.

დავუშვათ, რომ 2015 წლის 3 თებერვალს თანამშრომელმა ორგანიზაციას მიაწოდა ფულადი სესხი 200,000 რუბლის ოდენობით. სესხი გაიცა 15 დღით, წლიური 15%-ით.

საპროცენტო თანხაა 1,232,88 რუბლი (200,000 რუბლი x 15% / 365 დღე x 15 დღე).

დავუშვათ, რომ თანამშრომლის ხელფასი 25000 რუბლია.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი დაკავებულია საპროცენტო თანხის ოდენობით: 1,232,88 რუბლი x 30% = 369,87 რუბლი.

დასაქმებულს თებერვლის თვის ხელფასი 11 მარტს გადაუხადეს. 1 მარტის მდგომარეობით მას არ აქვს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის სტატუსი. ხელფასის გადახდისას, გადასახადის დაკავება ხდება 7,500 რუბლის ოდენობით (25,000 რუბლი x 30%).

მსესხებლები ხშირად კითხულობენ, სჭირდებათ თუ არა მათ პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდა სესხის დაფარვისას. იურიდიულ პირებს, როგორც წესი, არ აქვთ ასეთი კითხვები - მუხ. 208 საგადასახადო კოდექსის პუნქტი 1. არეგულირებს ინდივიდუალური მეწარმეებისა და იურიდიული პირების შემოსავლების დაბეგვრას. არსებობს თუ არა მსგავსი კანონის უზენაესობა ფიზიკური პირებისთვის?

პირადი საშემოსავლო გადასახადი სესხის ხელშეკრულებით

სასესხო ხელშეკრულებით პირადი საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვა ხდება იმ შემთხვევებში, როდესაც ინდივიდმა ან ორგანიზაციამ მიიღო მოგება, რომლის განკარგვაც მათ შეუძლიათ. ეს მითითებულია 210-ე მუხლში. 41-ე მუხლის მიხედვით, შემოსავალად ითვლება ნებისმიერი ეკონომიკური სარგებელი, მათ შორის, ფიზიკური პირების შემოსავალი სესხზე პროცენტის სახით. ამიტომ ისინიც იბეგრება.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი უპროცენტო სესხზე

როდესაც გამსესხებელი იღებს მსესხებლისგან სასესხო ხელშეკრულებაში მითითებულ თანხას, ეკონომიკური სარგებელი არ წარმოიქმნება. ამიტომ, დაბეგვრის საფუძველი არ არსებობს. იმ შემთხვევებში, როდესაც ორგანიზაციამ გასცა უპროცენტო სესხი, გასათვალისწინებელია, რომ მიმღები ზოგავს პროცენტს, რომელსაც, როგორც წესი, იხდიან მოქალაქეები საბანკო სესხებზე. საგადასახადო კანონმდებლობის მიხედვით, ეს დანაზოგი არის პირდაპირი შემოსავალი, საიდანაც უნდა გადაიხადოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი.

ექვემდებარება თუ არა სესხებს პირადი საშემოსავლო გადასახადი?

ზოგიერთ შემთხვევაში, სესხები ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს. მაგალითად, როდესაც კომპანია საშუალებას აძლევს მსესხებელს მართოს სასესხო სახსრები უკეთესი პირობებით, ვიდრე ბანკებში. ამ მაჩვენებელს ეწოდება ზღვრული განაკვეთი და გამოითვლება როგორც რეფინანსირების განაკვეთის 2/3. თუ სესხის განაკვეთი დაბალია. რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის 2/3-ზე მეტი, მსესხებელმა უნდა გადაიხადოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი ასეთ მატერიალურ სარგებელზე. იგივე ეხება ორგანიზაციების უპროცენტო სესხებს.

მატერიალური სარგებლის ოდენობის გამოსათვლელად აუცილებელია მიღებული ზღვრული განაკვეთი გავამრავლოთ სესხის ოდენობაზე და სესხით სარგებლობის დღეების რაოდენობის თანაფარდობით მიმდინარე წლის დღეების რაოდენობაზე. პირადი საშემოსავლო გადასახადი იხდის მიღებული მატერიალური სარგებლის ოდენობას.

პროცენტი სესხის ხელშეკრულებით პირადი საშემოსავლო გადასახადით

იმ შემთხვევებში, როდესაც თანამშრომელი იღებს სესხს თავისი კომპანიისგან ხელსაყრელი პირობებით, მატერიალური სარგებლის გაანგარიშება და პირადი საშემოსავლო გადასახადის სახით გადასახდელი თანხის გაანგარიშება ხდება თავად ორგანიზაციის მიერ. მიღებული თანხა აკლდება დასაქმებულს ხელფასიდან. ყველა გამოთვლას ახორციელებს სესხის გამცემი ინდივიდუალური მეწარმის ან იურიდიული პირის ბუღალტერია.

თითქმის ყველა კომპანიას (IP) თავისი საქმიანობის გარკვეულ ეტაპზე სჭირდება დამატებითი ფულადი ინექციები. შესაძლოა, ისინი გამოიყენონ ბიზნესის დასაარსებლად ან განვითარებისთვის, ძვირადღირებული აღჭურვილობის შესაძენად, საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის შესანარჩუნებლად და გასაუმჯობესებლად და ა.შ. ამავდროულად, სახსრების მოზიდვის წყაროები განსხვავებულია. მათგან ყველაზე გავრცელებული საბანკო სესხია. თუმცა, სესხის ხელშეკრულებით ფულის სესხება შეუძლია არა მხოლოდ საკრედიტო დაწესებულებას, არამედ კერძო პირსაც (მაგალითად, დამფუძნებელს, დირექტორს, თანამშრომელს ან თუნდაც უცნობს). ხშირად ასეთი ხელშეკრულება ითვალისწინებს პროცენტის გადახდას „ფიზიკოსისთვის“ - კრედიტორისთვის ნასესხები სახსრების გამოყენებისთვის, რის შედეგადაც იგი იღებს დასაბეგრი შემოსავალს. ამ კონსულტაციიდან თქვენ შეისწავლით თუ როგორ უნდა აისახოთ 6-NDFL პროცენტი სესხზე. მაგრამ პირველი, მცირე ინფორმაცია.

სესხის ხელშეკრულების კონცეფცია და ზოგადი მახასიათებლები

სასესხო ურთიერთობები რეგულირდება სამოქალაქო კანონმდებლობით (§ 1, თავი 42, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). ისინი, როგორც წესი, ფორმირდება სესხის ხელშეკრულებით - ორმხრივი ხელშეკრულება გამსესხებელსა და მსესხებელს შორის, რომლის მიხედვითაც პირველი გადასცემს საკუთრებას სასესხო ნივთზე (ფული ან ზოგადი მახასიათებლებით განსაზღვრული სხვა ნივთები), ხოლო მეორე იღებს ვალდებულებას. დააბრუნოს ეკვივალენტური ნივთი (ანუ ასეთი ნივთი) განსაზღვრულ ვადაში იმავე ოდენობის თანხის ან თანაბარი რაოდენობის სხვა ნივთები, რომლებიც მან მიიღო იმავე სახის და ხარისხის) (პუნქტი 1, პუნქტი 1, პუნქტი 1).

ხელშეკრულება აღიარებულია რეალურად (ანუ დადებული) მსესხებლისათვის ფულის ან სხვა ნივთების გადაცემის მომენტიდან, რომლებიც წარმოადგენს სესხის საგანს (პუნქტი 2, პუნქტი 2, პუნქტი 1).

მსესხებელი და გამსესხებელი შეიძლება იყოს იურიდიული და ფიზიკური პირები, ასევე სახელმწიფო. ამ შემთხვევაში სესხის ხელშეკრულება ფორმდება წერილობით, თუ:

• სესხის ხელშეკრულების ერთ-ერთი მხარე არის იურიდიული ან ინდივიდუალური მეწარმე (პუნქტი 3, პუნქტი 1, პუნქტი 1, პუნქტი 1);
• მოქალაქეებს შორის იდება ხელშეკრულება მინიმალური ხელფასის 10 ოდენობაზე (პუნქტი 1).

(შეგახსენებთ, რომ 2000 წლის 19 ივნისის №82-FZ ფედერალური კანონის მე-5 მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, სამოქალაქო ვალდებულებებზე გადახდების გამოსათვლელად გამოიყენება მინიმალური ხელფასის ძირითადი ოდენობა 100 რუბლი. ეს ნიშნავს, რომ ინდივიდი იხდის. განახორციელეთ ტრანზაქცია ქაღალდზე 1000 რუბლიდან და მეტი სესხით.)

Ჰო მართლა!
წერილობითი ფორმის შეუსრულებლობა არ არღვევს სესხის ხელშეკრულებას. მართალია, დავის შემთხვევაში მხარეები ვეღარ შეძლებენ მოწმის ჩვენებას მიმართონ გარიგებისა და მისი პირობების დასადასტურებლად (პუნქტი 1). მიუხედავად იმისა, რომ მათ აქვთ უფლება წარმოადგინონ წერილობითი და სხვა მტკიცებულებები (მაგალითად, მსესხებლისგან თანხის მიღების დამადასტურებელი ქვითარი (პუნქტი 2)).

სესხის ხელშეკრულების საგანია ყველაზე ხშირად ნაღდი ფული (ნაღდი და უნაღდო), ნაკლებად ხშირად - ზოგადი მახასიათებლებით განსაზღვრული საგნები (საქონელი, ნედლეული, მასალები, ფასიანი ქაღალდები და ა.შ.). ზოგადი ნიშანი ნიშნავს, რომ ნივთების ინდივიდუალიზაცია შეუძლებელია, ანუ მათი განცალკევება შეუძლებელია იმავე სახის საგნების საერთო მასისგან (მაგალითად, მარცვლეული, ფქვილი, ბენზინი და ა.შ.). თუ ეს შეიძლება გაკეთდეს ინდივიდუალური მახასიათებლებით, მაშინ საგნები აღიარებულია, როგორც ინდივიდუალურად განსაზღვრული (მაგალითად, ეს არის მიწის ნაკვეთები, შენობები, ნაგებობები, მანქანები, პერსონალიზებულიფასიანი ქაღალდები და ა.შ.). სესხის ხელშეკრულებით მათი გადაცემა შეუძლებელია!

ნასესხები სახსრების გამოყენებისთვის მსესხებელი ჩვეულებრივ უხდის პროცენტს გამსესხებელს. მიუხედავად იმისა, რომ ხელშეკრულებაში შეიძლება საპირისპირო იყოს გათვალისწინებული, ანუ სესხი იქნება უპროცენტო (პუნქტი 1).

Შენიშვნა!
სესხის ხელშეკრულება ითვლება კომპენსირებულად (ანუ გაცემული პროცენტით), მაშინაც კი, თუ იგი არ შეიცავს პირობას პროცენტის ოდენობისა და გადახდის წესის შესახებ. ამ წესის გამონაკლისი არის (პუნქტი 2):

ხელშეკრულება, რომელიც დადებულია მოქალაქეებს შორის 50-მდე მინიმალური ხელფასის ოდენობით (5000 რუბლი) და არ არის დაკავშირებული მინიმუმ ერთი მხარის სამეწარმეო საქმიანობასთან;
- ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც ხდება არა ფული, არამედ ნივთების გადარიცხვა.

ამ შემთხვევაში, სესხი ჩაითვლება უსასყიდლოდ (უპროცენტო), მაშინაც კი, თუ ეს პირდაპირ არ არის „ნათქვამი“ ხელშეკრულების ტექსტში. ამასთან, ეს ხელს არ უშლის ხელშემკვრელ მხარეებს საპროცენტო პუნქტის დაფიქსირებაში.

სესხის დაფარვის პროცედურა და ვადები განისაზღვრება ხელშეკრულებით (პუნქტი 1). თუ მხარეები არ შეთანხმდნენ ამ პირობაზე, მაშინ სესხის ხელშეკრულება ითვლება შეუზღუდავად. უვადო ხელშეკრულებით გამსესხებელს უფლება აქვს ნებისმიერ დროს მოითხოვოს დავალიანების დაფარვა, ხოლო მსესხებელი, თავის მხრივ, ვალდებულია დაფაროს იგი შესაბამისი მოთხოვნის წარდგენიდან 30 დღის ვადაში.

გაითვალისწინეთ!
მსესხებელს შეუძლია უპროცენტო სესხის ვადამდე დაფარვა (თუ ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული). მაგრამ პროცენტიანი სესხის ვადაზე ადრე დაფარვა დასაშვებია მხოლოდ გამსესხებლის თანხმობით (პუნქტი 2).

სასესხო ხელშეკრულებით ნაღდი ანგარიშსწორების ლიმიტი

თუ სესხის ხელშეკრულების საგანია ნაღდი ფული, მაშინ მსესხებელმა და გამსესხებელმა უნდა დაიცვან ნაღდი ფულის გადახდის ლიმიტი, რომელიც უდრის 100 000 რუბლს. რუსეთის ბანკის 2013 წლის 7 ოქტომბრის No3073-U ინსტრუქციების მე-6 პუნქტის შესაბამისად (შემდგომში ინსტრუქციები No3073-U). ანუ, ეს არის ნაღდი ფულის მაქსიმალური ოდენობა, რომელიც გარიგების მონაწილე მხარეებს შეუძლიათ გადარიცხონ ერთმანეთს.

ეს ლიმიტი ვრცელდება ანგარიშსწორებაზე ერთი ხელშეკრულებით (ინსტრუქციების No3073-U მე-2 პუნქტი):

• ორგანიზაციებს შორის;
• ორგანიზაციასა და ინდივიდუალურ მეწარმეს შორის;
• IP-სა და IP-ს შორის.

Შენიშვნა!
ნაღდი ანგარიშსწორების ლიმიტი არ ვრცელდება სასესხო ხელშეკრულებით გაფორმებულ ანგარიშსწორებაზე ფიზიკურ პირთან, რომელიც არ ეწევა სამეწარმეო საქმიანობას (ინსტრუქციების No3073-U მე-5 პუნქტი). აქედან გამომდინარე, ორგანიზაციას (IP) შეუძლია თანამშრომლისგან (ან ნებისმიერი სხვა მოქალაქისგან) ისესხოს ნებისმიერი თანხის ნაღდი ფული და პირიქით.

ნაღდი ანგარიშსწორების ლიმიტის დარღვევისთვის (გადაჭარბებისთვის), დამნაშავე შეიძლება დაჯარიმდეს შემდეგი პირობებით:

• იურიდიული პირი - 40,000 რუბლის ოდენობით. 50000 რუბლამდე;
• თანამდებობის პირები - 4000 რუბლის ოდენობით. 5000 რუბლამდე.

სასესხო ხელშეკრულებით ფიზიკურ პირზე გადახდილ პროცენტებზე პირადი საშემოსავლო გადასახადი

პროცენტი, რომელსაც ორგანიზაცია/ინდივიდუალური მეწარმე (მსესხებელი) უხდის ფიზიკურ პირს (კრედიტორს) ფასიანი სესხის ხელშეკრულებით არის ამ უკანასკნელის შემოსავალი, რომელიც ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს განაკვეთით (პუნქტი 1, პუნქტი 1, პუნქტი 1, პუნქტი 1). ):

• 13% - თუ გამსესხებელი არის რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი (პუნქტი 1);
• 30% - თუ გამსესხებელი არ არის რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი (პუნქტი 3).

უფრო მეტიც, ასეთ შემოსავალთან მიმართებაში მსესხებელი აღიარებულია საგადასახადო აგენტად (პუნქტი 1 და პუნქტი 2). ანუ მან უნდა ჩამოაკლოს და გადაიტანოს პირადი საშემოსავლო გადასახადის ბიუჯეტში.

სხვათა შორის, ფიზიკური პირის შემოსავალი, რომელიც ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს 13%-იანი განაკვეთით 1-ლი პუნქტის შესაბამისად (სესხების პროცენტის ჩათვლით), შეიძლება შემცირდეს სტანდარტული გადასახადის გამოქვითვით ან/და (პუნქტი 3, პუნქტი 1). ამრიგად, გამსესხებელს (რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტს) აქვს სრული უფლება დაუკავშირდეს მსესხებელს გამოქვითვისთვის და მას, თავის მხრივ, მოუწევს მათი უზრუნველყოფა.

სესხის პროცენტის სახით შემოსავლის ფაქტიური მიღების თარიღი

პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მიზნით სესხზე პროცენტის სახით შემოსავლის ფაქტიურად მიღების თარიღი განისაზღვრება:

• როგორც ფიზიკური პირისთვის ასეთი შემოსავლის გადახდის დღე - თუ პროცენტი გადახდილია ნაღდი ანგარიშსწორებით (პუნქტი 1 პუნქტი 1);
• როგორც ფიზიკურ პირზე ქონების გადაცემის დღე - თუ პროცენტი გადახდილია ნატურით (პუნქტი 2, პუნქტი 1).

ამაზე ყურადღება რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომაც გაამახვილა.

გახსოვდეს!
პროცენტის გადახდის სიხშირე განისაზღვრება სესხის ხელშეკრულებით. ეს შეიძლება იყოს ყოველდღიური, ყოველთვიური, კვარტალური ან სხვა. თუ ხელშეკრულებაში ამაზე სიტყვა არ არის, მაშინ პროცენტი ყოველთვიურად უნდა გადაიხადოთ სესხის თანხის დაფარვის დღემდე (პუნქტი 2).

სესხზე პროცენტის სახით შემოსავალზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების თარიღი

თუ პროცენტი ნატურით არის გადახდილი, მაშინ საშემოსავლო გადასახადი იკავებება "ფიზიკოსის" ნებისმიერი ფონდიდან. ამ შემთხვევაში პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავებული თანხა არ შეიძლება აღემატებოდეს გადახდილი ფულადი შემოსავლის ოდენობის 50%-ს (პუნქტი 2, პუნქტი 4).

სესხის პროცენტის სახით შემოსავალზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვადა

პირადი საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც დაკავებულია შემოსავლიდან სესხის პროცენტის სახით, ბიუჯეტში ირიცხება ფიზიკური პირისთვის ასეთი შემოსავლის გადახდიდან არაუგვიანეს მომდევნო სამუშაო დღისა (საგადასახადო კოდექსის 1, მე-6 პუნქტი, მე-7 პუნქტი, მუხლი 6.1. რუსეთის ფედერაციის).

თუ „ფიზიკური“ გამსესხებელი მიიღებს პროცენტს ნატურით, მაშინ ამ პროცენტზე გამოთვლილი გადასახადის გადახდის ვადა იქნება ფულადი შემოსავლის „არაფულადი“ პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების დღის მომდევნო დღე.

პროცენტი სესხის ხელშეკრულებაზე 6-NDFL-ში: მაგალითი

მაგალითი. 2017 წლის 30 ნოემბერს შპს „პარუსმა“ მიიღო ფულადი სესხი მისი ერთადერთი დამფუძნებლისგან (რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი) 1 000 000 რუბლის ოდენობით. წლიური 15%-ით. ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს საპროცენტო განაკვეთის ცვლილებას.

ნასესხები სახსრებით სარგებლობის პროცენტის გადახდა ხდება ყოველი თვის ბოლო დღეს. თუ ეს დღე არასამუშაო დღეა, მაშინ გადახდა გადაიდება მომდევნო სამუშაო დღეს.

ამრიგად, მსესხებელი კომპანია გადაუხდის პროცენტს დამფუძნებელ-კრედიტორს (იხ. ცხრილი ქვემოთ):

ორგანიზაციას 2018 წლის განმავლობაში ფიზიკური პირების სასარგებლოდ სხვა გადახდები და ანაზღაურება არ განუხორციელებია.

შპს პარუსმა აისახა პროცენტი სესხის ხელშეკრულებით 6-NDFL-ში 2018 წლის პირველი კვარტალისთვის, ვინაიდან შესაბამისი ტრანზაქციები გავლენას ახდენს სწორედ ამ საანგარიშო პერიოდზე.

6-NDFL 2018 წლის პირველი კვარტლისთვის

6-NDFL გაანგარიშების ნაწილი 1

შევსებულია კუმულაციური ჯამით 2018 წლის დასაწყისიდან (ჩვენს მაგალითში, 2018 წლის მარტის ბოლომდე).

ხაზზე 010 - 13 /მიუთითებს იმ განაკვეთზე, რომლითაც ხდება პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშება და დაკავება ფიზიკური პირების შემოსავლებიდან;

ხაზზე 020 - 49,315.06 / მიუთითებს ფიზიკური პირების მიერ 2018 წლის იანვარ-მარტში მიღებული შემოსავლის მთლიან რაოდენობას (სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პროცენტების ჩათვლით);

ხაზზე 030 - 0 / მიუთითებს ფიზიკურ პირებზე გაცემული საგადასახადო გამოქვითვების ოდენობა 2018 წლის იანვარი - მარტი პერიოდისთვის;

ხაზზე 040 - 6 411 / მითითებულია პირადი საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც გამოითვლება მათ მიერ 2018 წლის იანვარ-მარტის პერიოდში მიღებული ფიზიკური პირების შემოსავლებიდან.;

ხაზზე 060 - 1 / მიუთითებს იმ ფიზიკური პირების რაოდენობაზე, რომლებმაც მიიღეს შემოსავალი ყველა საგადასახადო განაკვეთით 2018 წლის იანვარი - მარტი პერიოდისთვის;

ხაზზე 070 - 6 411 / მიუთითებს პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება 2018 წლის იანვარ-მარტის პერიოდში ფიზიკური პირებისთვის გადახდილი შემოსავლის მთლიანი თანხიდან ყველა საგადასახადო განაკვეთით.

6-NDFL გაანგარიშების მე-2 ნაწილი

შევსებულია მხოლოდ საანგარიშო პერიოდის ბოლო 3 თვის განმავლობაში (ჩვენს მაგალითში, 2018 წლის იანვარი - მარტი).

ინფორმაცია პროცენტის გადახდის შესახებ (2017 წლის დეკემბრისთვის).

ხაზზე 100 - 01/09/2018 / მითითებულია შემოსავლის ფაქტიური მიღების თარიღი; სესხის პროცენტისთვის - ეს არის მათი გადახდის დღე (პუნქტი 1 პუნქტი 1);

ხაზზე 110 - 01/09/2018 / მითითებულია პირადი საშემოსავლო გადასახადის სესხზე პროცენტიდან გამოქვითვის თარიღი; ემთხვევა მათი გადახდის თარიღს (პუნქტი 1, პუნქტი 4);

ხაზზე 120 - 01/10/2018 / მითითებულია პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადარიცხვის ვადა სესხზე - ეს არის მათი გადახდის დღის მომდევნო დღე (პუნქტი 1, პუნქტი 6);;

გაითვალისწინეთ!
6-NDFL ფორმის მე-2 ნაწილის 120-ე სტრიქონში მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი გადასახადის გადახდის ვადა, და არა საგადასახადო აგენტის მიერ მისი ფაქტობრივი გადარიცხვის თარიღი.

ხაზზე 130 - 12,739.72 / მიუთითებს სესხის ხელშეკრულებით ფიზიკური პირისთვის გადახდილი პროცენტის ოდენობაზე;

ხაზზე 140 - 1656 / მითითებულია სასესხო ხელშეკრულებით ფიზიკური პირისთვის გადახდილი პროცენტისგან დაკავებული პირადი საშემოსავლო გადასახადი.

ინფორმაცია 2018 წლის იანვრის პროცენტის გადახდის შესახებ (სტრიქონების განმარტებისთვის იხილეთ ზემოთ).

ხაზზე 100 - 01/31/2018;

ხაზზე 110 - 31.01.2018;

ხაზზე 120 - 02/01/2018;

ხაზზე 130 - 12,739.72;

ხაზზე 140 - 1656.

ინფორმაცია 2018 წლის თებერვლის პროცენტის გადახდის შესახებ (ხაზების ახსნა-განმარტებისთვის იხილეთ ზემოთ).

ხაზზე 100 - 28.02.2018;

ხაზზე 110 - 28.02.2018;

ხაზზე 120 - 03/01/2018;

ხაზზე 130 - 11,506,85;

ხაზზე 140 - 1496.

Შენიშვნა!
2018 წლის მარტის პროცენტის გადახდის ტრანზაქცია არ იქნება გათვალისწინებული ფორმა 6-NDFL-ის მე-2 ნაწილში 2018 წლის პირველი კვარტლისთვის. საგადასახადო აგენტი ამას ასახავს 2018 წლის პირველი ნახევრის გამოთვლებში, ვინაიდან მითითებულ შემოსავალზე გადასახადის გადარიცხვის ბოლო ვადაა აპრილში.

იხილეთ ქვემოთ დასრულებული ნიმუშის გაანგარიშება შპს Parus-ის ფორმა 6-NDFL-ში 2018 წლის პირველი კვარტლისთვის, რომელიც ასახავს სესხის ხელშეკრულებით ფიზიკური პირისთვის გადახდილ პროცენტს.

აუცილებელია შემოსავლების გამოთვლა მატერიალური სარგებლის სახით სესხებზე პროცენტის დანაზოგიდან ყოველი თვის ბოლო დღეს. მაგალითად, სესხი გაიცა 15 იანვარს და დაბრუნდა 23 მარტს. შემდეგ ფინანსური სარგებელი უნდა გამოითვალოს 31 იანვარს, 28 თებერვალს (29) და 31 მარტს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 7 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, მუხლი 223).

თუ სესხი გაცემულია ინდივიდზე (მაგალითად, დასაქმებულზე) ორგანიზაციის მიერ, მაშინ ეს იქნება ორგანიზაცია, რომელიც მოახსენებს შემოსავალს ფინანსური სარგებლის სახით. ამრიგად, ორგანიზაციას მოუწევს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლი):

• ყოველთვიურად გამოთვალეთ შემოსავალი ფინანსური შეღავათებისა და მასზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის სახით;
• გადასახადის დაკავება ფიზიკური პირისთვის დაუყოვნებელი ფულადი გადახდებიდან;
• დაკავებული გადასახადის ბიუჯეტში გადატანა;
• წლის ბოლოს წარუდგინეთ ინდივიდს 2-NDFL სერთიფიკატი.

თუ ფულადი შემოსავალი არ არის გადახდილი ფიზიკურ პირზე და გადასახადის დასაკავებელი არაფერია, მაშინ წლის ბოლოს არაუგვიანეს 1 მარტისა, თქვენ უნდა აცნობოთ ფედერალური საგადასახადო სამსახურს გადასახადის დაკავების შეუძლებლობის შესახებ (226-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

უპროცენტო სესხი: მატერიალური სარგებელი და პირადი საშემოსავლო გადასახადი

უპროცენტო სესხის სარგებელი გამოითვლება შემდეგი ფორმულის გამოყენებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, პუნქტი 2, მუხლი 212):

სესხით სარგებლობის დღეების რაოდენობა გამოითვლება:

• სესხის გაცემის თვეში - სესხის გაცემის მომდევნო დღიდან თვის ბოლო დღემდე;
• სესხის დაფარვის თვეში - თვის პირველი დღიდან სესხის დაფარვის დღემდე;
• სხვა თვეებში - როგორც თვეში დღეების კალენდარული რაოდენობა.

მატერიალური სარგებელი პროცენტიანი სესხის ხელშეკრულებით: პირადი საშემოსავლო გადასახადი

თუ სესხი გაცემულია პროცენტით, მაგრამ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საპროცენტო განაკვეთი ნაკლებია ცენტრალური ბანკის ძირითადი განაკვეთის 2/3-ზე, მაშინ ფინანსური სარგებელი გამოითვლება შემდეგი ფორმულის მიხედვით (ქვეპუნქტი 1, პუნქტი 1, პუნქტი 2). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212-ე მუხლი):

პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება სესხებიდან მატერიალურ სარგებელზე

პირადი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი სესხებზე მატერიალური სარგებლისთვის არის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლი):

• თუ ფიზიკური პირი რეზიდენტია - 35%;
• თუ ინდივიდუალური - - 30%.

გადასახადი უნდა დაიკავოს ფიზიკური პირისთვის გადახდილი უახლოესი ფულადი შემოსავლიდან.

სესხის მატერიალურ სარგებელზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად შეგიძლიათ გამოიყენოთ.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდა სესხიდან მატერიალურ სარგებელზე

პირადი საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც დაკავებულია ფიზიკური პირისთვის გადახდილი ნებისმიერი შემოსავლიდან (გარდა შვებულების ანაზღაურებისა და დროებითი ინვალიდობის შემწეობისა) ირიცხება ბიუჯეტში შემოსავლის გადახდიდან არა უგვიანეს მომდევნო დღისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). ).

მოცემულია პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ბრძანების ნიმუში.

პირადი საშემოსავლო გადასახადი და მატერიალური სარგებელი ფიზიკური პირისგან სესხის აღებისას

თუ ფიზიკურმა პირმა მიიღო უპროცენტო სესხი სხვა ფიზიკური პირისგან, მაშინ შემოსავალი მატერიალური სარგებლის სახით არ წარმოიქმნება პროცენტზე დაზოგვით. ანუ ასეთ სესხზე არავის სჭირდება პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდა.

აუცილებელია თუ არა პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება სესხის ხელშეკრულებაზე პროცენტის გადახდისას, თუ ის დადებულია ინდივიდუალურ მეწარმესთან?

შემოსავალი პროცენტის სახით სესხის ხელშეკრულებით მიღებული ფიზიკური პირის მიერ, რომელიც არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტი, აღიარებულია დაბეგვრის ობიექტად და მხედველობაში მიიღება პირადი საშემოსავლო გადასახადის ბაზის განსაზღვრისას (პუნქტი 1, პუნქტი 1, მუხლი საგადასახადო კოდექსის 208 პუნქტი 1, მუხლი 209, პუნქტი 1, 210 მუხლი). ამავე დროს, ხელოვნების 1 და 2 პუნქტების მიხედვით. საგადასახადო კოდექსის 226 (შემდგომში კოდექსი), ორგანიზაცია, რომელმაც სესხი აიღო ფიზიკური პირისგან და უხდის მას მითითებულ პროცენტს, არის საგადასახადო აგენტი პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის ამ შემოსავალთან მიმართებაში. შესაბამისად, პროცენტი ერიცხება ფიზიკურ პირს პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოკლებით. და გადასახადის დაკავებული თანხა ხელოვნების მე-6 პუნქტის საფუძველზე. კოდექსის 226 ბიუჯეტში ირიცხება გადასახადის გადამხდელისათვის შემოსავლის გადახდის დღის მომდევნო დღისა.

ფინანსთა სამინისტრომ 2016 წლის 1 თებერვლის N 03-04-06/4448 წერილში გამოთქვა მოსაზრება, რომ აღნიშნული პროცედურა უნდა იქნას გამოყენებული სესხის ოდენობის პროცენტის სახით შემოსავალზე, მიუხედავად იმისა, არის თუ არა ასეთი შემოსავალი მიმღები ფიზიკური პირი. რეგისტრირებულია თუ არა ინდივიდუალური მეწარმე. იმავდროულად, როგორც ჩანს, ეს დასკვნა გამოიყენება მხოლოდ იმ სიტუაციებზე, როდესაც ინდივიდუალური მეწარმის „საპროცენტო“ შემოსავალი არ არის დაკავშირებული მის სამეწარმეო საქმიანობასთან, ანუ, როდესაც ინდივიდუალური მეწარმე მოქმედებდა როგორც კრედიტორი, როგორც უბრალო ინდივიდი (იხილეთ აგრეთვე წერილი ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 3 ოქტომბრის N 03-04-06-01/288). ამ შემთხვევაში, მართლაც, კომპანია, სესხის ხელშეკრულებით პროცენტის სახით მისთვის გადახდილ შემოსავალთან მიმართებაში, აღიარებულია პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო აგენტად.

სხვა საქმეა, თუ ინდივიდუალური მეწარმე დებს ტრანზაქციებს სესხის გაცემის მიზნით მისი პროფესიული საქმიანობის ფარგლებში. ასეთ ვითარებაში, პუნქტების ძალით. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. კოდექსის 227, ინდივიდუალური მეწარმეები დამოუკიდებლად ანგარიშობენ, იხდიან და აცხადებენ პირადი საშემოსავლო გადასახადს. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კომპანია არ არის საგადასახადო აგენტი პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის ასეთ შემოსავალთან დაკავშირებით. და, შესაბამისად, ინდივიდუალური მეწარმე იხდის პროცენტს სრულად, ანუ გადასახადის თანხების დაკავების გარეშე.

თუმცა, სინამდვილეში ყველაფერი არც ისე მარტივია, როგორც ჩვენ გვსურს. ცხადია, უპირველეს ყოვლისა, როდესაც გადაწყვეტთ, დაიკავოთ თუ არა პირადი საშემოსავლო გადასახადი ინდივიდუალური მეწარმის მიერ სესხის ხელშეკრულებით გადახდილი პროცენტების თანხებიდან, უნდა გადახედოთ ვისი სახელით დაიდო ეს ხელშეკრულება. ასე რომ, თუ ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული, რომ გარიგების მხარე არის ინდმეწარმე, მაშინ აუცილებლად გაქვთ საქმე ჩვეულებრივ ფიზიკურ პირთან დადებულ ხელშეკრულებასთან. ამიტომ, კრედიტორისთვის პროცენტის გადახდისას თქვენ აკავებთ და იხდით პირადი საშემოსავლო გადასახადს ბიუჯეტში ზოგადი წესით (იხ. მაგალითად, ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 12 აგვისტოს N 03-04-05/3-453 წერილები. , 2010 წლის 10 აგვისტოს N 03-11 -11/218 და სხვ.).

ვთქვათ, ხელშეკრულებაში წერია, რომ გამსესხებელი არის ინდივიდუალური მეწარმე (და კიდევ აწვდის ყველა საჭირო დეტალს). შესაძლებელია თუ არა ვივარაუდოთ, რომ ასეთ პირობებში შეიძლება დაივიწყოს საგადასახადო აგენტის მოვალეობები პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის დასახელებულ ინდივიდუალურ მეწარმეზე გადახდილ შემოსავალთან დაკავშირებით? სამწუხაროდ, ყველაფერი ასე მარტივი არ არის. ფაქტია, რომ მაკონტროლებელი ორგანოები მოიცავს შემოსავალს იმ ტიპის საქმიანობიდან, რომლებიც მითითებულია ინდივიდუალური მეწარმის რეგისტრაციისას და ინფორმაცია, რომლის შესახებაც შედის ინდმეწარმეთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში (იხ., მაგალითად, ფინანსთა სამინისტროს წერილები დათარიღებული 2013 წლის 13 აგვისტოს N 03-11-11/32808, 2012 წლის 9 ნოემბრის N 03-11-11/338, 2012 წლის 1 თებერვლის N 03-11-11/21, 2011 წლის 5 დეკემბრის N 03-. 11 -11/309, 2011 წლის 19 დეკემბრის N 03-11-11/318 და სხვ.). ამიტომ, მინიმუმ, პირადი საშემოსავლო გადასახადის „ბედის“ გადასაჭრელად, თქვენ უნდა გადახედოთ ამონაწერს ინდმეწარმეთა ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან იმ ნაწილში, რომელიც ეხება ინდივიდუალური მეწარმე-კრედიტორის მიერ გამოცხადებულ ბიზნეს საქმიანობის სახეებს.