Jawaban: SURAT KEMENTERIAN KEUANGAN FEDERASI RUSIA tanggal 29 September 2015 N 03-05-05-01/55544 Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai mengkaji surat tersebut dan memperhatikan fakta bahwa Peraturan Kementerian Keuangan Federasi Rusia, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 30/06/2004 N 329, tidak mengatur pertimbangan permintaan organisasi untuk menilai situasi ekonomi tertentu, serta untuk memberikan layanan konsultasi. Pada saat yang sama, kami memberi tahu Anda bahwa berdasarkan paragraf 2 Pasal 372 Kode Etik, undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia dapat menentukan secara spesifik penentuan basis pajak objek real estat individu sesuai dengan Bab 30 “Pajak Properti Organisasi” dari Kode. Objek perpajakan pajak properti perusahaan ditetapkan oleh Pasal 374 Kitab Undang-undang. Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode), objek perpajakan adalah properti bergerak dan tidak bergerak (termasuk properti yang dialihkan untuk kepemilikan sementara, penggunaan, pembuangan, pengelolaan perwalian, disumbangkan ke kegiatan bersama atau diterima berdasarkan perjanjian konsesi), dicatat di neraca sebagai aset tetap dengan cara yang ditetapkan untuk akuntansi, kecuali ditentukan lain oleh Pasal 378, 378.1 dan 378.2 Kode Etik. Oleh karena itu, barang bergerak dan barang tidak bergerak yang tidak diperhitungkan dalam neraca sebagai barang tetap menurut cara yang ditetapkan dalam akuntansi, tidak diakui sebagai objek pajak pajak bumi dan bangunan badan, kecuali ditentukan lain oleh Pasal 378, 378.1 dan 378.2 Tahun Kode. Pasal 378.2 Kode Etik menetapkan secara spesifik penentuan dasar pengenaan pajak, penghitungan dan pembayaran pajak sehubungan dengan objek real estat individu. Menurut paragraf 1 Pasal 378.2 Kode Etik, basis pajak ditentukan, dengan mempertimbangkan hal-hal spesifik yang ditetapkan oleh pasal ini, sebagai nilai kadaster properti, disetujui dengan cara yang ditentukan, sehubungan dengan jenis real estat berikut yang diakui sebagai objek perpajakan: 1) pusat pemerintahan dan bisnis serta pusat perbelanjaan (kompleks) dan bangunan di dalamnya; 2) tempat non-perumahan, yang tujuannya, sesuai dengan paspor kadaster objek real estat atau dokumen pendaftaran teknis (inventarisasi) objek real estat, menyediakan penempatan kantor, fasilitas ritel, fasilitas katering umum, dan layanan konsumen , atau yang sebenarnya digunakan untuk penempatan perkantoran, fasilitas ritel, fasilitas katering umum dan pelayanan konsumen; 3) objek real estat organisasi asing yang tidak melakukan kegiatan di Federasi Rusia melalui misi tetap, serta objek real estat organisasi asing yang tidak terkait dengan kegiatan organisasi tersebut di Federasi Rusia melalui misi tetap ; 4) bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak termasuk dalam neraca sebagai aset tetap menurut cara yang ditetapkan untuk akuntansi. Persyaratan untuk mengakui properti real estat sebagai pusat administrasi dan bisnis, pusat perbelanjaan (kompleks) ditetapkan oleh paragraf 3 dan 4 Pasal 378.2 Kode Etik. Menurut paragraf 5 Pasal 378.2 Kode Etik, penggunaan aktual tempat non-perumahan untuk penempatan kantor, fasilitas ritel, fasilitas katering umum dan (atau) fasilitas layanan konsumen diakui sebagai penggunaan setidaknya 20 persen darinya. total area untuk penempatan kantor, fasilitas ritel, fasilitas katering umum dan (atau) fasilitas layanan konsumen. Paragraf 9 Pasal 378.2 Kode Etik menetapkan bahwa jenis penggunaan aktual bangunan (struktur, struktur) dan bangunan ditentukan oleh badan eksekutif resmi dari entitas konstituen Federasi Rusia sesuai dengan prosedur untuk menentukan jenis aktual penggunaan bangunan (struktur, struktur) dan bangunan yang didirikan oleh badan eksekutif federal, yang menjalankan fungsi mengembangkan kebijakan negara dan peraturan hukum di bidang hubungan properti, dengan persetujuan Kementerian Keuangan Federasi Rusia. Sesuai dengan ketentuan peralihan Undang-Undang Federal 2 November 2013 N 307-FZ "Tentang Perubahan Pasal 12 Bagian Satu dan Bab 30 Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia" (selanjutnya disebut Hukum Federal N 307-FZ) sampai
pembentukan oleh badan eksekutif federal yang menjalankan fungsi mengembangkan kebijakan negara dan peraturan hukum di bidang hubungan properti, prosedur untuk menentukan jenis penggunaan aktual bangunan (struktur) dan bangunan yang diatur dalam paragraf 9 Pasal 378.2 Kode Etik , menetapkan jenis penggunaan aktual bangunan (struktur), struktur) dan bangunan dilakukan dengan cara yang ditetapkan oleh tindakan hukum pengaturan entitas konstituen Federasi Rusia (klausul 2, pasal 4 Undang-Undang Federal No. 307- Undang-Undang Federal). Paragraf 2 Pasal 378.2 Kode Etik menentukan bahwa hukum entitas konstituen Federasi Rusia menetapkan secara spesifik penentuan basis pajak berdasarkan nilai kadaster sehubungan dengan objek real estat yang ditentukan dalam sub-paragraf 1, 2 dan 4 paragraf 1 Pasal 378.2 Kode Etik. Paragraf 7 Pasal 378.2 Kode Etik menetapkan bahwa badan eksekutif resmi dari entitas konstituen Federasi Rusia, selambat-lambatnya pada hari pertama masa pajak berikutnya untuk pajak properti perusahaan, menentukan untuk masa pajak ini daftar objek real estat ditentukan dalam sub-ayat 1 dan 2 ayat 1 Pasal 378.2 Kode Etik (selanjutnya disebut Daftar Objek Real Estat), mengirimkannya kepada otoritas pajak di lokasi objek real estat yang relevan dan menempatkannya di situs resminya atau di situs resmi entitas konstituen Federasi Rusia di jaringan informasi dan telekomunikasi Internet. Oleh karena itu, Daftar objek real estat harus mencakup objek real estat yang ditentukan dalam sub-ayat 1 dan 2 ayat 1 Pasal 378.2 Kode Etik, memenuhi persyaratan yang ditetapkan oleh paragraf 3 - 5 Pasal 378.2 Kode Etik. Sehubungan dengan benda-benda real estat yang diakui sebagai objek perpajakan sesuai dengan Pasal 374 Kitab Undang-undang Hukum, yang tidak termasuk dalam Daftar benda-benda real estat, dasar pengenaan pajak untuk pajak properti organisasi ditentukan sesuai dengan ayat 1 Pasal 375 Kode sebagai nilai rata-rata tahunan properti, termasuk yang berkaitan dengan bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang dicatat di neraca sebagai aset tetap dengan cara yang ditetapkan untuk akuntansi. Jika undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia tidak menetapkan secara spesifik penentuan basis pajak berdasarkan nilai kadaster sehubungan dengan objek real estat yang ditentukan dalam sub-paragraf 1, 2 dan 4 paragraf 1 Pasal 378.2 Kode Etik, maka bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak diperhitungkan dalam neraca sebagai obyek harta tetap menurut cara yang ditetapkan untuk menyelenggarakan pembukuan, tidak dikenakan pajak bumi dan bangunan berdasarkan Pasal 374 Kitab Undang-undang. Sementara itu, surat Departemen ini dilaporkan tidak memuat norma hukum, tidak merinci persyaratan peraturan, dan bukan merupakan perbuatan hukum pengaturan. Penjelasan tertulis Kementerian Keuangan Rusia tentang penerapan undang-undang tentang pajak dan biaya, yang dikirimkan kepada pembayar pajak dan (atau) agen pajak, bersifat informatif dan menjelaskan serta tidak menghalangi pembayar pajak, otoritas pajak, dan agen pajak untuk berpedoman pada norma-norma undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya dalam pemahaman yang berbeda dari interpretasi yang ditetapkan dalam surat ini.

Tentang perpajakan pajak properti atas organisasi bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak diperhitungkan dalam neraca sebagai aset tetap

A.V. Titaeva,
perusahaan konsultan "Inovasi perpajakan dan hukum"

Saat ini pembangunan perumahan telah meluas dengan keterlibatan dana dari investor yang membiayai pembangunannya, dan setelah selesai menerima bagian tertentu dari ruang hidup suatu bangunan tempat tinggal yang diserahkan kepada komisi negara. Bentuk konstruksi ini disebut konstruksi bersama.

1. Kualifikasi tempat tinggal untuk tujuan akuntansi

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 8 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ “Tentang Akuntansi”, tempat tinggal yang diterima berdasarkan perjanjian partisipasi bersama dalam konstruksi dan dimiliki oleh suatu organisasi dengan hak kepemilikan adalah aset organisasi dan dicatat dalam neraca. akun lembar.

Menurut paragraf 1 Seni. 374 dari Kode Pajak Federasi Rusia (Kode Pajak Federasi Rusia), objek perpajakan properti adalah properti bergerak dan tidak bergerak (termasuk properti yang dialihkan untuk kepemilikan sementara, penggunaan, pembuangan atau pengelolaan perwalian yang disumbangkan untuk kegiatan bersama), dicatat di neraca sebagai aset tetap sesuai dengan prosedur akuntansi yang telah ditetapkan.

Dengan demikian, pengenaan pajak properti bergantung pada kualifikasi properti yang benar untuk tujuan akuntansi.

Untuk menentukan jenis aset apa: aset tetap atau persediaan (barang) - milik tempat tinggal, perlu untuk menganalisis norma-norma peraturan perundang-undangan akuntansi.

Sesuai dengan klausul 46 Peraturan tentang pemeliharaan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 N 34n (selanjutnya disebut Perintah Kementerian Keuangan Rusia N 34n), aset tetap termasuk aset berwujud yang digunakan sebagai alat kerja dalam produksi produk, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan jasa, atau untuk pengelolaan suatu organisasi untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan, atau siklus operasi normal, jika itu adalah lebih dari 12 bulan.

Definisi "aset tetap", yang tercantum dalam Perintah Kementerian Keuangan Rusia N 34n, sesuai dengan konsep "aset tetap" yang digunakan dalam Pengklasifikasi Aset Tetap Seluruh Rusia OK 013-94 (OKOF), disetujui oleh Keputusan Standar Negara Rusia tanggal 26 Desember 1994 N 359.

Menurut OKOF, aktiva tetap adalah aktiva yang diproduksi yang digunakan berulang kali atau terus menerus dalam jangka waktu yang lama, tetapi tidak kurang dari satu tahun, untuk produksi barang, penyediaan jasa pasar dan non pasar.

Dasar metodologis untuk pembentukan informasi akuntansi tentang aset tetap yang dimiliki suatu organisasi berdasarkan hak kepemilikan ditentukan untuk tujuan akuntansi oleh Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aktiva Tetap” PBU 6/97, yang disetujui oleh Perintah Kementerian. Keuangan Rusia tanggal 3 September 1997 N 65n.

Dalam pasal 2.1 PBU 6/97 diberikan definisi tentang harta tetap, yang menurutnya harta tetap dalam akuntansi adalah bagian dari harta benda yang digunakan sebagai alat kerja dalam produksi suatu produk, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan jasa, atau untuk pengelolaan suatu organisasi selama jangka waktu melebihi 12 bulan atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan.

Dengan demikian, kita dapat menyimpulkan bahwa definisi aset tetap yang diberikan dalam Perintah Kementerian Keuangan Rusia N 34n dan PBU 6/97 sepenuhnya identik.

Peraturan akuntansi “Akuntansi aset tetap” PBU 6/01, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 N 26n dan menggantikan PBU 6/97, menetapkan batasan yang lebih ketat untuk mengakui properti sebagai bagian dari aset tetap .

Ketika menerima aset untuk akuntansi sebagai aset tetap, kondisi berikut harus dipenuhi secara bersamaan:

A) digunakan dalam produksi produk, dalam pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan jasa, atau untuk kebutuhan manajemen organisasi;

B) penggunaan jangka panjang, yaitu masa manfaat lebih dari 12 bulan atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan;

C) organisasi tidak bermaksud untuk menjual kembali aset-aset ini selanjutnya;

D) kemampuan untuk mendatangkan manfaat ekonomi (pendapatan) bagi organisasi di masa depan.

Berdasarkan standar akuntansi aset tetap di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa properti suatu organisasi diakui sebagai aset tetap hanya jika dimaksudkan untuk kebutuhan organisasi itu sendiri.

Tempat tinggal yang diperuntukkan bagi keperluan sendiri adalah tempat yang digunakan:

Dengan sengaja; atau

Untuk akomodasi karyawan organisasi sesuai dengan kesepakatan bersama dan kontrak kerja; pembukuan tempat tersebut dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum pada akun 01; atau

Menyediakan biaya untuk penggunaan sementara guna menghasilkan pendapatan (sewa, dll).

Dalam hal ini, tempat tinggal dikualifikasikan sebagai objek investasi yang menguntungkan dalam aset material dan tercermin dalam akun 03 “Investasi yang menghasilkan pendapatan dalam aset material.”

Jika pada awalnya diketahui bahwa tempat tinggal akan dijual dengan dasar penggantian kepada pihak ketiga, maka tempat tersebut bukan milik aset tetap dan diakui sebagai barang yang dimaksudkan untuk dijual.

Untuk tujuan akuntansi, tempat tinggal yang dibeli untuk tujuan dijual kembali lebih lanjut diterima untuk akuntansi sebagai barang berdasarkan klausul 2 Peraturan Akuntansi “Akuntansi persediaan” PBU 5/01, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06/09/2001 N 44n .

Barang adalah bagian persediaan yang dibeli atau diterima dari badan hukum lain atau orang perseorangan dan dimaksudkan untuk dijual.

Barang yang dibeli diterima untuk akuntansi pada akun 41 "Barang" dengan harga sebenarnya, yang, dalam hal pembelian dengan biaya tertentu, mengakui jumlah biaya aktual organisasi untuk perolehan tersebut, tidak termasuk PPN dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya (kecuali dalam kasus diatur oleh undang-undang Federasi Rusia) (klausul 5 , 6 PBU 5/01; Petunjuk penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Oktober 2000 N 94n). Sebagai konfirmasi tambahan atas kesimpulan di atas, kita dapat mengutip surat Departemen Administrasi Pajak Rusia untuk Moskow tertanggal 29 November 2002 N 23-10/2/58571.

Untuk membuktikan penyertaan tempat tinggal dalam barang, suatu organisasi dapat menggunakan argumen berikut:

1) perintah pengelola tentang tujuan penggunaan lebih lanjut atas tempat tinggal yang diterima berdasarkan perjanjian partisipasi bersama dalam konstruksi;

2) kurangnya commissioning fasilitas perumahan (kurangnya tindakan dalam Formulir N OS-1);

3) kurangnya dokumen yang mengkonfirmasi pengoperasian tempat tinggal - mengenai tempat tinggal karyawan dan mengenai sewa mereka;

4) mengabadikan kegiatan perolehan real estat untuk dijual lebih lanjut dalam piagam organisasi;

5) penugasan kode statistik yang sesuai sehubungan dengan aktivitas perolehan real estat untuk penjualan lebih lanjut (kode aktivitas 70.12) sesuai dengan resolusi Standar Negara Rusia tanggal 6 November 2001 N 454-st.

Mengenai perpajakan properti, hal-hal yang perlu diperhatikan:

1) tempat tinggal yang diakui sebagai barang tidak dikenakan pajak properti (Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia);

2) tempat tinggal yang diperuntukkan bagi keperluan sendiri, untuk ditinggali atau disewakan oleh karyawan, mempunyai ciri-ciri perpajakan.

2. Tempat tinggal yang diperuntukkan bagi kebutuhan karyawan sendiri

Menurut paragraf 6 Seni. 381 dari Kode Pajak Federasi Rusia, objek persediaan perumahan dan infrastruktur teknik kompleks perumahan dan layanan komunal, yang pemeliharaannya sepenuhnya atau sebagian dibiayai dari anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dan (atau) anggaran daerah, dibebaskan dari pajak properti.

Dengan kata lain, di tingkat federal, manfaat hanya berlaku untuk fasilitas perumahan yang seluruhnya atau sebagian dibiayai oleh anggaran regional atau lokal. Jika pemeliharaan tempat tinggal tidak dibiayai dari anggaran, maka manfaat di atas tidak dapat diterapkan.

Sesuai dengan Seni. 372 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk organisasi Moskow, manfaat regional tambahan diberikan, diabadikan dalam sub-ayat 10 ayat 1 Seni. 4 Undang-Undang Moskow tanggal 5 November 2003 N 64 “Tentang pajak properti organisasi” (yang mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2004), sesuai dengan ketentuan manfaat ini berlaku untuk semua fasilitas perumahan di neraca organisasi.

Sesuai dengan Seni. 19 dari Kode Perumahan Federasi Rusia (LC RF), yang mulai berlaku pada tanggal 1 Maret 2005, stok perumahan - totalitas semua tempat tinggal yang terletak di wilayah Federasi Rusia, tergantung pada bentuk kepemilikan, dibagi menjadi persediaan perumahan berikut:

1) persediaan perumahan swasta - seperangkat tempat tinggal yang dimiliki oleh warga negara dan dimiliki oleh badan hukum;

2) stok perumahan negara - seperangkat tempat tinggal yang dimiliki oleh Federasi Rusia (persediaan perumahan Federasi Rusia), dan tempat tinggal yang dimiliki oleh entitas konstituen Federasi Rusia (persediaan perumahan entitas konstituen Federasi Rusia);

3) stok perumahan kota - seperangkat tempat tinggal yang dimiliki oleh kotamadya.

Tempat tinggal meliputi:

1) bangunan tempat tinggal, bagian dari bangunan tempat tinggal;

2) apartemen, bagian dari apartemen;

3) ruangan.

Tempat tinggal dimaksudkan untuk tempat tinggal warga negara (Pasal 16 dan 17 Kode Perumahan Federasi Rusia).

Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 13 Oktober 1997 N 1301 “Tentang akuntansi negara atas persediaan perumahan di Federasi Rusia” menetapkan bahwa akuntansi negara atas persediaan perumahan, terlepas dari kepemilikannya, dilakukan sesuai dengan akuntansi terpadu sistem untuk Federasi Rusia sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Akuntansi negara atas persediaan perumahan di Federasi Rusia mencakup akuntansi teknis (operasional), akuntansi statistik resmi, dan akuntansi.

Akuntansi teknis persediaan perumahan dipercayakan kepada organisasi inventaris teknis negara bagian dan kota khusus - perusahaan kesatuan, layanan, departemen, pusat, biro (selanjutnya - BTI), yang dukungan metodologisnya dilakukan oleh organisasi khusus negara.

Indikator akuntansi teknis persediaan perumahan harus sesuai dengan indikator akuntansi statistik resmi.

Informasi inventaris dan data akuntansi teknis lainnya dari persediaan perumahan wajib digunakan, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia, ketika menghitung dan memantau basis pajak untuk real estat di sektor perumahan.

Menimbang bahwa akuntansi teknis dilakukan terlepas dari kepemilikan persediaan perumahan menurut sistem akuntansi terpadu untuk Federasi Rusia, dasar untuk mengklasifikasikan rumah tangga, bangunan, bangunan sebagai persediaan perumahan adalah paspor teknis rumah tangga, struktur dan tempat tinggal (apartemen), dibuat pada saat menerima bangunan tempat tinggal untuk dioperasikan atau pada saat memasukkan tempat tinggal ke dalam persediaan perumahan.

Berdasarkan hal tersebut di atas, untuk dapat menerapkan manfaat pajak bumi dan bangunan, wajib pajak harus menyerahkan salinan resmi paspor teknis rumah tangga, bangunan dan tempat tinggal (apartemen), yang diterbitkan oleh BTI, yang menegaskan pencantuman rumah tangga tersebut, bangunan dan bangunan dalam persediaan perumahan (berdasarkan surat dari Departemen Administrasi Pajak Rusia untuk kota Moskow tertanggal 19 Juli 2004 N 23-10/1/47340).

Jadi, mulai 1 Januari 2004, organisasi Moskow yang memiliki tempat tinggal yang termasuk dalam aset tetap dapat menikmati manfaat pajak properti berdasarkan Undang-Undang Moskow No. 64 tanggal 5 November 2003. Penerapan manfaat ini tergantung pada ketersediaan organisasi. salinan resmi dari paspor teknis tempat tinggal (apartemen), yang dikeluarkan oleh BTI, yang mengkonfirmasikan penyertaan tempat tinggal dalam stok perumahan. Kami menarik perhatian pembaca majalah pada fakta bahwa Undang-undang Moskow di atas tidak membuat penerapan manfaat bergantung pada penggunaan sebenarnya dari tempat tinggal tersebut. Namun menurut fiskus, manfaat fasilitas perumahan hanya dapat diterapkan jika digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan, yaitu untuk tempat tinggal (surat Departemen Administrasi Pajak Rusia untuk Moskow tertanggal 07/05/2004 N 23 -10/1/31398) .

Hingga 1 Januari 2004 (sebelum bab “Pajak Properti” dari Kode Pajak Federasi Rusia mulai berlaku), Undang-Undang Federasi Rusia 13 Desember 1991 N 2030-1 “Tentang pajak properti perusahaan” ( yang selanjutnya disebut Undang-undang N 2030-1) telah berlaku. Menurut paragraf "a" Seni. 5 Undang-Undang N 2030-1 dan sub-ayat “a” paragraf 6 instruksi Layanan Pajak Negara Rusia tertanggal 08/06/1995 N 33 “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak properti perusahaan ke anggaran”, the nilai fasilitas perumahan yang ada di neraca organisasi dan digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan sebagai objek perumahan dan layanan komunal.

Jika tempat tinggal dimasukkan ke dalam neraca organisasi sebagai objek perumahan dan layanan komunal dan benar-benar digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan (untuk tempat tinggal individu), nilai bukunya dikeluarkan dari dasar pengenaan pajak properti.

Apabila suatu tempat tinggal dibeli untuk kemudian dijual kembali atau tidak digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan sebagai fasilitas perumahan, maka nilai bukunya dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak untuk menghitung pajak bumi dan bangunan perusahaan menurut cara yang ditetapkan secara umum (surat dari Departemen Pajak). Rusia untuk Moskow tanggal 03/05/2003 N 11-14/12435, tanggal 23/10/2003 N 23-10/2/50573).

Pada saat yang sama, manfaat pajak tidak bergantung pada prosedur pembiayaan pemeliharaan tempat tinggal dan ditetapkan di tingkat federal.

Jadi, seperti sebelumnya, keringanan pajak properti berlaku untuk tempat tinggal yang digunakan sebagai tempat tinggal sebenarnya.

Namun manfaat ini tidak berlaku untuk bangunan yang dipindahkan dari tempat tinggal (diperuntukkan untuk perkantoran).

3. Tempat tinggal yang dimaksudkan untuk disewakan

Sampai dengan tanggal 1 Januari 2004, manfaat pajak properti sehubungan dengan fasilitas perumahan dapat diterapkan terlepas dari kenyataan bahwa tempat tersebut dimaksudkan untuk disewakan, yaitu, terlepas dari akuntansinya pada akun 01 “Aset Tetap” atau 03 “Penghasilan- menghasilkan investasi dalam aset material” ".

Sejak 1 Januari 2004, tempat tinggal yang awalnya dicatat pada akun 03 dikeluarkan dari daftar objek pajak properti.

Menurut penjelasan Menteri Keuangan Rusia yang diberikan dalam surat No. 03-06-01-04/16 tanggal 31 Agustus 2004, aktiva yang dimaksudkan untuk disewakan adalah aktiva yang secara kualitatif berbeda dengan aktiva tidak lancar yang dicatat oleh organisasi sebagai aset tetap.

Dalam hal penerimaan awal untuk akuntansi objek properti yang dimaksudkan bukan untuk penggunaan langsungnya dalam produksi produk, untuk pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan oleh organisasi, tetapi untuk penyediaan oleh organisasi dengan biaya untuk penggunaan sementara (kepemilikan sementara) dan penggunaan) untuk tujuan memperoleh pendapatan, benda-benda di atas harus dicatat pada akun 03 sebagai investasi yang menguntungkan dalam aset material.

Oleh karena itu, objek penghitungan pajak properti adalah objek yang diperhitungkan oleh organisasi menurut aturan akuntansi sebagai aset tetap, dan properti yang diperhitungkan oleh organisasi sebagai investasi yang menguntungkan dalam aset material tidak dapat dianggap sebagai objek perpajakan properti.

Perlu dicatat bahwa jika tempat tinggal pada awalnya dimasukkan oleh organisasi ke dalam aset tetap dan dicatat pada akun 01, tetapi kemudian disewakan, maka transfernya ke akun 03 tidak diperbolehkan dan, oleh karena itu, pengecualiannya dari basis kena pajak adalah tidak diperbolehkan.

Jika tempat tinggal diterima sebelum 1 Januari 2004 berdasarkan perjanjian penyertaan saham dalam konstruksi, dan kepemilikannya baru didaftarkan pada tahun 2005, pembaca majalah harus memperhatikan hal-hal berikut (lihat tabel di bawah).

Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai telah meninjau surat tentang masalah perpajakan real estate berdasarkan nilai kadaster dan melaporkan sebagai berikut.

Sesuai dengan Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode), objek perpajakan untuk organisasi Rusia adalah properti bergerak dan tidak bergerak (termasuk properti yang dialihkan untuk kepemilikan sementara, penggunaan, pembuangan, pengelolaan perwalian, disumbangkan ke kegiatan bersama atau diterima melalui perjanjian konsesi), dicatat di neraca sebagai aset tetap dengan cara yang ditetapkan untuk akuntansi, kecuali ditentukan lain oleh Pasal 378, 378.1 dan 378.2 Kode Etik.

Dengan demikian, harta kekayaan yang diperhitungkan sebagai harta tetap, termasuk bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal, diakui sebagai objek pajak pajak bumi dan bangunan badan.

Berdasarkan Pasal 375 Kitab Undang-undang Dasar, dasar pengenaan pajak ditentukan sebagai rata-rata nilai tahunan harta benda yang diakui sebagai objek pajak, kecuali ditentukan lain oleh Pasal 378.2 Kitab Undang-undang.

Sesuai dengan Pasal 378.2 Kode Etik, basis pajak ditentukan, dengan mempertimbangkan hal-hal spesifik yang ditetapkan oleh Pasal 378.2 Kode Etik, sebagai nilai kadaster properti, disetujui dengan cara yang ditentukan, sehubungan dengan real estat yang ditentukan dalam paragraf 1 Pasal 378.2 Kitab Undang-undang Hukum, diakui sebagai objek perpajakan.

Berdasarkan paragraf 2 Pasal 372 Kode Etik, undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia dapat menentukan secara spesifik penentuan basis pajak objek real estat individu sesuai dengan Bab 30 “Pajak Properti Organisasi” Kode Etik.

Pasal 378.2 Kode Etik menetapkan secara spesifik penentuan dasar pengenaan pajak, penghitungan dan pembayaran pajak sehubungan dengan objek real estat individu.

Paragraf 2 Pasal 378.2 Kode Etik menentukan bahwa hukum entitas konstituen Federasi Rusia menetapkan secara spesifik penentuan basis pajak berdasarkan nilai kadaster sehubungan dengan objek real estat yang diakui sebagai objek perpajakan untuk pajak properti organisasi. ditentukan dalam sub-ayat 1, 2 dan 4 ayat 1 Pasal 378.2 Kode Etik, termasuk:
- pusat administrasi dan bisnis dan pusat perbelanjaan (kompleks) dan bangunan di dalamnya (sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 378.2 Kode Etik);
- tempat non-perumahan, yang tujuannya, sesuai dengan paspor kadaster objek real estat atau dokumen pendaftaran teknis (inventarisasi) objek real estat, menyediakan penempatan kantor, fasilitas ritel, fasilitas katering umum dan layanan konsumen, atau yang sebenarnya digunakan untuk penempatan perkantoran, fasilitas ritel, fasilitas katering umum dan pelayanan konsumen (ayat 2 ayat 1 Pasal 378.2 Kitab Undang-undang);
- bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak dicatat dalam neraca sebagai aset tetap menurut cara yang ditetapkan untuk akuntansi.

Paragraf 7 Pasal 378.2 Kode Etik menetapkan bahwa badan eksekutif resmi dari entitas konstituen Federasi Rusia, selambat-lambatnya pada hari pertama masa pajak berikutnya untuk pajak properti perusahaan, menentukan untuk masa pajak ini daftar objek real estat ditentukan dalam sub-ayat 1 dan 2 ayat 1 Pasal 378.2 Kode Etik (selanjutnya disebut - Daftar objek real estat), mengirimkannya ke otoritas pajak di lokasi objek real estat terkait dan menempatkannya di situs resminya atau di situs resmi entitas konstituen Federasi Rusia di jaringan informasi dan telekomunikasi Internet.

Dengan demikian, bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang terdaftar dalam kadaster real estat negara, yang nilai kadasternya telah ditentukan, yang tidak diperhitungkan dalam neraca sebagai aset tetap, tidak termasuk dalam Daftar real estat tersebut. objek, tetapi dikenakan pajak properti perusahaan berdasarkan nilai kadaster berdasarkan sub-ayat 4 ayat 1 Pasal 378.2 Kitab Undang-undang.

Oleh karena itu, jika, sehubungan dengan bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak dicatat dalam neraca sebagai aset tetap, undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia yang relevan tidak menetapkan secara spesifik penentuan basis pajak berdasarkan pada nilai kadaster dalam kerangka Pasal 378.2 Kode Etik, pajak properti organisasi sehubungan dengan properti tersebut tidak dihitung.

Kami adalah pengembang, membangun bangunan tempat tinggal bertingkat rendah. Dan kemudian kami menjualnya kepada perorangan. Pada tahun 2014, dalam Kode Pajak Federasi Rusia dalam Art. 378.2 ayat 1, ayat 4 diperkenalkan, yang menunjukkan objek yang dikenakan pajak dalam urutan khusus: bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak dicatat dalam neraca sebagai aset tetap dengan cara yang ditetapkan untuk akuntansi. Pertanyaan: Seharusnya kita membebankan pajak properti pada proyek konstruksi? Jika harus, lalu kapan timbul kewajiban menagih dan membayar? Selain itu, apakah kewajiban menghitung pajak bumi dan bangunan sudah timbul pada tahun 2014 ataukah perubahan tersebut mulai berlaku pada tahun 2015?

Perubahan ini juga berlaku bagi pengembang perumahan yang mendaftarkan kepemilikan apartemen untuk tujuan penjualan lebih lanjut.

Penjelasan yang jelas mengenai tanggal kapan pajak bumi dan bangunan harus dibayar atas benda-benda tersebut. Namun demikian, terdapat alasan untuk meyakini bahwa sejak barang tersebut siap dan dicatat pada akun 43 “Produk Jadi”, serta yang tercantum pada akun 41 “Barang”.

Pada saat yang sama, untuk menghindari interpretasi hukum yang salah, disarankan untuk mengirimkan permintaan ke Kementerian Keuangan Rusia dengan permintaan klarifikasi tentang masalah tertentu.

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi Sistem Glavbukh

1. Kode Pajak Federasi Rusia. Bagian II

Pasal 401 Objek pajak

1. Properti berikut yang terletak di dalam kotamadya (kota federal Moskow, St. Petersburg atau Sevastopol) diakui sebagai objek perpajakan:

1) bangunan tempat tinggal;

2) ruang tamu (apartemen, kamar);

3) garasi, tempat parkir;

4) satu kompleks real estate;

5) proyek konstruksi yang belum selesai; *

6) bangunan, struktur, struktur, bangunan lainnya.

2. Untuk keperluan bab ini, bangunan tempat tinggal yang terletak di atas bidang tanah yang disediakan untuk plot anak perusahaan pribadi, pertanian dacha, kebun sayur, hortikultura, dan pembangunan perumahan individu diklasifikasikan sebagai bangunan tempat tinggal.

3. Harta yang termasuk dalam harta bersama suatu bangunan rumah susun tidak diakui sebagai objek pajak.

Pasal 378.2. Fitur penentuan basis pajak, perhitungan dan pembayaran pajak sehubungan dengan objek real estat individu

1. Basis pajak ditentukan, dengan mempertimbangkan hal-hal spesifik yang ditetapkan oleh pasal ini, sebagai nilai kadaster properti, disetujui sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, sehubungan dengan jenis real estat berikut yang diakui sebagai objek perpajakan:

1) pusat administrasi dan bisnis serta pusat perbelanjaan (kompleks) dan bangunan di dalamnya;

2) tempat non-perumahan, yang tujuannya, sesuai dengan paspor kadaster objek real estat atau dokumen pendaftaran teknis (inventarisasi) objek real estat, menyediakan penempatan kantor, fasilitas ritel, fasilitas katering umum, dan layanan konsumen , atau yang sebenarnya digunakan untuk penempatan perkantoran, fasilitas ritel, fasilitas katering umum dan pelayanan konsumen;

3) objek real estat organisasi asing yang tidak melakukan kegiatan di Federasi Rusia melalui misi tetap, serta objek real estat organisasi asing yang tidak terkait dengan kegiatan organisasi tersebut di Federasi Rusia melalui misi tetap ;

4) bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak termasuk dalam neraca sebagai aset tetap menurut cara yang ditetapkan untuk akuntansi.

2. Undang-undang subjek Federasi Rusia yang menetapkan secara spesifik penentuan basis pajak berdasarkan nilai kadaster objek real estat yang ditentukan dalam sub-ayat 1 dan 4 ayat 1 artikel ini hanya dapat diadopsi setelah subjek Rusia Federasi menyetujui dengan cara yang ditentukan hasil penentuan nilai kadaster properti objek real estat. Setelah penerapan undang-undang yang ditentukan dalam ayat ini, peralihan untuk menentukan dasar pengenaan pajak sehubungan dengan objek real estat yang ditentukan dalam sub-ayat 1 dan 4 ayat 1 pasal ini sebagai nilai rata-rata tahunannya tidak diperbolehkan. *

7. Badan eksekutif resmi dari entitas konstituen Federasi Rusia selambat-lambatnya pada hari pertama masa pajak berikutnya untuk pajak:

1) menentukan untuk masa pajak ini daftar objek real estat yang ditentukan dalam sub-ayat 1 dan 2 ayat 1 pasal ini, yang dasar pengenaan pajaknya ditentukan sebagai nilai kadaster (selanjutnya dalam artikel ini - daftar);

2) mengirimkan daftar dalam bentuk elektronik ke otoritas pajak entitas konstituen Federasi Rusia;

3) menerbitkan daftar tersebut di situs resminya atau di situs resmi entitas konstituen Federasi Rusia di jaringan informasi dan telekomunikasi Internet.

8. Komposisi informasi yang akan dimasukkan dalam daftar, format dan prosedur pengirimannya dalam bentuk elektronik ke otoritas pajak entitas konstituen Federasi Rusia ditentukan oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di lapangan pajak dan biaya.

9. Jenis penggunaan aktual bangunan (struktur, struktur) dan bangunan ditentukan oleh badan eksekutif resmi dari entitas konstituen Federasi Rusia sesuai dengan prosedur untuk menentukan jenis penggunaan aktual bangunan (struktur, struktur) dan tempat-tempat yang didirikan dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan ayat 3, 5 pasal ini oleh badan eksekutif federal yang menjalankan fungsi mengembangkan kebijakan negara dan peraturan hukum di bidang hubungan properti, dengan persetujuan Kementerian Keuangan. Federasi Rusia.

10. Benda-benda real estat yang diidentifikasi selama masa pajak, sebagaimana dimaksud dalam ayat 1 dan 2 ayat 1 pasal ini, yang tidak termasuk dalam daftar pada tanggal 1 Januari tahun masa pajak, dapat dimasukkan dalam daftar yang ditentukan oleh badan eksekutif resmi dari entitas konstituen Federasi Rusia untuk masa pajak berikutnya, kecuali ditentukan lain oleh paragraf ini dalam hal suatu objek real estat terbentuk sebagai hasil pembagian suatu objek real estat atau lainnya tindakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dengan objek real estat yang termasuk dalam daftar pada tanggal 1 Januari tahun masa pajak, objek real estat yang baru dibentuk tersebut, asalkan memenuhi kriteria yang ditentukan oleh oleh barang ini, sebelum dimasukkan ke dalam daftar, dikenakan pajak sebesar nilai kadaster yang ditentukan sejak tanggal pendaftaran benda tersebut untuk pendaftaran kadaster negara.

11. Orang yang mencatat harta bersama para sekutu wajib melaporkan untuk keperluan perpajakan selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pelaporan kepada setiap peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian kegiatan bersama), perjanjian kemitraan penanaman modal. , selain informasi yang diatur dalam Pasal 377 Kode Etik ini, informasi tentang nilai kadaster real estat yang merupakan milik bersama para mitra, pada tanggal 1 Januari tahun yang merupakan masa pajak.

12. Penghitungan jumlah pajak dan jumlah pembayaran pajak di muka sehubungan dengan harta benda yang dasar pengenaan pajaknya ditentukan sebagai nilai kadasternya, dilakukan menurut cara yang ditentukan dalam Pasal 382 Kitab Undang-undang ini, dengan memperhatikan fitur berikut:

1) jumlah pembayaran pajak di muka dihitung pada akhir periode pelaporan sebesar seperempat dari nilai kadaster properti real estat pada tanggal 1 Januari tahun yang merupakan masa pajak, dikalikan dengan tarif pajak yang bersangkutan. ;

2) jika nilai kadaster properti real estat ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia selama periode pajak (pelaporan) dan (atau) properti real estat tersebut tidak termasuk dalam daftar pada tanggal 1 Januari tahun masa pajak, penentuan dasar pengenaan pajak dan penghitungan besarnya pajak (jumlah pembayaran pajak di muka) untuk masa pajak berjalan sehubungan dengan sebidang real estat tertentu dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh bab ini, tanpa memperhatikan ketentuan pasal ini;

3) suatu objek real estat akan dikenakan pajak oleh pemilik objek tersebut, kecuali ditentukan lain oleh 378.1 Kode Etik ini.

13. Organisasi, sehubungan dengan objek real estat, yang basis pajaknya ditentukan sebagai nilai kadaster, membayar pajak (pembayaran pajak di muka) ke anggaran di lokasi masing-masing objek real estat tertentu dalam jumlah tertentu. ditentukan sebagai produk dari tarif pajak yang berlaku di wilayah subjek terkait Federasi Rusia di mana objek real estat ini berada, dan nilai kadaster (seperempat dari nilai kadaster) dari properti ini.

14. Jika sehubungan dengan benda-benda real estat yang disebutkan dalam sub-ayat 3 ayat 1 pasal ini, nilai kadasternya belum ditentukan, maka terhadap benda-benda real estat tersebut dasar pengenaan pajaknya dianggap nol.

15. Perubahan nilai kadaster objek pajak selama masa pajak tidak diperhitungkan dalam menentukan dasar pengenaan pajak pada masa pajak ini dan masa pajak sebelumnya, kecuali ditentukan lain dalam ayat ini koreksi kesalahan teknis yang dilakukan oleh badan yang menyelenggarakan pendaftaran kadaster negara, bila dipelihara oleh kadaster real estat negara, diperhitungkan ketika menentukan dasar pengenaan pajak mulai dari masa pajak di mana kesalahan teknis itu terjadi perubahan nilai kadaster dengan keputusan komisi penyelesaian perselisihan hasil penetapan nilai kadaster atau dengan keputusan pengadilan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Pasal 24.18 Undang-Undang Federal tanggal 29 Juli 1998 No. 135-FZ “ Tentang Kegiatan Penilaian di Federasi Rusia”, informasi tentang nilai kadaster yang ditetapkan oleh keputusan komisi tersebut atau keputusan pengadilan diperhitungkan ketika menentukan basis pajak mulai dari periode pajak di mana permohonan revisi kadaster yang bersangkutan nilai telah diserahkan , tetapi tidak lebih awal dari tanggal masuknya ke dalam kadaster real estat negara dari nilai kadaster yang menjadi pokok sengketa.

2. Artikel:Algoritma perhitungan sederhana pajak properti sesuai aturan baru

Tentukan properti mana yang perlu Anda bayar pajaknya

Sebagai aturan umum, jika suatu perusahaan memiliki aset tetap di neracanya, pajak properti harus dibayar atas aset tersebut. Tidak masalah apakah Anda memperhitungkannya pada akun 01 sebagai bagian dari aset tetap atau pada akun 03 sebagai bagian dari investasi yang menguntungkan dalam aset material. Anda harus membayar pajak atas aset tetap yang terdaftar, apa pun tujuannya.

Perusahaan tidak membayar pajak atas benda-benda yang dicatat pada akun 08 sebagai penanaman modal atau pada akun 07 “Peralatan untuk instalasi”. Namun jika perusahaan Anda memiliki barang-barang tersebut di neracanya, otoritas pajak perlu memeriksa apakah barang-barang tersebut benar-benar tidak dapat diakui sebagai aset tetap. Oleh karena itu, sebaiknya perusahaan menimbun dokumen-dokumen yang akan membuktikan kepada pemeriksa mengapa masih tidak memperhitungkan properti tersebut pada akun O1 atau.

Izinkan saya mengingatkan Anda bahwa suatu perusahaan memasukkan properti ke dalam aset tetap jika kondisi yang tercantum dalam paragraf 4 PBU 6/01 terpenuhi secara bersamaan:

–?perusahaan akan menggunakan fasilitas tersebut untuk produksi, keperluan pengelolaan, atau berencana menyewakannya;

–?benda tersebut akan digunakan dalam usaha lebih dari 12 bulan dan perusahaan tidak berencana untuk menjualnya;

–?properti tersebut akan menghasilkan pendapatan di masa depan.

Omong-omong, pajak harus dibayar tidak hanya atas aset tetap di rekening neraca. Misalnya, dipungut atas properti yang diterima perusahaan berdasarkan perjanjian konsesi. Di sini tidak menjadi masalah apakah perusahaan mencatat properti di neraca atau di rekening off-saldo.

Namun ada aset tetap yang perusahaannya tidak membayar pajak properti sama sekali. Para pembuat undang-undang mencantumkan objek-objek tersebut dalam paragraf 4 Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, bidang tanah dan situs warisan lingkungan dan budaya. Dan mulai 1 Januari 2015, pajak bumi dan bangunan tidak perlu dibayar atas aset tetap golongan penyusutan pertama dan kedua. Norma baru ditetapkan dalam sub-paragraf 8 paragraf 4 Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebelumnya, perusahaan tidak mengenakan pajak atas barang bergerak yang didaftarkan pada atau setelah tanggal 1 Januari 2013. Sekarang aturan ini telah berubah. Barang bergerak yang didaftarkan perusahaan pada tanggal 1 Januari 2013 kini dianggap sebagai manfaat.

Organisasi masih tidak perlu membayar pajak atas properti ini. Pengecualiannya adalah benda-benda yang diperhitungkan oleh perseroan sebagai akibat reorganisasi (likuidasi) badan hukum lain atau transaksi dengan pihak yang saling bergantung. Mulai tahun 2015, Anda harus membayar pajak atas aset tetap ini (Klausul 25, Pasal 381 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tidak perlu membayar pajak atas real estat yang tidak dianggap oleh perusahaan sebagai aset tetap. Sekalipun pihak berwenang mengatur penghitungan pajak berdasarkan penilaian kadaster atas properti tersebut. Pengecualian terhadap aturan ini adalah bangunan dan bangunan tempat tinggal, yang dicerminkan perusahaan dalam neraca sebagai barang. Dalam hal ini, organisasi akan tetap membayar pajak.

Beberapa perusahaan dibebaskan dari pajak. Anda dapat memeriksa apakah organisasi Anda adalah salah satu dari perusahaan tersebut di Pasal 381 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam deklarasi tahun 2015, harta bergerak yang diperoleh setelah tahun 2013 harus ditunjukkan sebagai manfaat

Harap dicatat bahwa perubahan baru mengenai barang bergerak akan mempengaruhi cara Anda melengkapi laporan. Sebelumnya, Anda tidak mencantumkan dalam deklarasi barang bergerak yang didaftarkan setelah tanggal 1 Januari 2013. Dan mulai laporan tahun 2015, benda-benda tersebut harus ditampilkan sebagai bagian dari properti preferensi. Pengecualian adalah barang bergerak yang didaftarkan sebagai hasil transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa atau reorganisasi (likuidasi) badan hukum lain. Benda-benda tersebut tidak termasuk dalam manfaat.

Hitung basis pajak Anda

Dasar pengenaan pajak harus dihitung secara keseluruhan untuk seluruh aktiva tetap yang ada pada neraca perusahaan. Namun ada pengecualian untuk aturan ini. Untuk beberapa properti, basisnya harus dihitung secara terpisah. Para pembuat undang-undang mencantumkan objek-objek tersebut dalam paragraf 1 Pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia.

TENTANG DOSEN

Tatyana Viktorovna Ivanova adalah pakar di bidang akuntansi dan akuntansi pajak, praktik penerapan undang-undang perpajakan dan ketenagakerjaan, premi asuransi, dan hubungan antara perusahaan dan otoritas pengatur. Pengalaman kerja di bidang akuntansi selama lebih dari 18 tahun, dimana lebih dari 15 tahun - sebagai kepala akuntan.

Perusahaan menentukan dasar pengenaan pajak secara terpisah untuk properti yang:

– berlokasi di lokasi organisasi atau di tempat pendaftaran pada inspektorat (yang kedua relevan untuk kantor perwakilan tetap perusahaan asing);

– ditugaskan pada divisi tersendiri yang mempunyai neraca tersendiri;

– berlokasi di luar lokasi organisasi;

– merupakan bagian dari Sistem Pasokan Gas Terpadu;

– dinilai berdasarkan nilai kadaster;

– dikenakan pajak properti dengan tarif berbeda.

Hal yang sama berlaku untuk properti yang diterima organisasi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana atau investasi, manajemen perwalian, atau perjanjian konsesi (Pasal 377–378.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika Anda menghitung pajak berdasarkan biaya tahunan rata-rata, maka tentukan basisnya berdasarkan nilai buku aset tetap (klausul 3 Pasal 375 Kode Pajak Federasi Rusia). Mekanisme penghitungan basis diberikan dalam paragraf 4 Pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia. Anggota parlemen baru-baru ini mengklarifikasi penghitungan nilai sisa properti untuk menentukan dasarnya. Dalam akuntansi, suatu perusahaan dapat memasukkan estimasi liabilitas dalam biaya awal beberapa aset tetap. Ini termasuk, misalnya, biaya likuidasi suatu aset tetap. Mulai tahun baru, ketika menghitung pajak, perlu untuk mengecualikan estimasi kewajiban yang tercermin dalam akuntansi dari nilai sisa.

Untuk beberapa objek, perusahaan menentukan dasar pengenaan pajak berdasarkan nilai kadaster. Ini harus dilakukan jika perusahaan memiliki real estat di neracanya, yang tercantum dalam paragraf 1 Pasal 378.2 Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan nilai kadaster, pajak dihitung untuk real estat berikut:

– pusat administrasi, bisnis dan perbelanjaan serta lokasi di dalamnya;

– tempat bukan tempat tinggal yang dimaksudkan atau benar-benar digunakan sebagai kantor, fasilitas ritel, katering dan layanan konsumen;

– bangunan dan bangunan tempat tinggal yang tidak termasuk dalam neraca perusahaan sebagai aset tetap;

– real estate milik organisasi asing yang tidak berhubungan dengan kegiatan suatu bentuk usaha tetap. *

Kondisi di mana bangunan, struktur atau struktur non-perumahan yang terpisah diakui sebagai pusat administrasi, bisnis atau perbelanjaan tercantum dalam paragraf dan Pasal 378.2 Kode Pajak Federasi Rusia. Para pembuat undang-undang mengidentifikasi dua kondisi tersebut.

Pertama, bangunan tersebut terletak pada sebidang tanah dengan jenis izin penggunaan yang sesuai. Syarat kedua: benda tersebut diperuntukkan atau benar-benar dipergunakan oleh perusahaan untuk keperluan usaha, administrasi, kegiatan niaga atau untuk penempatan gerai ritel, sarana katering dan/atau pelayanan konsumen. Kondisi ini terpenuhi jika sekurang-kurangnya 20 persen luas bangunan diperuntukkan atau benar-benar digunakan untuk keperluan yang ditentukan. Dalam praktiknya, sebuah bangunan dapat menjadi tempat bisnis dan pusat perbelanjaan, sehingga sejak tahun baru, pembuat undang-undang telah menambahkan Pasal 378 Kode Pajak Federasi Rusia dengan klausul 4.1. Standar ini menjelaskan kondisi di mana sebuah bangunan diakui sebagai pusat administrasi dan bisnis serta pusat perbelanjaan. Kondisinya serupa dengan yang dicantumkan oleh pembuat undang-undang dalam paragraf dan pasal 378.2 Kode Pajak Federasi Rusia. Bedanya, saat menghitung hambatan 20 persen, Anda perlu menjumlahkan luas infrastruktur perkantoran dan fasilitas ritel, katering, dan layanan konsumen.

Katakanlah perusahaan Anda memiliki properti di neracanya dan Anda harus membayar pajak atas nilai kadasternya. Pertama, periksa apakah properti tersebut termasuk dalam daftar real estat entitas konstituen Federasi Rusia.

Daftar obyek real estat yang dasar pengenaan pajaknya harus dihitung berdasarkan nilai kadaster ditentukan oleh masing-masing badan usaha secara mandiri dan diumumkan dalam situs resminya paling lambat tanggal 1 Januari tahun berjalan. Pada tanggal yang sama, Rosreestr harus menentukan nilai kadaster properti Anda. Jika Anda tidak menemukan properti dalam daftar subjek atau Rosreestr tidak menghitung nilai properti pada tanggal 1 Januari, maka pajak atas properti ini harus dibayar bukan dari nilai kadaster, tetapi dari nilai buku. Kecuali, tentu saja, perusahaan Anda berbasis OSNO. Bagaimanapun, organisasi di bawah rezim khusus hanya membayar pajak atas nilai kadaster real estat. *

Ada beberapa cara untuk mengetahui informasi tentang penilaian kadaster properti Anda. Informasi tersebut tersedia di situs web badan eksekutif yang menyetujui dan mempublikasikan hasil penilaian real estat di wilayah Anda. Misalnya, untuk wilayah Moskow, informasinya diposting di

Surat dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia
Nomor 03-05-05-01/2969 tanggal 26/01/2016

Pertanyaan: Tentang pajak properti organisasi berdasarkan nilai kadaster sehubungan dengan bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak diperhitungkan dalam neraca sebagai aset tetap.

Jawaban: Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai telah meninjau surat tentang masalah pembayaran pajak properti untuk organisasi berdasarkan nilai kadaster bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal serta laporannya.

Sesuai dengan Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode), objek perpajakan untuk organisasi Rusia adalah properti bergerak dan tidak bergerak (termasuk properti yang dialihkan untuk kepemilikan sementara, penggunaan, pembuangan, pengelolaan perwalian, disumbangkan ke kegiatan bersama atau diterima melalui perjanjian konsesi), dicatat di neraca sebagai aset tetap dengan cara yang ditetapkan untuk akuntansi, kecuali ditentukan lain oleh Pasal 378, 378.1 dan 378.2 Kode Etik.

Oleh karena itu, bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang dicatat dalam neraca sebagai aktiva tetap menurut cara akuntansi diakui sebagai objek pajak pajak bumi dan bangunan badan.

Adapun bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak dicatat dalam neraca sebagai aktiva tetap menurut cara yang ditetapkan untuk akuntansi, Pasal 378.2 Kitab Undang-undang ini mengatur secara spesifik penentuan dasar pengenaan pajak, penghitungan dan pembayaran pajak sehubungan dengan harta benda perorangan. barang-barang harta milik yang termasuk dalam obyek-obyek real estat yang diakui sebagai objek perpajakan dan disebutkan dalam ayat 1 Pasal 378.2 Kitab Undang-undang.

Kekhususan penentuan dasar pengenaan pajak berdasarkan nilai kadaster objek real estat, yang diatur dalam Pasal 378.2 Kode Etik, juga ditentukan sehubungan dengan bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak diperhitungkan dalam neraca sebagai aset tetap. dengan cara yang ditetapkan untuk akuntansi (sub-paragraf 4 paragraf 1 pasal 378.2 Kode Etik).

Paragraf 2 Pasal 378.2 Kode Etik menentukan bahwa hukum entitas konstituen Federasi Rusia menetapkan secara spesifik penentuan basis pajak berdasarkan nilai kadaster sehubungan dengan objek real estat yang ditentukan dalam sub-paragraf 1, 2 dan 4 paragraf 1 Pasal 378.2 Kode Etik.

Oleh karena itu, jika, sehubungan dengan bangunan tempat tinggal dan tempat tinggal yang tidak dicatat dalam neraca sebagai aset tetap, undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia yang relevan tidak menetapkan secara spesifik penentuan basis pajak berdasarkan pada nilai kadaster dalam kerangka Pasal 378.2 Kode Etik, pajak properti organisasi sehubungan dengan properti tersebut tidak dihitung.

Wakil Direktur Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai V.A