Pajak penghasilan orang pribadi mengenakan pajak atas bunga atas pinjaman yang diberikan kepada perusahaan, dan tidak diterima dari perusahaan

Seringkali, karyawan (atau warga negara Federasi Rusia lainnya, atau orang tanpa kewarganegaraan, orang asing) memberikan pinjaman berbunga kepada organisasi. Dalam hal ini pihak yang memberikan pinjaman menerima penghasilan berupa bunga atas pinjaman tersebut.

Pada artikel ini kita akan membahas tata cara penetapan dasar pengenaan pajak penghasilan orang pribadi sehubungan dengan penghasilan wajib pajak yang diterima berupa bunga pinjaman.

Pertama-tama, kami mencatat bahwa hubungan pinjaman diformalkan dengan perjanjian pinjaman.

Dasar hukum perdata dari perjanjian pinjaman ditetapkan oleh paragraf 1 Bab 42 “Pinjaman dan Kredit” KUH Perdata Federasi Rusia (selanjutnya disebut KUH Perdata Federasi Rusia).

Menurut paragraf 1 Pasal 807 KUH Perdata Federasi Rusia, berdasarkan perjanjian pinjaman, satu pihak (pemberi pinjaman) mentransfer uang atau barang lain ke dalam kepemilikan pihak lain (peminjam) yang ditentukan oleh karakteristik umum, dan peminjam menyanggupi untuk mengembalikan kepada pemberi pinjaman sejumlah uang yang sama (jumlah pinjaman) atau jumlah yang sama dari barang-barang lain yang diterimanya dengan jenis dan kualitas yang sama. Perjanjian pinjaman dianggap selesai sejak uang atau benda lain ditransfer.

Berdasarkan persyaratan ayat 1 Pasal 161 dan ayat 1 Pasal 808 KUH Perdata Federasi Rusia, jika salah satu pihak dalam perjanjian pinjaman adalah badan hukum, maka perjanjian pinjaman harus dibuat secara tertulis.

Berdasarkan paragraf 1 Pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia, sebagai aturan umum, pemberi pinjaman berhak menerima bunga dari peminjam atas jumlah pinjaman dalam jumlah dan cara yang ditentukan dalam perjanjian. Apabila dalam perjanjian tidak ada ketentuan mengenai besaran bunga, maka besarnya ditentukan oleh tingkat bunga bank (refinancing rate) yang berlaku di tempat tinggal pemberi pinjaman pada hari peminjam membayar jumlah utangnya atau bagiannya.

Bunga berdasarkan perjanjian pinjaman dapat dibayarkan dengan cara apapun yang disepakati oleh para pihak. Jika prosedur seperti itu tidak disepakati sebelumnya, maka bunga berdasarkan paragraf 2 Pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia dibayarkan setiap bulan sampai hari jumlah pinjaman dilunasi.

Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 810 KUH Perdata Federasi Rusia, peminjam berkewajiban mengembalikan jumlah pinjaman yang diterima kepada pemberi pinjaman tepat waktu dan dengan cara yang ditentukan oleh perjanjian pinjaman.

Dalam hal jangka waktu pembayaran kembali tidak ditentukan dalam perjanjian atau ditentukan pada saat permintaan, jumlah pinjaman harus dilunasi oleh peminjam dalam waktu tiga puluh hari sejak tanggal pemberi pinjaman mengajukan permintaan untuk itu, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian. .

Berdasarkan paragraf 2 Pasal 810 KUH Perdata Federasi Rusia, jumlah pinjaman yang diberikan beserta bunga dapat dilunasi lebih cepat dari jadwal dengan persetujuan pemberi pinjaman.

Dalam hal pelunasan lebih awal dari jumlah pinjaman yang diberikan dengan bunga sesuai dengan paragraf 2 Pasal 810 KUH Perdata Federasi Rusia, pemberi pinjaman berhak menerima bunga dari peminjam berdasarkan perjanjian pinjaman, yang diperoleh hingga dan termasuk hari pembayaran kembali jumlah pinjaman seluruhnya atau sebagian (paragraf 4 Pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia ).

Sebagai aturan umum, jumlah pinjaman dianggap telah dilunasi pada saat ditransfer ke pemberi pinjaman atau dana terkait dikreditkan ke rekening banknya (klausul 3 Pasal 810 KUH Perdata Federasi Rusia).

Pajak pendapatan pribadi

Seseorang yang memberikan pinjaman kepada suatu organisasi menerima pendapatan berupa bunga atas pinjaman tersebut. Penghasilan ini dikenakan pajak berdasarkan pajak penghasilan pribadi (selanjutnya - pajak penghasilan pribadi) (sub-ayat 1 ayat 1 pasal 208 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya - Kode Pajak Federasi Rusia), pasal 209 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 223 Kode Pajak Federasi Rusia menentukan bahwa tanggal penerimaan sebenarnya pendapatan dalam bentuk bunga dianggap sebagai hari pembayaran pendapatan tersebut kepada individu yang mengeluarkan pinjaman kepada organisasi. Dalam hal ini, pembayaran pendapatan harus dipahami tidak hanya sebagai pengeluaran uang tunai, tetapi juga sebagai transfernya ke rekening giro seseorang atau, atas namanya, ke rekening pihak ketiga.

Atas bunga pinjaman yang diberikan oleh penduduk Federasi Rusia, pajak penghasilan pribadi dipotong sebesar 13% (klausul 1 Pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia), dan atas bunga pinjaman yang dibayarkan kepada a bukan penduduk, pajak penghasilan pribadi dipotong dengan tarif 30% (klausul 3 Pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi-organisasi Rusia dari mana atau sebagai akibat dari hubungan dengan seseorang yang diakui sebagai pembayar pajak penghasilan pribadi menerima penghasilan diharuskan menghitung, memotong dari wajib pajak dan membayar jumlah pajak. Pengecualian adalah penghasilan yang penghitungan jumlah dan pembayaran pajaknya dilakukan sesuai dengan Pasal 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 dan 228 Kode Pajak Federasi Rusia.

Oleh karena itu, suatu organisasi yang telah menerima pinjaman dari seseorang (termasuk karyawannya) dan membayar bunga kepadanya wajib, sebagai agen pajak, untuk menghitung dan memotong dari pemberi pinjaman jumlah pajak penghasilan pribadi dari bunga ini dan membayarnya kepada pemberi pinjaman. anggaran.

Berdasarkan paragraf 4 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia, pajak penghasilan pribadi dipotong dari dana apa pun yang dibayarkan oleh agen pajak kepada wajib pajak pada saat pembayaran aktual dana tersebut. Dalam hal ini jumlah pajak yang dipotong tidak boleh melebihi 50% dari jumlah pembayaran.

Jika tidak mungkin untuk memotong jumlah pajak penghasilan orang pribadi yang dihitung, agen pajak wajib, dalam waktu satu bulan sejak tanggal akhir masa pajak di mana keadaan yang relevan timbul, untuk memberitahukan secara tertulis kepada wajib pajak dan otoritas pajak. di tempat pendaftarannya tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak dan jumlah pajak (klausul 5 pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Dalam situasi seperti itu, wajib pajak menghitung dan membayar pajak penghasilan pribadi secara mandiri dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 228 Kode Pajak Federasi Rusia.

Klausul 2 Pasal 230 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa, sebagai aturan umum, agen pajak menyerahkan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran mereka informasi tentang pendapatan individu untuk masa pajak yang telah berakhir dan jumlah yang masih harus dibayar, dipotong dan ditransfer ke sistem anggaran Federasi Rusia untuk masa pajak ini pajak setiap tahun selambat-lambatnya tanggal 1 April tahun setelah masa pajak berakhir, dalam bentuk, format dan dengan cara yang disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengendalikan dan pengawasan di bidang pajak dan retribusi.

Informasi tersebut disampaikan oleh agen pajak dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi atau media elektronik. Perlu diketahui, jika jumlah orang pribadi yang menerima penghasilan dalam masa pajak sebanyak 10 orang, agen pajak dapat menyampaikan informasi tersebut dalam bentuk kertas.

Agen pajak menerbitkan kepada individu, atas permohonan mereka, sertifikat pendapatan yang diterima oleh individu dan jumlah pajak yang dipotong dalam bentuk yang disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengendalikan dan mengawasi di bidang pajak dan biaya (klausul 3 Pasal 230 Undang-undang Pajak). Kode Pajak Federasi Rusia).

Ingatlah bahwa formulir sertifikat No. 2-NDFL telah disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 17 November 2010 No. ММВ-7-3/611@ "Atas persetujuan formulir informasi penghasilan individu dan rekomendasi pengisiannya, format informasi pendapatan individu dalam bentuk elektronik, buku referensi."

Catatan!

Menurut Pasal 123 Kode Pajak Federasi Rusia, jika agen pajak gagal memenuhi kewajiban terkait pemotongan dan (atau) transfer pajak penghasilan pribadi, denda sebesar 20% dari jumlah yang dipotong dan ( atau) transfer dapat diterapkan padanya.

Saat memotong pajak penghasilan pribadi, Anda harus ingat bahwa suatu organisasi (peminjam) dapat memberikan pengurangan pajak standar kepada karyawannya (pemberi pinjaman) yang diatur dalam Pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengurangan ini diberikan sehubungan dengan pendapatan wajib pajak yang dikenakan pajak penghasilan pribadi dengan tarif 13% (klausul 3 Pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia), yang, khususnya, termasuk bunga pinjaman.

Pengurangan pajak standar, menurut Pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia, diberikan kepada kategori individu tertentu. Apalagi standar pemotongan pajak sebenarnya terbagi menjadi dua kategori, yaitu pemotongan:

– diberikan kepada wajib pajak sendiri;

– disediakan untuk anak (anak-anak) dari wajib pajak, yang disebut potongan “anak-anak”.

Pengurangan pajak ini bersifat tetap dan diterapkan setiap bulan.

Pengurangan pajak standar yang berhak digunakan oleh wajib pajak sendiri adalah pengurangan sebesar 3.000 rubel dan 500 rubel.

Selain pemotongan pajak standarnya sendiri, wajib pajak dapat memanfaatkan pemotongan “anak-anak”. Sesuai dengan sub-ayat 4 ayat 1 Pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia, pengurangan tersebut berlaku untuk orang tua, pasangan dari orang tua, orang tua angkat, wali, wali, orang tua angkat, pasangan dari orang tua angkat yang menghidupi anak tersebut. anak, dan diberikan dalam jumlah sebagai berikut:

1.400 rubel – untuk anak pertama;

1.400 rubel – untuk anak kedua;

3.000 rubel – untuk anak ketiga dan setiap anak berikutnya;

3.000 rubel - untuk setiap anak jika anak di bawah usia 18 tahun adalah anak cacat, atau pelajar penuh waktu, mahasiswa pascasarjana, penduduk, magang, pelajar di bawah usia 24 tahun, jika ia adalah penyandang cacat kelompok I atau II.

Pengurangan pajak berlaku sampai bulan di mana penghasilan wajib pajak, yang dihitung berdasarkan akrual sejak awal masa pajak (yang ditetapkan tarif pajak sebesar 13%) oleh agen pajak yang memberikan pengurangan pajak standar ini, melebihi 280.000 rubel.

Mulai dari bulan di mana pendapatan yang ditentukan melebihi 280.000 rubel, pengurangan pajak yang diatur dalam sub-ayat 4 ayat 1 Pasal 218 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku.

Perlu dicatat bahwa organisasi (peminjam) tidak berhak memberikan pengurangan pajak standar kepada karyawan (pemberi pinjaman) yang bukan penduduk (klausul 4 Pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia).

Mari kita lihat contoh spesifik prosedur penghitungan pajak penghasilan pribadi atas bunga pinjaman yang diberikan oleh seorang karyawan - penduduk Federasi Rusia - di organisasinya.

Contoh (angka bersyarat)

Pada 13 Januari 2015, satu-satunya pendiri (yang juga merupakan direktur umum) LLC "A" memberi organisasinya pinjaman tunai sebesar 300.000 rubel. Pinjaman tersebut diberikan selama 15 hari dengan tingkat bunga 15% per tahun.

Jumlah bunganya adalah 1.849,32 rubel (300.000 rubel x 15% / 365 hari x 15 hari).

Misalkan gaji direktur umum adalah 25.000 rubel. Dia berhak menerima potongan standar anak sebesar 1.400 rubel.

Pada tanggal 27 Januari 2015, organisasi mengembalikan jumlah pinjaman kepada karyawan dan membayar bunga yang masih harus dibayar.

Pajak penghasilan pribadi dipotong dari jumlah bunga sebesar: (1.849,32 rubel – 1.400 rubel) x 13% = 58,41 rubel.

Jumlah pajak penghasilan pribadi saat membayar gaji untuk bulan Januari adalah 3.250 rubel (25.000 rubel + 1.849,32 rubel – 1.400 rubel) x 13% – 58,41 rubel.

Contoh (angka bersyarat)

Salah satu pendiri LLC "A" adalah warga negara Ukraina dan bekerja di organisasi tersebut sebagai direktur komersial.

Misalkan pada tanggal 3 Februari 2015, seorang karyawan memberikan pinjaman tunai kepada organisasi sebesar 200.000 rubel. Pinjaman ini diberikan selama 15 hari dengan tingkat bunga 15% per tahun.

Jumlah bunganya adalah 1.232,88 rubel (200.000 rubel x 15% / 365 hari x 15 hari).

Misalkan gaji seorang karyawan adalah 25.000 rubel.

Pajak penghasilan pribadi dipotong dari jumlah bunga sebesar: 1.232,88 rubel x 30% = 369,87 rubel.

Karyawan tersebut dibayar gajinya untuk bulan Februari pada tanggal 11 Maret. Pada 1 Maret, ia tidak memiliki status wajib pajak Federasi Rusia. Saat membayar upah, pajak dipotong sebesar 7.500 rubel (25.000 rubel x 30%).

Peminjam sering kali bertanya apakah mereka perlu membayar pajak penghasilan pribadi saat membayar kembali pinjaman. Badan hukum, sebagai suatu peraturan, tidak memiliki pertanyaan seperti itu - Art. 208 Kode Pajak ayat 1. mengatur mengenai perpajakan atas penghasilan pengusaha perorangan dan badan hukum. Apakah ada aturan hukum serupa untuk individu?

Pajak penghasilan pribadi berdasarkan perjanjian pinjaman

Akrual pajak penghasilan pribadi berdasarkan perjanjian pinjaman terjadi ketika seseorang atau organisasi telah menerima keuntungan yang dapat mereka gunakan. Hal ini ditentukan dalam Pasal 210. Menurut Pasal 41, setiap manfaat ekonomi dianggap sebagai penghasilan, termasuk penghasilan orang pribadi berupa bunga pinjaman. Oleh karena itu mereka juga dikenakan pajak.

Pajak penghasilan pribadi atas pinjaman tanpa bunga

Ketika pemberi pinjaman menerima dari peminjam jumlah yang sama dengan yang ditentukan dalam perjanjian pinjaman, tidak ada manfaat ekonomi yang timbul. Oleh karena itu, tidak ada alasan untuk mengenakan pajak. Dalam kasus di mana pinjaman tanpa bunga diberikan oleh suatu organisasi, harus diperhitungkan bahwa penerimanya menghemat bunga, yang biasanya dibayarkan oleh warga negara untuk pinjaman bank. Menurut peraturan perpajakan, tabungan ini merupakan penghasilan langsung yang harus dibayar pajak penghasilan orang pribadi.

Apakah pinjaman dikenakan pajak penghasilan pribadi?

Dalam beberapa kasus, pinjaman dikenakan pajak penghasilan pribadi. Misalnya, ketika sebuah perusahaan mengizinkan peminjam untuk mengelola dana pinjaman dengan persyaratan yang lebih baik daripada di bank. Indikator ini disebut tingkat marjinal dan dihitung sebagai 2/3 dari tingkat pembiayaan kembali. Jika tingkat pinjaman lebih rendah. dari 2/3 dari tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia, peminjam harus membayar pajak penghasilan pribadi atas keuntungan materi tersebut. Hal yang sama berlaku untuk pinjaman tanpa bunga dari organisasi.

Untuk menghitung jumlah manfaat materi, tingkat marjinal yang dihasilkan perlu dikalikan dengan jumlah pinjaman dan rasio jumlah hari penggunaan pinjaman dengan jumlah hari pada tahun berjalan. Pajak penghasilan pribadi dibayarkan berdasarkan jumlah keuntungan materi yang diterima.

Bunga berdasarkan perjanjian pinjaman dengan pajak penghasilan pribadi

Dalam kasus di mana seorang karyawan mengambil pinjaman dari perusahaannya dengan persyaratan yang menguntungkan, perhitungan keuntungan materi dan jumlah yang harus dibayar dalam bentuk pajak penghasilan pribadi dihitung oleh organisasi itu sendiri. Jumlah yang diterima dipotong dari gaji karyawan. Semua perhitungan ditangani oleh bagian akuntansi dari pengusaha perorangan atau badan hukum yang memberikan pinjaman.

Hampir setiap perusahaan (IP) pada tahap kegiatan tertentu membutuhkan tambahan suntikan dana. Mungkin mereka akan digunakan untuk mendirikan atau mengembangkan bisnis, membeli peralatan mahal, memelihara dan meningkatkan kondisi keuangan perusahaan, dll. Pada saat yang sama, sumber penggalangan dana berbeda-beda. Yang paling umum adalah pinjaman bank. Namun, tidak hanya lembaga perkreditan, tetapi juga perorangan (misalnya pendiri, direktur, pegawai atau bahkan orang asing) dapat meminjam uang berdasarkan perjanjian pinjaman. Seringkali perjanjian semacam itu mengatur pembayaran bunga kepada "fisikawan" - pemberi pinjaman untuk penggunaan dana pinjaman, sebagai akibatnya ia menerima penghasilan kena pajak. Dari konsultasi ini Anda akan belajar bagaimana melakukan refleksi Bunga pinjaman 6-NDFL. Tapi pertama-tama, sedikit informasi latar belakang.

Konsep dan ciri-ciri umum perjanjian pinjaman

Hubungan peminjaman diatur oleh undang-undang perdata (§ 1, Bab 42 KUH Perdata Federasi Rusia). Mereka diformalkan, sebagai suatu peraturan, dengan perjanjian pinjaman - perjanjian bilateral antara pemberi pinjaman dan peminjam, yang menurutnya yang pertama mengalihkan kepemilikan barang pinjaman (uang atau hal-hal lain yang ditentukan oleh karakteristik umum), dan yang kedua berjanji untuk mengembalikan barang yang setara (yaitu barang semacam itu) dalam jangka waktu tertentu dengan jumlah uang yang sama atau barang lain dalam jumlah yang sama yang diterimanya dari jenis dan kualitas yang sama) (ayat 1, ayat 1, ayat 1).

Perjanjian tersebut diakui nyata (yaitu selesai) sejak saat penyerahan uang atau benda lain yang menjadi pokok pinjaman kepada peminjam (klausul 2, ayat 2, ayat 1).

Peminjam dan pemberi pinjaman dapat berupa badan hukum dan perorangan, serta negara. Dalam hal ini perjanjian pinjam meminjam dibuat secara tertulis apabila:

• salah satu pihak dalam perjanjian pinjam meminjam adalah badan hukum atau pengusaha perorangan (pasal 3 ayat 1, ayat 1, ayat 1);
• Suatu kesepakatan dibuat antara warga negara dengan jumlah melebihi 10 upah minimum (klausul 1).

(Ingatlah bahwa sesuai dengan paragraf 2 Pasal 5 Undang-Undang Federal 19 Juni 2000 No. 82-FZ, untuk menghitung pembayaran kewajiban sipil, digunakan upah minimum dasar sebesar 100 rubel. Ini berarti bahwa seseorang menarik transaksi di atas kertas dengan jumlah pinjaman 1000 rubel atau lebih.)

Omong-omong!
Kegagalan untuk mematuhi formulir tertulis tidak membatalkan perjanjian pinjaman. Benar, jika terjadi perselisihan, para pihak tidak dapat lagi merujuk pada keterangan saksi untuk mengkonfirmasi transaksi dan syarat-syaratnya (klausul 1). Meskipun mereka berhak untuk menunjukkan bukti tertulis dan bukti lainnya (misalnya, tanda terima dari peminjam yang mengkonfirmasi penerimaan uang (klausul 2)).

Subyek perjanjian pinjaman paling sering adalah uang tunai (tunai dan non-tunai), lebih jarang - hal-hal yang ditentukan oleh karakteristik umum (barang, bahan mentah, bahan, surat berharga, dll.). Tanda generik berarti bahwa segala sesuatu tidak dapat diindividualisasikan, yaitu tidak dapat dipisahkan dari kumpulan umum benda-benda yang sejenis (misalnya biji-bijian, tepung, bensin, dan lain-lain). Jika hal ini dapat dilakukan melalui karakteristik individu, maka segala sesuatunya diakui sebagai sesuatu yang ditentukan secara individual (misalnya, bidang tanah, bangunan, bangunan, kendaraan, dipersonalisasi sekuritas, dll). Mereka tidak dapat ditransfer berdasarkan perjanjian pinjaman!

Untuk penggunaan dana pinjaman, peminjam biasanya membayar bunga kepada pemberi pinjaman. Meskipun kontrak mungkin menetapkan sebaliknya, yaitu pinjaman tidak dikenakan bunga (klausul 1).

Catatan!
Suatu perjanjian pinjaman dianggap dibayar (yaitu, diterbitkan dengan bunga), meskipun tidak memuat ketentuan mengenai jumlah dan tata cara pembayaran bunga. Pengecualian terhadap aturan ini adalah (klausul 2):

Perjanjian yang dibuat antara warga negara dengan jumlah hingga 50 upah minimum (5.000 rubel) dan tidak terkait dengan aktivitas kewirausahaan setidaknya salah satu pihak;
- perjanjian yang tidak mentransfer uang, tetapi barang.

Dalam hal ini, pinjaman tersebut dianggap cuma-cuma (tanpa bunga), meskipun hal ini tidak secara langsung “disebutkan” dalam teks perjanjian. Pada saat yang sama, hal ini tidak menghalangi para pihak dalam kontrak untuk menetapkan klausul bunga.

Tata cara dan waktu pelunasan pinjaman ditentukan oleh perjanjian (klausul 1). Jika para pihak tidak menyetujui syarat ini, maka perjanjian pinjaman dianggap tidak terbatas. Berdasarkan perjanjian terbuka, pemberi pinjaman mempunyai hak untuk menuntut pelunasan utangnya kapan saja, dan peminjam, pada gilirannya, wajib membayarnya kembali dalam waktu 30 hari sejak tanggal pengajuan tuntutan yang bersangkutan.

Melihat!
Peminjam dapat melunasi pinjaman tanpa bunga lebih awal (kecuali ditentukan lain oleh perjanjian). Tetapi pelunasan lebih awal atas pinjaman berbunga hanya diperbolehkan dengan persetujuan pemberi pinjaman (klausul 2).

Batas penyelesaian tunai berdasarkan perjanjian pinjaman

Jika subjek perjanjian pinjaman adalah uang tunai, maka peminjam dan pemberi pinjaman harus mematuhi batas pembayaran tunai, yaitu sebesar 100.000 rubel. sesuai dengan klausul 6 Instruksi Bank Rusia No. 3073-U tanggal 7 Oktober 2013 (selanjutnya disebut Instruksi No. 3073-U). Artinya, ini adalah jumlah maksimum uang tunai yang dapat ditransfer oleh para pihak yang bertransaksi satu sama lain.

Batasan ini berlaku untuk penyelesaian berdasarkan satu perjanjian (klausul 2 Instruksi No. 3073-U):

• antar organisasi;
• antara organisasi dan pengusaha perorangan;
• antara IP dan IP.

Catatan!
Batasan pelunasan tunai tidak berlaku untuk pelunasan berdasarkan perjanjian pinjaman dengan orang perseorangan yang tidak melakukan kegiatan wirausaha (klausul 5 Instruksi No. 3073-U). Oleh karena itu, sebuah organisasi (IP) dapat meminjam sejumlah uang tunai dari karyawannya (atau warga negara lainnya), dan sebaliknya.

Bagi yang melanggar (melebihi) batas pembayaran tunai, pelaku dapat dikenakan denda sebesar:

• badan hukum - dalam jumlah 40.000 rubel. hingga 50.000 rubel;
• pejabat - dalam jumlah 4.000 rubel. hingga 5.000 gosok.

Pajak penghasilan pribadi atas bunga yang dibayarkan kepada seseorang berdasarkan perjanjian pinjaman

Bunga yang dibayarkan oleh suatu organisasi/pengusaha perorangan (peminjam) kepada orang pribadi (pemberi pinjaman) berdasarkan perjanjian pinjaman berbayar adalah penghasilannya, yang dikenakan pajak penghasilan orang pribadi dengan tarif (klausul 1, ayat 1, ayat 1, ayat 1 ):

• 13% - jika pemberi pinjaman adalah penduduk Federasi Rusia (klausul 1);
• 30% - jika pemberi pinjaman bukan penduduk Federasi Rusia (klausul 3).

Selain itu, sehubungan dengan penghasilan tersebut, peminjam diakui sebagai agen pajak (klausul 1 dan klausul 2). Artinya, ia harus memotongnya dan mentransfernya ke anggaran pajak penghasilan pribadi.

Omong-omong, penghasilan orang pribadi yang dikenakan pajak penghasilan orang pribadi dengan tarif 13% sesuai dengan ayat 1 (termasuk bunga pinjaman), dapat dikurangi dengan pengurangan pajak standar dan/atau (klausul 3, ayat 1). Oleh karena itu, pemberi pinjaman (penduduk Federasi Rusia) berhak menghubungi peminjam untuk mendapatkan potongan, dan dia, pada gilirannya, harus menyediakannya.

Tanggal sebenarnya diterimanya pendapatan berupa bunga pinjaman

Untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan orang pribadi, ditentukan tanggal penerimaan sebenarnya penghasilan berupa bunga pinjaman:

• sebagai hari pembayaran pendapatan tersebut kepada seseorang - jika bunga dibayarkan secara tunai (klausul 1 ayat 1);
• sebagai hari pengalihan properti kepada individu - jika bunga dibayarkan dalam bentuk barang (klausul 2, klausa 1).

Kementerian Keuangan Rusia juga memperhatikan hal ini.

Ingat!
Frekuensi pembayaran bunga ditentukan oleh perjanjian pinjaman. Bisa harian, bulanan, triwulanan atau lainnya. Jika tidak ada sepatah kata pun tentang hal ini dalam perjanjian, maka bunga harus dibayarkan setiap bulan sampai hari jumlah pinjaman dilunasi (klausul 2).

Tanggal penghitungan pajak penghasilan orang pribadi atas penghasilan berupa bunga pinjaman

Jika bunga dibayarkan dalam bentuk barang, maka pajak penghasilan dipotong dari dana “fisikawan”. Dalam hal ini, jumlah pajak penghasilan orang pribadi yang dipotong tidak boleh melebihi 50% dari jumlah penghasilan tunai yang dibayarkan (ayat 2 ayat 4).

Batas waktu pembayaran pajak penghasilan orang pribadi atas penghasilan berupa bunga pinjaman

Pajak penghasilan orang pribadi yang dipotong dari penghasilan berupa bunga pinjaman ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya pada hari kerja berikutnya setelah pembayaran penghasilan tersebut kepada orang pribadi (ayat 1 ayat 6 ayat 7 pasal 6.1 KUHP Federasi Rusia).

Jika pemberi pinjaman “fisik” menerima bunga dalam bentuk barang, maka batas waktu pembayaran pajak yang dihitung atas bunga ini adalah hari setelah hari pemotongan pajak penghasilan pribadi “non-moneter” atas penghasilan tunai.

Bunga perjanjian pinjaman dalam 6-NDFL: contoh

Contoh. Pada tanggal 30 November 2017, Parus LLC menerima pinjaman tunai dari pendiri tunggalnya (penduduk Federasi Rusia) sebesar RUB 1.000.000. sebesar 15% per tahun. Perjanjian tersebut tidak mengatur perubahan tingkat bunga.

Pembayaran bunga atas penggunaan dana pinjaman dilakukan pada hari terakhir setiap bulan. Apabila hari tersebut bukan hari kerja, maka pembayarannya ditunda ke hari kerja berikutnya.

Dengan demikian, perusahaan peminjam akan membayar bunga kepada pendiri – pemberi pinjaman (lihat tabel di bawah):

Organisasi tidak melakukan pembayaran dan remunerasi lainnya untuk kepentingan individu selama tahun 2018.

Parus LLC tercermin bunga berdasarkan perjanjian pinjaman di 6-NDFL untuk kuartal pertama tahun 2018, karena transaksi terkait justru mempengaruhi periode pelaporan ini.

6-NDFL untuk kuartal pertama tahun 2018

Bagian 1 dari perhitungan 6-NDFL

Diisi dengan total kumulatif dari awal tahun 2018 (dalam contoh kita sampai dengan akhir bulan Maret 2018).

pada jalur 010 - 13 /menunjukkan tarif di mana pajak penghasilan pribadi dihitung dan dipotong dari penghasilan individu;

on line 020 - 49.315.06 / menunjukkan jumlah total pendapatan yang diterima individu untuk periode Januari - Maret 2018 (termasuk pembayaran bunga berdasarkan perjanjian pinjaman);

pada jalur 030 - 0 / menunjukkan besarnya pengurangan pajak yang diberikan kepada orang pribadi untuk periode Januari - Maret 2018;

online 040 - 6 411 / pajak penghasilan orang pribadi ditunjukkan, dihitung dari penghasilan orang pribadi yang diterimanya untuk periode Januari - Maret 2018;

pada jalur 060 - 1 / menunjukkan jumlah orang pribadi yang menerima penghasilan pada semua tarif pajak untuk periode Januari - Maret 2018;

online 070 - 6 411 / menunjukkan pajak penghasilan pribadi yang dipotong dari jumlah total penghasilan yang dibayarkan kepada individu dengan semua tarif pajak untuk periode Januari - Maret 2018.

Bagian 2 dari perhitungan 6-NDFL

Diisi hanya untuk 3 bulan terakhir periode pelaporan (dalam contoh kami, untuk Januari - Maret 2018).

Informasi pembayaran bunga (untuk Desember 2017).

online 100 - 01/09/2018 / tanggal penerimaan pendapatan sebenarnya ditunjukkan; untuk bunga pinjaman - ini adalah hari pembayarannya (klausul 1 ayat 1);

online 110 - 01/09/2018 / tanggal pemotongan pajak penghasilan pribadi dari bunga pinjaman ditunjukkan; bertepatan dengan tanggal pembayarannya (ayat 1, ayat 4);

online 120 - 01/10/2018 / batas waktu transfer pajak penghasilan pribadi ditunjukkan; untuk bunga pinjaman - ini adalah hari setelah hari pembayarannya (paragraf 1, paragraf 6);

Mengingat!
Baris 120 Bagian 2 Formulir 6-NDFL menunjukkan batas waktu pembayaran pajak yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, dan bukan tanggal transfer sebenarnya ke anggaran oleh agen pajak.

pada jalur 130 - 12.739,72 / menunjukkan jumlah bunga yang dibayarkan kepada individu berdasarkan perjanjian pinjaman;

di jalur 140 - 1.656 / pajak penghasilan pribadi yang dipotong dari bunga yang dibayarkan kepada seseorang berdasarkan perjanjian pinjaman ditunjukkan.

Informasi pembayaran bunga bulan Januari 2018 (lihat penjelasan baris di atas).

online 100 - 31/01/2018;

online 110 - 31/01/2018;

online 120 - 01/02/2018;

pada jalur 130 - 12.739,72;

di jalur 140 - 1.656.

Informasi pembayaran bunga bulan Februari 2018 (lihat penjelasan baris di atas).

online 100 - 28/02/2018;

online 110 - 28/02/2018;

online 120 - 01/03/2018;

di jalur 130 - 11.506,85;

di jalur 140 - 1.496.

Catatan!
Transaksi pembayaran bunga bulan Maret 2018 tidak termasuk dalam bagian 2 Formulir 6-NDFL triwulan I tahun 2018. Agen pajak akan mencerminkannya dalam perhitungan paruh pertama tahun 2018, karena batas waktu transfer pajak atas penghasilan tersebut adalah pada bulan April.

Lihat di bawah untuk contoh perhitungan lengkap dalam Formulir 6-NDFL Parus LLC untuk kuartal pertama tahun 2018, yang mencerminkan bunga yang dibayarkan kepada individu berdasarkan perjanjian pinjaman.

Penghitungan pendapatan berupa keuntungan materiil dari tabungan atas bunga pinjaman perlu dilakukan pada hari terakhir setiap bulannya. Misalnya, pinjaman diberikan pada tanggal 15 Januari dan dikembalikan pada tanggal 23 Maret. Maka keuntungan finansial harus dihitung pada tanggal 31 Januari, 28 Februari (29) dan 31 Maret (ayat 7, ayat 1, pasal 223 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika pinjaman diberikan kepada individu (misalnya, karyawan) oleh suatu organisasi, maka organisasi tersebutlah yang akan melaporkan pendapatan dalam bentuk keuntungan finansial. Oleh karena itu, organisasi harus (Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia):

• setiap bulan menghitung penghasilan berupa keuntungan finansial dan pajak penghasilan pribadi atasnya;
• memotong pajak dari pembayaran tunai langsung kepada individu;
• mentransfer pajak yang dipotong ke anggaran;
• Pada akhir tahun, serahkan sertifikat 2-NDFL kepada individu tersebut.

Jika pendapatan tunai tidak dibayarkan kepada seseorang dan tidak ada pemotongan pajak, maka pada akhir tahun, selambat-lambatnya tanggal 1 Maret, Anda harus memberi tahu Layanan Pajak Federal tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak (klausul 5 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pinjaman tanpa bunga: keuntungan materi dan pajak penghasilan pribadi

Manfaat pinjaman tanpa bunga dihitung dengan menggunakan rumus berikut (ayat 1, ayat 1, ayat 2, pasal 212 Kode Pajak Federasi Rusia):

Jumlah hari penggunaan pinjaman dihitung:

• pada bulan penerbitan pinjaman - dari hari setelah hari penerbitan pinjaman sampai hari terakhir bulan itu;
• pada bulan pelunasan pinjaman - dari hari pertama bulan itu sampai hari pelunasan pinjaman;
• di bulan lain - sebagai jumlah hari kalender dalam sebulan.

Keuntungan materi berdasarkan perjanjian pinjaman berbunga: pajak penghasilan pribadi

Jika pinjaman diberikan dengan bunga, tetapi tingkat bunga berdasarkan perjanjian kurang dari 2/3 dari suku bunga utama Bank Sentral, maka keuntungan finansial dihitung menurut rumus berikut (ayat 1, ayat 1, ayat 2 , pasal 212 Kode Pajak Federasi Rusia):

Perhitungan pajak penghasilan pribadi atas keuntungan materiil dari pinjaman

Tarif pajak penghasilan pribadi untuk keuntungan materi atas pinjaman adalah (Pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia):

• jika individu tersebut adalah penduduk - 35%;
• jika perorangan - - 30%.

Pajak harus dipotong dari pendapatan tunai terdekat yang dibayarkan kepada seseorang.

Untuk menghitung pajak penghasilan pribadi atas keuntungan materi dari pinjaman, Anda dapat menggunakan.

Pembayaran pajak penghasilan pribadi atas keuntungan materiil dari pinjaman

Pajak penghasilan pribadi yang dipotong dari penghasilan apa pun yang dibayarkan kepada seseorang (kecuali uang liburan dan tunjangan cacat sementara) ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya pada hari berikutnya setelah pembayaran penghasilan (klausul 6 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Contoh perintah pembayaran untuk pembayaran pajak penghasilan pribadi diberikan.

Pajak penghasilan pribadi dan keuntungan materil bila meminjam dari orang pribadi

Jika seseorang menerima pinjaman tanpa bunga dari orang lain, maka tidak timbul pendapatan berupa keuntungan materiil dari penghematan bunga. Artinya, tidak ada yang perlu membayar pajak penghasilan pribadi atas pinjaman tersebut.

Apakah perlu dilakukan pemotongan pajak penghasilan orang pribadi pada saat membayar bunga perjanjian pinjaman jika dibuat dengan pengusaha perorangan?

Penghasilan dalam bentuk bunga berdasarkan perjanjian pinjaman yang diterima oleh seseorang yang merupakan wajib pajak Federasi Rusia diakui sebagai objek perpajakan dan diperhitungkan ketika menentukan basis pajak penghasilan pribadi (klausul 1, ayat 1, pasal 208 ayat 1 pasal 209 ayat 1 pasal 210 KUHP ). Pada saat yang sama, menurut paragraf 1 dan 2 Seni. 226 Kode Pajak (selanjutnya disebut Kode), suatu organisasi yang meminjam dari seseorang dan membayarnya bunga tertentu adalah agen pajak untuk pajak penghasilan pribadi sehubungan dengan penghasilan ini. Oleh karena itu, bunga dibayarkan kepada individu dikurangi pajak penghasilan pribadi. Dan jumlah pajak yang dipotong berdasarkan ayat 6 Seni. 226 KUHP ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya sehari setelah hari pembayaran penghasilan kepada wajib pajak.

Kementerian Keuangan dalam Surat tertanggal 1 Februari 2016 N 03-04-06/4448 menyatakan pendapat bahwa prosedur yang disebutkan harus diterapkan terhadap pendapatan berupa bunga atas jumlah pinjaman, terlepas dari apakah individu yang menerima pendapatan tersebut adalah terdaftar sebagai pengusaha perorangan atau tidak. Sementara itu, kesimpulan ini tampaknya hanya berlaku dalam keadaan dimana pendapatan “bunga” seorang pengusaha perorangan tidak berkaitan dengan kegiatan wirausahanya, yaitu ketika seorang pengusaha perorangan bertindak sebagai pemberi pinjaman sebagai orang perseorangan sederhana (lihat juga Surat dari Keputusan Menteri Keuangan tanggal 3 Oktober 2008. N 03-04-06-01/288). Dalam hal ini memang perusahaan, sehubungan dengan penghasilan yang dibayarkan kepadanya dalam bentuk bunga berdasarkan perjanjian pinjaman, diakui sebagai agen pajak untuk pajak penghasilan orang pribadi.

Lain halnya jika seorang pengusaha perorangan melakukan transaksi pemberian pinjaman sebagai bagian dari kegiatan profesionalnya. Dalam keadaan seperti itu, berdasarkan paragraf. 1 ayat 1 seni. 227 Kode Etik, pengusaha perorangan secara mandiri menghitung, membayar, dan mendeklarasikan pajak penghasilan pribadi. Dengan kata lain, perusahaan bukan merupakan agen pajak atas pajak penghasilan orang pribadi sehubungan dengan penghasilan tersebut. Dan oleh karena itu, pengusaha perorangan membayar bunga secara penuh, yaitu tanpa pemotongan jumlah pajak.

Namun kenyataannya, semuanya tidak sesederhana yang kita inginkan. Jelasnya, pertama-tama, ketika memutuskan apakah akan memotong pajak penghasilan pribadi dari jumlah bunga yang dibayarkan oleh pengusaha perorangan berdasarkan perjanjian pinjaman atau tidak, perlu untuk melihat atas nama siapa perjanjian ini dibuat. Jadi, jika dalam perjanjian tersebut tidak disebutkan bahwa pihak yang bertransaksi adalah pengusaha perorangan, maka yang dimaksud dengan perjanjian adalah perjanjian yang dibuat dengan orang perseorangan biasa. Oleh karena itu, ketika membayar bunga kepada pemberi pinjaman, Anda memotong dan membayar pajak penghasilan pribadi ke anggaran secara umum (lihat misalnya Surat Kementerian Keuangan tanggal 12 Agustus 2010 N 03-04-05/3-453 , tanggal 10 Agustus 2010 N 03-11 -11/218, dst).

Katakanlah perjanjian tersebut menyatakan bahwa pemberi pinjaman adalah pengusaha perorangan (dan bahkan memberikan semua rincian yang diperlukan). Apakah mungkin untuk berasumsi bahwa dalam keadaan seperti itu seseorang dapat melupakan tugas agen pajak untuk pajak penghasilan orang pribadi sehubungan dengan penghasilan yang dibayarkan kepada pengusaha perorangan tersebut? Sayangnya, semuanya tidak sesederhana itu. Faktanya, otoritas pengendali memasukkan pendapatan dari jenis kegiatan yang ditunjukkan pada saat pendaftaran sebagai pengusaha perorangan dan informasi tentangnya yang termasuk dalam Daftar Negara Kesatuan Pengusaha Perorangan (lihat, misalnya, Surat Kementerian Keuangan tertanggal 13 Agustus 2013 . N 03-11-11/32808, tanggal 9 November 2012 N 03-11-11/338, tanggal 1 Februari 2012 N 03-11-11/21, tanggal 5 Desember 2011 N 03- 11 -11/309, tanggal 19 Desember 2011 N 03-11-11/318, dst). Oleh karena itu, setidaknya untuk menyelesaikan “nasib” pajak penghasilan orang pribadi, sebaiknya melihat kutipan dari Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu pada bagian yang berkaitan dengan jenis kegiatan usaha yang dinyatakan oleh pengusaha perorangan-pemberi pinjaman.