Bagaimana cara menggunakan bonus retro komoditas dalam akuntansi dan akuntansi pajak? Besarnya bonus retro produk dihitung berdasarkan total volume barang yang dipasok.

Artikel ini menjelaskan secara rinci akuntansi bonus retro dan akuntansi pajak. Anda juga akan mempelajari seberapa besar memberikan bonus retro dalam situasi yang berbeda.

Bonus biasanya dipahami sebagai insentif berupa penyerahan sejumlah barang tambahan kepada pembeli tanpa pembayaran. Namun pada kenyataannya pemberian bonus produk merupakan dua transaksi bisnis yang saling berkaitan:

Mencerminkan transaksi bisnis pertama dalam akuntansi dengan cara yang ditentukan untuk mencerminkan diskon.

Akuntansi bonus retro untuk operasi kedua, karena fakta bahwa jumlah hutang yang dipulihkan, yang sebelumnya telah dibayar penuh, diakui sebagai uang muka yang diterima terhadap pasokan (bonus) di masa depan - membebankan PPN atas uang muka tersebut.

Saat memasok produk non-makanan, insentif apa pun, termasuk pemberian bonus retro, akan mengubah harga barang.

Karena penurunan harga barang mempengaruhi kewajiban pajak penjual atas pajak penghasilan pada periode pelaporan (pajak) yang lalu, salah satu hal berikut dapat dilakukan:

Apabila terjadi perubahan harga barang, maka perlu dilakukan penyesuaian dasar pengenaan PPN dengan menerbitkan faktur penyesuaian. Besarnya PPN atas selisih akibat penurunan nilai barang dapat dipotong oleh penjual.

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi Sistem Glavbukh

Jenis insentif

Konsep “diskon”, “bonus”, “Bonus retro” sebagai jenis insentif tidak ditentukan oleh undang-undang.

Diskon biasanya berarti pengurangan harga kontrak suatu produk. Salah satu bentuk diskon antara lain insentif berupa pengurangan jumlah utang pembeli atas barang yang diserahkan.

Premi adalah sejumlah uang yang dibayarkan kepada pembeli untuk memenuhi syarat-syarat tertentu dalam kontrak, misalnya untuk volume barang yang dibeli. Sementara itu, premi yang terkait dengan penyerahan barang juga dapat berupa diskon (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 7 September 2012 No. 03-07-11/364).

Bonus biasanya dipahami sebagai insentif berupa penyerahan sejumlah barang tambahan kepada pembeli tanpa pembayaran. Namun nyatanya pemberian bonus merupakan dua transaksi bisnis yang saling berkaitan:

• memberikan diskon;
• penjualan barang dengan mengorbankan hutang dagang yang dihasilkan kepada pembeli. Dalam hal ini, jumlah utang harus dianggap sebagai uang muka yang diterima (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Agustus 2012 No. 03-07-15/118).

Akuntansi diskon

Diskon dapat diberikan:

• pada saat penjualan atau setelah penjualan sehubungan dengan penjualan di masa depan;
• purna jual - sehubungan dengan barang yang dijual.

Jika diskon diberikan pada produk yang sudah terjual, maka pencatatannya dalam akuntansi bergantung pada kapan diskon diberikan:

• sebelum akhir tahun pelaksanaannya;
• setelah akhir tahun pelaksanaannya.

Jika diskon diberikan sebelum akhir tahun terjadinya penjualan, sesuaikan hasil penjualan pada periode pemberian diskon. Dalam akuntansi, mencerminkan transaksi seperti berikut.*

Pada saat penjualan (sebelum diskon diberikan):

Debit 62 Kredit 90-1
– pendapatan dari penjualan tercermin;

– PPN dibebankan (jika organisasi adalah pembayar pajak dan barang yang dijual dikenakan pajak ini).

Pada saat diskon:

Debit 62 Kredit 90-1
– pendapatan dari barang yang dikirim sebelumnya dibalik (sesuai dengan jumlah diskon yang diberikan);

Debit 90-3 Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
– PPN dibatalkan dari jumlah diskon yang diberikan (berdasarkan invoice penyesuaian).

Prosedur ini ditetapkan oleh paragraf 6, 6.5 PBU 9/99.

Apabila diskon diberikan pada tahun berjalan berdasarkan hasil penjualan tahun lalu, mencerminkan besarnya diskon yang diberikan sebagai bagian dari beban lain-lain pada periode berjalan pada tanggal pemberian diskon (klausul 11 ​​PBU 10/99).

Saat mengidentifikasi pengeluaran tahun-tahun sebelumnya dalam akuntansi, buatlah entri berikut:

Debit 91-2 Kredit 62
– kerugian dari tahun-tahun sebelumnya terkait dengan pemberian diskon kepada pembeli (tidak termasuk PPN) diidentifikasi;

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 62
– PPN diterima untuk dipotong dari jumlah diskon yang diberikan (berdasarkan faktur penyesuaian).

Prosedur ini ditetapkan oleh klausul 39 Peraturan Akuntansi dan Pelaporan, Petunjuk Bagan Akun (akun 91).

Akuntansi bonus retro

Pemberian bonus disertai dengan refleksi dalam akuntansi dua transaksi bisnis:

• memberikan diskon atas barang yang dikirim sebelumnya;
• penjualan barang terhadap hutang usaha yang dihasilkan kepada pembeli.

Mencerminkan transaksi bisnis pertama dengan cara yang ditentukan untuk mencerminkan diskon.

Mari kita lihat akuntansi bonus retro menggunakan sebuah contoh. Karena jumlah utang yang dipulihkan, yang sebelumnya telah dilunasi, diakui sebagai uang muka yang diterima terhadap pasokan (bonus) di masa depan - membebankan PPN atas uang muka tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Agustus, 2012 No.03-07-15/118) . Dalam akuntansi, mencerminkan pengakuan hutang usaha yang dipulihkan di muka dan penjualan barang terhadap uang muka ini dengan entri berikut:

Debit 62 subrek “Penyelesaian produk yang dikirim” Kredit 62 subrek “Penyelesaian uang muka yang diterima”
– jumlah utang yang dipulihkan diakui sebagai uang muka yang diterima terhadap penyerahan bonus di masa depan;

Debit 76 subrek “Perhitungan PPN atas uang muka yang diterima” Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
– PPN dibebankan atas jumlah pembayaran di muka (utang yang dipulihkan).

Setelah mengirimkan kumpulan barang bonus, buatlah entri berikut:

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 76 subrek “Perhitungan PPN atas uang muka yang diterima”
– PPN yang diperoleh dari pembayaran di muka diterima untuk pengurangan;

Debit 62 subrek “Penyelesaian barang yang dikirim” Kredit 90-1
– pendapatan dari penjualan barang bonus tercermin;

Debit 90-3 Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
– PPN dikenakan atas hasil penjualan barang bonus;

Debit 90-2 Kredit 41
– harga pokok penjualan barang bonus dihapuskan;

Debit 62 subrek “Penyelesaian uang muka yang diterima” Kredit 62 subrek “Penyelesaian barang yang dikirim”
- pembayaran di muka telah dikreditkan.

Pajak penghasilan

Untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, insentif (diskon, bonus retro, bonus, hadiah), dengan kesepakatan para pihak, dapat:

• tidak mengubah harga produk;
• mengubah harga suatu produk.

Apabila penjual memberikan insentif yang tidak mengubah harga produk, maka dasar pengenaan pajak penghasilan tidak perlu disesuaikan. Insentif semacam ini harus diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional (sub-klausul 19.1, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Hal serupa juga tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 Desember 2012 No. 03-03-06/1/668, tanggal 27 September 2012 No. 03-03-06/1/506, tanggal 3 April 2012 No.03 -03-06/1/175.

Saat menggunakan metode akrual, biaya diperhitungkan dalam bentuk insentif yang diberikan kepada pembeli ketika menghitung pajak penghasilan dalam periode pelaporan (pajak) yang terkait (Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila insentif berdasarkan syarat-syarat perjanjian mengubah harga barang dan diberikan pada periode pelaporan (pajak) yang sama dengan saat barang tersebut dijual, sesuaikan dasar pengenaan pajak atas pajak penghasilan pada periode pelaporan (pajak) berjalan sebesar jumlah insentif (klausul 7 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Apabila penurunan harga barang mempengaruhi kewajiban pajak penjual atas pajak penghasilan pada masa pelaporan (pajak) yang lalu, maka Anda dapat melakukan salah satu hal berikut:

• menyampaikan laporan pajak penghasilan terkini untuk periode pelaporan (pajak) sebelumnya;
• tidak menyampaikan SPT yang telah dimutakhirkan, tetapi menghitung ulang dasar pengenaan pajak dan besaran pajak untuk periode pemberian insentif, dan mencerminkannya dalam SPT untuk periode yang sama;
• tidak mengambil tindakan apa pun untuk menyesuaikan dasar pengenaan pajak (misalnya, jika jumlah kelebihan pembayarannya tidak signifikan).

TONG

Tata cara penghitungan insentif untuk keperluan penghitungan PPN tergantung pada jenis barangnya.

Ketika memasok produk non-makanan, setiap insentif, yang terjadinya karena pelaksanaan kontrak pasokan, apa pun jenis dan bentuknya, mengubah harga barang. Posisi ini dirumuskan dalam keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 7 Februari 2012 No. 11637/11 dan tanggal 22 Desember 2009 No. 11175/09. Dalam hal ini apabila terjadi perubahan harga barang maka perlu dilakukan penyesuaian dasar pengenaan PPN dengan menerbitkan faktur penyesuaian (ayat 4 ayat 3 pasal 170 ayat 13 pasal 171 ayat 10 pasal 172 KUHP Federasi Rusia). Besarnya PPN atas selisih akibat penurunan nilai barang dapat dipotong oleh penjual* (ayat 3 ayat 3 Pasal 168 ayat 3 ayat 1 dan ayat 2 Pasal 169 ayat 13 Pasal 171, ayat 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sergei Razgulin,
Wakil Direktur Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

“Menjual produk dengan jumlah tertentu - dapatkan pengembalian dana!” Diskon bonus retrospektif adalah cara efektif untuk merangsang penjualan, yang sangat populer di bidang perdagangan luar negeri dan secara aktif menyebar di Rusia. Kami akan membahas lebih lanjut tentang alat pemasaran perdagangan ini di artikel kami.

Dalam praktik di seluruh dunia, istilah populer “rebate” digunakan dalam hal ini. “rebate” – diskon, konsesi. Namun di negara kita, perwakilan rantai ritel paling sering menggunakan istilah “bonus retro”.

Kemitraan jangka panjang antara distributor dan pemasok besar didasarkan pada kontrak khusus. Mereka menetapkan syarat-syarat untuk menerima diskon dan bonus untuk memenuhi rencana penjualan untuk jangka waktu tertentu.

Dengan cara ini, pemasok atau produsen barang memotivasi distributornya untuk memenuhi persyaratan kontrak seaktif mungkin dan menjual barang sebanyak mungkin ke rantai ritel dalam waktu sesingkat mungkin.

Hubungan berdasarkan pembayaran bonus retro tidak terbatas pada skema “produsen-distributor”. Distributor sendiri, setelah menerima diskon dan bonus, dapat lebih “merangsang” penjual di rantai ritel dengan memberikan sebagian uang yang diterimanya kepada peserta rantai pasokan berikutnya.

Bonus retro dalam rantai ritel: jenis dan kriteria perolehannya

Untuk distributor (atau pengecer), ketentuan untuk menerima pembayaran insentif, seperti retrobonus, mungkin berbeda. Namun semua syarat selalu dinegosiasikan saat membuat kontrak penyediaan barang.

Opsi paling umum adalah ketika pihak lawan menerima bonus retro setelah memenuhi rencana penjualan. Dengan kata lain, ketika distributor menjual barang dalam jumlah tertentu (yang telah disepakati sebelumnya) atau menjual barang dengan jumlah tertentu (misalnya, satu juta rubel atau beberapa ratus ribu).

Pemasok atau produsen memberikan diskon atau pengembalian sejumlah uang kepada rekanan tersebut (biasanya 10%). Dengan bantuan bonus retro jenis ini, pemasok dapat merangsang penjualan jenis barang tertentu dalam rantai ritel atau hanya di segmen tertentu.

Pemasok lain memberikan potongan harga kepada distributor atau dealer mereka dengan tunduk pada disiplin keuangan - yaitu, dalam hal implementasi semua pembayaran berdasarkan kontrak secara tepat waktu dan penuh, kepatuhan terhadap semua persyaratan transaksi, dll. Bonus di sini mungkin berbeda-beda tergantung kemampuan pemasok.

Selain itu, “imbalan” dalam bentuk bonus retro dapat diberikan kepada rekanan jika memenuhi indikator distribusi - yaitu, setelah menilai kualitas kerja distributor: menganalisis seberapa cepat barang diangkut dan produk didistribusikan dalam rantai ritel. , dll.

Program Ritel Business.Ru akan membantu Anda memperoleh informasi lengkap dan terpercaya tentang bisnis Anda. Anda selalu dapat menerima laporan terperinci yang menunjukkan saldo, perputaran rekening giro dan mesin kasir, serta rincian pembayaran untuk setiap hari tertentu. Program ini juga memungkinkan Anda mengeluarkan pesanan tunai masuk dan keluar secara otomatis hanya dalam beberapa klik!

Bonus retro dan penggunaannya dalam penjualan. Video

Formulir pemberian bonus retro

Pembayaran bonus insentif seperti bonus retro dapat dilakukan dalam berbagai bentuk, dan ditetapkan dalam kerangka perjanjian tambahan. Bentuk utama pemberian bonus retro adalah pembayaran bonus tunai untuk penjualan barang di jaringan retail.

Misalnya, jika bonus retro dibayarkan sebagai persentase dari volume barang yang dijual di rantai ritel, perjanjian tersebut menyatakan bahwa ketika menjual barang senilai lebih dari lima ratus ribu rubel pada akhir kuartal, distributor menerima bonus retro di sebesar 5%.

Artinya, 25 ribu rubel akan "dikembalikan" ke pihak lawan. Saat memberikan bonus berdasarkan skema ini, kedua belah pihak perlu bernegosiasi dan menyepakati waktu perolehan bonus dan waktu pembayaran yang “memotivasi”.

Hak distributor untuk melakukan pembelian dengan harga yang lebih baik merupakan pilihan lain dimana potongan harga diberikan oleh pemasok barang. Di sini distributor dapat membeli barang dalam jumlah yang dibutuhkan dengan harga diskon.

Penawaran ini biasanya berlaku untuk jangka waktu tertentu. Para pihak juga perlu membuat perjanjian tambahan dan menetapkan harga barang.

Penurunan harga juga merupakan pilihan yang baik untuk memberikan bonus retro bagi distributor barang yang mendistribusikan barang dalam rantai ritel. Diskon barang dapat diberikan kepada pihak lawan untuk jumlah atau jenis barang tertentu. Penting untuk membuat kesepakatan antara para pihak yang mengkonfirmasi persetujuan pembeli untuk mengubah biaya produk yang dibeli.

Perlu merespons potongan harga pemasok dengan cepat? Ini akan mudah dilakukan jika pekerjaan toko dilakukan secara otomatis. Dengan program untuk mengotomatisasi toko Ritel Business.Ru, Anda tidak hanya dapat merespons perubahan pasar dengan cepat, tetapi juga menerima rincian pembayaran untuk setiap hari tertentu, menerbitkan tanda terima tunai dan pesanan debit, dan banyak lagi.

Perpajakan atas transaksi pembayaran bonus retro

Penyediaan dan dokumentasi rabat dalam laporan keuangan perusahaan menimbulkan banyak kontroversi di antara seluruh pelaku pasar.

Banyak pertanyaan yang muncul mengenai perlunya membayar PPN atas bonus yang diterima distributor. Banyak perusahaan pemasok menghitung rabat dengan segera menaikkannya sebesar PPN 18%, namun kondisi seperti itu selalu menimbulkan banyak ketidakpuasan - mengembalikan uang dalam jumlah seperti itu tidak dapat diterima oleh pemasok.

Menurut para ahli, perpajakan bonus retro juga tergantung pada jenis barang yang dipasok - makanan atau non-makanan. Ada batasan tertentu pada produk makanan di negara kita.

Menurut undang-undang Rusia, jika harga suatu produk makanan sudah termasuk PPN, maka bonus harus dihitung berdasarkan nilai produk tersebut termasuk PPN. Bagaimanapun, jumlah bonus retro untuk kategori barang apa pun tidak boleh melebihi 10% dari total harga pokok barang yang dikirim untuk dijual oleh pemasok.

Halo! Pada artikel ini kita akan berbicara tentang bonus retro.

Hari ini Anda akan belajar:

1. Pengertian bonus retro dan contohnya.
2. Untuk tujuan apa mereka digunakan?
3. Cara mendaftar bonus retro. akuntansi

Contoh. Menurut ketentuan kontrak, barang senilai 5 juta rubel dibeli dari pemasok. Secara total, kami menghabiskan 150.000 rubel untuk layanan logistik dan pengerjaan barang. Dalam situasi ini, jumlah bonus maksimum bisa mencapai 250.000 rubel. Ini adalah 5% dari 5 juta rubel. Kompensasi untuk jasa adalah 200.000, untuk barang – 50.000.

Produk sebagai bonus

Kami telah mencatat bahwa ini adalah jenis bonus yang paling umum. Biasanya dalam hal ini barang dikirimkan tanpa memerlukan pembayaran. Namun dalam keadaan ini timbul kewajiban perpajakan atas PPN bagi yang memproduksi atau menjual barang tersebut, serta atas penghasilan bruto bagi yang menerimanya.

Untuk menghindari masalah, Anda perlu melakukan hal berikut:

• Kontrak harus dibuat dengan mempertimbangkan semua seluk-beluk yang bersifat hukum;
• Semua transaksi harus dikonfirmasi dengan dokumen resmi;
• Ruang lingkup pekerjaan yang bonusnya diberikan juga harus disertifikasi dengan dokumen;
• Pada saat pembayaran bonus, gunakan konsep “pembayaran untuk layanan yang diberikan” dan bukan yang lain.

Bonus sebagai% dari volume produk

Jika bonus direncanakan akan dibayarkan dalam bentuk ini, maka semua ketentuan perolehannya harus ditentukan dalam kontrak. Pada saat yang sama, pakar akuntansi sangat waspada terhadap perjanjian semacam itu.

Kontrak tersebut langsung menyebutkan bahwa harga produk sudah termasuk bonus yang akan dibayarkan segera setelah volume pembelian tertentu tercapai. Hal ini juga memberikan pemberitahuan dan persetujuan oleh para pihak saat bonus mulai bertambah.

Pemberitahuan tersebut ditandatangani oleh kedua belah pihak, artinya jumlah bonus dan tanggal pembayarannya telah disepakati.

Cara mendaftar di akuntansi dan akuntansi pajak

Pendaftaran bonus retro dalam laporan keuangan saat ini memicu perselisihan serius antara seluruh pelaku pasar. Bahkan pakar akuntansi mencatat bahwa pencatatan transaksi ini sulit dilakukan. Pertanyaan paling umum adalah tata cara pembayaran bonus yang diterima distributor.

Kebetulan pemasok menghitung bonus dengan segera menaikkannya sebesar % PPN. Namun kondisi seperti itu justru menimbulkan badai ketidakpuasan - pemasok tidak bisa mengembalikan uang dalam jumlah sebanyak itu.

Menurut para ahli, prosedur perpajakan bonus juga akan bergantung pada produk spesifik apa yang dipasok - makanan atau non-makanan.

Jika produknya food grade, maka ada beberapa batasan. Misalnya, menurut undang-undang Federasi Rusia, jika produknya adalah makanan dan harganya sudah termasuk PPN, maka bonus dihitung berdasarkan biaya termasuk PPN.

Bonus retro dan pengurangan harga

Padahal bonus retro diformalkan dengan kesepakatan harga barang yang segera diberikan kepada penerimanya. Ada situasi di mana mereka mungkin perlu direvisi.

Contoh. Hal ini dapat terjadi jika transaksi diselesaikan selama masa pajak, dan dilakukan diskon pada produk yang akan dikirim setelah waktu tersebut.

Namun sebelum menggunakan opsi bonus ini, Anda perlu memahami seluk-beluk apa saja yang ada dalam desain akuntansi diskon ini. Bahkan mungkin ada baiknya berkonsultasi dengan para ahli mengenai masalah ini.

Dalam akuntansi, diskon semacam itu dikeluarkan dengan menggunakan faktur negatif. Prosedur ini telah sepenuhnya sah sejak tahun 2011.

Mekanismenya sederhana: penjual menerbitkan invoice penyesuaian. Penerima bonus kemudian diberitahu bahwa harga telah dikurangi. Dan penerima memberikan persetujuannya secara tertulis.

Hanya jika kedua syarat ini terpenuhi, penjual dapat memberikan diskon ini sebagai jenis bonus.

Pilihan untuk refleksi dalam akuntansi

Opsi yang paling umum digunakan adalah ketika bonus retro diterapkan pada atau terhadap hasil keuangan yang diperoleh perusahaan. Pemasok lain, sebaliknya, mengaitkan bonus dengan pengeluaran perusahaan lainnya, dan mencerminkan data transaksi pembayaran di akun khusus menggunakan entri akuntansi.

Kesimpulan

Bonus retro adalah alat yang dapat membuka prospek luas bagi pemasok barang dan mereka yang memproduksi barang tersebut. Motivasi adalah faktor yang serius, dan menunggu motivasi dapat menghasilkan keajaiban. Namun berhati-hatilah saat melengkapi dokumen dan melaporkan bonus retro.

Kesalahan sekecil apa pun bisa menimbulkan masalah hukum.

Perusahaan pemasok grosir sering kali menawarkan diskon kepada pelanggan mereka. Dalam hal ini, diskon mungkin juga berlaku untuk pengiriman yang telah dilakukan. Dan di sini sangat penting untuk meresmikan semuanya dengan benar agar selama pemeriksaan pajak Anda tidak dikenakan biaya dan denda tambahan.

Salah satu cara efektif untuk menarik pelanggan dan meningkatkan penjualan adalah dengan memberikan mereka diskon. Dalam praktiknya, diskon paling umum diberikan untuk mencapai volume pembelian tertentu. Diskon mungkin berbeda-beda. Pada artikel ini kita akan melihat diskon yang mempengaruhi harga suatu produk. Yuk segera lakukan reservasi bahwa diskon tersebut tidak bisa diterapkan pada produk makanan. Oleh karena itu, dalam artikel ini kami akan berangkat dari fakta bahwa subjek diskon yang menurunkan harga adalah produk non-makanan.

Jadi, diskon bisa menurunkan harga produk yang sudah dikirim atau harga produk yang akan dijual nanti (misalnya, ketika volume pembelian tertentu tercapai, harga pengiriman selanjutnya diturunkan sebesar 3 persen) . Dalam kasus terakhir, semuanya cukup sederhana: pengiriman akan segera dilakukan dengan harga yang lebih murah, yaitu harga dalam nota pengiriman dan faktur akan dicantumkan dengan mempertimbangkan diskon. Jelasnya, opsi pemberian diskon ini tidak memerlukan penyesuaian lebih lanjut dalam akuntansi dan dokumen. Dengan demikian, tidak ada biaya berupa diskon bagi penjual, dan tidak ada pendapatan bagi pembeli.

PPN dan faktur

Namun dalam kasus diskon pada pengiriman yang “selesai” (diskon retro), situasinya menjadi lebih rumit. Karena PPN awalnya dihitung atas harga “sebelum diskon”, timbul pertanyaan: apakah perlu mengurangi PPN yang dihitung sebelumnya dan menyampaikan pengembalian PPN yang diperbarui untuk periode tersebut?

Tidak, tidak perlu. Dan penyesuaian kewajiban PPN akan dilakukan dengan menerapkan pemotongan. Menurut paragraf 13 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, penjual berhak untuk mengurangi selisih antara pajak yang dihitung sebelum pemberian diskon dan pajak yang dihitung setelah diskon diberikan. Dalam hal ini, penjual yang “menurunkan” harga barang yang dikirim sebelumnya harus membuat faktur penyesuaian (Klausul 3 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Dokumen ini akan menjadi dasar pemotongan dari penjual (klausul 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, faktur penyesuaian harus dicatat dalam buku besar pembelian.

Penyesuaian tunggal

Seringkali diskon berlaku untuk beberapa pengiriman yang dilakukan dalam periode yang lalu sekaligus. Dalam hal ini, tidak perlu menyiapkan faktur penyesuaian terpisah untuk setiap pengiriman yang “selesai”. Undang-undang perpajakan mengizinkan pembuatan faktur penyesuaian tunggal (klausul 5.2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam situasi seperti ini, faktur penyesuaian harus mencantumkan nomor dan tanggal semua faktur, dipisahkan dengan koma.

Dalam satu faktur penyesuaian, khususnya, perlu untuk menunjukkan:

• nomor seri dan tanggal pembuatan semua faktur yang dibuat satu faktur penyesuaian;
• jumlah barang (pekerjaan, jasa) pada semua faktur sebelum dan sesudah klarifikasi kuantitas;
• harga seluruh jumlah barang (pekerjaan, jasa) untuk semua faktur tanpa PPN dan dengan PPN sebelum dan sesudah perubahan dilakukan;
• perbedaan antara indikator faktur sebelum dan sesudah perubahan harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan).

Apakah data dapat diringkas dalam satu invoice penyesuaian jika barang yang diberikan diskon memiliki nama dan harga yang sama? Jawaban atas pertanyaan ini diberikan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam Surat No. 03-07-15/44970 tanggal 08/09/2014. Para pejabat menjelaskan bahwa dalam kolom 3 pada baris “A” dari faktur penyesuaian tunggal, jumlah total (volume) barang yang dipasok (dikirim) (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan), hak milik yang dialihkan yang memiliki nama (deskripsi) dan harga yang sama dapat ditunjukkan. Oleh karena itu, para pejabat tidak menentang penjumlahan indikator-indikator tersebut dalam satu faktur penyesuaian.

Harus dikatakan bahwa departemen sebelumnya berbicara berbeda. Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 12 September 2013 No. 03-07-09/37680 menyatakan bahwa undang-undang perpajakan tidak mengatur refleksi indikator agregat untuk beberapa pengiriman dalam faktur penyesuaian tunggal.

Memulihkan PPN dari pembeli

Mari kita perhatikan tindakan pembeli yang menerima diskon retro. Sebelum menerima diskon, pembeli mengkapitalisasi barang dan menerima PPN “masukan” untuk dipotong. Setelah beberapa waktu, mereka mendapat diskon yang menurunkan harga produk yang dibeli sebelumnya. Pembeli harus mengembalikan PPN yang sesuai dengan diskon ini (ayat 4, ayat 3, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pemungutan PPN dilakukan oleh pembeli dalam masa pajak yang paling awal jatuh pada tanggal-tanggal berikut:

• tanggal penerimaan dokumen utama oleh pembeli untuk perubahan arah pengurangan harga pokok barang yang dibeli;
• tanggal pembeli menerima faktur penyesuaian.

Pembeli harus mendaftarkan faktur penyesuaian yang diterima dari pemasok dalam buku penjualannya. Dengan demikian, pembeli tidak perlu menyiapkan pengembalian PPN yang diperbarui dan menyesuaikan jumlah pemotongan yang sebelumnya tercermin (berdasarkan faktur “utama”).

“Mengubah” diskon menjadi uang muka

Penting apakah pembeli membayar barang pada saat diskon diberikan. Jika diskon diberikan setelah pembeli membayar lunas barang, pemasok:

• atau mengembalikan kepada pembeli selisih antara harga produk dengan memperhitungkan diskon dan jumlah pembayaran sebenarnya;
• atau menyimpannya untuk kemudian digunakan untuk membayar pengiriman di masa depan ke pembeli yang sama.

Dalam kasus kedua, pemberian diskon menyebabkan penjual membayar lebih. Kelebihan pembayaran ini, menurut Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam Surat No. 03-07-11/61556 tanggal 27 Oktober 2015, “berubah” menjadi pembayaran di muka, karena selanjutnya penjual akan mengirimkan barang (pekerjaan, jasa ) menentangnya. Artinya, seperti dijelaskan departemen, penjual harus menghitung PPN atas kelebihan pembayaran tersebut.

Para pejabat percaya bahwa jumlah “pembayaran di muka” perlu dimasukkan dalam basis pajak PPN pada periode ketika harga barang (pekerjaan, jasa) yang dipasok mengalami penurunan. Toh, saat itulah timbul kelebihan pembayaran. Dan sebagai aturan umum, dasar PPN ditentukan pada tanggal paling awal: hari pengiriman atau hari pembayaran (pembayaran sebagian).

Akuntansi pajak untuk penjual

Pemberian diskon menyebabkan perlunya dilakukan perubahan pajak penghasilan penjual. Bagaimana cara mencerminkan diskon retro dalam akuntansi pajak?

Kode Pajak Federasi Rusia memiliki ketentuan bahwa diskon harus dimasukkan dalam biaya non-operasional (ayat 19.1, ayat 1, Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun ketentuan ini berlaku untuk diskon yang tidak mempengaruhi harga produk (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 25 Mei 2012 No. 16-15/046114@, Resolusi Pengadilan Arbitrase Kaukasus Utara Distrik tanggal 8 Mei 2015 Nomor F08-2247/2015 tentang Perkara Nomor A53-27549/2013). Sedangkan kami mempertimbangkan diskon yang mempengaruhi harga persediaan yang tercermin sebelumnya.

Apakah ini berarti penjual harus menyesuaikan laba periode sebelumnya dan menyampaikan pengembalian pajak penghasilan yang diubah? Tidak, bukan berarti begitu. Faktanya adalah bahwa ketentuan paragraf 1 Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan untuk tidak menyesuaikan periode yang lalu, tetapi untuk memperhitungkan perubahan pada periode saat ini jika kesalahan menyebabkan pembayaran pajak yang berlebihan. Karena pemberian diskon menyebabkan pembayaran pajak penghasilan yang berlebihan pada periode sebelumnya, maka penjual dapat memperhitungkan diskon tersebut pada periode berjalan tanpa harus membuat “klarifikasi”. Klarifikasi tersebut mengikuti Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 23/06/10 No. 03-07-11/267, tanggal 22/05/2015 No. 03-03-06/1/29540.

Dengan demikian, penjual akan mencerminkan diskon dalam akuntansi pajak sebagai bagian dari biaya non-operasional sebagai kerugian periode pajak sebelumnya yang diidentifikasi dalam periode pelaporan (pajak) saat ini.

Akuntansi pajak untuk pembeli: klarifikasi atau risiko?

Pembeli yang menerima diskon yang mengurangi harga produk yang dibeli sebelumnya akan menyebabkan perubahan harga pembelian yang tercermin dalam akuntansi pajak. Klarifikasi tersebut tertuang dalam Surat tertanggal 16 Januari 2012 No. 03-03-06/1/13. Pada saat yang sama, pejabat menambahkan bahwa pembeli tidak memiliki pendapatan dalam akuntansi pajak ketika menerima diskon tersebut.

Namun harga pembelian hanya dapat diubah untuk barang yang ada di gudang pembeli pada saat diskon diterima, yaitu untuk barang yang belum dicabut pendaftarannya. Atau jika diskon dan penjualan terjadi pada periode pelaporan yang sama. Dalam situasi seperti ini, perubahan data harga pembelian tidak berarti penyusunan laporan pajak penghasilan yang diperbarui, karena barang-barang tersebut belum termasuk dalam bagian “beban”. Dan jika ya, perusahaan dapat dengan mudah mengoreksi data tersebut sebelum menyiapkan SPT.

Bagaimana jika diskon diterima setelah periode pelaporan penjualan barang “diskon” berakhir? Sayangnya, belum ada kejelasan mengenai situasi ini.

Di satu sisi, perusahaan sepertinya harus menyampaikan pemutakhiran pajak penghasilan selama masa penjualan barang, karena data yang dimasukkan dalam deklarasi primer adalah sebelum penurunan harga. Namun di sisi lain, perusahaan diwajibkan untuk menyampaikan deklarasi yang diperbarui hanya jika terjadi kesalahan dan distorsi. Tidak sepenuhnya benar jika dikatakan bahwa pada saat penghapusan biaya-biaya, perusahaan melakukan kesalahan atau distorsi, karena pada saat itu perusahaan bertindak tegas sesuai dengan dokumen biaya yang ada.

Sayangnya, belum ada klarifikasi resmi terbaru yang menjelaskan situasi ini. Yang ada hanyalah Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia yang lama tertanggal 20 Maret 2012 No. 03-03-06/1/137, yang mempertimbangkan situasi ketika suatu perusahaan menerima diskon untuk bahan yang dibeli (bukan barang), dan pada saat yang sama menggunakan metode penilaian bahan mentah dan persediaan dengan biaya rata-rata. Pejabat menjelaskan bahwa ketika harga berubah, pembeli harus menghitung ulang biaya rata-rata aset material terkait dalam akuntansi pajak, mulai dari periode kapitalisasi hingga saat penghapusan. Memperluas kesimpulan yang diberikan dalam surat tersebut dengan situasi pembelian barang, dapat diasumsikan bahwa pejabat mendukung pembeli untuk menyampaikan SPT pajak penghasilan yang diperbarui.

Pada saat yang sama, ada penjelasan lisan dari pejabat tertentu di Kementerian Keuangan yang berpendapat bahwa pembeli dapat memasukkan jumlah diskon ke dalam pendapatan non-operasional periode berjalan, meskipun dengan persetujuan pemasok, diskon tersebut mengubah nilai. harga barang yang ditawarkan. Konsultasi semacam itu dapat ditemukan di beberapa media dan seminar. Cara ini tentu nyaman bagi perusahaan. Dan bagi beberapa perusahaan, memiliki sejumlah besar produk mungkin merupakan satu-satunya pilihan. Lagi pula, dengan diskon rutin untuk berbagai jenis barang, cukup sulit untuk melacak unit barang “ketinggalan jaman” mana yang berlaku diskon tersebut.

Selain nyaman, opsi ini juga menguntungkan. Lagi pula, Anda tidak perlu membayar pajak tambahan atas deklarasi yang diperbarui dan membayar denda. Namun, tidak ada jaminan bahwa pemeriksa akan mendukung metode akuntansi ini selama pemeriksaan. Penjelasan lisan dari para pejabat, seperti yang mereka katakan, “tidak dapat ditambahkan ke dalam kasus ini.”

Dengan demikian, setiap organisasi, dengan mempertimbangkan risiko yang ada, secara mandiri memutuskan apa yang harus dilakukan.

Konsep “bonus” kita jumpai baik dalam kehidupan sehari-hari maupun dalam dunia kerja. Sifat bonusnya jelas - ini adalah manfaat tambahan tertentu yang diterima seseorang dalam bentuk insentif, bonus, atau tunjangan. Esensi dan tujuan bonus sederhana - untuk memotivasi, mendorong, menarik perhatian guna membentuk hubungan yang permanen, hubungan yang langgeng, proses perdagangan dan pertukaran. Namun, di Rusia ada yang namanya “bonus retro”. Apa itu bonus retro dalam trading dan cara kerjanya akan dibahas di bawah.

Apa itu dan bagaimana cara kerjanya

Konsep ini digunakan terutama oleh orang Rusia dalam proses perdagangan dan hubungan pertukaran. Dalam terminologi perdagangan global, definisi yang paling sering digunakan adalah “rebate” dari bahasa Inggris rebate. Pada hakikatnya bonus retro tidak lain adalah pembayaran atau pembayaran yang dilakukan dengan melakukan variasi sebagai berikut:

• pembayaran tunai, yaitu pengembalian sejumlah tertentu dari biaya penyelesaian transaksi jual beli;
• penyediaan barang untuk penggunaan penuh secara cuma-cuma;
• opsi - hak klien, atau pihak ketiga, untuk melakukan transaksi pembelian dan penjualan barang dalam waktu tertentu dengan harga yang ditetapkan secara khusus.

Produk bonus sebagai bonus retro

Yang paling sederhana dan paling sering digunakan dalam hubungan perdagangan dan pertukaran adalah jenis bonus ini, seperti pengiriman barang gratis. Namun hubungan dagang jenis ini menimbulkan kewajiban perpajakan tertentu atas pajak pertambahan nilai bagi produsen barang atau penjual dan kewajiban perpajakan atas penghasilan bruto bagi penerimanya.

Untuk menghindari pemeriksaan pajak dan kesulitan yang timbul selama pemeriksaan, Anda perlu mengikuti langkah-langkah berikut:

Pendaftaran resmi

Bonus retro, pertama-tama, adalah hubungan yang timbul antara dua pihak dengan tujuan membayar kewajiban bonus dari satu pihak kepada pihak lainnya. Oleh karena itu, fakta pendaftaran hubungan semacam itu yang benar secara hukum adalah penting.

Dalam praktik hukum, bonus adalah imbalan yang dibayarkan kepada suatu pihak sebagai akibat dari pemberian jasa tertentu. Untuk menyederhanakan akuntansi perpajakan secara signifikan, akan lebih tepat jika transaksi tersebut tidak dikaitkan dengan perjanjian jual beli utama, tetapi untuk meresmikannya sebagai perjanjian terpisah yang memenuhi syarat.

Praktik

Latihanlah yang membantu Anda memahami apa itu bonus retro. Contoh penggunaan dalam pemasaran adalah yang paling sederhana dan mudah dipahami. Misalnya, pihak yang telah menerima layanan pemasaran seperti pengumpulan atau pendistribusian informasi, melakukan promosi, atau merchandising memberikan bonus retro kepada pihak yang menyediakan layanan tersebut berupa penyediaan barang gratis setelah tindakan selesai.

Perhitungan

Jika bonus retro tidak lebih dari persentase dari volume produk yang dijual, maka syarat-syarat utama pemberiannya harus dijelaskan dalam perjanjian konsinyasi, yang dibuat antara kedua pihak yang di antara mereka telah timbul hubungan perdagangan dan pertukaran. Menyusun perjanjian semacam itu dan menghitung bonus retro adalah proses yang agak memakan waktu bagi departemen akuntansi perusahaan, karena informasi berikut harus disebutkan dalam perjanjian:

Praktek mengurangi harga dalam hubungan bonus retro

Meskipun bonus retro adalah suatu hubungan yang diformalkan secara hukum dalam bentuk perjanjian yang ditandatangani, yang menentukan harga barang yang diberikan kepada penerima bonus, dalam prakteknya ada kasus dimana harga barang sudah dikirim dan diserahkan ke penerima. penerima dapat direvisi. Hal ini terjadi apabila transaksi penyediaan barang dilakukan pada masa pajak, dan perusahaan melakukan pasca diskon terhadap harga barang yang dikirimkan setelah masa pajak. Namun, sebelum menggunakan bonus retro jenis ini, Anda perlu memahami seluk-beluk mendaftarkan diskon tersebut di departemen akuntansi. Selain itu, ada baiknya meminta orang yang berpengetahuan untuk menunjukkan contoh bonus retro agar tidak mendapat masalah.

Dalam akuntansi, diskon retro semacam itu dikeluarkan melalui faktur negatif. Sejak 1 Oktober 2011, akun tersebut telah dilegalkan sepenuhnya, dan penggunaannya sah serta diizinkan oleh hukum. Mekanisme pemberian diskon sederhana: pertama, penjual barang menerbitkan invoice penyesuaian. Syarat utama kedua adalah fakta pemberitahuan penerima tentang pengurangan harga, bukti dokumenter persetujuannya untuk melakukan operasi ini. Hanya jika kedua alasan di atas ada, penjual berhak mengeluarkan diskon retro sebagai jenis bonus retro khusus.

Secara umum praktek pemberian bonus retro dalam trading merupakan hal yang sederhana dan perlu, namun sebelum menerapkannya perlu adanya dukungan dan kesadaran dari bagian akuntansi, karena jika pendekatan yang salah digunakan maka perbuatan baik dapat terjadi. ternyata justru sebaliknya.