Oporezivanje porezom na dohodak kamata na zajmove dane tvrtki, a koje nisu primljene od tvrtke

Često zaposlenici (ili drugi državljani Ruske Federacije ili osobe bez državljanstva, stranci) daju organizaciji kamatonosni zajam. U tom slučaju osobe koje su dale kredit dobivaju prihod u obliku kamata na kredit.

U ovom ćemo članku razmotriti postupak utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak u odnosu na dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku kamata na zajam.

Prije svega napominjemo da se posudbeni odnosi formaliziraju ugovorom o kreditu.

Građanska pravna osnova ugovora o zajmu utvrđena je stavkom 1. poglavlja 42. „Zajam i kredit” Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije).

Prema stavku 1. članka 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac obvezuje se zajmodavcu vratiti isti novčani iznos (iznos zajma) ili jednaki iznos drugih primljenih stvari iste vrste i kakvoće. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim od trenutka predaje novca ili drugih stvari.

Na temelju zahtjeva iz stavka 1. članka 161. i stavka 1. članka 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ako je jedna od strana u ugovoru o zajmu pravna osoba, tada se ugovor o zajmu mora sklopiti u pisanom obliku.

Na temelju stavka 1. članka 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao opće pravilo, zajmodavac ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom. Ako u ugovoru ne postoji odredba o visini kamata, njihov se iznos određuje prema bankovnoj kamatnoj stopi (stopi refinanciranja) koja postoji u mjestu prebivališta zajmodavca na dan kada zajmoprimac podmiruje iznos duga ili njegov pripadajući dio.

Kamate po ugovoru o kreditu mogu se plaćati na bilo koji način o kojem se strane dogovore. Ako takav postupak nije unaprijed dogovoren, tada se kamate na temelju stavka 2. članka 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije plaćaju mjesečno do dana otplate iznosa kredita.

U skladu sa stavkom 1. članka 810. Građanskog zakonika Ruske Federacije, zajmoprimac je dužan vratiti zajmodavcu primljeni iznos zajma na vrijeme i na način propisan ugovorom o zajmu.

U slučajevima kada rok otplate nije utvrđen ugovorom ili je određen trenutkom zahtjeva, zajmoprimac je dužan vratiti iznos zajma u roku od trideset dana od dana kada je zajmodavac podnio zahtjev za to, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. .

Na temelju stavka 2. članka 810. Građanskog zakonika Ruske Federacije, iznos zajma s kamatama može se vratiti prije roka uz suglasnost zajmodavca.

U slučaju prijevremene otplate iznosa zajma uz kamatu u skladu sa stavkom 2. članka 810. Građanskog zakonika Ruske Federacije, zajmodavac ima pravo primiti od zajmoprimca kamate prema ugovoru o zajmu, obračunate do i uključujući dan otplate iznosa kredita u cijelosti ili njegovog dijela (stavak 4. članka 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Kao opće pravilo, iznos zajma se smatra otplaćenim u trenutku kada se prenese na zajmodavca ili se odgovarajuća sredstva knjiže na njegov bankovni račun (3. stavak članka 810. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Porez na osobni dohodak

Pojedinac koji je dao zajam organizaciji prima prihod u obliku kamata na zajam. Ovaj dohodak podliježe oporezivanju porezom na dohodak (u daljnjem tekstu: porez na dohodak) (1. podstavak 1. stavka članka 208. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), članak 209. Porezni zakon Ruske Federacije).

Podtočka 1. točke 1. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije određuje da se datum stvarnog primitka dohotka u obliku kamata smatra danom isplate takvog dohotka osobi koja je izdala zajam organizaciji. Isplatu dohotka u ovom slučaju treba shvatiti ne samo kao izdavanje gotovine, već i kao njen prijenos na tekući račun pojedinca ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba.

Na kamate na zajam koji daje rezident Ruske Federacije, porez na osobni dohodak se zadržava po stopi od 13% (1. stavak članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije), a na kamate na zajam plaćene nerezident, porez na osobni dohodak zadržava se po stopi od 30% (točka 3. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema članku 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, ruske organizacije od kojih ili kao rezultat odnosa s kojima je pojedinac priznat kao obveznik poreza na osobni dohodak primio dohodak dužne su obračunati, zadržati od poreznog obveznika i platiti iznos porez. Iznimka je dohodak za koji se obračun iznosa i plaćanje poreza provode u skladu s člancima 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 i 228 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Slijedom toga, organizacija koja je primila zajam od pojedinca (uključujući svog zaposlenika) i plaća mu kamatu dužna je, kao porezni agent, obračunati i zadržati od zajmodavca iznos poreza na dohodak od te kamate i uplatiti ga proračun.

Na temelju stavka 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na osobni dohodak se zadržava od svih sredstava koja porezni agent plaća poreznom obvezniku nakon stvarne uplate tih sredstava. U tom slučaju iznos poreza po odbitku ne može premašiti 50% iznosa uplate.

Ako nije moguće obustaviti obračunati iznos poreza na dohodak, porezni agent je dužan u roku od mjesec dana od dana isteka poreznog razdoblja u kojem su nastupile relevantne okolnosti, pisanim putem obavijestiti poreznog obveznika i porezno tijelo na mjestu svoje registracije o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu poreza (klauzula 5 članka 226 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

U takvoj situaciji porezni obveznik samostalno obračunava i plaća porez na osobni dohodak na način propisan člankom 228. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stavak 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da, kao opće pravilo, porezni agenti podnose poreznom tijelu na mjestu svoje registracije podatke o prihodima pojedinaca za isteklo porezno razdoblje i obračunate iznose, zadržani i preneseni u proračunski sustav Ruske Federacije za ovo porezno razdoblje godišnje najkasnije do 1. travnja godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja, u obliku, formatu i na način koji je odobrilo savezno izvršno tijelo ovlašteno za kontrolu te nadzor u području poreza i naknada.

Navedene podatke porezni agenti dostavljaju u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala ili na elektroničkim medijima. Imajte na umu da ako je broj pojedinaca koji su primili prihod u poreznom razdoblju do 10 osoba, porezni agenti mogu dostaviti takve podatke na papiru.

Porezni agent izdaje pojedincima, na njihov zahtjev, potvrde o prihodima koje su ostvarili pojedinci i iznosima poreza po odbitku na obrascu koji odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada (članak 230. stavak 3. Porezni zakon Ruske Federacije).

Podsjetimo se da je obrazac potvrde br. 2-NDFL odobren Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 17. studenog 2010. br. MMV-7-3/611@ "O odobrenju obrasca podataka o prihodu pojedinaca i preporuke za popunjavanje, oblik podataka o prihodima pojedinaca u elektroničkom obliku, priručnici."

Bilješka!

Prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako porezni agent ne ispuni obveze vezane uz zadržavanje i (ili) prijenos poreza na osobni dohodak, kazne u iznosu od 20% iznosa koji podliježe zadržavanju i ( ili) prijenos se može primijeniti na njega.

Prilikom zadržavanja poreza na osobni dohodak treba imati na umu da organizacija (zajmoprimac) može svom zaposleniku (zajmodavcu) omogućiti standardne porezne olakšice predviđene člankom 218. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj se odbitak daje u odnosu na bilo koji dohodak poreznog obveznika koji podliježe porezu na osobni dohodak po stopi od 13% (3. stavak članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije), što posebno uključuje kamate na zajam.

Standardni porezni odbitak, prema članku 218. Poreznog zakona Ruske Federacije, pruža se određenim kategorijama pojedinaca. Štoviše, standardni porezni odbitci zapravo se dijele u dvije kategorije, naime odbitke:

– pruža se samom poreznom obvezniku;

– predviđeno za dijete (djecu) poreznog obveznika, tzv. „dječji” odbici.

Ove porezne olakšice su fiksne i primjenjuju se mjesečno.

Standardni porezni odbici koje porezni obveznik ima pravo koristiti su odbici u iznosu od 3.000 rubalja i 500 rubalja.

Osim vlastitih standardnih poreznih olakšica, porezni obveznik može iskoristiti i "dječje" olakšice. U skladu s podstavkom 4. stavka 1. članka 218. Poreznog zakona Ruske Federacije, takvi se odbici primjenjuju na roditelja, supružnika roditelja, posvojitelja, skrbnika, povjerenika, posvojitelja, supružnika posvojitelja koji uzdržavaju dijete, a daju se u sljedećim iznosima:

1400 rubalja – za prvo dijete;

1400 rubalja – za drugo dijete;

3000 rubalja - za treće i svako sljedeće dijete;

3.000 rubalja - za svako dijete ako je dijete mlađe od 18 godina dijete s invaliditetom, ili redoviti student, diplomirani student, stanovnik, pripravnik, student mlađi od 24 godine, ako je osoba s invaliditetom I. skupine ili II.

Porezni odbitak vrijedi do mjeseca u kojem je dohodak poreznog obveznika, izračunat prema načelu nastanka događaja od početka poreznog razdoblja (za koje je propisana porezna stopa od 13%) od strane poreznog agenta koji daje ovaj standardni porezni odbitak, premašio 280.000 rubalja.

Počevši od mjeseca u kojem je navedeni prihod premašio 280.000 rubalja, ne primjenjuje se porezni odbitak predviđen podstavkom 4. stavka 1. članka 218. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Napominjemo da organizacija (zajmoprimac) nema pravo davati standardne porezne olakšice zaposlenicima (zajmodavcima) koji su nerezidenti (čl. 210. čl. 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pogledajmo konkretan primjer postupka obračuna poreza na dohodak na kamate na zajam koji daje zaposlenik - rezident Ruske Federacije - njegove organizacije.

Primjer (brojevi su uvjetni)

Dana 13. siječnja 2015., jedini osnivač (koji je ujedno i generalni direktor) LLC "A" dao je svojoj organizaciji gotovinski zajam u iznosu od 300.000 rubalja. Navedeni zajam izdan je na 15 dana uz 15% godišnje.

Iznos kamate je 1.849,32 rubalja (300.000 rubalja x 15% / 365 dana x 15 dana).

Pretpostavimo da je plaća generalnog direktora 25.000 rubalja. Ima pravo na standardni odbitak za djecu u iznosu od 1400 rubalja.

Dana 27. siječnja 2015. organizacija je zaposleniku vratila iznos kredita i platila obračunate kamate.

Porez na osobni dohodak zadržava se od iznosa kamata u iznosu: (1.849,32 rubalja – 1.400 rubalja) x 13% = 58,41 rubalja.

Iznos poreza na dohodak pri isplati plaća za siječanj bit će 3250 rubalja (25 000 rubalja + 1849,32 rubalja – 1400 rubalja) x 13% – 58,41 rubalja.

Primjer (brojevi su uvjetni)

Jedan od osnivača LLC "A" je državljanin Ukrajine i radi u organizaciji kao komercijalni direktor.

Pretpostavimo da je 3. veljače 2015. zaposlenik organizaciji dao gotovinski zajam u iznosu od 200.000 rubalja. Kredit je izdan na 15 dana uz 15% godišnje.

Iznos kamate je 1.232,88 rubalja (200.000 rubalja x 15% / 365 dana x 15 dana).

Pretpostavimo da je plaća zaposlenika 25.000 rubalja.

Porez na osobni dohodak zadržava se od iznosa kamata u iznosu od: 1.232,88 rubalja x 30% = 369,87 rubalja.

Zaposleniku je 11. ožujka isplaćena plaća za mjesec veljaču. Od 1. ožujka nema status poreznog rezidenta Ruske Federacije. Prilikom isplate plaća, porez se zadržava u iznosu od 7.500 rubalja (25.000 rubalja x 30%).

Zajmoprimci se često pitaju trebaju li platiti porez na dohodak prilikom otplate kredita. Pravne osobe, u pravilu, nemaju takvih pitanja – čl. 208 Porezni zakon klauzula 1. uređuje oporezivanje dohotka samostalnih poduzetnika i pravnih osoba. Postoji li slična pravna država za pojedince?

Porez na dohodak po ugovoru o kreditu

Obračun poreza na dohodak prema ugovoru o zajmu javlja se u slučajevima kada je pojedinac ili organizacija primila dobit kojom može raspolagati. To je navedeno u članku 210. Prema članku 41. dohotkom se smatra svaka gospodarska korist, uključujući i dohodak pojedinca u obliku kamata na zajam. Stoga se i oni oporezuju.

Porez na dohodak na beskamatni kredit

Kada zajmodavac od zajmoprimca primi iznos jednak onom navedenom u ugovoru o zajmu, ne dolazi do ekonomske koristi. Dakle, nema razloga za oporezivanje. U slučajevima kada je beskamatni zajam osigurala organizacija, mora se uzeti u obzir da primatelj štedi na kamatama, koje obično plaćaju građani za bankovne zajmove. Prema poreznom zakonodavstvu, ova štednja je izravni prihod od kojeg se plaća porez na dohodak.

Oporezuju li se zajmovi porezom na dohodak?

U nekim slučajevima krediti podliježu porezu na dohodak. Na primjer, kada tvrtka zajmoprimcu omogući upravljanje kreditnim sredstvima pod boljim uvjetima nego u bankama. Taj se pokazatelj naziva granična stopa i izračunava se kao 2/3 stope refinanciranja. Ako je stopa kredita niža. od 2/3 stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, zajmoprimac mora platiti porez na osobni dohodak na takvu materijalnu korist. Isto vrijedi i za beskamatne zajmove od organizacije.

Za izračun visine materijalne koristi potrebno je dobivenu graničnu stopu pomnožiti s iznosom kredita i omjerom broja dana korištenja kredita i broja dana u tekućoj godini. Na dobiveni iznos materijalne koristi plaća se porez na dohodak.

Kamate po ugovoru o kreditu s porezom na dohodak

U slučajevima kada zaposlenik uzima zajam od svoje tvrtke pod povoljnim uvjetima, izračun materijalne koristi i iznos koji je potrebno platiti u obliku poreza na osobni dohodak izračunava sama organizacija. Primljeni iznos odbija se od plaće zaposlenika. Sve izračune obavlja računovodstvo pojedinog poduzetnika ili pravne osobe koja je dala kredit.

Gotovo svaka tvrtka (IP) u određenim fazama svojih aktivnosti treba dodatne novčane injekcije. Možda će se koristiti za osnivanje ili razvoj poduzeća, kupnju skupe opreme, održavanje i poboljšanje financijskog stanja poduzeća itd. Istodobno, izvori prikupljanja sredstava su različiti. Najčešći od njih je bankovni kredit. Međutim, ne samo kreditna institucija, već i privatna osoba (na primjer, osnivač, direktor, zaposlenik ili čak stranac) može posuditi novac prema ugovoru o zajmu. Često takav ugovor predviđa plaćanje kamata "fizičaru" - zajmodavcu za korištenje posuđenih sredstava, zbog čega dobiva oporezivi prihod. Iz ovog savjetovanja naučit ćete kako promišljati 6-NDFL kamate na zajam. Ali prvo, neke pozadinske informacije.

Pojam i opća obilježja ugovora o kreditu

Odnosi zaduživanja regulirani su građanskim zakonodavstvom (§ 1, poglavlje 42 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Formiraju se, u pravilu, ugovorom o zajmu - bilateralnim ugovorom između zajmodavca i zajmoprimca, prema kojem prvi prenosi vlasništvo stvari zajma (novac ili druge stvari određene generičkim svojstvima), a drugi se obvezuje vratiti istovrijednu stvar (tj. takvu stvar) u određenom roku isti iznos novca ili jednaku količinu drugih stvari koje je primio iste vrste i kvalitete) (st. 1. st. 1. st. 1.).

Ugovor se priznaje stvarnim (tj. sklopljenim) od trenutka prijenosa na zajmoprimca novca ili drugih stvari koje su predmet zajma (čl. 2, st. 2, st. 1).

Zajmoprimac i zajmodavac mogu biti pravne i fizičke osobe, te država. U tom slučaju, ugovor o kreditu se sastavlja u pisanom obliku ako:

• jedna od strana u ugovoru o kreditu je pravna osoba ili samostalni poduzetnik (čl. 3., t. 1., t. 1., t. 1.);
• Ugovor se sklapa između građana na iznos veći od 10 minimalnih plaća (točka 1.).

(Podsjetimo se da se u skladu sa stavkom 2. članka 5. Saveznog zakona od 19. lipnja 2000. br. 82-FZ za izračun plaćanja za građanske obveze koristi osnovni minimalni iznos plaće od 100 rubalja. To znači da pojedinac izvlači izvršite transakciju na papiru s iznosom kredita od 1000 rubalja i više.)

Usput!
Nepoštivanje pisanog oblika ne poništava ugovor o kreditu. Istina, u slučaju spora, strane se više neće moći pozivati ​​na iskaze svjedoka kako bi potvrdile transakciju i njezine uvjete (klauzula 1). Iako imaju pravo pružiti pisane i druge dokaze (na primjer, potvrdu od zajmoprimca kojom se potvrđuje primitak novca (klauzula 2)).

Predmet ugovora o kreditu je najčešće gotov novac (gotovinski i bezgotovinski), rjeđe stvari definirane generičkim svojstvima (roba, sirovine, materijal, vrijednosni papiri i sl.). Generički znak znači da se stvari ne mogu individualizirati, odnosno ne mogu se izdvojiti iz opće mase stvari iste vrste (npr. žito, brašno, benzin i sl.). Ako se to može učiniti kroz pojedinačne karakteristike, tada se stvari prepoznaju kao pojedinačno definirane (npr. to su zemljišne čestice, zgrade, građevine, vozila, personalizirani vrijednosni papiri itd.). Ne mogu se prenositi po ugovoru o kreditu!

Za korištenje posuđenih sredstava zajmoprimac obično plaća kamatu zajmodavcu. Iako se ugovorom može odrediti suprotno, tj. zajam će biti beskamatan (točka 1).

Bilješka!
Ugovor o kreditu smatra se kompenziranim (odnosno izdanim s kamatama), čak i ako ne sadrži uvjet o visini i postupku plaćanja kamata. Iznimka od ovog pravila je (klauzula 2):

Ugovor koji se sklapa između građana na iznos do 50 minimalnih plaća (5000 rubalja) i nije povezan s poduzetničkom aktivnošću barem jedne od strana;
- ugovor po kojem se ne prenosi novac, nego stvari.

U tim slučajevima pretpostavlja se da je zajam besplatan (beskamatan), čak i ako to nije izravno "rečeno" u tekstu ugovora. Istodobno, to ne sprječava ugovorne strane da ugovore klauzulu kamata.

Postupak i rokovi otplate kredita utvrđuju se ugovorom (točka 1.). Ako se stranke ne dogovore o ovom uvjetu, tada se ugovor o zajmu smatra neograničenim. Prema ugovoru na neodređeno vrijeme, zajmodavac ima pravo zahtijevati povrat duga u bilo koje vrijeme, a zajmoprimac ga je dužan vratiti u roku od 30 dana od dana podnošenja odgovarajućeg zahtjeva.

Obavijest!
Zajmoprimac može prijevremeno otplatiti beskamatni zajam (osim ako ugovorom nije drugačije određeno). Ali prijevremena otplata kamatonosnog zajma dopuštena je samo uz suglasnost zajmodavca (klauzula 2).

Ograničenje novčanog plaćanja prema ugovoru o kreditu

Ako je predmet ugovora o zajmu gotovina, tada zajmoprimac i zajmodavac moraju poštivati ​​ograničenje plaćanja u gotovini, koje je jednako 100.000 rubalja. u skladu s klauzulom 6. Upute Banke Rusije br. 3073-U od 7. listopada 2013. (u daljnjem tekstu: Upute br. 3073-U). Odnosno, ovo je maksimalni iznos gotovine koji strane u transakciji mogu prenijeti jedna drugoj.

Ovo se ograničenje odnosi na nagodbe prema jednom ugovoru (točka 2 Uputa br. 3073-U):

• između organizacija;
• između organizacije i individualnog poduzetnika;
• između IP-a i IP-a.

Bilješka!
Ograničenje podmirenja u gotovini ne odnosi se na podmirenje prema ugovoru o kreditu s pojedincem koji se ne bavi poduzetničkim aktivnostima (točka 5. Upute br. 3073-U). Stoga organizacija (IP) može posuditi bilo koji iznos gotovine od svog zaposlenika (ili bilo kojeg drugog građanina), i obrnuto.

Za kršenje (prekoračenje) ograničenja plaćanja u gotovini počinitelj može biti kažnjen novčanom kaznom prema:

• pravna osoba - u iznosu od 40.000 rubalja. do 50.000 rubalja;
• dužnosnici - u iznosu od 4.000 rubalja. do 5000 rub.

Porez na dohodak na kamate isplaćene fizičkoj osobi temeljem ugovora o kreditu

Kamate koje organizacija/samostalni poduzetnik (zajmoprimac) plaća pojedincu (zajmodavcu) temeljem plaćenog ugovora o zajmu je dohodak potonjeg, koji podliježe porezu na dohodak po stopi (čl. 1, st. 1, st. 1, st. 1. ):

• 13% - ako je zajmodavac rezident Ruske Federacije (klauzula 1);
• 30% - ako zajmodavac nije rezident Ruske Federacije (klauzula 3).

Štoviše, u odnosu na takav prihod, zajmoprimac se priznaje kao porezni agent (klauzula 1 i klauzula 2). Odnosno, od toga mora odbiti i prenijeti u proračun poreza na dohodak.

Usput, dohodak pojedinca, koji podliježe porezu na dohodak po stopi od 13% u skladu s klauzulom 1. (uključujući kamate na zajmove), može se smanjiti standardnim poreznim odbicima i/ili (klauzula 3. klauzula 1.). Stoga zajmodavac (rezident Ruske Federacije) ima svako pravo kontaktirati zajmoprimca radi odbitaka, a on će ih zauzvrat morati pružiti.

Datum stvarnog primitka prihoda u obliku kamata na kredit

Za potrebe obračuna poreza na dohodak utvrđuje se datum stvarnog primitka dohotka u obliku kamata na zajam:

• kao dan isplate tog dohotka pojedincu - ako se kamata isplaćuje u novcu (st. 1. t. 1.);
• kao dan prijenosa imovine na pojedinca - ako se kamata plaća u naravi (čl. 2, tč. 1).

Na to je upozorilo i rusko Ministarstvo financija.

Zapamtiti!
Učestalost plaćanja kamata utvrđuje se ugovorom o kreditu. Može biti dnevni, mjesečni, kvartalni ili neki drugi. Ako o tome nema riječi u ugovoru, onda se kamata mora plaćati svaki mjesec do dana otplate iznosa kredita (klauzula 2).

Datum obračuna poreza na dohodak od dohotka u obliku kamata na zajam

Ako se kamate plaćaju u naravi, tada se porez na dohodak zadržava od svih sredstava "fizičara". U tom slučaju obustavljeni iznos poreza na dohodak ne može biti veći od 50% iznosa isplaćenog novčanog dohotka (stavak 2. stavak 4.).

Rok za plaćanje poreza na dohodak od dohotka u obliku kamata na zajam

Porez na dohodak zadržan od dohotka u obliku kamata na zajam prenosi se u proračun najkasnije sljedeći radni dan nakon isplate takvog dohotka pojedincu (stavak 1., stavak 6., stavak 7., članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako "fizički" zajmodavac prima kamate u naravi, tada će rok za plaćanje poreza obračunatog na te kamate biti sljedeći dan od dana obračunavanja poreza po odbitku na "nenovčani" dohodak od novčanih primanja.

Kamate na ugovor o kreditu u 6-NDFL: primjer

Primjer. Dana 30. studenog 2017. Parus LLC primio je gotovinski zajam od svog jedinog osnivača (rezidenta Ruske Federacije) u iznosu od 1.000.000 RUB. na 15% godišnje. Ugovorom nije predviđena promjena kamatne stope.

Plaćanje kamata za korištenje posuđenih sredstava vrši se zadnjeg dana svakog mjeseca. Ukoliko je ovaj dan neradni dan, isplata se odgađa za sljedeći radni dan.

Dakle, tvrtka zajmoprimac će platiti kamatu osnivaču - zajmodavcu (vidi tablicu u nastavku):

Organizacija nije vršila druge isplate i naknade u korist fizičkih osoba tijekom 2018. godine.

Parus LLC ogleda kamate prema ugovoru o zajmu u 6-NDFL za prvi kvartal 2018. godine, budući da odgovarajuće transakcije utječu na ovo izvještajno razdoblje.

6-NDFL za prvi kvartal 2018

Odjeljak 1 izračuna 6-NDFL

Popunjava se kumulativnim zbrojem od početka 2018. (u našem primjeru do kraja ožujka 2018.).

na liniji 010 - 13 /označava stopu po kojoj se obračunava i obustavlja porez na dohodak pojedinaca;

na liniji 020 - 49.315,06 / označuje ukupan iznos primitaka koje su fizičke osobe ostvarile za razdoblje siječanj – ožujak 2018. godine (uključujući otplatu kamata po ugovoru o kreditu);

na liniji 030 - 0 / označuje iznos poreznih olakšica za pojedince za razdoblje siječanj – ožujak 2018;

na liniji 040 - 6 411 / naveden je porez na dohodak, obračunat od dohotka fizičkih osoba koje su primili za razdoblje siječanj – ožujak 2018.;

na liniji 060 - 1 / označuje broj fizičkih osoba koje su ostvarile dohodak po svim poreznim stopama za razdoblje siječanj – ožujak 2018. godine;

na liniji 070 - 6 411 / označuje porez na dohodak po odbitku od ukupnog iznosa dohotka isplaćenog fizičkim osobama po svim poreznim stopama za razdoblje siječanj – ožujak 2018..

Odjeljak 2 izračuna 6-NDFL

Popunjava se samo za zadnja 3 mjeseca izvještajnog razdoblja (u našem primjeru za siječanj - ožujak 2018.).

Podaci o plaćanju kamata (za prosinac 2017. godine).

na liniji 100 - 09.01.2018 / naveden je datum stvarnog primitka prihoda; za kamate na kredit - to je dan njihove uplate (č. 1. t. 1.);

na liniji 110 - 09.01.2018 / naveden je datum odbitka poreza na dohodak od kamata na kredit; poklapa s datumom njihove uplate (st. 1., st. 4.);

na liniji 120 - 10.01.2018 / naveden je rok za prijenos poreza na dohodak za kamate na zajam - to je sljedeći dan od dana njihove uplate (st. 1. st. 6.);;

Imati na umu!
Redak 120 odjeljka 2 obrasca 6-NDFL označava rok za plaćanje poreza utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije, a ne datum njegovog stvarnog prijenosa u proračun od strane poreznog agenta.

na liniji 130 - 12.739,72 kn / označava iznos kamate plaćene pojedincu prema ugovoru o kreditu;

na liniji 140 - 1.656 / naveden je porez na dohodak po odbitku od kamata plaćenih pojedincu temeljem ugovora o kreditu.

Informacija o plaćanju kamata za siječanj 2018. (pogledajte gore objašnjenje redova).

na liniji 100 - 31.01.2018;

na liniji 110 - 31.01.2018;

na liniji 120 - 01.02.2018;

na liniji 130 - 12.739,72 kn;

na liniji 140 - 1.656.

Informacija o plaćanju kamata za veljaču 2018. (pogledajte gore objašnjenje redova).

na liniji 100 - 28.02.2018;

na liniji 110 - 28.02.2018;

na liniji 120 - 01.03.2018;

na liniji 130 - 11.506,85;

na liniji 140 - 1.496.

Bilješka!
Transakcija plaćanja kamata za ožujak 2018. neće biti uključena u odjeljak 2 obrasca 6-NDFL za prvo tromjesečje 2018. Porezni agent će to odraziti u izračunima za prvu polovicu 2018., budući da je rok za prijenos poreza na navedeni dohodak u travnju.

U nastavku pogledajte popunjeni uzorak obračuna u Obrascu 6-NDFL Parus LLC za prvo tromjesečje 2018. godine, koji odražava kamate plaćene pojedincu prema ugovoru o zajmu.

Prihode u obliku materijalne koristi od ušteđevine na kamatama na kredite potrebno je obračunavati svakog zadnjeg dana u mjesecu. Na primjer, zajam je izdan 15. siječnja, a vraćen 23. ožujka. Tada će se financijska naknada morati izračunati 31. siječnja, 28. (29.) veljače i 31. ožujka (potklauzula 7, klauzula 1, članak 223 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je zajam pojedincu (na primjer, zaposleniku) izdala organizacija, tada će organizacija biti ta koja će prijaviti prihod u obliku financijskih beneficija. Stoga će organizacija morati (članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• mjesečno izračunati dohodak u obliku financijskih naknada i poreza na dohodak na njega;
• porez po odbitku od neposrednih gotovinskih isplata pojedincu;
• prenijeti zadržani porez u proračun;
• Na kraju godine pojedincu predajte potvrdu 2-NDFL.

Ako se gotovinski dohodak ne isplaćuje pojedincu i ne postoji ništa za zadržavanje poreza, tada na kraju godine najkasnije do 1. ožujka morate obavijestiti Federalnu poreznu službu o nemogućnosti zadržavanja poreza (stavak 5. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Beskamatni zajam: materijalna davanja i porez na dohodak

Pogodnost za beskamatne zajmove izračunava se prema sljedećoj formuli (potklauzula 1, klauzula 1, klauzula 2, članak 212 Poreznog zakona Ruske Federacije):

Broj dana korištenja kredita izračunava se:

• u mjesecu izdavanja kredita - od dana koji slijedi od dana izdavanja kredita do posljednjeg dana u mjesecu;
• u mjesecu otplate kredita - od prvog dana u mjesecu do dana otplate kredita;
• u ostalim mjesecima - kao kalendarski broj dana u mjesecu.

Materijalna korist po ugovoru o kamatonosnom kreditu: porez na dohodak

Ako je zajam izdan s kamatama, ali je kamatna stopa prema ugovoru manja od 2/3 ključne stope Središnje banke, tada se financijska korist izračunava prema sljedećoj formuli (potklauzula 1, klauzula 1, klauzula 2 , članak 212 Poreznog zakona Ruske Federacije):

Obračun poreza na dohodak od materijalnih davanja od kredita

Stopa poreza na dohodak za materijalna davanja na zajmove je (članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• ako je fizička osoba rezident - 35%;
• ako fizička osoba - - 30%.

Porez se mora zadržati od najbližeg gotovinskog dohotka isplaćenog pojedincu.

Za izračun poreza na dohodak na materijalna davanja od kredita možete koristiti.

Plaćanje poreza na dohodak na materijalna davanja od kredita

Porez na dohodak po odbitku od bilo kojeg dohotka isplaćenog pojedincu (osim naknade za godišnji odmor i privremene invalidnine) prenosi se u proračun najkasnije sljedeći dan nakon isplate dohotka (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). ).

Dan je uzorak naloga za plaćanje poreza na dohodak.

Porez na dohodak i materijalna davanja pri zaduživanju fizičkih osoba

Ako je pojedinac dobio beskamatni zajam od drugog pojedinca, tada ne nastaje prihod u obliku materijalne koristi od štednje na kamatama. Odnosno, na takav kredit nitko ne treba plaćati porez na dohodak.

Je li potrebno obračunati porez na dohodak po odbitku kod plaćanja kamata na ugovor o kreditu ako je isti sklopljen sa samostalnim poduzetnikom?

Dohodak u obliku kamata prema ugovoru o zajmu koji primi fizička osoba koja je porezni rezident Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja i uzima se u obzir pri utvrđivanju osnovice poreza na osobni dohodak (čl. 1, st. 1, čl. 208, stavak 1, članak 209, stavak 1, članak 210 Poreznog zakona). Ujedno, prema stavcima 1. i 2. čl. 226. Poreznog zakona (u daljnjem tekstu: Zakon), organizacija koja je posudila od pojedinca i plaća mu navedene kamate je porezni agent za porez na osobni dohodak u odnosu na ovaj prihod. Sukladno tome, kamata se plaća pojedincu umanjena za porez na osobni dohodak. I zadržani iznos poreza na temelju članka 6. čl. 226. Zakona prenosi se u proračun najkasnije sljedeći dan od dana isplate dohotka poreznom obvezniku.

Ministarstvo financija je u dopisu od 1. veljače 2016. N 03-04-06/4448 izrazilo mišljenje da bi se navedeni postupak trebao primijeniti na dohodak u obliku kamata na iznos kredita, neovisno o tome je li pojedinac koji prima taj dohodak registriran kao samostalni poduzetnik ili ne . U međuvremenu, čini se da je ovaj zaključak primjenjiv samo na situacije u kojima "kamatni" prihod pojedinog poduzetnika nije povezan s njegovim poduzetničkim aktivnostima, odnosno kada je pojedini poduzetnik djelovao kao zajmodavac kao obična fizička osoba (vidi također Dopis od Ministarstva financija od 3. listopada 2008. N 03-04-06-01/288). U ovom slučaju, doista, trgovačko društvo, u odnosu na prihode koji su mu isplaćeni u obliku kamata po ugovoru o kreditu, priznaje se kao porezni agent za porez na dohodak.

Druga je stvar ako samostalni poduzetnik u okviru svoje profesionalne djelatnosti sklapa poslove davanja kredita. U takvim okolnostima, na temelju st. 1. stavak 1. čl. 227. Zakona, pojedinačni poduzetnici samostalno obračunavaju, plaćaju i prijavljuju porez na dohodak. Drugim riječima, društvo nije porezni agent za porez na dohodak u odnosu na takav dohodak. I, sukladno tome, pojedinačni poduzetnik plaća kamate u cijelosti, odnosno bez iznosa poreza po odbitku.

Međutim, u stvarnosti sve nije tako jednostavno kao što bismo željeli. Očito je, prije svega, pri odlučivanju hoće li se ili ne obustaviti porez na dohodak od iznosa kamata koje pojedini poduzetnik plaća po ugovoru o kreditu, potrebno pogledati u čije je ime taj ugovor sklopljen. Dakle, ako u ugovoru nije naznačeno da je stranka u transakciji samostalni poduzetnik, onda se definitivno radi o ugovoru sklopljenom s običnom fizičkom osobom. Stoga, kada plaćate kamate zajmodavcu, porez na dohodak po odbitku i plaćate u proračun na opći način (vidi, na primjer, dopise Ministarstva financija od 12. kolovoza 2010. N 03-04-05/3-453 , od 10. kolovoza 2010. N 03-11 -11/218 itd.).

Recimo da ugovor navodi da je zajmodavac individualni poduzetnik (i čak daje sve potrebne podatke). Može li se pretpostaviti da se u takvim okolnostima može zaboraviti na obveze poreznog agenta za porez na dohodak u odnosu na dohodak isplaćen navedenom pojedinačnom poduzetniku? Nažalost, sve nije tako jednostavno. Činjenica je da nadzorna tijela uključuju prihode od onih vrsta djelatnosti koje su navedene prilikom registracije kao samostalnog poduzetnika i informacije o kojima su uključene u Jedinstveni državni registar pojedinačnih poduzetnika (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija od 13. kolovoza 2013. N 03-11-11/32808, od 9. studenog 2012. N 03-11-11/338, od 1. veljače 2012. N 03-11-11/21, od 5. prosinca 2011. N 03- 11 -11/309, od 19. prosinca 2011. N 03-11-11/318 i dr.). Stoga, da biste riješili "sudbinu" poreza na dohodak, barem biste trebali pogledati izvod iz Jedinstvenog državnog registra pojedinačnih poduzetnika u dijelu koji se odnosi na vrste poslovnih aktivnosti koje je prijavio pojedinačni poduzetnik-zajmodavac.