Izravni rashodi poreza na dobit , kao i neizravni, uključeni su u trošak gotovih proizvoda, ali je redoslijed njihove raspodjele drugačiji. O tome se mora voditi računa prilikom formiranja osnovice poreza na dohodak kako bi se izbjegao naknadni pogrešan obračun samog poreza.

Koji su rashodi poreza na dohodak izravni?

Da biste odgovorili na ovo pitanje, trebali biste pažljivo pročitati Porezni zakon. Izravni troškovi uključuju:

Iznosi koji se plaćaju za materijalna sredstva koja se koriste u procesu proizvodnje gotovih proizvoda, prilikom prodaje robe ili izvođenja radova, prema podstavku. 1. stavak 1. čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije.
Troškovi opreme i dijelova za montažu opreme ili poluproizvoda koji se koriste za naknadnu preradu temeljem podčl. 4 st. 1 čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije.
Troškovi za plaće osoblja izravno uključenog u proizvodnju proizvoda, prodaju robe i obavljanje poslova. Osim toga, ova kategorija uključuje doprinose u izvanproračunske fondove, uključujući doprinose za ozljede, naknade za neradno vrijeme (bolovanje), zdravstveno osiguranje i dodatne mirovinske doprinose. Svi ovi odbici moraju se izvršiti posebno od plaća za obavljeni rad. To je preduvjet za prihvaćanje porezne registracije. Izravno se spominje u čl. 255. st. 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.
Iznos obračunate amortizacije dugotrajne imovine koja se koristi u osnovnim djelatnostima društva, za proizvodnju proizvoda, prodaju dobara i pružanje usluga, kako je navedeno u pod. 3 str. 2 čl. 253, čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Liberalizacija zakonodavnog okvira utjecala je i na popis troškova u čl. 318. Dakle, prema informacijama sadržanim u pismima Ministarstva financija Rusije od 02/07/2011 br. 03-03-06/1/79 i Federalne porezne službe za grad Moskvu od 02/02/ 2010. br. 16-12/009984@, poduzeća mogu proširiti raspon izravnih troškova, ali će svi dodatni nazivi morati biti odobreni u računovodstvenoj politici.

Politika računovodstva izravnih troškova

Porezni zakon zahtijeva računovodstvo direktno rashodi poreza na dobit u skladu s tamo utvrđenim pravilima.

Poteškoća je u činjenici da se takvi troškovi uračunavaju u smanjenje prihoda u udjelu koji se može pripisati isključivo količini prodanih proizvoda, robe, radova ili usluga tijekom razdoblja koje se uzima u obzir. Ova je teza sadržana u paragrafu. 2 str. 2 čl. 318 Porezni zakon Ruske Federacije. Postoje dodatna objašnjenja dužnosnika u pismima Ministarstva financija Rusije od 06/09/2009 br. 03-03-06/1/382, od 12/08/2006 br. 03-03-04/1/821 , kao i Federalne porezne službe Rusije za grad Moskvu od 18.05.2010 br. 16-15/051839@. Svi slični rashodi poreza na dobit uzimaju se u obzir u mjesecu stvarne prodaje, čak i ako se primitak sredstava od transakcije od prodaje planira u budućim razdobljima. Slična stajališta imali su i suci u rezoluciji Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 15. lipnja 2011. br. A45-12953/2010.

Postupak računovodstva izravnih troškova pri prodaji usluga

Za poduzeća koja su odabrala usluge kao svoju glavnu djelatnost, utvrđeno je posebno pravilo za otpis izravnih troškova. Konkretno, st. 3 str. 2 čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa njihov otpis u cijelosti u izvještajnom mjesecu. To je ono što dužnosnici misle u pismima Ministarstva financija Rusije od 15. lipnja 2011. br. 03-03-06/1/348, od 31. kolovoza 2009. br. 03-03-06/1/557. Ovu odredbu podržavaju i pravosudna tijela (na primjer, odluka Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 27. kolovoza 2013. br. A27-19013/2012). To je zbog činjenice da usluge nemaju materijalno utjelovljenje, za razliku od rada, čiji su rezultati uvijek opipljivi. Da bismo ilustrirali ovu poziciju, dajemo primjer.

Primjer 1

Izrada projektne i predračunske dokumentacije odnosi se na poslove vezane uz provedbu ugovora o građenju. Temeljem odredbi čl. 758 Građanski zakonik Ruske Federacije i pismo Ministarstva financija Rusije od 22. veljače 2007. br. 03-03-06/1/114, možemo zaključiti da se ne mogu uzeti u obzir u isto vrijeme.

Provođenje revizije od strane revizorske tvrtke, naprotiv, pripada sektoru usluga u skladu sa stavkom 2. čl. 779 Građanskog zakonika Ruske Federacije. To znači da se izravni rashodi takve tvrtke mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit u trenutku njihovog nastanka.

Moguće su situacije kada poduzeće diversificira svoju djelatnost i, osim proizvodnje, pruža i usluge. U tom slučaju, troškovi će se morati otpisivati odvojeno: oni koji se odnose na proizvodnju proizvoda - kao opće pravilo, i oni koji se odnose na usluge - odjednom u skladu s gore navedenim posebnim odredbama.

Unatoč činjenici da, prema fiskalnim vlastima, nije potrebno utvrditi takvu odredbu u računovodstvenoj politici, bolje je to učiniti.

Kako ispravno otpisati izravne troškove u poreznom računovodstvu?

Da biste ispravno odredili iznos troškova koji se odnose na prodane proizvode za tekući mjesec, prvo morate pribaviti sljedeće podatke:

količine nedovršene proizvodnje;
količina i količina robe koja je otpremljena, ali nije klasificirana kao prodana;
neke od roba koje nisu pronašle kupce na skladištima.

Troškovi koji se kvalificiraju kao izravni i ostaju "unutar" tih objekata ne moraju se uzimati u obzir pri oporezivanju dobiti.

Nakon promjene računovodstvene politike sredinom razdoblja, neki od izravnih troškova mogu se pretvoriti u neizravne troškove. Oni izravni troškovi koji su ostali u nedovršenoj proizvodnji trebali bi se, nakon promjena u politici, otpisati nakon prodaje ostataka. O tome govore predstavnici Ministarstva financija u dopisima od 15.09.2010. br. 03-03-06/1/588, od 20.05.2010. br. 03-03-06/1/336. Istodobno, postoji sudska praksa koja vam dopušta da ne postupate na ovaj način, već da otpišete troškove nedovršene proizvodnje u trenutku, ako ih je tvrtka klasificirala kao neizravne, od mjeseca promjena u računovodstveni postupak.

Popis rashoda neizravnog poreza na dohodak

Kao opće pravilo, uobičajeno je nazvati neizravne troškove koji su povezani s servisiranjem glavnih aktivnosti poduzeća (opća proizvodnja, opća ekonomska). Oni se uzimaju u obzir u trošku gotovih proizvoda prema unaprijed utvrđenom omjeru u poduzeću, koji mora biti ugrađen u računovodstvenu politiku.

Značajke poreznog računovodstva neizravnih rashoda

Doslovnim čitanjem čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, može se utvrditi da se naziv "neizravni" odnosi na troškove koji se ne uzimaju u obzir kao dio izravnih i neposlovnih troškova. Slijedom toga, za točno određivanje popisa neizravnih troškova, potrebno je iz popisa stavki koje postoje u računovodstvu isključiti one koji se odnose na izravne troškove. Popis takvih operacija je otvoren i tvrtka ga može izraditi prema vlastitom nahođenju. Svi neizravni troškovi u potpunosti su otpisani u izvještajnom razdoblju, to je navedeno, na primjer, u pismu Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2010. br. 03-03-06/1/182.

Primjer 2

Tvrtka izrađuje kolače u specijaliziranom odjelu, samostalno traži kupce i prodaje ih. U tom slučaju moguće je da se dio gotovog proizvoda ne proda u zadanom roku te se ponovno vrati na recikliranje u sirovine i kasniju upotrebu u proizvodnji. U tom slučaju troškovi ponovne prerade mogu se uzeti u obzir samo tijekom naknadne prodaje proizvoda za koje su utrošene primljene sirovine.

Postoje iznimke od općeg pravila, a ponekad je ovu vrstu troška potrebno raspodijeliti, posebno se to odnosi na iznose koji pripadaju nekoliko vremenskih razdoblja.

Također, uspostavljena su posebna pravila za računovodstvo neizravnih troškova za troškove oglašavanja i reprezentacije, troškove istraživanja i razvoja te osiguranje.

Postupak evidentiranja izravnih i neizravnih rashoda poreza na dohodak uređen je odredbama čl. 318 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, izravni rashodi umanjuju prihode isključivo u udjelu koji se pripisuje prodanim proizvodima, a neizravni rashodi - u potpunosti u trenutku njihove realizacije.

Istodobno, postoje posebni slučajevi uređeni drugim odredbama, na koje treba obratiti najveću pozornost. Ovo se odnosi na troškove pružanja usluga. Također postoje poteškoće u računovodstvenom iskazivanju rashoda prilikom izmjene njihove klasifikacije u računovodstvenim politikama.

No, za sve složene situacije već se razvila određena praksa, a postoje i odgovarajuća objašnjenja fiskalnih vlasti.

Postupak obračunavanja troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom za potrebe poreza na dobit ovisi o tome jesu li oni izravni ili neizravni.

Troškovi: izravni i neizravni

Kako podijeliti troškove?

Očito je organizaciji lakše i isplativije što više troškova klasificirati kao neizravne i uzeti ih u obzir prije nego izravne troškove. U tom smislu, regulatorna tijela uvijek zabranjuju proizvoljno klasificiranje troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom kao neizravnih.

Prema službenom stajalištu, pravo organizacije da samostalno kvalificira troškove kao izravne ili neizravne zahtijeva da pruži ekonomsko opravdanje za donesenu odluku (pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 24. veljače 2011. br. KE-4-3/2952@, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13. svibnja 2010. br. VAS-5306/10 u predmetu br. A71-8082/2009).

Stoga je moguće pojedinačne troškove povezane s proizvodnjom proizvoda (radova, usluga) klasificirati kao neizravne troškove samo ako ne postoji stvarna mogućnost da se klasificiraju kao izravni troškovi - koristeći ekonomski opravdane pokazatelje određene tehnološkim procesom (pismo Ministarstvo financija Rusije od 19. svibnja 2014. br. 03- 03-RZ/23603, od 30. 8. 2013. br. 03-03-06/1/35755, od 12. srpnja 2012. br. 03-03- 01.06.636).

PRIMJER 1. RAČUNOVODSTVO IZRAVNIH TROŠKOVA

Recimo, radnik u glavnoj proizvodnji Vector LLC - građanin i porezni rezident Ruske Federacije - prima plaću od 30.000 rubalja.

U računovodstvenom i poreznom računovodstvu, troškovi rada za ključno proizvodno osoblje i pripadajuće premije osiguranja smatraju se izravnim izdacima koji se uzimaju u obzir pri prodaji gotovih proizvoda.

DEBIT 20 KREDIT 70
- 30 000 rub. – obračunava se plaća radnika;

DEBIT 20 KREDIT 69
- 9090 rub. (30.000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,3%)) – obračunate premije osiguranja;

DEBIT 43 KREDIT 20
- 39 090 rub. (30 000 + 9090) – troškovi povezani s plaćama uključeni su u stvarni trošak gotovih proizvoda;

- 3900 rub. (30.000 × 13%) – porez na dohodak obustavlja se iz plaće radnika;

DEBIT 70 KREDIT 51 (50)
- 26 100 rub. (30.000–3900) – isplaćena je plaća radnika.

Osim toga, prilikom formiranja popisa izravnih „poreznih” troškova, organizacija ima pravo uzeti u obzir popis izravnih troškova koji se koriste u računovodstvene svrhe (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 7. prosinca 2012. br. 03 -03-06/1/637 od 14. svibnja 2012. godine broj 03 -03-06/1/247).

PRIMJER 2. RAČUNOVODSTVO ZA NEIZRAVNE TROŠKOVE

Pretpostavimo da zaposlenik tvrtke Vector LLC, državljanin i porezni rezident Ruske Federacije, koji pakira gotove proizvode u skladištu, prima plaću od 40.000 rubalja.

Prema računovodstvenoj politici Vectora:

Popis izravnih rashoda u poreznom računovodstvu identičan je njihovom popisu koji se koristi u računovodstvu;

Troškovi prodaje u cijelosti se otpisuju na trošak prodaje u razdoblju u kojem su uzeti u obzir.

U pravilu se troškovi pakiranja proizvoda u računovodstvu klasificiraju kao troškovi prodaje (troškovi prodaje). To znači da su plaća pakera i pripadajuće premije osiguranja i računovodstveno i porezno knjigovodstveno neizravni izdaci koji se u cijelosti uzimaju u obzir u razdoblju u kojem se ti iznosi obračunavaju.

Računovođa vrši sljedeće mjesečne knjige:

DEBITNA 44 KREDITNA 70
- 40 000 rub. – obračunata je plaća pakera;

DEBITNA 44 KREDITNA 69
- 12 080 rub. (40.000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – obračunate premije osiguranja;

DEBIT 90-2 KREDIT 44
- 52 080 rub. (40.000 + 12.080) – rashodi za plaće uključeni su u trošak prodaje;

DEBITNA 70 KREDITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 5200 rub. (40.000 × 13%) – porez na dohodak se obustavlja na plaću pakiratelja;

DEBIT 70 KREDIT 51 (50)
- 34 800 rub. (40.000–5200) – isplaćena je plaća pakera.

Stručnjak “NA”JE. Sergejeva

Sljedeći Yaroslavnin krik: "Kako da ne prikažem gubitke u prijavi poreza na dohodak?" I nehotice sam došao do zaključka da glavno načelo boljševika: prvo sebi stvorite poteškoće, a zatim ih herojski prevladajte, sovjetski ruski računovođa još nije zaboravio i uspješno ga primjenjuje.

Uostalom, čak i ako ne polovica, već trećina organizacija ostvaruje gubitke za potrebe poreza na dobit zbog činjenice da se neizravni troškovi otpisuju mjesečno, a prodaja proizvoda (radova, usluga) često se ne događa svaki mjesec, ili čak ne svaki kvartal.

Iako je već gotovo desetljeće i pol (od 2005.) popis izravnih troškova koji se uključuju u trošak proizvedenih proizvoda (obavljenih radova, pruženih usluga) otvoren, a organizacija ga utvrđuje samostalno (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

I ostali troškovi koje sama organizacija nije priznala kao izravne smatrat će se neizravnima.

Sumnjam (iako možda griješim) da su mnoge kolege još uvijek zarobljene uvjerenjem da pojmovi “izravni i neizravni troškovi” imaju isto tumačenje, kako u knjigovodstvenim registrima, tako i za potrebe poreza na dobit.

Podsjetimo, u računovodstvu (Uputa za uporabu kontnog plana za računovodstveno financijske i gospodarske aktivnosti organizacija) pod odobrenim izravnim troškovima podrazumijevaju se troškovi koji su izravno povezani s proizvodnjom proizvoda (obavljanje rada, pružanje usluga) i uključeni u trošku obračunske jedinice za proizvedene proizvode (izvedene radove, pružene usluge) na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava.

Stoga se izravni rashodi, posebice, priznaju kao:

plaće proizvodnog osoblja, uključene u trošak jedinice proizvodnje (rada, usluga) na temelju radnih naloga, vremenskih tablica i drugih primarnih dokumenata za obračun rada i plaće;
materijal uključen u trošak prema aktima otpisa;
usluge (rad) suizvršitelja (podizvođača), uključene u cijenu koštanja na temelju potvrda o prijemu za pružanje usluga (rezultata rada).

Zadatak računovođe pri odražavanju izravnih troškova je primiti takav primarni dokument i uključiti troškove resursa koji su u njemu navedeni u trošak jedinice proizvodnje (rad, usluge).

Ako ovaj primarni dokument sadrži samo prirodne pokazatelje (komade, kilograme, metre itd.), računovođa dodatno treba procijeniti pokazatelje koji su mu dati u novčanom smislu - staviti komade u rublje.

Neizravni troškovi (rashodi) koje organizacija ima u vezi s istovremenom proizvodnjom više vrsta proizvoda (radova, usluga) uključuju se u trošak svake od njih nekom metodom obračuna, prema ekonomski izvedivim metodama koje odabere organizacija.

Ovo gledište podupire, posebice, Moderni ekonomski rječnik (Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B.M. INFRA-M., 2011.), prema kojem su neizravni troškovi troškovi povezani s proizvodnjom nekoliko vrsta proizvoda, uključeni u njihov trošak ne izravno, već neizravno, koristeći posebne izračune, u skladu s ekonomski prihvatljivim koeficijentima.

Metodološke preporuke za primjenu Računskog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti poduzeća i organizacija agroindustrijskog kompleksa, odobrene Nalogom Ministarstva poljoprivrede Rusije od 13. lipnja 2001. br. 654, također navodi da neizravni troškovi proizvodnje su skup troškova povezanih s proizvodnjom koji se ne mogu (ili su ekonomski nesvrsishodni) uzeti u obzir i izravno pripisati određenim vrstama proizvoda. Stoga se knjiže na zasebnim računima i obračunski raspoređuju po vrstama proizvoda.

Stoga je vrlo teško dati jednoznačnu definiciju izravnih i neizravnih troškova (rashoda) za sve organizacije, bez obzira na vrstu njihove djelatnosti. Neki se troškovi za jednu organizaciju mogu smatrati izravnima, dok se za drugu trebaju smatrati jasno neizravnima.

S obzirom na troškove održavanja rukovodećeg osoblja, kao i troškove povezane s prodajom (komercijalni troškovi), organizacija ima pravo izbora (članak 9 Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.99 br. 33n). Mogu se uključiti u trošak svake vrste proizvoda (rada, usluga), raspoređeni prema odabranom ekonomski opravdanom pokazatelju, na primjer, iznos nastalih izravnih troškova. Organizacija također ima pravo na mjesečnoj osnovi, bez obzira na činjenicu prodaje proizvoda (radova, usluga), otpisati sve administrativne i komercijalne troškove kao smanjenje financijskog rezultata, bez njihove raspodjele na cijenu koštanja.

Opcija koju je organizacija odabrala za otpis administrativnih i komercijalnih troškova mora biti sadržana u njezinim računovodstvenim politikama.

I još jednom bih vam želio skrenuti pozornost na činjenicu da organizacija ne može otpisivati mjesečno sve neizravno troškovi, ali samo menadžerski i komercijalni.

Za potrebe poreza na dobit (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije), troškovi proizvodnje za prodaju robe (proizvodi, radovi, usluge) također se dijele na izravne i neizravne.

Ali isti pojmovi imaju potpuno različito značenje.

Izravni troškovi (članak 318. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije) uključeni su u trošak robe (proizvoda, radova, usluga) i smanjuju oporezivu dobit kako se prodaju.

Neizravno - mjesečno, bez obzira na činjenicu prodaje, otpisuju se radi smanjenja oporezive dobiti (ista klauzula 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija samostalno vrši raspodjelu troškova za izravne i neizravne, uvrštavajući ih u računovodstvenu politiku (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, za potrebe poreza na dobit pojmovi izravni i neizravni rashodi znače trenutak njihovog pripisivanja smanjenju dobiti— pri prodaji (izravno) ili mjesečno (neizravno). Dok u računovodstvenim registrima - metoda uključivanja troškova, izravno ili neizravno (izračunato).

Pri izradi računovodstvenih politika za potrebe računovodstva podjela rashoda na izravne i neizravne nema smisla. To ne ovisi o volji rukovodstva. Osim toga, kao što je gore navedeno, tijekom godine neke vrste troškova mogu se prvo priznati kao izravni, a zatim kao neizravni, ili obrnuto.

Ali pri odabiru metode za otpis dijela neizravnih troškova, odnosno administrativnih i komercijalnih, morate pristupiti s velikom pažnjom.

Na prvi pogled, mjesečni otpis troškova upravljanja radi smanjenja financijskog rezultata je prikladniji i isplativiji za organizaciju.

Prvo, pojednostavljuje se rad na obračunu troškova proizvoda (radova, usluga). Nema potrebe za raspodjelom troškova održavanja rukovodećeg osoblja između vrsta proizvoda (radova, usluga).
Drugo, mjesečni otpis ovih troškova omogućuje optimizaciju financijskih tokova pri obračunu poreza na dohodak.

Međutim, takvo stajalište ima pravo postojati u slučaju kada organizacija ima stabilno tržište za svoje proizvode (radove, usluge). U tom slučaju, uz redovne prihode, mjesečni otpis troškova upravljanja (bez uključivanja u cijenu koštanja) dat će gotovo isti rezultat kao i suprotna opcija, odnosno uključivanje troškova upravljanja u cijenu koštanja.

No, za većinu je u trenutnoj vrlo teškoj gospodarskoj situaciji stabilno tržište prodaje san koji se ne ostvaruje uvijek.

Proizvedeni proizvodi, pogotovo ako im rok izrade nije dva ili tri dana, nego više, još se ne zna kada će biti prodani, ali svi troškovi upravljanja otpisuju se mjesečno. Gubici koji će vjerojatno nastati u ovom slučaju mogu dovesti, posebice, do smanjenja neto imovine. To se može izbjeći odabirom opcije u kojoj su troškovi upravljanja uključeni u trošak proizvodnje. I u ovom slučaju, iznos gubitaka će biti manji.

Isto vrijedi i za obavljanje poslova i za pružanje usluga.

Za potrebe poreza na dobit organizacija samostalno utvrđuje popis izravnih troškova. Treba napomenuti da se neki od rashoda koji se u knjigovodstvenim registrima mogu priznati kao neizravni (osobito odbici u izvanproračunske fondove za plaće ključnog proizvodnog osoblja) moraju priznati kao izravni za potrebe poreza na dobit (točka 1. Članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Popis izravnih troškova, kao i neizravnih, je otvoren. Pritom neke organizacije nastoje maksimalne troškove “ugurati” u neizravne troškove kako bi uštedjele na plaćanju poreza na dohodak.

I Ministarstvo financija Rusije i porezne vlasti neprestano ističu (,) da organizacija doista samostalno utvrđuje popis izravnih i neizravnih troškova. Međutim, popis neizravnih troškova mora biti opravdan. Ovo opravdanje treba biti u činjenici da troškovi koji su povezani s proizvodnjom proizvoda (obavljanje rada, pružanje usluga) ne mogu biti neizravni. Odnosno, algoritam raspodjele troškova na izravne i neizravne troškove mora sadržavati ekonomski opravdane pokazatelje određene tehnološkim procesom. Troškovi povezani s proizvodnjom proizvoda (radova, usluga) mogu se priznati kao neizravni troškovi samo ako ne postoji stvarna mogućnost da se svrstaju u izravne troškove pomoću ekonomski opravdanih pokazatelja.

Dužnosnici protestiraju protiv priznavanja maksimalnih troškova kao neizravnih troškova. Suprotna situacija, u kojoj se troškovi priznaju kao izravni rashod, kod njih ne izaziva takav protest.

Ovaj Prvo.

Drugo, kako se ne bi stvarale još veće razlike između računovodstva i poreznog računovodstva (ima ih već više nego dovoljno), optimalno je, po našem mišljenju, priznati kao izravne rashode za potrebe poreza na dobit one troškove koji su uključeni u trošak proizvodnje (robe) u knjigovodstvenim registrima, radovi, usluge). I premda će u knjigovodstvenim registrima biti neizravni (raspodijeljeni prema nekim izračunima), za potrebe poreza na dobit trebali bi se priznati kao izravni, te uključiti u cijenu koštanja po potpuno istom algoritmu.

Treći, u suvremenim nestabilnim gospodarskim uvjetima popis neizravnih troškova za porez na dobit najbolje je, po mišljenju autora, svesti na minimum. Uostalom, kao što je već spomenuto, većina tvrtki nema čvrsto povjerenje u redovno primanje prihoda (prodaje). A s "napuhanim" neizravnim troškovima, organizacija će najčešće pretrpjeti gubitke koji su se mogli izbjeći ako bi njihov maksimum (ili čak sve) priznao kao izravne. I tako ispada da se organizacija u početku bavi dokazivanjem poreznim vlastima da se maksimalni troškovi ne mogu pripisati izravnim troškovima korištenjem ekonomski pouzdanih pokazatelja. Tada računovodstvo i uprava počinju razbijati glavu kako i gdje sakriti gubitke, budući da inspekcija (iako neslužbeno) odbija prihvatiti takvu izjavu.

Ti se problemi mogu vrlo lako izbjeći priznavanjem većine (pa čak i svih) troškova upravljanja u poreznom računovodstvu kao izravnih.

A onda Yaroslavnin krik: "Gdje sakriti troškove održavanja organizacijskog aparata u nedostatku prodaje?" Oni će zvučati mnogo rjeđe.

Recite mi, molim vas, može li se računovodstvenom politikom predvidjeti da svi rashodi poduzeća za porez na dobit budu klasificirani kao izravni, bez neizravnih?

Troškovi poduzeća ne mogu se pripisati samo izravnim, bez neizravnih. U poreznom računovodstvu, troškovi organizacije za proizvodnju i prodaju dijele se u dvije skupine: izravne i neizravne. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 1. članka 318. i Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Obrazloženje ovog stava navedeno je u nastavku u materijalima Glavbukhovog sustava

U poreznom računovodstvu, troškovi organizacije za proizvodnju i prodaju podijeljeni su u dvije skupine:

ravno;
neizravni.

Organizacija mora samostalno utvrditi točan popis izravnih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (1. stavak članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Razvijte takav popis i konsolidirajte ga u svojim računovodstvenim politikama za porezne svrhe. Formiranje popisa izravnih troškova mora biti ekonomski opravdano. Troškovi se moraju raspodijeliti uzimajući u obzir karakteristike tehnološkog procesa i specifičnosti industrije. Pritom se kao neizravni mogu priznati samo oni rashodi koji se iz objektivnih razloga ne mogu klasificirati kao izravni. Na primjer, troškovi sirovina i materijala koji su uključeni u jedinične troškove proizvodnje uvijek su izravni i ne mogu se klasificirati kao neizravni troškovi. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 24. veljače 2011. br. KE-4-3/2952. Valjanost ovog zaključka potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, presudu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13. svibnja 2010. br. VAS-5306/10, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Urala okruga od 25. veljače 2010. broj F09-799/10-S3).

Prilikom utvrđivanja popisa izravnih troškova za porezno računovodstvo, organizacija može koristiti sličan popis koji koristi u računovodstvu (pismo Ministarstva financija Rusije od 30. svibnja 2012. br. 03-03-06/1/283).

Troškovi koji se odnose na izravne troškove uključuju se u poreznu osnovicu kako se proizvodi prodaju (obavlja rad), u čiju su cijenu uzeti u obzir (stavak 2. stavak 2. članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). . Neizravne troškove treba uzeti u obzir u troškovima razdoblja u kojem su nastali (članak 318. stavak 2., članak 272. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija pruža usluge

Organizacije koje pružaju usluge mogu raspodijeliti troškove na izravne i neizravne istim redoslijedom kao i proizvodne.* Također trebaju napraviti popis izravnih troškova i objediniti ga u svojim računovodstvenim politikama. Međutim, postoji značajna razlika između pravila za priznavanje troškova za proizvodne organizacije i za organizacije koje su specijalizirane za pružanje usluga.

U porezne svrhe usluga se priznaje kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i troše u procesu njezine provedbe (članak 38. članka 38. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, organizacije koje pružaju usluge (na primjer, revizorske kuće) nisu dužne raspodijeliti izravne troškove između troškova tekućeg poreznog (izvještajnog) razdoblja i troškova usluga koje kupci nisu prihvatili na kraju tog razdoblja (stavak 3. , stavak 2. članak 318. Poreznog zakona RF, pismo Ministarstva financija Rusije od 15. lipnja 2011. br. 03-03-06/1/348). Imaju pravo na priznavanje svih izdataka (izravnih i neizravnih) u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju. U tom slučaju, takav postupak za obračun izravnih troškova mora biti uspostavljen u računovodstvenoj politici ().

Organizacija trgovine

Za trgovinske organizacije popis izravnih troškova je fiksan. Naveden je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Izravni troškovi uključuju:*

nabavna cijena robe. Organizacija ima pravo samostalno odrediti postupak svog osnivanja. Dakle, nabavna cijena dobara može uključivati troškove povezane sa stjecanjem dobara. To su, primjerice, troškovi skladišta, osiguranja i drugi troškovi koje plaća druga organizacija. Popravite odabranu opciju u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe;
troškovi povezani s isporukom robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu).

Svi ostali troškovi trgovačkih organizacija, osim neoperativnih, klasificirani su kao neizravni troškovi (stavak 3. članka 320. Poreznog zakona Ruske Federacije Poreznog zakona Ruske Federacije).

Elena Popova, državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, 1. rang

Za organizacije koje koriste obračunsku metodu poreza na dohodak, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom dijele se na:

izravni troškovi;
neizravni troškovi (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Popis izvanposlovnih rashoda naveden je u čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije.

Sukladno Poreznom zakoniku neizravnim troškovima proizvodnje i prodaje smatraju se svi rashodi koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit, a koji nisu izravni ili neposlovni.

Zašto je potrebno odvojiti izravne i neizravne troškove?

Podjela rashoda na izravne i neizravne važna je sa stajališta njihovog uzimanja u obzir pri izračunu porezne osnovice za porez na dohodak. Ako se izravni troškovi raspoređuju na prodane i neprodane proizvode, stanja nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca, tada se neizravni troškovi priznaju kao rashod izvještajnog razdoblja i u cijelosti ulaze u rashode koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti.

Troškovi neizravnog poreza na dohodak: popis

Neizravni troškovi uključuju, na primjer:

izdaci za plaće zaposlenika, osim zaposlenih u procesu proizvodnje, kao i doprinosi izvanproračunskim fondovima iz tih izdataka;
ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ostali rashodi uključuju osobito iznose poreza i pristojbi (primjerice porez na imovinu i porez na prijevoz), troškove certificiranja, plaćanja najma, troškove službenog putovanja, pravne, informacijske i konzultantske usluge, troškove oglašavanja i sl.

Jesu li troškovi prijevoza izravni ili neizravni?

U trgovačkim organizacijama neizravni troškovi uključuju sve troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, osim:

trošak nabave robe prodane u izvještajnom razdoblju;
troškovi prijevoza za isporuku robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu robe).

Kako bi se računovodstvo i porezno računovodstvo približili trgovačkim organizacijama, preporučljivo je formulirati trošak kupljene robe uzimajući u obzir sve stvarne troškove povezane s njihovom kupnjom, uključujući troškove dostave u skladište organizacije. Ovaj postupak, predviđen klauzulom 6 PBU 5/01, također je dopušten Poreznim zakonom (klauzula 3, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija to samo treba konsolidirati u svojim računovodstvenim politikama.

Ako organizacija ne uzme u obzir troškove dostave robe u svoje skladište u njihovu cijenu, tada takve troškove prijevoza treba rasporediti na prodanu i neprodanu robu prema.

Troškovi prijevoza za dostavu robe do skladišta kupaca uvijek se uključuju u neizravne troškove tekućeg mjeseca.