Ettevõttele antud, mitte aga ettevõttelt saadud laenu intresside maksustamine üksikisiku tulumaksuga

Sageli annavad töötajad (või muud Vene Föderatsiooni kodanikud või kodakondsuseta isikud, välismaalased) organisatsioonile intressi kandvat laenu. Sel juhul saavad laenu andnud isikud laenu intresside näol tulu.

Käesolevas artiklis käsitleme üksikisiku tulumaksu maksubaasi määramise korda seoses maksumaksja laenu intressidena saadud tuluga.

Esiteks märgime, et laenusuhted vormistatakse laenulepinguga.

Laenulepingu tsiviilõiguslik alus on kehtestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik") peatüki 42 "Laen ja krediit" lõikega 1.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 807 lõike 1 kohaselt annab üks pool (laenuandja) laenulepingu alusel teise poole (laenusaaja) omandisse raha või muud üldiste tunnustega määratud asjad ning laenusaaja. kohustub tagastama laenuandjale sama summa raha (laenusumma) või samaväärses koguses muid talle laekunud sama liiki ja kvaliteediga asju. Laenuleping loetakse sõlmituks raha või muude asjade üleandmise hetkest.

Lähtudes Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 161 lõike 1 ja artikli 808 lõike 1 nõuetest, kui üks laenulepingu osapooltest on juriidiline isik, tuleb laenuleping sõlmida kirjalikult.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 809 lõike 1 kohaselt on laenuandjal reeglina õigus saada laenuvõtjalt laenusummalt intressi lepingus kindlaksmääratud summas ja viisil. Kui lepingus ei ole intressi suurust ette nähtud, määratakse nende suurus laenuandja elukohas võlasumma või selle vastava osa tasumise päeval kehtinud pangaintressimäära (refinantseerimismäära) alusel.

Laenulepingujärgset intressi saab tasuda poolte vahel kokkulepitud viisil. Kui sellises korras ei ole eelnevalt kokku lepitud, makstakse intressi Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 809 lõike 2 alusel igakuiselt kuni laenusumma tagasimaksmise päevani.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 810 lõikele 1 on laenusaaja kohustatud laenuandjale tagastama saadud laenusumma õigeaegselt ja laenulepingus ettenähtud viisil.

Juhul, kui tagasimakse tähtaeg ei ole lepinguga kindlaks määratud või on määratud nõudmise hetkega, peab laenusaaja laenusumma tagasi maksma 30 päeva jooksul alates laenuandja sellekohase nõude esitamisest, kui lepingus ei ole sätestatud teisiti. .

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 810 lõike 2 kohaselt saab laenuandja nõusolekul intressiga antud laenusumma ennetähtaegselt tagasi maksta.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 810 lõike 2 kohaselt intressiga antud laenusumma ennetähtaegse tagasimaksmise korral on laenuandjal õigus saada laenuvõtjalt laenulepingu alusel intressi, mis on kogunenud kuni (kaasa arvatud) laenusumma täieliku või osalise tagasimaksmise päev (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 809 lõige 4).

Üldreeglina loetakse laenusumma tagasimakstuks hetkel, kui see laenajale üle kantakse või vastavad vahendid krediteeritakse tema pangakontole (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 810 punkt 3).

Üksikisiku tulumaks

Organisatsioonile laenu andnud üksikisik saab tulu laenu intresside kujul. See tulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga (edaspidi - üksikisiku tulumaks) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi - Vene Föderatsiooni maksuseadustik) artikli 208 lõike 1 lõik 1), artikkel 209 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 punkti 1 alapunktis 1 on sätestatud, et intresside vormis tulu tegeliku laekumise kuupäevaks loetakse sellise tulu maksmise päevaks organisatsioonile laenu väljastanud üksikisikule. Sel juhul ei tuleks tulu maksmise all mõista mitte ainult sularaha väljastamist, vaid ka selle ülekandmist üksikisiku arvelduskontole või tema nimel kolmandate isikute kontodele.

Vene Föderatsiooni residendi antud laenu intressidelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks 13% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 punkt 1) ja laenu intressidelt, mis on makstud mitteresident, üksikisiku tulumaks peetakse kinni 30% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 punkt 3).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 226 peavad Venemaa organisatsioonid, kellelt või suhete tulemusena, kellega üksikisiku tulumaksukohustuslaseks tunnistatud üksikisik tulu sai, maksusumma arvutama, maksumaksjalt kinni pidama ja tasuma. maks. Erandiks on tulu, mille summade arvutamine ja maksude tasumine toimub vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 ja 228.

Sellest tulenevalt on organisatsioon, kes on saanud eraisikult (sh selle töötajalt) laenu ja maksab talle intresse, kohustatud maksuagendina arvutama ja kinni pidama laenuandjalt sellelt intressilt üksikisiku tulumaksu summa ning tasuma selle riigile. eelarve.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõikele 4 peetakse üksikisiku tulumaks kinni kõikidelt vahenditelt, mille maksuagendi maksab maksumaksjale nende vahendite tegelikul tasumisel. Sel juhul ei saa kinnipeetud maksusumma ületada 50% makse summast.

Kui arvutatud üksikisiku tulumaksu summat ei ole võimalik kinni pidada, on maksuagent kohustatud ühe kuu jooksul, arvates selle maksustamisperioodi lõppemise kuupäevast, mil vastavad asjaolud tekkisid, teavitama kirjalikult maksumaksjat ja maksuhaldurit. tema registreerimise kohas maksu kinnipidamise võimatuse ja maksusumma kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5) .

Sellises olukorras arvutab ja maksab maksumaksja üksikisiku tulumaksu iseseisvalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 228 ettenähtud viisil.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punkt 2 näeb ette, et maksuagendid esitavad reeglina registreerimise koha maksuhaldurile andmed üksikisikute tulude kohta aegunud maksustamisperioodi ja kogunenud summade kohta, peetakse kinni ja kantakse selle maksustamisperioodi maksude Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi igal aastal hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. aprilliks kontrollimiseks volitatud föderaalse täitevorgani poolt heaks kiidetud vormis, vormingutes ja viisil. ning järelevalve maksude ja lõivude valdkonnas.

Nimetatud teabe esitavad maksuagendid elektroonilisel kujul sidekanalite kaudu või elektroonilisel meedial. Pange tähele, et kui maksustamisperioodil tulu saanud eraisikute arv on kuni 10 inimest, saavad maksuagendid selle teabe esitada paberkandjal.

Maksuagendid väljastavad üksikisikutele nende avalduste alusel tõendeid üksikisikute saadud tulude ja kinnipeetud maksusummade kohta maksude ja lõivude kontrollimiseks ja järelevalveks volitatud föderaalse täitevorgani poolt heaks kiidetud vormis (seadustiku artikli 230 punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Tuletame meelde, et tõendi nr 2-NDFL vorm kinnitati Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 17. novembri 2010 korraldusega nr ММВ-7-3/611@ "Tulu käsitleva teabe vormi kinnitamise kohta üksikisikute kohta ja soovitused selle täitmiseks, üksikisikute sissetulekute teabe vorming elektroonilisel kujul, teatmeteosed.

Märge!

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 123 kohaselt, kui maksuagent ei täida üksikisiku tulumaksu kinnipidamise ja (või) ülekandmisega seotud kohustusi, määratakse trahv 20% kinnipeetavast summast ja ( või) tema suhtes võidakse kohaldada üleandmist.

Üksikisiku tulumaksu kinnipidamisel peaksite meeles pidama, et organisatsioon (laenuvõtja) saab oma töötajale (laenuandjale) teha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 218 sätestatud standardseid maksusoodustusi. See mahaarvamine tehakse kõigi maksumaksja tulude puhul, mille suhtes kohaldatakse üksikisiku tulumaksumäära 13% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 punkt 3), mis hõlmab eelkõige laenuintresse.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 218 kohaselt võimaldatakse teatud kategooria isikutele tavapärane maksusoodustus. Lisaks jagunevad tavapärased maksusoodustused kahte kategooriasse, nimelt mahaarvamised:

– antakse maksumaksjale endale;

– ette nähtud maksumaksja lapse (laste) jaoks, nn laste mahaarvamised.

Need maksusoodustused on fikseeritud ja neid rakendatakse igakuiselt.

Tavalised maksusoodustused, mida maksumaksjal endal on õigus kasutada, on mahaarvamised summas 3000 rubla ja 500 rubla.

Lisaks oma tavapärastele maksusoodustustele saab maksumaksja ära kasutada "laste" mahaarvamisi. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 218 lõike 1 lõikele 4 kohaldatakse selliseid mahaarvamisi vanemale, vanema abikaasale, lapsendajale, eestkostjale, usaldusisikule, lapsendajale, lapsendaja abikaasale, kes toetavad lapsele ja neid pakutakse järgmistes summades:

1400 rubla - esimene laps;

1400 rubla - teise lapse eest;

3000 rubla - kolmanda ja iga järgmise lapse eest;

3000 rubla - iga lapse kohta, kui alla 18-aastane laps on puudega laps või täiskoormusega üliõpilane, magistrant, resident, praktikant, alla 24-aastane üliõpilane, kui ta on I rühma puudega isik või II.

Maksusoodustus kehtib kuni selle kuuni, mil seda tavalist maksusoodustust võimaldava maksuagendi poolt tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest arvutatud maksumaksja tulu (millele on ette nähtud maksumäär 13%) ületas 280 000 rubla.

Alates kuust, mil nimetatud tulu ületas 280 000 rubla, ei kohaldata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 218 lõike 1 lõikes 4 sätestatud maksusoodustust.

Pange tähele, et organisatsioonil (laenuvõtjal) ei ole õigust teha mitteresidentidest töötajatele (laenuandjatele) tavalisi maksusoodustusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 punkt 4).

Vaatame konkreetset näidet oma organisatsiooni töötaja - Vene Föderatsiooni elaniku - laenu intressilt üksikisiku tulumaksu arvutamise korra kohta.

Näide (numbrid on tingimuslikud)

13. jaanuaril 2015 andis LLC “A” ainuasutaja (kes on ka peadirektor) oma organisatsioonile sularahalaenu summas 300 000 rubla. Nimetatud laen väljastati 15 päevaks 15% aastas.

Intressisumma on 1 849,32 rubla (300 000 rubla x 15% / 365 päeva x 15 päeva).

Oletame, et peadirektori palk on 25 000 rubla. Tal on õigus saada tavalist lapse mahaarvamist summas 1400 rubla.

27. jaanuaril 2015 tagastas organisatsioon töötajale laenusumma ja tasus kogunenud intressid.

Intressisummalt peetakse kinni üksikisiku tulumaks summas: (1849,32 rubla – 1400 rubla) x 13% = 58,41 rubla.

Üksikisiku tulumaksu suurus jaanuarikuu töötasu maksmisel on 3250 rubla (25 000 rubla + 1849,32 rubla – 1400 rubla) x 13% – 58,41 rubla.

Näide (numbrid on tingimuslikud)

Üks LLC "A" asutajatest on Ukraina kodanik ja töötab organisatsioonis kommertsdirektorina.

Oletame, et 3. veebruaril 2015 andis töötaja organisatsioonile sularahalaenu summas 200 000 rubla. Laen väljastati 15 päevaks 15% aastas.

Intressisumma on 1 232,88 rubla (200 000 rubla x 15% / 365 päeva x 15 päeva).

Oletame, et töötaja palk on 25 000 rubla.

Intressisummalt peetakse kinni üksikisiku tulumaks summas: 1232,88 rubla x 30% = 369,87 rubla.

Töötajale maksti veebruari kuu töötasu välja 11. märtsil. Alates 1. märtsist ei ole tal Vene Föderatsiooni maksuresidendi staatust. Töötasu maksmisel peetakse kinni makse 7500 rubla (25 000 rubla x 30%).

Laenuvõtjad küsivad sageli, kas neil on laenu tagasimaksmisel vaja maksta üksikisiku tulumaksu. Juriidilistel isikutel reeglina selliseid küsimusi ei ole - Art. 208 Maksuseadustiku punkt 1. reguleerib üksikettevõtjate ja juriidiliste isikute tulude maksustamist. Kas eraisikute jaoks on samasugune õigusriik?

Laenulepingu alusel üksikisiku tulumaks

Laenulepingu alusel laekub üksikisiku tulumaks juhtudel, kui üksikisik või organisatsioon on saanud kasumit, mida nad saavad käsutada. Seda täpsustatakse artiklis 210. Artikli 41 kohaselt loetakse tuluks igasugune majanduslik kasu, sealhulgas üksikisikute tulu laenuintresside kujul. Seetõttu on need ka maksustatud.

Intressita laenult üksikisiku tulumaks

Kui laenuandja saab laenusaajalt laenulepingus määratuga võrdse summa, siis majanduslikku kasu ei teki. Seetõttu pole maksustamiseks põhjust. Juhtudel, kui intressivaba laenu andis organisatsioon, tuleb arvestada, et saaja hoiab kokku intressidelt, mida kodanikud maksavad tavaliselt pangalaenu eest. Maksuseadusandluse järgi on see kokkuhoid otsene tulu, millelt tuleb tasuda üksikisiku tulumaks.

Kas laenudelt tuleb maksustada üksikisiku tulumaks?

Teatud juhtudel maksustatakse laenud üksikisiku tulumaksuga. Näiteks kui ettevõte lubab laenuvõtjal laenuvahendeid hallata parematel tingimustel kui pankades. Seda indikaatorit nimetatakse piirmääraks ja see arvutatakse 2/3 refinantseerimismäärast. Kui laenuintress on madalam. kui 2/3 Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast, peab laenusaaja selliselt materiaalselt kasult maksma üksikisiku tulumaksu. Sama kehtib ka organisatsioonide intressivabade laenude kohta.

Materiaalse kasu suuruse arvutamiseks on vaja saadud piirmäär korrutada laenusummaga ning laenu kasutamise päevade ja jooksva aasta päevade arvu suhtega. Sellest tulenevalt varalise kasu summalt tasutakse üksikisiku tulumaksu.

Laenulepingu intress koos üksikisiku tulumaksuga

Juhtudel, kui töötaja võtab oma ettevõttelt soodsatel tingimustel laenu, arvutab materiaalse kasu ja üksikisiku tulumaksuna tasumisele kuuluva summa organisatsioon ise. Saadud summa arvatakse maha töötaja töötasust. Kõikide arvutustega tegeleb laenu andnud üksikettevõtja või juriidilise isiku raamatupidamisosakond.

Peaaegu iga ettevõte (IP) vajab oma tegevuse teatud etappides täiendavaid rahasüste. Võib-olla kasutatakse neid ettevõtte asutamiseks või arendamiseks, kallite seadmete ostmiseks, ettevõtte finantsseisundi säilitamiseks ja parandamiseks jne. Samas on raha hankimise allikad erinevad. Kõige tavalisem neist on pangalaen. Laenulepingu alusel saab aga raha laenata mitte ainult krediidiasutus, vaid ka eraisik (näiteks asutaja, juhataja, töötaja või isegi võõras). Sageli näeb selline leping ette intressi maksmise "füüsikule" - laenuandjale laenatud vahendite kasutamise eest, mille tulemusena saab ta maksustatavat tulu. Sellest konsultatsioonist saate teada, kuidas järele mõelda 6-NDFL laenuintress. Aga kõigepealt natuke taustainfot.

Laenulepingu kontseptsioon ja üldised omadused

Laenusuhteid reguleerivad tsiviilõigused (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku § 1, peatükk 42). Need vormistatakse reeglina laenulepinguga - laenuandja ja -saaja vahelise kahepoolse lepinguga, mille kohaselt esimene annab laenueseme (raha või muu üldiste tunnustega määratletud asjade) omandi üle ja teine ​​kohustub tagastama kindlaksmääratud aja jooksul samaväärse eseme (st sellise asja) või samaväärse koguse muid sama liiki ja kvaliteediga asju (lõige 1 punkti 1 punkt 1).

Leping tunnistatakse reaalseks (s.o sõlmituks) raha või muude laenu esemeks olevate asjade laenusaajale üleandmise hetkest (p 2 lg 2 p 1).

Laenuvõtjaks ja laenuandjaks võivad olla nii juriidilised ja füüsilised isikud kui ka riik. Sel juhul vormistatakse laenuleping kirjalikult, kui:

• laenulepingu üheks pooleks on juriidiline isik või üksikettevõtja (p 3, p 1, p 1, p 1);
• Kodanike vahel sõlmitakse leping summas, mis ületab 10 miinimumpalka (punkt 1).

(Tuletame meelde, et vastavalt 19. juuni 2000. aasta föderaalseaduse nr 82-FZ artikli 5 lõikele 2 kasutatakse tsiviilkohustuste maksete arvutamisel miinimumpalga põhisummat 100 rubla. See tähendab, et üksikisik loosib tehing paberkandjal laenusummaga 1000 rubla ja rohkem.)

Muideks!
Kirjaliku vormi täitmata jätmine ei muuda laenulepingut kehtetuks. Tõsi, vaidluse korral ei saa pooled enam tehingu ja selle tingimuste kinnitamiseks viidata tunnistajate ütlustele (punkt 1). Kuigi neil on õigus esitada kirjalikke ja muid tõendeid (näiteks laenusaaja kviitung, mis kinnitab raha laekumist (punkt 2).

Laenulepingu esemeks on enamasti sularaha (sularaha ja mittesularaha), harvem - üldiste tunnustega määratletud asjad (kaubad, toorained, materjalid, väärtpaberid jne). Üldmärk tähendab, et asju ei saa individualiseerida, st neid ei saa eraldada samalaadsete asjade üldisest massist (näiteks teravili, jahu, bensiin jne). Kui seda saab teha individuaalsete omaduste kaudu, siis tunnistatakse asjad individuaalselt määratletuks (näiteks need on maatükid, hooned, rajatised, sõidukid, isikupärastatud väärtpaberid jne). Neid ei saa laenulepingu alusel võõrandada!

Laenatud raha kasutamise eest maksab laenuvõtja laenuandjale tavaliselt intressi. Kuigi lepingus võib ette näha vastupidist, s.t laen on intressivaba (punkt 1).

Märge!
Laenuleping loetakse kompenseerituks (ehk intressiga väljastatuks), isegi kui see ei sisalda tingimust intressi suuruse ja tasumise korra kohta. Erand sellest reeglist on (punkt 2):

Leping, mis on sõlmitud kodanike vahel summas kuni 50 miinimumpalga (5000 rubla) ja ei ole seotud vähemalt ühe poole ettevõtlusega;
- leping, mille alusel kantakse üle mitte raha, vaid asju.

Nendel juhtudel eeldatakse, et laen on tasuta (intressivaba), isegi kui see pole lepingu tekstis otseselt “öeldud”. Samas ei takista see lepingupooltel intressiklauslit fikseerimast.

Laenu tagasimaksmise kord ja aeg määratakse lepinguga (punkt 1). Kui pooled selles tingimuses kokku ei lepi, loetakse laenuleping tähtajatuks. Tähtajatu lepingu alusel on laenuandjal õigus igal ajal nõuda võla tagasimaksmist ning laenusaaja on omakorda kohustatud selle tagasi maksma 30 päeva jooksul vastava nõude esitamise päevast arvates.

Pange tähele!
Laenusaaja saab intressivaba laenu ennetähtaegselt tagasi maksta (kui lepingus ei ole sätestatud teisiti). Kuid intressi kandva laenu ennetähtaegne tagastamine on lubatud ainult laenuandja nõusolekul (punkt 2).

Laenulepingu järgne sularahaarvelduslimiit

Kui laenulepingu esemeks on sularaha, peavad laenuvõtja ja laenuandja järgima sularahamakse limiiti, mis on 100 000 rubla. vastavalt Venemaa Panga 7. oktoobri 2013. aasta juhendi nr 3073-U (edaspidi juhised nr 3073-U) punktile 6. See tähendab, et see on maksimaalne sularahasumma, mida tehingu pooled saavad üksteisele üle kanda.

See piirmäär kehtib ühe lepingu alusel arveldustele (juhendi nr 3073-U punkt 2):

• organisatsioonide vahel;
• organisatsiooni ja üksikettevõtja vahel;
• IP ja IP vahel.

Märge!
Sularahaarvelduse limiit ei kehti ettevõtlusega mittetegeleva eraisikuga sõlmitud laenulepingu arveldustele (juhendi nr 3073-U punkt 5). Seetõttu võib organisatsioon (IP) laenata oma töötajalt (või mõnelt teiselt kodanikult) mis tahes summas sularaha ja vastupidi.

Sularahamakse limiidi rikkumise (ületamise) eest võib süüdlasi karistada rahatrahviga:

• juriidiline isik - 40 000 rubla ulatuses. kuni 50 000 rubla;
• ametnikud - 4000 rubla ulatuses. kuni 5000 rubla.

Üksikisiku tulumaks eraisikule laenulepingu alusel makstud intressidelt

Intress, mida organisatsioon/üksikettevõtja (laenuvõtja) maksab eraisikule (laenuandjale) tasutud laenulepingu alusel, on viimase tulu, mis maksustatakse üksikisiku tulumaksu määraga (punkt 1, punkt 1, punkt 1, punkt 1). ):

• 13% - kui laenuandja on Vene Föderatsiooni elanik (punkt 1);
• 30% - kui laenuandja ei ole Vene Föderatsiooni elanik (punkt 3).

Lisaks sellele kajastatakse laenuvõtjat seoses sellise tuluga maksuagendiga (punkt 1 ja punkt 2). See tähendab, et ta peab sellest maha võtma ja kandma üksikisiku tulumaksu eelarvesse.

Muide, üksikisiku tulu, mille suhtes kohaldatakse punkti 1 kohaselt 13% üksikisiku tulumaksu (sealhulgas laenuintressid), saab vähendada tavaliste maksusoodustuste ja/või (punkt 3, punkt 1) abil. Seetõttu on laenuandjal (Vene Föderatsiooni elanik) täielik õigus laenuvõtjaga mahaarvamiste saamiseks ühendust võtta ja ta peab need omakorda tegema.

Laenu intresside vormis tulu tegeliku laekumise kuupäev

Üksikisiku tulumaksu arvutamisel määratakse laenu intresside vormis tulu tegelik saamise kuupäev:

• sellise tulu üksikisikule väljamaksmise päevana - kui intressi makstakse sularahas (p 1 punkt 1);
• eraisikule vara üleandmise päevana - kui tasutakse mitterahalist intressi (p 2 p 1).

Sellele juhtis tähelepanu ka Venemaa rahandusministeerium.

Pea meeles!
Intressimaksete sagedus määratakse laenulepinguga. See võib olla päevane, kuu, kvartali või mõni muu. Kui lepingus sellest sõnagi pole, siis tuleb intressi maksta iga kuu kuni laenusumma tagasimaksmise päevani (punkt 2).

Laenu intresside näol laekuvalt tulult üksikisiku tulumaksu arvestamise kuupäev

Kui intresse makstakse mitterahaliselt, siis peetakse tulumaks kinni igasugustelt “füüsiku” vahenditelt. Sel juhul ei või kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summa ületada 50% väljamakstud rahalise tulu summast (lõige 2, punkt 4).

Laenu intresside näol saadud tulult üksikisiku tulumaksu tasumise tähtaeg

Laenu intressina tulult kinnipeetud üksikisiku tulumaks kantakse eelarvesse hiljemalt järgmisel tööpäeval pärast sellise tulu maksmist üksikisikule (maksuseadustiku lõige 1, lõige 6, lõige 7, artikkel 6.1). Vene Föderatsioonist).

Kui “füüsiline” laenuandja saab mitterahalist intressi, siis on sellelt intressilt arvestatud maksu tasumise tähtaeg rahatulult “mitterahalise” üksikisiku tulumaksu kinnipidamise päevale järgnev päev.

6-NDFL-i laenulepingu intressid: näide

Näide. 30. novembril 2017 sai Parus LLC oma ainuasutajalt (Vene Föderatsiooni resident) sularahalaenu summas 1 000 000 RUB. 15% aastas. Leping ei näe ette intressimäära muutmist.

Laenatud vahendite kasutamise eest tasutakse intressi iga kuu viimasel päeval. Kui see päev on puhkepäev, siis tasumine lükkub järgmisele tööpäevale.

Seega maksab laenuvõtja ettevõte asutajale - laenuandjale intressi (vt allolevat tabelit):

Organisatsioon 2018. aasta jooksul eraisikute kasuks muid väljamakseid ja tasusid ei teinud.

Parus LLC kajastatud intressid laenulepingu alusel 6-NDFL-is 2018. aasta I kvartali kohta, kuna vastavad tehingud mõjutavad just seda aruandeperioodi.

6-NDFL 2018. aasta esimeseks kvartaliks

6-NDFL-i arvutuse 1. jagu

Täidetakse 2018. aasta alguse kumulatiivse kogusummaga (meie näites kuni 2018. aasta märtsi lõpuni).

liinil 010-13 /näitab määra, millega üksikisikute tulult arvestatakse ja peetakse kinni üksikisiku tulumaks;

liinil 020 - 49 315.06 / näitab eraisikute saadud tulu kogusummat perioodil jaanuar - märts 2018 (sh laenulepingujärgsed intressimaksed);

liinil 030-0 / näitab eraisikutele perioodil jaanuar - märts 2018 tehtud maksusoodustuste summat;

liinil 040 - 6 411 / näidatakse üksikisiku tulumaks, mis arvutatakse üksikisikute saadud tuludelt perioodil jaanuar - märts 2018;

liinil 060-1 / näitab eraisikute arvu, kes said perioodil jaanuar - märts 2018 tulu kõigi maksumääradega;

liinil 070 - 6 411 / näitab eraisikutele makstud tulude kogusummalt kinnipeetud üksikisiku tulumaksu kõigi maksumäärade alusel perioodil jaanuar - märts 2018.

6-NDFL-i arvutuse 2. jagu

Täidetakse ainult aruandeperioodi viimase 3 kuu kohta (meie näites jaanuar - märts 2018).

Info intressimaksete kohta (detsember 2017).

real 100 - 01.09.2018 / näidatakse tulu tegeliku laekumise kuupäev; laenuintresside eest - see on nende tasumise päev (punkt 1 punkt 1);

real 110 - 01.09.2018 / näidatakse laenu intressidelt üksikisiku tulumaksu mahaarvamise kuupäev; langeb kokku nende maksekuupäevaga (lõige 1, lõige 4);

real 120 - 10.01.2018 / näidatakse üksikisiku tulumaksu ülekandmise tähtaeg laenu intressidele - see on nende tasumise päevale järgnev päev (lõige 1, lõige 6);;

Pea meeles!
Vormi 6-NDFL 2. jao real 120 on näidatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud maksude tasumise tähtaeg, mitte maksuagendi poolt selle eelarvesse ülekandmise kuupäev.

liinil 130 - 12 739,72 / näitab eraisikule laenulepingu alusel makstud intressi suurust;

liinil 140 - 1656 / näidatakse eraisikule laenulepingu alusel makstud intressidelt kinnipeetud üksikisiku tulumaks.

Info 2018. aasta jaanuari intressimaksete kohta (vt ridade selgitust ülalt).

real 100 - 31.01.2018;

real 110 - 31.01.2018;

real 120 - 01.02.2018;

liinil 130 - 12 739,72;

liinil 140 - 1656.

Info 2018. aasta veebruari intressimaksete kohta (vt ridade selgitust ülalt).

real 100 - 28.02.2018;

real 110 - 28.02.2018;

real 120 - 03.01.2018;

liinil 130 - 11 506,85;

liinil 140 - 1496.

Märge!
2018. aasta märtsi intressimaksete tehing ei sisaldu 2018. aasta esimese kvartali vormi 6-NDFL jaotises 2. Maksuagent kajastab seda 2018. aasta I poolaasta arvestustes, kuna nimetatud tulult on maksu ülekandmise tähtaeg aprillis.

Vt allpool Parus LLC vormil 6-NDFL täidetud näidisarvutust 2018. aasta esimese kvartali kohta, mis kajastab eraisikule laenulepingu alusel makstud intressi.

Iga kuu viimasel päeval on vaja arvutada laenuintresside säästmisest saadava materiaalse kasu vormis tulu. Näiteks laen väljastati 15. jaanuaril ja tagastati 23. märtsil. Seejärel tuleb rahaline hüvitis arvutada 31. jaanuaril, 28. veebruaril (29) ja 31. märtsil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 alapunkt 7, punkt 1).

Kui organisatsioon andis üksikisikule (näiteks töötajale) laenu, kajastab organisatsioon tulu rahaliste hüvitiste kujul. Seetõttu peab organisatsioon (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226):

• arvutada igakuiselt tulu rahaliste hüvitiste näol ja sellelt üksikisiku tulumaksu;
• maksu kinni pidama eraisikule koheselt sularahamakselt;
• kanda kinnipeetud maks eelarvesse;
• Aasta lõpus esitage üksikisikule 2-NDFL-i sertifikaat.

Kui eraisikule sularaha sissetulekut ei maksta ja tulumaksu pole millestki kinni pidada, peate aasta lõpus hiljemalt 1. märtsil teavitama föderaalset maksuteenistust tulumaksu kinnipidamise võimatusest (artikli 226 punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Intressivaba laen: materiaalsed hüved ja üksikisiku tulumaks

Intressivaba laenu hüvitis arvutatakse järgmise valemi abil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 212 alapunkt 1, punkt 1, punkt 2):

Laenu kasutamise päevade arv arvutatakse:

• laenu väljastamise kuul - laenu väljastamise päevale järgnevast päevast kuni kuu viimase päevani;
• laenu tagasimaksmise kuul - alates kuu esimesest kuupäevast kuni laenu tagasimaksmise päevani;
• teistel kuudel - kalendripäevade arvuna kuus.

Materiaalne soodustus intressi kandva laenulepingu alusel: üksikisiku tulumaks

Kui laen väljastatakse intressiga, kuid lepingujärgne intressimäär on väiksem kui 2/3 keskpanga baasmäärast, siis arvutatakse rahaline kasu järgmise valemi järgi (alapunkt 1, p 1, p 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 212):

Laenutelt saadud materiaalsetelt hüvedelt üksikisiku tulumaksu arvestamine

Laenude materiaalsete hüvede üksikisiku tulumaksumäär on (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 224):

• kui isik on resident - 35%;
• kui üksikisik - - 30%.

Maks tuleb kinni pidada lähimast eraisikule makstud rahalisest tulust.

Laenu materiaalsetelt hüvedelt üksikisiku tulumaksu arvutamiseks võite kasutada.

Laenult saadud materiaalsetelt hüvedelt üksikisiku tulumaksu tasumine

Üksikisikule makstud tulult (välja arvatud puhkusetasud ja ajutise puude hüvitised) kinnipeetud üksikisiku tulumaks kantakse eelarvesse hiljemalt järgmisel päeval pärast tulu väljamaksmist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 6 ).

Antakse üksikisiku tulumaksu tasumise maksekorralduse näidis.

Üksikisiku tulumaks ja materiaalsed hüved eraisikult laenamisel

Kui eraisik sai intressivaba laenu teiselt eraisikult, siis tulu intresside säästmisest materiaalse kasu näol ei teki. See tähendab, et sellise laenu pealt ei pea keegi maksma üksikisiku tulumaksu.

Kas laenulepingu intressi maksmisel tuleb kinni pidada üksikisiku tulumaks, kui see on sõlmitud üksikettevõtjaga?

Vene Föderatsiooni maksuresidendist üksikisiku laenulepingu alusel saadud intresside vormis tulu kajastatakse maksustamise objektina ja seda võetakse arvesse üksikisiku tulumaksubaasi määramisel (artikkel 1, punkt 1, artikkel 1). 208 punkt 1, artikkel 209, punkt 1, artikkel 210). Samal ajal vastavalt artikli 1 lõigetele 1 ja 2. Maksuseadustiku (edaspidi seadustik) artikli 226 kohaselt on üksikisikult laenu võtnud ja talle määratud intressi maksnud organisatsioon selle tuluga seotud üksikisiku tulumaksu maksuagent. Vastavalt sellele makstakse eraisikule intressi, millest on maha arvatud üksikisiku tulumaks. Ja kinnipeetud maksusumma art p 6 alusel. Seaduse 226 alusel kantakse eelarvesse hiljemalt maksumaksjale tulu väljamaksmise päevale järgneval päeval.

Rahandusministeerium avaldas 1. veebruari 2016. a kirjas N 03-04-06/4448 arvamust, et laenusummalt intressina saadava tulu suhtes tuleks kohaldada nimetatud korda, sõltumata sellest, kas seda tulu saav isik on registreeritud üksikettevõtjana või mitte. Vahepeal tundub, et see järeldus kehtib ainult olukordades, kus üksikettevõtja "intressitulu" ei ole seotud tema ettevõtlustegevusega, st kui üksikettevõtja tegutses laenuandjana lihtsa eraisikuna (vt ka kiri rahandusministeeriumi 3. oktoobri 2008 N 03-04-06-01/288). Sel juhul kajastatakse ettevõtet talle laenulepingu alusel intressidena makstud tulu suhtes üksikisiku tulumaksu maksuagendina.

Teine asi on see, kas üksikettevõtja teeb oma kutsetegevuse raames tehinguid laenu andmiseks. Sellistel juhtudel lõigete alusel. 1 punkt 1 art. Seaduse 227 kohaselt arvutavad, maksavad ja deklareerivad üksikettevõtjad iseseisvalt üksikettevõtja tulumaksu. Teisisõnu, ettevõte ei ole sellise tulu suhtes üksikisiku tulumaksu maksuagent. Ja vastavalt sellele maksab üksikettevõtja intressi täies ulatuses, see tähendab ilma tulumaksu kinni pidamata.

Tegelikkuses pole aga kõik nii lihtne, kui tahaksime. Ilmselgelt tuleb eelkõige üksikettevõtja laenulepingu alusel tasutud intressisummadelt üksikettevõtja tulumaksu kinnipidamise üle otsustamisel vaadata, kelle nimel see leping sõlmiti. Seega, kui lepingus ei ole märgitud, et tehingu pooleks on üksikettevõtja, siis on tegemist kindlasti tava eraisikuga sõlmitud lepinguga. Seetõttu peate laenuandjale intressi maksmisel kinni ja maksate eelarvesse füüsilise isiku tulumaksu üldises korras (vt nt Rahandusministeeriumi 12. augusti 2010 kirjad N 03-04-05/3-453 , 10. augustil 2010 N 03-11 -11/218 jne).

Oletame, et lepingus on kirjas, et laenuandja on üksikettevõtja (ja isegi kõik vajalikud üksikasjad). Kas võib eeldada, et sellistel asjaoludel võib unustada üksikisiku tulumaksu maksuagendi kohustused seoses nimetatud üksikettevõtjale makstud tuluga? Kahjuks pole kõik nii lihtne. Fakt on see, et kontrollivad asutused hõlmavad tulu seda tüüpi tegevustest, mis on märgitud üksikettevõtjana registreerimisel ja mille teave sisaldub ühtses riiklikus üksikettevõtjate registris (vt näiteks rahandusministeeriumi kirju dat. 13. august 2013 N 03-11-11/32808, 9. november 2012 N 03-11-11/338, 1. veebruar 2012 N 03-11-11/21, 5. detsember 2011 N 03-. 11 -11/309, 19. detsember 2011 N 03-11-11/318 jne). Seetõttu peaksite vähemalt üksikisiku tulumaksu "saatuse" lahendamiseks tutvuma üksikettevõtja ühtse riikliku registri väljavõttega osas, mis puudutab üksikettevõtja-laenuandja deklareeritud äritegevuse liike.