Если налоговая переплатила возврат по их вине. Как вернуть переплату налога, если прошло больше трех лет (Кузьменко С.). Сколько денег можно вернуть

НК РФ).

1. Как узнать о переплате

Если переплату по налогу или излишне удержанную из ваших доходов сумму НДФЛ обнаружил налоговый орган или налоговый агент, то в течение 10 рабочих дней со дня установления этого факта вас должны известить о размере излишне уплаченной суммы (п. 6 ст. 6.1 , п. 3 ст. 78 , п. 4 ст. 79 , п. 1 ст. 231 НК РФ).

Обращаться в налоговый орган для возврата излишне удержанного НДФЛ следует, если (абз. 10 п. 1 , п. 1.1 ст. 231 , п. 1 ст. 231.1 НК РФ):

1) налоговый агент, который удержал налог в излишней сумме, на момент обнаружения переплаты перестал существовать (например, вследствие ликвидации организации или индивидуального предпринимателя);

2) переплата возникла в связи с приобретением налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода статуса налогового резидента РФ;

3) налоговый агент удержал излишнюю сумму НДФЛ с определенных доходов, а именно:

  • пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с НПФ, пенсионные взносы по которым до 01.01.2005 были внесены им с удержанием и уплатой НДФЛ;
  • доходов в связи с уплатой за вас работодателем до 01.01.2008 не в полном объеме взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным им до указанной даты.

2.1. Как вернуть переплату через налоговый орган

Если за возвратом излишне уплаченной суммы налога вы обращаетесь в налоговую инспекцию, рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Приложите к заявлению документы, подтверждающие переплату налога, например платежные документы, документы, подтверждающие наличие льгот по налогу, и др. Для возврата излишне удержанного НДФЛ может понадобиться представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ (абз. 10 п. 1 , п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Срок подачи заявления о возврате переплаты — три года со дня уплаты излишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

За возвратом сумм НДФЛ, признанных излишне уплаченными в соответствии со ст. 231.1 НК РФ, вы можете обратиться в течение трех лет с 24.06.2014 (п. п. 1 , 3 ст. 3 Закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ).

Шаг 2. Дождитесь решения налогового органа и возврата денежных средств на ваш банковский счет

В течение 10 рабочих дней со дня получения заявления о возврате налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговая инспекция должна принять решение о возврате суммы излишне уплаченного/удержанного налога. Затем в течение пяти рабочих дней налоговая инспекция направит вам сообщение о принятом решении. Возврат переплаты на ваш банковский счет должен быть произведен в течение одного месяца со дня получения указанного выше заявления (п. 6 ст. 6.1 , п. п. 6 , , 9 ст. 78 НК РФ).

Если вы подали заявление о возврате НДФЛ одновременно с налоговой декларацией, указанный месячный срок начинает исчисляться не со дня подачи вами декларации вместе с заявлением, а со дня принятия налоговой инспекцией соответствующего решения по результатам камеральной проверки или с момента истечения срока камеральной проверки (Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162@; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Пример. Срок возврата НДФЛ

Если вы обратились в инспекцию с декларацией 3-НДФЛ и заявлением о возврате налога в январе 2017 г., то вернуть сумму, переплаченную за февраль — март 2017 г., вы сможете только в мае 2017 г.

Если у вас есть задолженность по иным налогам соответствующего вида, пеням и штрафам, налоговая инспекция самостоятельно (без вашего заявления) засчитает излишне уплаченную сумму налога в счет погашения этой задолженности. В таком случае на ваш счет в банке вернут сумму, оставшуюся после зачета (п. п. 1 , , 6 ст. 78 НК РФ).

При несвоевременном возврате переплаты налоговая инспекция помимо излишне уплаченной суммы должна выплатить вам проценты за каждый календарный день просрочки в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни просрочки. При возврате НДФЛ, излишне уплаченного в соответствии со ст. 231.1 НК РФ, проценты уплачиваются со дня, следующего за днем удержания, по день фактического возврата переплаты в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в этот период (п. 10 ст. 78 , п. 2 ст. 231.1 НК РФ).

Справка. Ставка рефинансирования

Для возврата излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подайте заявление налоговому агенту

Заявление подается в произвольной форме. Однако обязательно нужно указать банковский счет для перечисления вам денежных средств, поскольку возврат переплаты производится работодателем только в безналичной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Срок подачи заявления — три года с даты, когда работодатель перечислил в бюджет излишне удержанную сумму (п. 7 ст. 78 НК РФ).

При этом увольнение работника не влияет на обязанность бывшего работодателя — налогового агента вернуть переплату налога.

Шаг 2. Получите излишне удержанную сумму НДФЛ на указанный в заявлении счет

Переплата по налогам – явление не столь частое, как задолженность по ним, однако такая ситуация время от времени возникает. Обнаруживается переплата, как правило, по результатам сверки с ИФНС, по инициативе руководителя организации. Сверка может проводиться при переходе на другую систему налогообложения, смене главного бухгалтера, в рамках административного контроля.

Переплату можно вернуть на расчетный счет, или используя право на зачет других бюджетных платежей. Главное – не пропустить сроки обращения в ИФНС.

Почему возникает переплата

Переплата — это результат ошибки, допущенной:

  • ИФНС;
  • бухгалтерией фирмы.

Например, в ситуации, когда фирма имеет задолженность по какому-либо налогу, при этом сроки уплаты пропущены, налоговая принимает решение о принудительном снятии суммы с расчетного счета должника. Фирма может иметь несколько расчетных счетов. Во исполнение решения работники банков могут одновременно снять сумму задолженности, пеней, штрафов с разных расчетных счетов и перечислить их ИФНС. Если работники налоговой не возвращают излишне уплаченную сумму, образуется переплата. Ответственность за нее несет ИФНС. Или в ситуации, когда налог () исчислен к возмещению, завершилась успешно, но деньги фирма не получила.

Переплата может возникнуть и по вине налогоплательщика. Причин может быть несколько:

  • бухгалтер внес ошибочную сумму в платежное поручение;
  • подавалась уточненная декларация с меньшей суммой налога к уплате, а платеж был осуществлен по предыдущему расчету;
  • руководитель дал указание внести сумму, превышающую расчетную, авансом, но в следующем периоде пересчет бухгалтерией осуществлен не был.

В последнем случае имеется в виду именно избыток средств, а не авансовый платеж по налогу, предусмотренный законодательством.

В документах налоговой и авансовые платежи (нормальная, текущая переплата), и переплаты действительные будут иметь вид излишне уплаченных сумм. Возвращать на расчетный счет или путем зачета нужно только действительную переплату.

На заметку! Вместо акта сверки в целях оперативного контроля бизнесмен может заказать в ИФНС справку по расчетам с бюджетом. И в том, и в другом случае необходимо заявление от налогоплательщика в произвольной форме. Справка предоставляется в течение 5 рабочих дней, акт сверки — 10-15 рабочих дней.

Как вернуть деньги

Итак, по данным акта сверки или справки из ИФНС стало ясно, у фирмы имеется реальная переплата по налогу (налогам). Распорядиться этими деньгами можно, выполнив последовательно ряд действий:

  1. Определить причину возникновения переплаты: по вине налогоплательщика или вине ИФНС. В дальнейшем при обращении в инспекцию нужно будет ссылаться на ст. 78 или 79 НК РФ соответственно. В первом случае сумма переплаты называется «излишне уплаченной», а во втором — «излишне взысканной». За пользование денежными средствами фирмы инспекция обязана уплатить проценты (ст. 78-10, 79-5 НК РФ).
  2. Написать заявление о возврате переплаты на расчетный счет либо о зачете этой суммой платежей по другому налогу. Таким образом, переплата косвенно «вернется» в бюджет фирмы. Заявление подается лично, может быть отправлено почтой, заказным письмом с описью вложения либо при наличии электронного документообмена с ФНС направляется через интернет. Заявление можно написать в свободной форме, однако электронный формат обмена документами, как правило, предполагает, что налоговая предоставляет для заполнения готовый бланк.
  3. Ждать решения ИФНС. Оно должно быть принято не позднее 10 рабочих дней после получения заявления. Если решение принято в пользу налогоплательщика, то в течение месяца после подачи заявления деньги возвращаются фирме. Однако если переплата выявлена по результатам камеральной проверки, в связи с подачей уточненной декларации, то срок увеличивается до 4 месяцев (письмо Минфина №03-04-05/9949 от 21-02-17 г., инф. письмо Президиума ВАС №98 от 22-12-05 г.).

На заметку! При подаче заявления лично требуйте подписи ответственных лиц на втором экземпляре, свидетельствующей о том, что документ принят. Обратите внимание на наличие актуальной даты принятия. При отправке почтой сохраняйте документы, подтверждающие отправку. При электронном документообмене файл, подтверждающий отправку, обычно сохраняется в базе данных.

ИФНС быстрее возвращает деньги, если задолженность подтверждена двусторонним документом — актом сверки. Если налогоплательщик хочет провести сверку взаиморасчетов, уклониться от ее проведения фискальный орган не имеет права (Регламент работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, взносов. Утв. Пр. №САЭ-3-01/444@ ФНС от 09-09-05 г.).

Право на своевременный зачет или возврат переплаты на расчетный счет гарантирует ст. 21-1 (п.5) НК РФ.

Деньги не всегда можно вернуть

Бывают ситуации, когда переплата имеет место, но вернуть деньги невозможно, либо фирме приходится обращаться в суд с иском о возврате.

Например, у налогоплательщика есть задолженности по другим налогам, которые можно покрыть суммой переплаты. При получении заявления на возврат или зачет налоговая обязана сначала проверить наличие иных задолженностей перед бюджетом и при необходимости погасить их за счет переплаты. Если сумма задолженностей сопоставима с переплатой, то рассчитывать на получение денег фирме не стоит.

Срок возврата переплаты, согласно НК РФ, 3 года. Если она образовалась по вине налогоплательщика, то срок считается с момента переплаты (ст. 78-7 НК РФ). Если фирма переплатила по вине ФНС, то с момента, когда налогоплательщик об этом узнал (НК РФ, ст. 79-3, ГК РФ, ст. 200-1, пост. Пленума ВАС №57 п.79 от 30-07-13 г.). Позднее вернуть деньги зачетом или на расчетный счет будет весьма проблематично. Фирма может обратиться в суд, однако судебная практика свидетельствует о том, что решения принимаются в пользу налогоплательщика далеко не всегда.

Если известно, что переплата образовалась по вине ФНС, целесообразно собрать максимум доказательств того, что налогоплательщик узнал (должен был узнать) о задолженности ему в момент получения справки из налоговой по расчетам либо акта сверки с налоговой. Кроме того, следует иметь в виду, что НК РФ устанавливает обязанность налоговой информировать налогоплательщика об имеющейся у него переплате (НК РФ, ст. 78-3, 79-4), в течение 10 дней с момента обнаружения.

Доказывать правоту налогоплательщика обязан он сам (пост. Арбитражного суда ВВО №Ф01-6252/ 2016 от 08-02-17 г. по делу №А11-13538/2015).

НК РФ не прописывает порядок списания просроченной переплаты по налогам, но и не запрещает такую процедуру.

Основанием для списания могут стать:

  • решение руководителя ИФНС, лица, замещающего его или исполняющего его обязанности;
  • решение суда, вступившее в силу, если оно принято не в пользу фирмы, т.е. ей отказано в восстановлении срока возврата переплаты;
  • решение фирмы, выраженное в письменной форме, не возвращать переплату.

Итоги

  1. Переплата налогов в бюджет может возникнуть в результате ошибки со стороны налоговой инспекции или фирмы.
  2. Истребовать переплату, вернуть ее на расчетный счет либо зачесть в счет будущих платежей других налогов можно без проблем в течение 3-х лет. В дальнейшем придется обращаться в суд, и шансы вернуть деньги у фирмы весьма малы.
  3. Переплата не возвращается налогоплательщику, если у фирмы имеются задолженности по другим платежам в бюджет. Переплата направляется ИФНС на погашение этих задолженностей.

Дата публикации материала: 11.06.2019

Последнее обновление: 11.06.2019

Рассказываем, как самостоятельно вернуть налоговую переплату.

Чт о такое налоговая переплата?

В первую очередь разберемся с терминами: что в российском законодательстве понимается под налоговой переплатой? Для ответа на этот вопрос нам необходимо обратиться к Налоговому кодексу Российской Федерации: ст. 78 НК РФ указывает, что суммой излишне уплаченного налога признается сумма, которая уплачена налогоплательщиком при отсутствии у него обязанности по ее уплате.

Что делать, если у вас обнаружена такая переплата? На сегодняшний день суммы излишне уплаченного налога можно использовать следующими способами:

  • Зачесть в счет погашения налоговой задолженности, пени, штрафов;
  • Зачесть в счет уплаты предстоящих налоговых платежей;
  • Вернуть на банковский счет налогоплательщика.

Возврат налоговой переплаты в 2018 году: основные особенности

К основным особенностям процедуры возврата переплаты налога можно отнести следующее:

  • Налогоплательщик вправе рассчитывать на возврат налоговой переплаты только в том случае, если у него отсутствует недоимка и/или задолженность по пеням и штрафам.
  • Возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика;
  • Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте налоговой переплаты в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта;
  • Сумма излишне уплаченного налога должна быть возвращена на основании письменного заявления налогоплательщика;
  • Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы;
  • Возврат налоговой переплаты должен быть произведен в течение 30 дней с момента регистрации заявления налогоплательщика в налоговом органе.

Как может возникнуть переплата по налогу?

От переплат по налогам не застрахован никто - такая проблема может возникнуть как у физического лица, так и у индивидуального предпринимателя или организации. Почему так происходит? Исходя из практики, можно сказать, что налоговые переплаты чаще всего возникают в следующих случаях:

  • Налоговый орган ошибочно взыскал излишнюю сумму налога;
  • Налогоплательщик ошибся в сумме платежа при уплате налога;
  • Авансовые платежи, уплаченные налогоплательщиком в течение года, превысили сумму налога по итогам года.

Как можно выявить переплату по налогу?

Как узнать о налоговой переплате? Необходимые сведения вы можете найти в Личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы.

Во вкладке «Переплата/Задолженность» будет указана вся информация как о ваших долгах, так и об излишне уплаченных суммах.

Порядок возврата налоговой переплаты в 2018 году

Если вы хотите самостоятельно вернуть переплату по налогу, рекомендуем придерживаться следующего алгоритма:

Шаг первый: подготовьте заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога

При составлении заявления не забудьте указать следующую информацию:

  • Наименование налогового органа;
  • Сведения о заявителе: ФИО и место жительства физического лица или индивидуального предпринимателя, наименование и место нахождения организации;
  • Сумма излишне уплаченного налога;
  • Наименование налога;
  • Данные счета, на который необходимо перечислить сумму излишне уплаченного налога;
  • Дата составления заявления.

Шаг второй: подготовьте необходимые документы

На этом этапе от вас потребуется собрать все документы, которые могут подтвердить факт налоговой переплаты (точный перечень документов зависит от конкретной ситуации).

Шаг третий: обратитесь в налоговый орган

По общему правилу заявление о возврате налоговой переплаты подается в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

Если вы не знаете, к какой именно налоговой инспекции прикреплен ваш домашний адрес, рекомендуем воспользоваться сервисом «Определение реквизитов ИФНС» на сайте Федеральной налоговой службы.

Шаг четвертый: дождитесь решения налогового органа

Обратите внимание! Указанные выше рекомендации не являются исчерпывающими, поскольку каждый случай уникален и требует персонального подхода. Если вам нужна дополнительная консультация, вы можете получить на нашем сайте.

Как зачесть или вернуть переплату по налогам.
Как зачесть одни взносы в другие или вернуть их.

Публикация

1. Может ли организация зачесть излишне взысканный налог в счет будущих платежей?

А) да, компания вправе решать: зачесть излишне взысканный налог или вернуть его;
б) нет, излишне взысканный налог можно только вернуть на расчетный счет.

2. Инспекция перечислила компании излишне взысканные налоги с опозданием. За задержку выплатили проценты. Нужно ли их включить в доходы при расчете налога на прибыль?

А) да;
б) нет, такие выплаты освобождены от налога.

Правильные ответы см. в статье.

Если компания по ошибке перечислила в бюджет больше положенного или инспекторы взыскали лишнее, деньги не пропадут. Их можно зачесть или вернуть – в разных случаях свои особенности. Расскажу, как это сделать вовремя и без трудностей.

Как зачесть или вернуть переплату по налогам

Чтобы вернуть деньги, нужно сначала понять, почему возникла переплата. Есть два варианта: компания заплатила лишнее или инспекторы взыскали больше, чем нужно. В каждом из этих случаев порядок возврата денег свой.
Переплата возникла по вине контролеров? Допустим, инспекторы выставили требование с ошибкой, а вы исполнили его. Налог, переплаченный из-за неверных указаний проверяющих, будет излишне взысканным. Такие суммы можно только вернуть на расчетный счет организации. Зачесть их в счет будущих платежей нельзя (правильный ответ на вопрос № 1 теста - б. - Примеч. ред.), так как действующий порядок возврата сумм излишне взысканных налогов не предусматривает такую возможность (п.1 ст. 79 НК РФ) . Кстати, деньги инспекторы должны вернуть с процентами, которые они начислят с момента взыскания по день возврата средств на расчетный счет компании. Этого требует пункт 5 статьи 79 кодекса.

Налог переплатили из-за неточности в декларации или из-за ошибки в платежке? Такие суммы будут излишне уплаченными. Их можно как зачесть, так и вернуть на расчетный счет (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Для зачета или возврата переплаты компания должна подать заявление по установленной форме. Оба бланка утверждены приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

В первой строке заявления укажите статью Налогового кодекса, на основании которой просите вернуть или зачесть налог. Варианта три. Указать можно:

  • статью 78 НК РФ, когда компания просит вернуть или зачесть переплату по налогу;
  • статью 79 НК РФ для возврата излишне взысканных сумм;
  • статью 176 НК РФ, если организация хочет вернуть или зачесть возмещенный НДС.
После в заявлении укажите, по какому налогу возникла переплата, какую сумму и в счет погашения каких платежей организация просит зачесть или вернуть.

Зачесть можно только налоги одного вида: федеральные с федеральными, местные с местными, а региональные с региональными. Быстро разобраться в классификации налогов помогут статьи 13-15 Кодекса. Например, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет НДС. Оба налога относятся к федеральным. А зачесть переплату по прибыли вот в счет налога на имущество уже нельзя, так как этот платеж относится к региональным.

Минфин России считает, что нельзя зачесть налоги, которые компания платит «за себя» и как агент (Письмо от 19 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-69). Поэтому зачесть переплату по НДФЛ в счет других федеральных налогов не получится. И наоборот недоимку по НДФЛ не получится погасить за счет других налогов.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Из-за ошибки в платежном поручении возникла переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет и недоимка в региональный (перепутали местами КБК в платежках). Можно провести зачет таких сумм?
– Да, конечно. Обе суммы относятся к налогу одного вида. А то, что перечислены они в разные бюджеты, роли не играет. Такой подход подтвердили представители Минфина России письме от 26 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-141.

После того как налоговики получат заявление о зачете или возврате переплаты, на принятие решения у них есть 10 дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Поэтому если планируете направить переплату в счет текущих долгов в бюджет, заявление лучше подавать заранее, чтобы проверяющие успели провести зачет и не начислили пени за просрочку. В течение 5 дней налоговики должны сообщить: проведут они зачет (возврат) или откажут (п. 9 ст. 78 НК РФ). Если инспекторы опоздают с зачетом, то на проценты за задержку можно не рассчитывать. Так как Кодексом такая возможность не предусмотрена.

Для возврата переплаты у налоговиков есть ровно один месяц со дня получения заявления от компании (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но этот срок может быть продлен на три месяца, если компания подала уточненку с суммой налога к уменьшению, и из-за этого возникла переплата. Ведь прежде чем вернуть деньги, инспекторы проведут камералку корректирующего отчета.

Закон разрешает компании потребовать проценты, если инспекторы вернут деньги позже срока. Начисляются они по действующей ставке рефинансирования. Подробный порядок расчета процентов описан в пункте 10 статьи 78 НК РФ. Посмотрите разъяснения налоговиков в Письме ФНС России от 8 февраля 2013 г. № НД-4-8/1968.

Компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль. Сумма - 25 000 руб. Просьбу о возврате компания направила 2 марта. В течение месяца контролеры деньги не вернули. И переплата поступила на расчетный счет компании с опозданием на 15 дней - 17 апреля.
Проценты за задержку возврата составят 84,76 руб. (25 000 руб. х 15 дн. х 8,25% : 365 дн.).

Добавлю, что все проценты, которые компания получит от инспекторов согласно статьям 78, 79 и 176 Кодекса, в налоговые доходы включать не нужно. Эти поступления от налога на прибыль освободил подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ.*
* Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

Когда у организации есть недоимка, то излишне уплаченный или взысканный налог инспекторы направят в первую очередь на ее погашение и вернут или зачтут деньги уже за вычетом долга в бюджет (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79). Возмещаете НДС? И его вернут только за минусом недоимки - пункт 4 статьи 176 НК РФ.

Но у инспекторов есть только два месяца для такого зачета. Отсчет начинается с того дня, когда истек срок исполнения требования об уплате налога. Это написано в пункте 3 статьи 46 НК РФ. Если этот срок пропущен, инспекторы не имеют права самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-02-07/1-357).

Если переплату по налогу обнаружат сами налоговики, они должны в течение 10 дней сообщить об этом компании. Для этого инспекторы отправят организации сообщение по специальной форме, которую ФНС России утвердила приказом от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

Следующая информация актуальна для компаний с обособленными подразделениями. Однозначной позиции по поводу того, в какую инспекцию можно обратиться компании с филиалами для зачета или возврата переплаты нет. Минфин России считает, что деньги возвращает та ИФНС, которая выявила переплату (письмо от 12 июля 2010 г. № 03-02-07/1-315). А ФНС России сообщила, что зачет и возврат может провести как инспекция головной организации, так и налоговая обособленного подразделения (письмо от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939). Так же считают и судьи. Они, например, согласны с тем, что налог может вернуть как инспекция по крупнейшим налогоплательщикам, так и налоговая подразделения (постановление ФАС Московского округа от 14 октября 2011 г. № А40-99747/10-4-476).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Мы решили провести реорганизацию и преобразовать ЗАО в ООО. У компании есть переплата по налогу на прибыль. Обязательно ли ее вернуть до реорганизации?
– Вы сможете провести зачет или возврат и после реорганизации. Переплата по налогу перейдет к правопреемнику. Об этом написано в пункте 10 статьи 50 НК РФ. Но если вы посмотрите на абзац 3 этого пункта, там будет сказано только о возможности возврата переплаты. Зачет там не упомянут. Но провести его все равно можно. Чиновники подчеркивают, что статья 50 Кодекса этого не запрещает (письмо Минфина России от 1 июля 2009 г. № 03-02-07/1-333).

ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Компания меняет адрес регистрации. Какая налоговая должна вернуть переплату: старая или новая?
– Заявление подавайте в новую налоговую, так как зачет или возврат проводит инспекция по месту учета компании (п. 2 ст. 78 НК РФ). Если заявление о возврате вы подали в одну инспекцию, а затем не дожидаясь ее решения, перешли в другую, то однозначного порядка действий в такой ситуации нет. Кодексом такая ситуация не урегулирована.
Раньше судьи считали, что возврат или зачет проводит новая инспекция. Затем в 2013 году ВАС РФ решил, что вернуть или зачесть переплату должна налоговая по старому адресу (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 № 57).
Контролеры с такой позицией судей не согласились и заявили, что решение принимает прежняя инспекция, а исполняет его новая (письмо ФНС России от 22 августа 2014 № СА-4-7/16692). Скорее всего, такой позицией и будут руководствоваться налоговики на местах. Новой инспекции для возврата понадобится копия заявления с отметкой предыдущей. Заново составлять документ и отправлять его налоговикам не нужно. К тому же тогда у инспекторов будет лишний повод начать заново отсчет срока для возврата.

Чтобы отправить инспекторам заявление для возврата излишне взысканных налогов у компании есть только один месяц со дня списания денег со счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется уже через суд. На защиту своих прав в суде у компании также есть три года, которые отсчитываются с того дня, когда она узнала о взыскании.

Для зачета или возврата переплаты по налогу у компании есть три года со дня перечисления лишних сумм в бюджет. Переплата образовалась в результате нескольких платежей? Тогда эти три года нужно отсчитать по каждому из них.

Переплата возникла при перечислении авансовых платежей по налогу? Тогда отсчет трех лет начните с даты фактической подачи годовой декларации в инспекцию или со дня установленного срока для представления отчета (выбрать нужно раннюю из дат).

По истечении трех лет компания не лишается права на возврат или зачет переплаты. Но требовать свои деньги придется уже в судебном порядке, вернуть их через инспекторов не получится. Шансы выиграть дело есть. Главное – доказать, что с того момента как компания узнала или должна была узнать о переплате еще не прошло три года.

Срок исковой давности судьи будут определять не по правилам налогового законодательства, а в соответствии с Гражданским кодексом. При этом нельзя точно сказать, с какой даты они решат отсчитать три года. Все зависит от обстоятельств.

На практике часто бывает, что переплата возникает после того как компания отправляет уточненку с суммой налога к уменьшению. Не всегда день отправки отчета судьи сочтут моментом, с которого компания должна была узнать о переплате. Они проанализируют, могла ли компания при отправке первичной декларации знать про обстоятельства, которые привели к излишнему перечислению в бюджет.

Допустим, переплата возникала из-за ошибки в первичном отчете по вине сотрудников. В Постановлении № 18180/10 от 26 июля 2011 г. Президиум ВАС РФ решил, что у компании отсутствуют основания для отсчета трех лет с момента подачи уточненки. Так как на дату отправки первичной декларации у организации была возможность рассчитать налог верно. Поэтому срок нужно отсчитывать с даты отправки платежек с переплатой.

Излишне уплаченную сумму компания может выявить и в результате сверки с бюджетом. Часто судьи соглашаются с тем, что моментом, с которого организации стало известно о переплате, будет дата получения акта сверки, который подписали без разногласий (Постановление Президиума ВАС РФ от 13 апреля 2010 г. №17372/09).

В любом случае перед обращением в суд, компании лучше подать в инспекцию заявление с просьбой зачесть или вернуть деньги. Даже если три года уже прошло. Дело в том, что в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года есть требование о досудебном обращении в инспекцию. А региональные судьи учитывают это напутствие коллег (Постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2013 № А23-1227/2013).

Но когда речь идет о излишне взысканных суммах, компания может подать заявления сразу в суд, минуя обращение в налоговый орган. Об этом Президиум ВАС РФ сообщил в Постановлении от 20 апреля 2010 г. № 17413/09.

Срок давности для возврата излишне взысканных налогов также составляет три года. Обычно отсчитывают этот срок с момента вступления в силу судебного акта, который доказывает, что налоговики взыскали с компании лишние деньги - постановление Президиума ВАС РФ от 11 июня 2013 № 17231/12. Инспекторам редко удается доказать, что о взыскании компания должна была узнать на дату решения по налоговой проверке, по итогам которой начислили пени или недоимку (Постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. N КА-А40/7268-11).

Регулярно проводите сверку с бюджетом, чтобы не пропустить срок возврата денег
Если компания не успеет вовремя подать заявление о возврате или зачете налогов и взносов, требовать от налоговиков свои деньги придется уже в суде. А арбитражная практика по этому вопросу не всегда на стороне компаний. Поэтому чтобы не тратить время и деньги на споры с проверяющими, лучше сверяться с бюджетом регулярно. Это поможет оперативно узнать о переплате. Тем более что отказать в сверке инспекторы не вправе.

Как зачесть одни взносы в другие или вернуть их

Теперь поговорим о зачете и возврате взносов в ФСС и ПФР. Тут опять же важно, сама компания переплатила взносы или контролеры взыскали больше положенного. Средства, взысканные по указанию фонда можно только вернуть на расчетный счет, зачесть их в счет будущих платежей нельзя.

Чтобы навести порядок во взносах в фонд нужно подать заявление по установленной форме: 22-ПФР или 22-ФСС РФ для зачета переплаты, 23-ПФР и 23-ФСС РФ для ее возврата. Заявления можно подать в течение трех лет с момента обнаружения лишних сумм. А если компании нужно вернуть излишне взысканные взносы, то в фонд нужно отправить заявление по форме 24-ПФР или 24-ФСС РФ в течение одного месяца с момента списания денег с расчетного счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется через суд. Для подачи искового заявления у компании есть три года.

Провести зачет сотрудники фонда должны в течение 10 рабочих дней. Столько же времени есть у чиновников, чтобы принять решение о возврате и еще один месяц - для того, чтобы перечислить переплату на расчетный счет. Если фонд не вернет деньги в установленный срок, организация вправе потребовать проценты за просрочку (ч. 17 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если проценты, полученные от налоговиков, в доходы включать не нужно, то на аналогичные выплаты от ФСС и ПФР это правило уже не действует. Так как подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ в списке освобожденных от налога процентов не упоминает суммы, полученные на основании Федерального закона № 212-ФЗ, их нужно включить в доходы.

Компания может зачесть переплату по одному виду страхования в счет недоимки или будущих платежей по другому. Но такой зачет чиновники проведут только по платежам, поступающим в один и тот же фонд. К примеру, взносы на материнство можно зачесть с платежами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а взносы на обязательное пенсионное страхование со взносами в ФФОМС. Для зачета разных взносов в заявлении недавно появились специальные графы.

В новой форме заявления для ФСС есть возможность провести зачет взносов, которые по ошибке компания перечислила в фонд другого региона. Для такого межрегионального зачета чиновники предусмотрели 11 нижних строк бланка.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Как показать возврат или зачет переплаты в расчете 4-ФСС и РСВ-1?
– Начну с ситуации, когда нужно зачесть переплату в счет будущих платежей по этому же виду страхования. Тогда она просто уменьшает показатели уплаченных страховых взносов текущего периода. Поэтому такой зачет ни в форме РСВ-1, ни в расчете 4-ФСС не показывается.
Для отражения зачтенных или возращенных сумм в расчете 4-ФСС есть отдельные графы: строка 7 таблицы 1 - для взносов на материнство, строка 7 таблицы 7 - для платежей на страхование от несчастных случаев. В них показывайте взносы, которые фонд вернул на расчетный счет или зачел в счет оплаты пеней, штрафов.
Теперь о зачете взносов на материнство в счет платежей на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В строке 7 таблицы 1 расчета 4-ФСС покажите сумму с плюсом, а в строке 7 таблицы 7 с минусом.
А вот в форме РСВ-1 отдельных строк для зачета и возврата переплаты нет. Специалисты ПФР объясняют, что зачет и возврат компания отражает в строке 140 «Уплачено с начала расчетного периода» с расшифровкой в строках 141 - 143 отчета. Если в результате возврата в строках появятся отрицательные значения, ошибкой это не будет. Такой вывод можно сделать из пункта 4 таблицы 3 Методических рекомендаций по проверке расчета, утвержденных Распоряжением Правления ПФ РФ от 31 июля 2014 г. № 323Р. Зачтенные суммы покажите в строках 140 - 143 вместе с уплаченными за период взносами. Допустим, после того как фонд вынес положительное решение о зачете, компания направила переплату по медицинским взносам в счет погашения недоимки по платежам на пенсионное страхование. Тогда зачтенную сумму в строке 140 со знаком минус компания покажет в графе 8 раздела 1, и со знаком плюс - в графе 3.

В процессе уплаты налогов может сложиться такая ситуация, что в результате ошибочного расчета, опечатки в платежке, при уплате налога до получения налогового уведомления или по другой причине оказывается, что уплаченная сумма больше, чем требовалось уплатить. Рассмотрим подробнее, - куда для этого следует обращаться и каков при этом алгоритм действий.

В некоторых случаях с вас ошибочно могут потребовать уплатить большую сумму, чем полагается по закону. Тогда вы можете вернуть переплаченную сумму согласно пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, ст. ст. 231, 231.1 НК РФ.

Как удостовериться в том, что произошла переплата по налогу

Если налоговая инспекция обнаруживает, что вы переплатили налог, или ваш налоговый агент обнаруживает излишне удержанную из доходов налогоплательщика сумму НДФЛ, то согласно п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78, п. 4 ст. 79, п. 1 ст. 231 НК РФ с момента установления факта переплаты в течение 10 рабочих дней вы должны получить уведомление о размере переплаты или излишне удержанной суммы НДФЛ.

Это уведомление или вручается вам лично под расписку, или направляется на ваш почтовый адрес почтовым отправлением, или передается в виде электронного документа, например, через личный кабинет на сайте ФНС РФ (см. п. 4 ст. 31 НК РФ). Работодатель – налоговый агент может оповестить вас любым способом по собственному выбору.

Вы можете проконтролировать насчитанную сумму НДФЛ, запросив у работодателя справку по форме 2-НДФЛ за интересующий вас период (см. п. 3 ст. 230 НК РФ и ст. 62 ТК РФ). Если вы имеете доступ к личному кабинету налогоплательщика на сайте ФНС РФ, вы сможете узнать о начисленной сумме налога в рамках личного кабинета. Однако при таком способе существует временная задержка: справки за прошедший налоговый период появляются в личном кабинете только через пять месяцев. То есть за 2017 год вы увидите сведения о справках только после 1 июня 2018 года. Таким образом, налогоплательщик имеет возможность контролировать правильность начисления налогов.

Кто производит возврат переплаты по налогам и зачет переплаты по налогам

И возврат, и зачет суммы переплаты производит налоговый орган. Если же речь идет об излишне удержанной сумме налога на доходы физических лиц, то удержавший ее налоговый агент должен произвести возврат излишне удержанной суммы в соответствии со ст. 78, абз. 4 п. 2 ст. 219, абз. 6 п. 8 ст. 220, п. 1 ст. 231 НК РФ.

В каких случаях вы должны обратиться в налоговый орган для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ, указано в НК РФ (абз. 10 п. 1, п. 1.1 ст. 231, п. 1 ст. 231.1):

1. Если ваш работодатель-налоговый агент, удержавший излишнюю сумму по НДФЛ, на момент обнаружения переплаты уже перестал существовать, что может быть при ликвидации организации или ИП;

2. Если налогоплательщик в истекшем налоговом периоде приобрел статус налогового резидента РФ, вследствие чего и образовалась переплата;

3. Если налоговый агент удержал излишнюю сумму по НДФЛ с определенных доходов налогоплательщика, а именно:

  • С пенсий, полученных по договорам НПО, заключенным между работодателем и негосударственным пенсионным фондом, если пенсионные взносы по договору до 1 января 2005 года были уплачены с удержанием НДФЛ;
  • С доходов, полученных в связи с тем, что до 01.01.2008 г. работодатель уплатил за вас по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному до 1 января 2008 года взносы не в полном объеме.

Порядок действий по возврату переплаты через налоговый орган

Если вы обнаружили, что один из перечисленных в предыдущем пункте случаев относится к вам, то для возврата суммы налога, уплаченного излишне, вы должны воспользоваться следующей схемой:

1. Обращение с заявлением в налоговую инспекцию

Вы можете подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога непосредственно в налоговый орган по месту вашего жительства как лично, так и через представителя. Так же возможно направить заявление почтовым отправлением или направить его в форме электронного документа. Электронная подача заявлений доступна в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС РФ (см. п. 1 ст. 26, п. п. 2, 4 ст. 78 НК РФ).

Для подтверждения факта оплаты вы должны будете приложить к вашему заявлению документальное подтверждение уплаты, например, платежные документы, документы, дающие вам право на и другие документы. Если вы обращаетесь в налоговый орган для возврата излишне уплаченного НДФЛ, вам придется приложить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (см. абз. 10 п. 1 и п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Это заявление, в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, вы можете подать только в период трех лет с момента перечисления излишней суммы по налогу. Когда речь идет о возврате излишне уплаченных сумм по НДФЛ, если они были уплачены согласно ст. 231.1 НК РФ, вы можете заявить в налоговый орган в течение трех лет, начиная с 24 июня 2014 г. в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона № 166-ФЗ от 23 июня 2014 г.

2. Получение ответа от налогового органа по нашему заявлению - возврат денег на банковский счет

Говоря о том, как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц необходимо отметить, что решение о возврате излишне уплаченной суммы по налогу налоговый орган принимает в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от вас или с момента подписания налоговой инспекцией и вами акта совместной сверки уплаченных налогов, в случае проведения такой сверки. После принятия соответствующего решения налоговый орган в течение пяти рабочих дней обязан направить в ваш адрес сообщение о том, какое решение было им принято. Срок возврата излишне уплаченных средств составляет один месяц с момента получения заявления о возврате, согласно НК РФ (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6, 8, 9 ст. 78).

Важно: если вы одновременно подаете налоговую декларацию и заявление о возврате НДФЛ, то месячный срок для возврата начинает отсчитываться не с момента подачи заявления, а с того момента, когда налоговый орган по результатам камеральной проверки примет соответствующее решение, или же с момента истечения срока камеральной проверки (см. п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. и Письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/18162@ от 26 октября 2012 г.).

Пример расчета срока возврата НДФЛ:

Например, налогоплательщик подает и одновременно подает заявление о возврате налога в январе 2017 г. Излишне заплаченная сумма по налогу была за февраль-март 2017 г. В этом случае возврат переплаты возможен не ранее мая 2017 г.

Сумма переплаты может быть без вашего заявления направлена налоговым органом на погашение имеющейся у вас задолженности по налогам, пеням и штрафам. Если после погашения всех задолженностей останется сумма, этот остаток будет возвращен на ваш банковский счет, согласно п. п. 1, 5, 6 ст. 78 НК РФ.

Если налоговый орган возвращает сумму переплаты несвоевременно, то за каждый день просрочки он должен выплатить процент от суммы переплаты в размере ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни просрочки возврата. Если мы говорим о возврате излишне уплаченного НДФЛ в соответствии со ст. 231.1 НК РФ, проценты будут насчитаны, начиная со дня, следующего непосредственно за днем удержания излишней суммы, вплоть до дня фактического возврата переплаченной суммы. Процентная ставка, согласно которой выплачивается процент, равна ставке рефинансирования БР, которая действовала на момент задержки возврата (см. НК РФ: п. 10 ст. 78, п. 2 ст. 231.1).

Какой размер ставки рефинансирования Банка России?

Согласно Указанию Банка России № 3894-У от 11 декабря 2015 г. и Информации БР от 27 октября 2017 г., начиная с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России равно значению ключевой ставки Банка России. С 30 октября 2017 года ее значение равно 8,25%.

Порядок действий по возврату переплаты по НДФЛ через налогового агента

Налоговый кодекс РФ в п. 14 ст. 78, п. 1 ст. 231, а также постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 года (п. 34) утверждают, что работодатель – налоговый агент, который излишне удержал из дохода налогоплательщика НДФЛ, должен вернуть переплату самостоятельно. Это может произойти вследствие ошибочных действий бухгалтерии, например, она могла удержать НДФЛ с дохода, который не подлежит налогообложению.

Каков порядок действий по возврату излишне удержанной суммы НДФЛ через налогового агента?

1. Составляем и подаем в адрес налогового агента заявление о возврате

Вы можете составить данное заявление в свободной письменной форме. В нем указывается ваш банковский счет для перечисления возврата. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, перечисление денежных средств в качестве возврата налога производится работодателем только в безналичной форме.

Заявление на возврат вы можете написать в течение трех лет с момента, когда работодателем была перечислена в бюджет излишняя сумма по НДФЛ (см. п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если с тех пор вы были уволены или уволились по собственному желанию, обязанность по возврату излишне удержанной суммы по НДФЛ с работодателя не снимается.

2. Получаем излишне уплаченную сумму НДФЛ

Деньги будут вам перечислены на тот счет, который вы указали в заявлении. Срок возврата НДФЛ - не позднее, чем через три месяца с момента получения вашего заявления о возврате работодателем. Если трехмесячный срок будет нарушен, работодатель будет обязан уплатить процент за каждый день просрочки выплаты. Процентная ставка будет равна ставке рефинансирования Банка России, которая действовала в период просрочки выплаты возврата (см. абз. 3, 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).