Φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων των τόκων δανείων που παρέχονται στην εταιρεία και δεν λαμβάνονται από την εταιρεία

Συχνά, οι εργαζόμενοι (ή άλλοι πολίτες της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ή απάτριδες, αλλοδαποί) παρέχουν ένα έντοκο δάνειο στον οργανισμό. Στην περίπτωση αυτή, τα πρόσωπα που παρείχαν το δάνειο λαμβάνουν εισόδημα με τη μορφή τόκων επί του δανείου.

Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε τη διαδικασία καθορισμού της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων σε σχέση με το εισόδημα του φορολογούμενου που έλαβε με τη μορφή τόκων δανείου.

Καταρχάς, σημειώνουμε ότι οι δανειακές σχέσεις επισημοποιούνται με δανειακή σύμβαση.

Η αστική νομική βάση της δανειακής σύμβασης καθορίζεται από την παράγραφο 1 του κεφαλαίου 42 «Δάνειο και πίστωση» του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 807 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, βάσει σύμβασης δανείου, το ένα μέρος (ο δανειστής) μεταβιβάζει στην κυριότητα του άλλου μέρους (οφειλέτη) χρήματα ή άλλα πράγματα που καθορίζονται από γενικά χαρακτηριστικά και ο δανειολήπτης αναλαμβάνει να επιστρέψει στον δανειστή το ίδιο χρηματικό ποσό (ποσό δανείου) ή ισόποσο άλλα ληφθέντα πράγματα του ίδιου είδους και ποιότητας. Η δανειακή σύμβαση θεωρείται ότι έχει συναφθεί από τη στιγμή της μεταφοράς των χρημάτων ή άλλων πραγμάτων.

Με βάση τις απαιτήσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 161 και της παραγράφου 1 του άρθρου 808 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ένα από τα μέρη της δανειακής σύμβασης είναι νομικό πρόσωπο, τότε η σύμβαση δανείου πρέπει να συναφθεί εγγράφως.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά γενικό κανόνα, ο δανειστής έχει το δικαίωμα να λάβει τόκους από τον δανειολήπτη για το ποσό του δανείου στο ποσό και με τον τρόπο που καθορίζεται από τη συμφωνία. Εάν δεν υπάρχει πρόβλεψη στη συμφωνία για το ύψος των τόκων, το ύψος τους καθορίζεται από το τραπεζικό επιτόκιο (επιτόκιο αναχρηματοδότησης) που υπάρχει στον τόπο κατοικίας του δανειστή την ημέρα που ο δανειολήπτης καταβάλλει το ποσό της οφειλής ή το αντίστοιχο μέρος του.

Οι τόκοι βάσει της δανειακής σύμβασης μπορούν να καταβληθούν με οποιοδήποτε τρόπο συμφωνηθεί από τα μέρη. Εάν μια τέτοια διαδικασία δεν έχει συμφωνηθεί εκ των προτέρων, τότε οι τόκοι βάσει της παραγράφου 2 του άρθρου 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καταβάλλονται μηνιαίως μέχρι την ημέρα αποπληρωμής του ποσού του δανείου.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 810 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο δανειολήπτης υποχρεούται να επιστρέψει στον δανειστή το ληφθέν ποσό δανείου εγκαίρως και με τον τρόπο που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου.

Σε περιπτώσεις που η περίοδος αποπληρωμής δεν καθορίζεται από τη συμφωνία ή καθορίζεται από τη στιγμή της ζήτησης, το ποσό του δανείου πρέπει να εξοφληθεί από τον δανειολήπτη εντός τριάντα ημερών από την ημερομηνία που ο δανειστής υποβάλλει σχετικό αίτημα, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στη συμφωνία .

Δυνάμει της παραγράφου 2 του άρθρου 810 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του δανείου που παρέχεται με τόκους μπορεί να αποπληρωθεί εκ των προτέρων με τη συγκατάθεση του δανειστή.

Σε περίπτωση πρόωρης αποπληρωμής του ποσού του δανείου που παρέχεται με τόκους σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 810 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο δανειστής έχει το δικαίωμα να λάβει από τον δανειολήπτη τόκους βάσει της δανειακής σύμβασης, δεδουλευμένων μέχρι και την ημέρα αποπληρωμής του ποσού του δανείου ολόκληρο ή μέρος αυτού (παράγραφος 4 του άρθρου 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατά γενικό κανόνα, το ποσό του δανείου θεωρείται αποπληρωμένο τη στιγμή που μεταφέρεται στον δανειστή ή τα αντίστοιχα κεφάλαια πιστώνονται στον τραπεζικό του λογαριασμό (ρήτρα 3 του άρθρου 810 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Προσωπικός φόρος εισοδήματος

Ένα άτομο που έχει παράσχει δάνειο σε έναν οργανισμό λαμβάνει εισόδημα με τη μορφή τόκων επί του δανείου. Αυτό το εισόδημα υπόκειται σε φορολογία βάσει του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (εφεξής - φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων) (υποπαράγραφος 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 208 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής - ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), άρθρο 209 του ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η υποπαράγραφος 1 της ρήτρας 1 του άρθρου 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι η ημερομηνία πραγματικής λήψης εισοδήματος με τη μορφή τόκων θεωρείται η ημέρα πληρωμής αυτού του εισοδήματος στο άτομο που χορήγησε το δάνειο στον οργανισμό. Στην περίπτωση αυτή, η καταβολή εισοδήματος θα πρέπει να νοείται όχι μόνο ως έκδοση μετρητών, αλλά και ως μεταφορά τους στον τρεχούμενο λογαριασμό ενός ιδιώτη ή, για λογαριασμό του, σε λογαριασμούς τρίτων.

Για τόκους δανείου που χορηγείται από κάτοικο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων παρακρατείται με συντελεστή 13% (ρήτρα 1 του άρθρου 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και στους τόκους δανείου που καταβάλλεται σε μη κάτοικος, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων παρακρατείται με συντελεστή 30% (ρήτρα 3 του άρθρου 224 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σύμφωνα με το άρθρο 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ρωσικοί οργανισμοί από τους οποίους ή ως αποτέλεσμα σχέσεων με τις οποίες ένα άτομο που αναγνωρίζεται ως φορολογούμενος φορολογούμενος εισοδήματος έλαβε εισόδημα υποχρεούνται να υπολογίσουν, να παρακρατήσουν από τον φορολογούμενο και να πληρώσουν το ποσό φόρος. Η εξαίρεση είναι το εισόδημα για το οποίο ο υπολογισμός των ποσών και η πληρωμή του φόρου πραγματοποιούνται σύμφωνα με τα άρθρα 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 και 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά συνέπεια, ένας οργανισμός που έχει λάβει δάνειο από ένα άτομο (συμπεριλαμβανομένου του υπαλλήλου του) και του πληρώνει τόκους, υποχρεούται, ως φορολογικός πράκτορας, να υπολογίσει και να παρακρατήσει από τον δανειστή το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από αυτούς τους τόκους και να τον καταβάλει στον προϋπολογισμός.

Δυνάμει της παραγράφου 4 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων παρακρατείται από τυχόν κεφάλαια που καταβάλλονται από τον φορολογικό πράκτορα στον φορολογούμενο κατά την πραγματική πληρωμή αυτών των κεφαλαίων. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του παρακρατηθέντος φόρου δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50% του ποσού πληρωμής.

Εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση του υπολογιζόμενου ποσού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται, εντός ενός μηνός από την ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου κατά την οποία προέκυψαν οι σχετικές περιστάσεις, να ενημερώσει εγγράφως τον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή. στον τόπο της εγγραφής του σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης του φόρου και του ποσού του φόρου (ρήτρα 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Σε μια τέτοια κατάσταση, ο φορολογούμενος υπολογίζει και πληρώνει τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων ανεξάρτητα με τον τρόπο που ορίζεται στο άρθρο 228 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το άρθρο 2 του άρθρου 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ότι, κατά γενικό κανόνα, οι φορολογικοί πράκτορες υποβάλλουν στη φορολογική αρχή στον τόπο της εγγραφής τους πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα των φυσικών προσώπων για τη φορολογική περίοδο που έληξε και τα δεδουλευμένα ποσά, παρακρατούνται και μεταφέρονται στο δημοσιονομικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για αυτήν τη φορολογική περίοδο φόρων ετησίως το αργότερο την 1η Απριλίου του έτους μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου, με τη μορφή, τις μορφές και τον τρόπο που εγκρίνεται από το ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο για έλεγχο και εποπτεία στον τομέα των φόρων και τελών.

Οι συγκεκριμένες πληροφορίες παρέχονται από φορολογικούς πράκτορες σε ηλεκτρονική μορφή μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών ή ηλεκτρονικών μέσων. Σημειώστε ότι εάν ο αριθμός των ατόμων που έλαβαν εισόδημα στη φορολογική περίοδο είναι έως 10 άτομα, οι φορολογικοί υπάλληλοι μπορούν να υποβάλουν τέτοια στοιχεία σε έντυπη μορφή.

Οι φορολογικοί πράκτορες εκδίδουν σε ιδιώτες, κατόπιν αιτήσεώς τους, πιστοποιητικά εισοδήματος που λαμβάνουν τα φυσικά πρόσωπα και ποσά φόρου που παρακρατούνται σε μορφή εγκεκριμένη από το ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο για έλεγχο και εποπτεία στον τομέα των φόρων και τελών (ρήτρα 3 του άρθρου 230 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ας υπενθυμίσουμε ότι το έντυπο του πιστοποιητικού αριθ. 2-NDFL εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 17ης Νοεμβρίου 2010 Αρ. ММВ-7-3/611@ "Σχετικά με την έγκριση του εντύπου πληροφοριών σχετικά με το εισόδημα ιδιωτών και συστάσεις για τη συμπλήρωσή του, τη μορφή πληροφοριών για τα εισοδήματα των φυσικών προσώπων σε ηλεκτρονική μορφή, βιβλία αναφοράς.»

Σημείωση!

Σύμφωνα με το άρθρο 123 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ένας φορολογικός πράκτορας παραλείψει να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις που σχετίζονται με την παρακράτηση και (ή) μεταφορά του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, κυρώσεις ύψους 20% του ποσού που υπόκειται σε παρακράτηση και ( ή) μπορεί να εφαρμοστεί σε αυτόν μεταβίβαση.

Κατά την παρακράτηση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, θα πρέπει να θυμάστε ότι ένας οργανισμός (οφειλέτης) μπορεί να παρέχει στον υπάλληλο του (δανειστή) τυπικές φορολογικές εκπτώσεις που προβλέπονται στο άρθρο 218 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτή η έκπτωση παρέχεται για οποιοδήποτε εισόδημα φορολογούμενου που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 13% (ρήτρα 3 του άρθρου 210 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ο οποίος, ειδικότερα, περιλαμβάνει τόκους δανείου.

Η τυπική έκπτωση φόρου, σύμφωνα με το άρθρο 218 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παρέχεται σε ορισμένες κατηγορίες φυσικών προσώπων. Επιπλέον, οι τυπικές φορολογικές εκπτώσεις στην πραγματικότητα χωρίζονται σε δύο κατηγορίες, δηλαδή τις εκπτώσεις:

– παρέχονται στον ίδιο τον φορολογούμενο·

– προβλέπονται για το τέκνο (παιδιά) του φορολογούμενου οι λεγόμενες «παιδικές» κρατήσεις.

Αυτές οι φορολογικές εκπτώσεις είναι σταθερές και εφαρμόζονται μηνιαίως.

Οι τυπικές φορολογικές εκπτώσεις που έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιήσει ο ίδιος ο φορολογούμενος είναι εκπτώσεις ύψους 3.000 ρούβλια και 500 ρούβλια.

Εκτός από τις δικές του τυπικές φορολογικές εκπτώσεις, ο φορολογούμενος μπορεί να επωφεληθεί από τις εκπτώσεις «παιδιών». Σύμφωνα με το εδάφιο 4 της παραγράφου 1 του άρθρου 218 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τέτοιες μειώσεις ισχύουν για τον γονέα, τη σύζυγο του γονέα, τον θετό γονέα, τον κηδεμόνα, τον εντολοδόχο, τον θετό γονέα, τον σύζυγο του θετού γονέα που υποστηρίζει το παιδί και παρέχονται στα ακόλουθα ποσά:

1.400 ρούβλια - για το πρώτο παιδί.

1.400 ρούβλια - για το δεύτερο παιδί.

3.000 ρούβλια - για το τρίτο και κάθε επόμενο παιδί.

3.000 ρούβλια - για κάθε παιδί εάν ένα παιδί κάτω των 18 ετών είναι παιδί με αναπηρία ή φοιτητής πλήρους φοίτησης, μεταπτυχιακός φοιτητής, κάτοικος, ασκούμενος, φοιτητής ηλικίας κάτω των 24 ετών, εάν είναι άτομο με αναπηρία της ομάδας Ι ή II.

Η έκπτωση φόρου ισχύει μέχρι το μήνα κατά τον οποίο το εισόδημα του φορολογούμενου, υπολογιζόμενο σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή της φορολογικής περιόδου (για την οποία προβλέπεται φορολογικός συντελεστής 13%) από τον φορολογικό φορέα που παρέχει αυτήν την τυπική έκπτωση φόρου, υπερβαίνει τις 280.000 ρούβλια.

Από τον μήνα κατά τον οποίο το καθορισμένο εισόδημα υπερέβη τα 280.000 ρούβλια, δεν εφαρμόζεται η φορολογική έκπτωση που προβλέπεται στο εδάφιο 4 της παραγράφου 1 του άρθρου 218 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ας σημειώσουμε ότι ο οργανισμός (οφειλέτης) δεν έχει το δικαίωμα να παρέχει τυπικές φορολογικές εκπτώσεις σε υπαλλήλους (δανειστές) που δεν είναι κάτοικοι (ρήτρα 4 του άρθρου 210 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ας δούμε ένα συγκεκριμένο παράδειγμα της διαδικασίας υπολογισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί των τόκων δανείου που παρέχεται από υπάλληλο - κάτοικο της Ρωσικής Ομοσπονδίας - του οργανισμού του.

Παράδειγμα (οι αριθμοί είναι υπό όρους)

Στις 13 Ιανουαρίου 2015, ο μοναδικός ιδρυτής (ο οποίος είναι και ο γενικός διευθυντής) της LLC "A" παρείχε στον οργανισμό του δάνειο μετρητών ύψους 300.000 ρούβλια. Το συγκεκριμένο δάνειο εκδόθηκε για 15 ημέρες με 15% ετησίως.

Το ποσό τόκου είναι 1.849,32 ρούβλια (300.000 ρούβλια x 15% / 365 ημέρες x 15 ημέρες).

Ας υποθέσουμε ότι ο μισθός του γενικού διευθυντή είναι 25.000 ρούβλια. Δικαιούται να λάβει τυπική έκπτωση τέκνου ύψους 1.400 ρούβλια.

Στις 27 Ιανουαρίου 2015 ο οργανισμός επέστρεψε το ποσό του δανείου στον εργαζόμενο και κατέβαλε τους δεδουλευμένους τόκους.

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων παρακρατείται από το ποσό των τόκων στο ποσό των: (1.849,32 ρούβλια – 1.400 ρούβλια) x 13% = 58,41 ρούβλια.

Το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων κατά την πληρωμή των μισθών για τον Ιανουάριο θα είναι 3.250 ρούβλια (25.000 ρούβλια + 1.849,32 ρούβλια – 1.400 ρούβλια) x 13% – 58,41 ρούβλια.

Παράδειγμα (οι αριθμοί είναι υπό όρους)

Ένας από τους ιδρυτές της LLC "A" είναι πολίτης της Ουκρανίας και εργάζεται στον οργανισμό ως εμπορικός διευθυντής.

Ας υποθέσουμε ότι στις 3 Φεβρουαρίου 2015, ένας υπάλληλος παρείχε στον οργανισμό ένα δάνειο μετρητών ύψους 200.000 ρούβλια. Το δάνειο εκδόθηκε για 15 ημέρες με 15% ετησίως.

Το ποσό τόκου είναι 1.232,88 ρούβλια (200.000 ρούβλια x 15% / 365 ημέρες x 15 ημέρες).

Ας υποθέσουμε ότι ο μισθός ενός υπαλλήλου είναι 25.000 ρούβλια.

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων παρακρατείται από το ποσό των τόκων στο ποσό των: 1.232,88 ρούβλια x 30% = 369,87 ρούβλια.

Στον εργαζόμενο καταβλήθηκαν μισθοί μηνός Φεβρουαρίου στις 11 Μαρτίου. Από την 1η Μαρτίου, δεν έχει την ιδιότητα του φορολογικού κατοίκου της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά την πληρωμή των μισθών, ο φόρος παρακρατείται στο ποσό των 7.500 ρούβλια (25.000 ρούβλια x 30%).

Οι δανειολήπτες ρωτούν συχνά εάν χρειάζεται να πληρώσουν φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων κατά την αποπληρωμή ενός δανείου. Τα νομικά πρόσωπα, κατά κανόνα, δεν έχουν τέτοιες ερωτήσεις - Άρθ. 208 Ρήτρα 1 του φορολογικού κώδικα. ρυθμίζει τη φορολογία εισοδήματος μεμονωμένων επιχειρηματιών και νομικών προσώπων. Υπάρχει παρόμοιο κράτος δικαίου για τα άτομα;

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων βάσει δανειακής σύμβασης

Ο δεδουλευμένος φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στο πλαίσιο μιας δανειακής σύμβασης προκύπτει σε περιπτώσεις όπου ένα άτομο ή οργανισμός έχει λάβει ένα κέρδος που μπορεί να διαθέσει. Αυτό ορίζεται στο άρθρο 210. Σύμφωνα με το άρθρο 41, κάθε οικονομικό όφελος θεωρείται εισόδημα, συμπεριλαμβανομένων των εισοδημάτων φυσικών προσώπων με τη μορφή τόκων δανείου. Επομένως φορολογούνται και αυτοί.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων σε άτοκο δάνειο

Όταν ο δανειστής λάβει από τον δανειολήπτη ποσό ίσο με αυτό που ορίζεται στη σύμβαση δανείου, δεν προκύπτει οικονομικό όφελος. Επομένως, δεν υπάρχει λόγος φορολόγησης. Σε περιπτώσεις που χορηγήθηκε άτοκο δάνειο από οργανισμό, πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ότι ο λήπτης εξοικονομεί τόκους, που συνήθως πληρώνουν οι πολίτες για τραπεζικά δάνεια. Σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, αυτή η εξοικονόμηση είναι άμεσο εισόδημα από το οποίο πρέπει να καταβληθεί φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Τα δάνεια υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων;

Σε ορισμένες περιπτώσεις, τα δάνεια υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Για παράδειγμα, όταν μια εταιρεία επιτρέπει στον δανειολήπτη να διαχειρίζεται κεφάλαια δανείου με καλύτερους όρους από ό,τι στις τράπεζες. Ο δείκτης αυτός ονομάζεται οριακό επιτόκιο και υπολογίζεται ως τα 2/3 του επιτοκίου αναχρηματοδότησης. Εάν το επιτόκιο του δανείου είναι χαμηλότερο. από τα 2/3 του επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο δανειολήπτης πρέπει να πληρώσει φόρο εισοδήματος προσωπικού χαρακτήρα για τέτοιο υλικό όφελος. Το ίδιο ισχύει και για τα άτοκα δάνεια από τον οργανισμό.

Για τον υπολογισμό του ποσού του υλικού οφέλους, είναι απαραίτητο να πολλαπλασιαστεί το οριακό επιτόκιο που προκύπτει με το ποσό του δανείου και με το λόγο του αριθμού των ημερών χρήσης του δανείου προς τον αριθμό των ημερών του τρέχοντος έτους. Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων καταβάλλεται στο ποσό του υλικού οφέλους που προκύπτει.

Τόκοι βάσει δανειακής σύμβασης με φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων

Σε περιπτώσεις όπου ένας εργαζόμενος συνάπτει δάνειο από την εταιρεία του με ευνοϊκούς όρους, ο υπολογισμός του υλικού οφέλους και του ποσού που απαιτείται να πληρώσει με τη μορφή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων υπολογίζεται από τον ίδιο τον οργανισμό. Το ποσό που εισπράττεται αφαιρείται από τον μισθό του υπαλλήλου. Όλοι οι υπολογισμοί διεκπεραιώνονται από το λογιστήριο του μεμονωμένου επιχειρηματία ή νομικού προσώπου που χορήγησε το δάνειο.

Σχεδόν κάθε εταιρεία (IP) σε ορισμένα στάδια των δραστηριοτήτων της χρειάζεται πρόσθετες εισφορές μετρητών. Ίσως θα χρησιμοποιηθούν για την ίδρυση ή την ανάπτυξη μιας επιχείρησης, την αγορά ακριβού εξοπλισμού, τη διατήρηση και τη βελτίωση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης κ.λπ. Ταυτόχρονα, οι πηγές άντλησης κεφαλαίων είναι διαφορετικές. Το πιο συνηθισμένο από αυτά είναι ένα τραπεζικό δάνειο. Ωστόσο, όχι μόνο ένα πιστωτικό ίδρυμα, αλλά και ένας ιδιώτης (για παράδειγμα, ιδρυτής, διευθυντής, υπάλληλος ή ακόμα και άγνωστος) μπορεί να δανειστεί χρήματα στο πλαίσιο μιας δανειακής σύμβασης. Συχνά μια τέτοια συμφωνία προβλέπει την πληρωμή τόκων στον «φυσικό» - τον δανειστή για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων, ως αποτέλεσμα του οποίου λαμβάνει φορολογητέο εισόδημα. Από αυτή τη διαβούλευση θα μάθετε πώς να στοχάζεστε 6-NDFL τόκοι δανείου. Αλλά πρώτα, μερικές βασικές πληροφορίες.

Έννοια και γενικά χαρακτηριστικά μιας δανειακής σύμβασης

Οι δανειακές σχέσεις ρυθμίζονται από την αστική νομοθεσία (§ 1, Κεφάλαιο 42 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επισημοποιούνται, κατά κανόνα, με σύμβαση δανείου - μια διμερή συμφωνία μεταξύ του δανειστή και του δανειολήπτη, σύμφωνα με την οποία ο πρώτος μεταβιβάζει την κυριότητα του δανειακού στοιχείου (χρήματα ή άλλα πράγματα που ορίζονται από γενικά χαρακτηριστικά) και η δεύτερη αναλαμβάνει να να επιστρέψει ένα ισοδύναμο αντικείμενο (δηλαδή ένα τέτοιο πράγμα) εντός καθορισμένου χρονικού διαστήματος ή ίσου ποσού άλλων πραγμάτων του ίδιου είδους και ποιότητας) (παράγραφος 1, ρήτρα 1, ρήτρα 1).

Η συμφωνία αναγνωρίζεται ως πραγματική (δηλαδή συνάπτεται) από τη στιγμή της μεταφοράς στον δανειολήπτη χρημάτων ή άλλων πραγμάτων που αποτελούν το αντικείμενο του δανείου (ρήτρα 2, παράγραφος 2, ρήτρα 1).

Ο δανειολήπτης και ο δανειστής μπορεί να είναι νομικά και φυσικά πρόσωπα, καθώς και το κράτος. Στην περίπτωση αυτή, η δανειακή σύμβαση συντάσσεται εγγράφως εάν:

• ένα από τα μέρη της δανειακής σύμβασης είναι νομικό πρόσωπο ή μεμονωμένος επιχειρηματίας (ρήτρα 3, ρήτρα 1, ρήτρα 1, ρήτρα 1).
• Συνάπτεται συμφωνία μεταξύ πολιτών για ποσό που υπερβαίνει τους 10 κατώτατους μισθούς (ρήτρα 1).

(Υπενθυμίζεται ότι σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 5 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 19ης Ιουνίου 2000 No. 82-FZ, για τον υπολογισμό των πληρωμών για αστικές υποχρεώσεις, χρησιμοποιείται το βασικό ποσό κατώτατου μισθού των 100 ρούβλια. Αυτό σημαίνει ότι ένα άτομο τραβάει πραγματοποιήστε μια συναλλαγή σε χαρτί με το ποσό του δανείου 1000 ρούβλια και άνω.)

Παρεμπιπτόντως!
Η μη συμμόρφωση με το γραπτό έντυπο δεν ακυρώνει τη δανειακή σύμβαση. Είναι αλήθεια ότι σε περίπτωση διαφωνίας, τα μέρη δεν θα μπορούν πλέον να παραπέμπουν σε κατάθεση μάρτυρα για να επιβεβαιώσουν τη συναλλαγή και τους όρους της (ρήτρα 1). Αν και έχουν το δικαίωμα να παρέχουν γραπτά και άλλα αποδεικτικά στοιχεία (για παράδειγμα, απόδειξη από τον δανειολήπτη που επιβεβαιώνει την παραλαβή χρημάτων (ρήτρα 2)).

Το αντικείμενο μιας σύμβασης δανείου είναι συνήθως μετρητά (μετρητά και μη), λιγότερο συχνά - πράγματα που ορίζονται από γενικά χαρακτηριστικά (αγαθά, πρώτες ύλες, υλικά, τίτλοι κ.λπ.). Ένα γενικό σημάδι σημαίνει ότι τα πράγματα δεν μπορούν να εξατομικευτούν, δηλαδή δεν μπορούν να διαχωριστούν από τη γενική μάζα των πραγμάτων του ίδιου είδους (για παράδειγμα, σιτηρά, αλεύρι, βενζίνη κ.λπ.). Εάν αυτό μπορεί να γίνει μέσω μεμονωμένων χαρακτηριστικών, τότε τα πράγματα αναγνωρίζονται ως μεμονωμένα καθορισμένα (για παράδειγμα, αυτά είναι οικόπεδα, κτίρια, κατασκευές, οχήματα, εξατομικευμένηχρεόγραφα κ.λπ.). Δεν μπορούν να μεταβιβαστούν βάσει της δανειακής σύμβασης!

Για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων, ο δανειολήπτης συνήθως πληρώνει τόκους στον δανειστή. Αν και η σύμβαση μπορεί να ορίζει το αντίθετο, δηλαδή το δάνειο θα είναι άτοκο (ρήτρα 1).

Σημείωση!
Μια δανειακή σύμβαση θεωρείται αποζημιωμένη (δηλαδή εκδίδεται με τόκους), ακόμη και αν δεν περιέχει όρο για το ποσό και τη διαδικασία καταβολής των τόκων. Εξαίρεση σε αυτόν τον κανόνα είναι (ρήτρα 2):

Συμφωνία που συνάπτεται μεταξύ πολιτών για ποσό έως 50 κατώτατους μισθούς (5.000 ρούβλια) και δεν σχετίζεται με την επιχειρηματική δραστηριότητα τουλάχιστον ενός από τα μέρη.
- μια συμφωνία βάσει της οποίας δεν μεταφέρονται χρήματα, αλλά πράγματα.

Σε αυτές τις περιπτώσεις, το δάνειο θεωρείται άτοκο, ακόμη και αν αυτό δεν «αναφέρεται» ευθέως στο κείμενο της συμφωνίας. Ταυτόχρονα, αυτό δεν εμποδίζει τα συμβαλλόμενα μέρη να καθορίσουν τη ρήτρα επιτοκίου.

Η διαδικασία και ο χρόνος αποπληρωμής του δανείου καθορίζονται από τη συμφωνία (ρήτρα 1). Εάν τα μέρη δεν συμφωνήσουν σε αυτόν τον όρο, τότε η δανειακή σύμβαση θεωρείται απεριόριστη. Σύμφωνα με μια σύμβαση αορίστου χρόνου, ο δανειστής έχει το δικαίωμα να απαιτήσει την αποπληρωμή του χρέους ανά πάσα στιγμή και ο δανειολήπτης, με τη σειρά του, υποχρεούται να το αποπληρώσει εντός 30 ημερών από την ημερομηνία υποβολής της αντίστοιχης ζήτησης.

Ειδοποίηση!
Ο δανειολήπτης μπορεί να εξοφλήσει πρόωρα το άτοκο δάνειο (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη συμφωνία). Όμως η πρόωρη εξόφληση ενός έντοκου δανείου επιτρέπεται μόνο με τη συγκατάθεση του δανειστή (ρήτρα 2).

Όριο διακανονισμού μετρητών βάσει της δανειακής σύμβασης

Εάν το αντικείμενο της σύμβασης δανείου είναι μετρητά, τότε ο δανειολήπτης και ο δανειστής πρέπει να συμμορφωθούν με το όριο πληρωμής σε μετρητά, το οποίο είναι ίσο με 100.000 ρούβλια. σύμφωνα με τη ρήτρα 6 των Οδηγιών της Τράπεζας της Ρωσίας Αρ. 3073-U της 7ης Οκτωβρίου 2013 (εφεξής θα αναφέρονται ως Οδηγίες Αρ. Δηλαδή, αυτό είναι το μέγιστο ποσό μετρητών που μπορούν να μεταφέρουν τα μέρη στη συναλλαγή μεταξύ τους.

Αυτό το όριο ισχύει για διακανονισμούς βάσει μιας συμφωνίας (ρήτρα 2 των Οδηγιών Αρ. 3073-U):

• μεταξύ οργανισμών·
• μεταξύ του οργανισμού και του μεμονωμένου επιχειρηματία·
• μεταξύ IP και IP.

Σημείωση!
Το όριο διακανονισμού σε μετρητά δεν ισχύει για διακανονισμούς βάσει δανειακής σύμβασης με άτομο που δεν ασχολείται με επιχειρηματικές δραστηριότητες (ρήτρα 5 των Οδηγιών Αρ. 3073-U). Επομένως, ένας οργανισμός (IP) μπορεί να δανειστεί οποιοδήποτε ποσό μετρητών από τον υπάλληλο του (ή οποιονδήποτε άλλο πολίτη) και αντίστροφα.

Για παραβίαση (υπέρβαση) του ορίου πληρωμής σε μετρητά, οι δράστες μπορούν να επιβληθούν πρόστιμο σύμφωνα με:

• νομικό πρόσωπο - στο ποσό των 40.000 ρούβλια. έως 50.000 ρούβλια.
• αξιωματούχοι - στο ποσό των 4.000 ρούβλια. έως 5.000 τρίψιμο.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων επί τόκων που καταβάλλονται σε ιδιώτη βάσει δανειακής σύμβασης

Οι τόκοι που καταβάλλει ένας οργανισμός / μεμονωμένος επιχειρηματίας (οφειλέτης) σε ένα φυσικό πρόσωπο (δανειστή) βάσει σύμβασης δανείου επί πληρωμή είναι το εισόδημα του τελευταίου, το οποίο υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με τον συντελεστή (ρήτρα 1, ρήτρα 1, ρήτρα 1, ρήτρα 1 ):

• 13% - εάν ο δανειστής είναι κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 1).
• 30% - εάν ο δανειστής δεν είναι κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ρήτρα 3).

Επιπλέον, σε σχέση με αυτά τα έσοδα, ο δανειολήπτης αναγνωρίζεται ως φορολογικός πράκτορας (ρήτρα 1 και ρήτρα 2). Πρέπει δηλαδή να αφαιρέσει από αυτό και να το μεταφέρει στον προϋπολογισμό της φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Παρεμπιπτόντως, το εισόδημα ενός ατόμου, που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 13% σύμφωνα με την ρήτρα 1 (συμπεριλαμβανομένων των τόκων δανείων), μπορεί να μειωθεί με τυπικές φορολογικές εκπτώσεις ή/και (ρήτρα 3, ρήτρα 1). Ως εκ τούτου, ο δανειστής (κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας) έχει κάθε δικαίωμα να επικοινωνήσει με τον δανειολήπτη για εκπτώσεις και αυτός, με τη σειρά του, θα πρέπει να τις παράσχει.

Ημερομηνία πραγματικής είσπραξης εσόδων με τη μορφή τόκων επί του δανείου

Για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, προσδιορίζεται η ημερομηνία πραγματικής είσπραξης του εισοδήματος με τη μορφή τόκων επί του δανείου:

• ως την ημέρα πληρωμής αυτού του εισοδήματος σε ένα άτομο - εάν οι τόκοι καταβάλλονται σε μετρητά (ρήτρα 1 ρήτρα 1).
• ως ημέρα μεταβίβασης της περιουσίας σε φυσικό πρόσωπο - εάν οι τόκοι καταβάλλονται σε είδος (ρήτρα 2, ρήτρα 1).

Το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών επέστησε επίσης την προσοχή σε αυτό.

Θυμάμαι!
Η συχνότητα πληρωμών τόκων καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου. Μπορεί να είναι ημερήσια, μηνιαία, τριμηνιαία ή κάποια άλλη. Εάν δεν υπάρχει λέξη για αυτό στη συμφωνία, τότε οι τόκοι πρέπει να καταβάλλονται κάθε μήνα μέχρι την ημέρα αποπληρωμής του ποσού του δανείου (ρήτρα 2).

Ημερομηνία υπολογισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί του εισοδήματος υπό μορφή τόκων δανείου

Εάν οι τόκοι καταβάλλονται σε είδος, τότε ο φόρος εισοδήματος παρακρατείται από τα ταμεία του «φυσικού». Στην περίπτωση αυτή, το παρακρατούμενο ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50% του ποσού του καταβληθέντος εισοδήματος σε μετρητά (παράγραφος 2, παράγραφος 4).

Προθεσμία πληρωμής φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί του εισοδήματος υπό μορφή τόκων δανείου

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατείται από το εισόδημα με τη μορφή τόκων δανείου μεταφέρεται στον προϋπολογισμό το αργότερο την επόμενη εργάσιμη ημέρα μετά την πληρωμή αυτού του εισοδήματος σε ένα φυσικό πρόσωπο (παράγραφος 1, παράγραφος 6, παράγραφος 7, άρθρο 6.1 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ο «φυσικός» δανειστής λάβει τόκους σε είδος, τότε η προθεσμία για την καταβολή του φόρου που υπολογίζεται σε αυτούς τους τόκους θα είναι η επόμενη ημέρα της παρακράτησης του «μη χρηματικού» φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί του εισοδήματος σε μετρητά.

Τόκοι δανειακής σύμβασης σε 6-NDFL: παράδειγμα

Παράδειγμα.Στις 30 Νοεμβρίου 2017, η Parus LLC έλαβε δάνειο σε μετρητά από τον μοναδικό ιδρυτή της (κάτοικο της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ύψους 1.000.000 RUB. στο 15% ετησίως. Η συμφωνία δεν προβλέπει αλλαγή του επιτοκίου.

Η πληρωμή τόκων για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων γίνεται την τελευταία ημέρα κάθε μήνα. Εάν αυτή η ημέρα είναι μη εργάσιμη, τότε η πληρωμή μετατίθεται για την επόμενη εργάσιμη.

Έτσι, η δανειολήπτρια εταιρεία θα καταβάλει τόκους στον ιδρυτή - δανειστή (βλ. πίνακα παρακάτω):

Ο οργανισμός δεν πραγματοποίησε άλλες πληρωμές και αμοιβές υπέρ ιδιωτών κατά το 2018.

Η Parus LLC αντανακλάται τόκους βάσει δανειακής σύμβασης σε 6-NDFLγια το πρώτο τρίμηνο του 2018, καθώς οι αντίστοιχες συναλλαγές επηρεάζουν τη συγκεκριμένη περίοδο αναφοράς.

6-NDFL για το πρώτο τρίμηνο του 2018

Ενότητα 1 του υπολογισμού 6-NDFL

Συμπληρώνεται με ένα αθροιστικό σύνολο από τις αρχές του 2018 (στο παράδειγμά μας, έως το τέλος Μαρτίου 2018).

στη γραμμή 010 - 13 /δηλώνει το ποσοστό με τον οποίο υπολογίζεται και παρακρατείται ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα των φυσικών προσώπων;

στη γραμμή 020 - 49.315.06 / δείχνει το συνολικό ποσό του εισοδήματος που έλαβαν φυσικά πρόσωπα για την περίοδο Ιανουαρίου - Μαρτίου 2018 (συμπεριλαμβανομένων των πληρωμών τόκων βάσει της δανειακής σύμβασης);

στη γραμμή 030 - 0 / αναφέρει το ποσό των φορολογικών μειώσεων που χορηγήθηκαν σε φυσικά πρόσωπα για την περίοδο Ιανουαρίου - Μαρτίου 2018;

στη γραμμή 040 - 6 411 / αναγράφεται ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίζεται από τα εισοδήματα των φυσικών προσώπων που εισπράττουν για την περίοδο Ιανουαρίου - Μαρτίου 2018;

στη γραμμή 060 - 1 / δείχνει τον αριθμό των ατόμων που έλαβαν εισόδημα με όλους τους φορολογικούς συντελεστές για την περίοδο Ιανουαρίου - Μαρτίου 2018;

στη γραμμή 070 - 6 411 / δείχνει τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατήθηκε από το συνολικό ποσό εισοδήματος που καταβλήθηκε σε φυσικά πρόσωπα με όλους τους φορολογικούς συντελεστές για την περίοδο Ιανουαρίου - Μαρτίου 2018.

Ενότητα 2 του υπολογισμού 6-NDFL

Συμπληρώθηκε μόνο για τους τελευταίους 3 μήνες της περιόδου αναφοράς (στο παράδειγμά μας, για τον Ιανουάριο - Μάρτιο 2018).

Πληροφορίες για πληρωμές τόκων (για τον Δεκέμβριο 2017).

στη γραμμή 100 - 01/09/2018 / αναφέρεται η ημερομηνία πραγματικής είσπραξης του εισοδήματος· για τόκους δανείου - αυτή είναι η ημέρα πληρωμής τους (ρήτρα 1 ρήτρα 1);

στη γραμμή 110 - 01/09/2018 / αναφέρεται η ημερομηνία έκπτωσης του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τους τόκους του δανείου· συμπίπτει με την ημερομηνία πληρωμής τους (παράγραφος 1, παράγραφος 4);

στη γραμμή 120 - 01/10/2018 / αναφέρεται η προθεσμία για τη μεταφορά του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για τόκους δανείου - αυτή είναι η επόμενη ημέρα της πληρωμής τους (παράγραφος 1, παράγραφος 6);

Θυμήσου!
Η γραμμή 120 της Ενότητας 2 του Εντύπου 6-NDFL υποδεικνύει την προθεσμία για την πληρωμή του φόρου που ορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και όχι την ημερομηνία της πραγματικής μεταφοράς του στον προϋπολογισμό από τον φορολογικό πράκτορα.

στη γραμμή 130 - 12.739,72 / υποδεικνύει το ποσό των τόκων που καταβάλλονται στο άτομο βάσει της δανειακής σύμβασης;

στη γραμμή 140 - 1.656 / Αναγράφεται ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατείται από τους τόκους που καταβάλλονται σε φυσικό πρόσωπο βάσει δανειακής σύμβασης.

Πληροφορίες για πληρωμές τόκων Ιανουαρίου 2018 (βλ. παραπάνω για επεξήγηση γραμμών).

στη γραμμή 100 - 31/01/2018;

στη γραμμή 110 - 31/01/2018;

στη γραμμή 120 - 01/02/2018;

στη γραμμή 130 - 12.739,72;

στη γραμμή 140 - 1.656.

Πληροφορίες για πληρωμές τόκων για τον Φεβρουάριο 2018 (βλ. παραπάνω για επεξήγηση γραμμών).

στη γραμμή 100 - 28/02/2018;

στη γραμμή 110 - 28/02/2018;

στη γραμμή 120 - 01/03/2018;

στη γραμμή 130 - 11.506,85;

στη γραμμή 140 - 1.496.

Σημείωση!
Η συναλλαγή πληρωμής τόκων για τον Μάρτιο του 2018 δεν θα συμπεριληφθεί στην ενότητα 2 του Εντύπου 6-NDFL για το πρώτο τρίμηνο του 2018. Ο φορολογικός πράκτορας θα το αποτυπώσει στους υπολογισμούς για το πρώτο εξάμηνο του 2018, αφού η προθεσμία μεταφοράς φόρου επί του καθορισμένου εισοδήματος είναι τον Απρίλιο.

Δείτε παρακάτω για ένα ολοκληρωμένο δείγμα υπολογισμού στο Έντυπο 6-NDFL της Parus LLC για το πρώτο τρίμηνο του 2018, που αντικατοπτρίζει τους τόκους που καταβλήθηκαν σε ένα άτομο βάσει της δανειακής σύμβασης.

Είναι απαραίτητο να υπολογιστεί το εισόδημα με τη μορφή υλικών οφελών από αποταμιεύσεις σε τόκους δανείων την τελευταία ημέρα κάθε μήνα. Για παράδειγμα, ένα δάνειο εκδόθηκε στις 15 Ιανουαρίου και επιστράφηκε στις 23 Μαρτίου. Στη συνέχεια, το οικονομικό όφελος θα πρέπει να υπολογιστεί στις 31 Ιανουαρίου, 28 Φεβρουαρίου (29) και 31 Μαρτίου (υποπαράγραφος 7, ρήτρα 1, άρθρο 223 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένα δάνειο εκδόθηκε σε ένα άτομο (για παράδειγμα, έναν εργαζόμενο) από έναν οργανισμό, τότε ο οργανισμός θα είναι αυτός που θα αναφέρει τα έσοδα με τη μορφή οικονομικών παροχών. Επομένως, ο οργανισμός θα πρέπει (άρθρο 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

• μηνιαίο υπολογισμό του εισοδήματος με τη μορφή οικονομικών παροχών και φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων σε αυτό.
• παρακράτηση φόρου από άμεσες πληρωμές σε μετρητά σε φυσικό πρόσωπο·
• μεταφορά του παρακρατηθέντος φόρου στον προϋπολογισμό·
• Στο τέλος του έτους, υποβάλετε ένα πιστοποιητικό 2-NDFL στο άτομο.

Εάν το εισόδημα σε μετρητά δεν καταβληθεί σε ένα άτομο και δεν υπάρχει τίποτα για παρακράτηση φόρου, τότε στο τέλος του έτους το αργότερο την 1η Μαρτίου, πρέπει να ενημερώσετε την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου (ρήτρα 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Άτοκο δάνειο: υλικές παροχές και φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Το όφελος για άτοκα δάνεια υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 1, ρήτρα 2, άρθρο 212 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

Ο αριθμός των ημερών χρήσης του δανείου υπολογίζεται:

• τον μήνα που εκδόθηκε το δάνειο - από την επομένη της ημέρας έκδοσης του δανείου έως την τελευταία ημέρα του μήνα.
• τον μήνα που αποπληρώνεται το δάνειο - από την πρώτη ημέρα του μήνα μέχρι την ημέρα αποπληρωμής του δανείου.
• σε άλλους μήνες - ως ο ημερολογιακός αριθμός ημερών σε ένα μήνα.

Υλικό όφελος βάσει σύμβασης έντοκου δανείου: φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων

Εάν το δάνειο εκδίδεται με τόκο, αλλά το επιτόκιο βάσει της συμφωνίας είναι μικρότερο από τα 2/3 του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας, τότε το οικονομικό όφελος υπολογίζεται σύμφωνα με τον ακόλουθο τύπο (υποπαράγραφος 1, παράγραφος 1, παράγραφος 2 , άρθρο 212 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

Υπολογισμός φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί υλικών παροχών από δάνεια

Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για υλικά οφέλη από δάνεια είναι (άρθρο 224 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

• εάν το άτομο είναι κάτοικος - 35%·
• εάν ένα άτομο - - 30%.

Ο φόρος πρέπει να παρακρατείται από το πλησιέστερο εισόδημα σε μετρητά που καταβάλλεται σε ένα φυσικό πρόσωπο.

Για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για τα υλικά οφέλη από ένα δάνειο, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε.

Πληρωμή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων για υλικές παροχές από δάνειο

Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατείται από οποιοδήποτε εισόδημα που καταβάλλεται σε ένα άτομο (εκτός από τις αποδοχές διακοπών και τα επιδόματα προσωρινής αναπηρίας) μεταφέρεται στον προϋπολογισμό το αργότερο την επόμενη ημέρα μετά την πληρωμή του εισοδήματος (ρήτρα 6 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).

Δίνεται δείγμα εντολής πληρωμής για πληρωμή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Προσωπικός φόρος εισοδήματος και υλικές παροχές κατά τον δανεισμό από φυσικό πρόσωπο

Εάν ένα άτομο έλαβε άτοκο δάνειο από άλλο άτομο, τότε δεν προκύπτει εισόδημα με τη μορφή υλικών οφελών από την αποταμίευση επί τόκων. Δηλαδή, κανείς δεν χρειάζεται να πληρώσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για ένα τέτοιο δάνειο.

Είναι απαραίτητο να παρακρατηθεί ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων κατά την πληρωμή τόκων δανειακής σύμβασης εάν έχει συναφθεί με μεμονωμένο επιχειρηματία;

Το εισόδημα με τη μορφή τόκων βάσει σύμβασης δανείου που λαμβάνεται από φυσικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζεται ως αντικείμενο φορολογίας και λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της βάσης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (ρήτρα 1, ρήτρα 1, άρθρο 208, ρήτρα 1, άρθρο 209, ρήτρα 1, άρθρο 210 του Κώδικα Φορολογίας ). Παράλληλα, σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 2 του άρθ. 226 του Κώδικα Φορολογίας (εφεξής ο Κώδικας), ένας οργανισμός που έχει δανειστεί από φυσικό πρόσωπο και του καταβάλλει τους εν λόγω τόκους είναι φορολογικός πράκτορας για το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων σε σχέση με αυτό το εισόδημα. Αντίστοιχα, καταβάλλονται τόκοι σε ένα άτομο μείον τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Και το παρακρατούμενο ποσό φόρου βάσει της ρήτρας 6 του άρθ. 226 του Κώδικα μεταφέρεται στον προϋπολογισμό το αργότερο την επομένη της ημέρας καταβολής του εισοδήματος στον φορολογούμενο.

Το Υπουργείο Οικονομικών με επιστολή της 1ης Φεβρουαρίου 2016 N 03-04-06/4448 εξέφρασε την άποψη ότι η αναφερόμενη διαδικασία θα πρέπει να εφαρμόζεται στα εισοδήματα υπό μορφή τόκων επί του ποσού του δανείου, ανεξάρτητα από το εάν το άτομο που λαμβάνει τέτοιο εισόδημα είναι εγγεγραμμένος ως μεμονωμένος επιχειρηματίας ή όχι. Εν τω μεταξύ, φαίνεται ότι αυτό το συμπέρασμα ισχύει μόνο σε περιπτώσεις όπου το εισόδημα από «τόκους» ενός μεμονωμένου επιχειρηματία δεν σχετίζεται με τις επιχειρηματικές του δραστηριότητες, δηλαδή όταν ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας ενεργούσε ως δανειστής ως απλό άτομο (βλ. επίσης Επιστολή από το Υπουργείο Οικονομικών με ημερομηνία 3 Οκτωβρίου 2008 . Στην περίπτωση αυτή, πράγματι, η εταιρεία, σε σχέση με τα εισοδήματα που της καταβάλλονται με τη μορφή τόκων βάσει της δανειακής σύμβασης, αναγνωρίζεται ως φορολογικός πράκτορας για το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.

Είναι άλλο θέμα εάν ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας συνάπτει συναλλαγές για την παροχή δανείων ως μέρος των επαγγελματικών του δραστηριοτήτων. Σε τέτοιες περιπτώσεις, δυνάμει των παραγράφων. 1 ρήτρα 1 άρθ. 227 του Κώδικα, οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες υπολογίζουν, πληρώνουν και δηλώνουν ανεξάρτητα τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Με άλλα λόγια, η εταιρεία δεν είναι φορολογικός πράκτορας για το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων σε σχέση με το εισόδημα αυτό. Και, κατά συνέπεια, ο μεμονωμένος επιχειρηματίας καταβάλλει τόκους στο ακέραιο, δηλαδή χωρίς παρακράτηση ποσών φόρου.

Ωστόσο, στην πραγματικότητα, όλα δεν είναι τόσο απλά όσο θα θέλαμε. Προφανώς, πρώτα απ 'όλα, όταν αποφασίζεται εάν θα παρακρατηθεί ή όχι ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων από τα ποσά των τόκων που καταβάλλονται από έναν μεμονωμένο επιχειρηματία στο πλαίσιο μιας σύμβασης δανείου, είναι απαραίτητο να εξεταστεί για λογαριασμό ποιου συνάφθηκε αυτή η συμφωνία. Έτσι, εάν η συμφωνία δεν υποδεικνύει ότι το μέρος της συναλλαγής είναι μεμονωμένος επιχειρηματίας, τότε σίγουρα έχετε να κάνετε με μια συμφωνία που έχει συναφθεί με ένα απλό άτομο. Επομένως, όταν πληρώνετε τόκους στον δανειστή, παρακρατείτε και πληρώνετε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό με γενικό τρόπο (βλ., για παράδειγμα, Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 12 Αυγούστου 2010 N 03-04-05/3-453 , ημερομηνίας 10 Αυγούστου 2010 N 03-11 -11/218 κ.λπ.).

Ας υποθέσουμε ότι η συμφωνία αναφέρει ότι ο δανειστής είναι μεμονωμένος επιχειρηματίας (και μάλιστα παρέχει όλες τις απαραίτητες λεπτομέρειες). Είναι δυνατόν να υποθέσουμε ότι υπό τέτοιες συνθήκες μπορεί κανείς να ξεχάσει τα καθήκοντα ενός φορολογικού πράκτορα για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων σε σχέση με το εισόδημα που καταβάλλεται στον κατονομαζόμενο μεμονωμένο επιχειρηματία; Δυστυχώς, όλα δεν είναι τόσο απλά. Το γεγονός είναι ότι οι αρχές ελέγχου περιλαμβάνουν εισόδημα από εκείνους τους τύπους δραστηριοτήτων που αναφέρονται κατά την εγγραφή ως μεμονωμένος επιχειρηματίας και πληροφορίες για τις οποίες περιλαμβάνονται στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Μεμονωμένων Επιχειρηματιών (βλ., για παράδειγμα, Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 13 Αυγούστου 2013 N 03-11-11/32808, ημερομηνία 9 Νοεμβρίου 2012 N 03-11-11/338, ημερομηνία 1 Φεβρουαρίου 2012 N 03-11-11/21, ημερομηνία 5 Δεκεμβρίου 2011 N 03-. 11 -11/309, ημερομηνίας 19 Δεκεμβρίου 2011 N 03-11-11/318 κ.λπ.). Επομένως, τουλάχιστον, για να επιλύσετε τη «μοίρα» του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, θα πρέπει να δείτε το απόσπασμα από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Μεμονωμένων Επιχειρηματιών στο μέρος που σχετίζεται με τους τύπους επιχειρηματικών δραστηριοτήτων που δηλώνονται από τον μεμονωμένο επιχειρηματία-δανειστή.