Как провести в бухгалтерском и налоговом учете товарный ретро бонус? Размер товарного ретро бонуса рассчитывается от общего объема поставленного товара.

В статье детально описан ретро бонус бухгалтерский учет и налоговый учет. Также вы узнаете, в каком размере предоставлять ретро бонус в различных ситуациях.

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара без оплаты. Однако фактически предоставление товарного бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

Первую хозяйственную операцию отразите в бухучете в порядке, предусмотренном для отражения скидки.

Ретро бонус бухгалтерский учет по второй операции, в связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается полученным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – начислите НДС с аванса.

При поставке непродовольственных товаров любое поощрение, в том числе когда предоставляют ретро бонус изменяет цену товаров.

Поскольку уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:

При изменении цены товаров необходимо скорректировать налоговую базу по НДС путем выставления корректировочного счета-фактуры. Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, продавец может принять к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Виды поощрений

Понятия «скидка», «премия», «Ретро бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар. К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар.

Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например, за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара без оплаты. Однако фактически предоставление бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

• предоставлением скидки;
• реализацией товаров за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

Скидки бухгалтерский учет

Скидки могут быть предоставлены:

• в момент продажи или после продажи в отношении будущих продаж;
• после продажи – в отношении проданного товара.

Если скидка предоставлена на уже проданный товар, отражение ее в бухучете зависит от того, когда скидка была предоставлена:

• до окончания года, в котором прошла реализация;
• после окончания года, в котором прошла реализация.

Если скидка предоставлена до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте выручку от реализации в периоде предоставления скидки. В бухучете такие операции отразите следующим образом.*

В момент реализации (до предоставления скидки):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

– начислен НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемые товары этим налогом облагаются).

В момент предоставления скидки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).

Такой порядок установлен пунктами 6, 6.5 ПБУ 9/99.

Если скидка предоставлена в текущем году по итогам продаж прошлого года, сумму предоставленной скидки отразите в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
– принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).

Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).

Ретро бонус бухгалтерский учет

Предоставление бонуса сопровождается отражением в учете двух хозяйственных операций:

• предоставления скидки на ранее отгруженный товар;
• реализации товара в счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.

Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.

Рассмотрим ретро бонус бухгалтерский учет на примере. В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается полученным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – начислите НДС с аванса (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118). В бухучете признание восстановленной кредиторской задолженности авансом и реализацию товара в счет данного аванса отразите проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты (восстановленной задолженности).

После отгрузки бонусной партии товара сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации бонусного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации бонусного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость реализованного бонусного товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена предоплата.

Налог на прибыль

В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, ретро бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

• не изменять цену товара;
• изменять цену товара.

Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара, налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.

При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ).

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара и предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров, скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на сумму поощрения (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:

• сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
• не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором было предоставлено поощрение, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;
• не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).

НДС

Порядок учета поощрений для целей расчета НДС зависит от вида товаров.

При поставке непродовольственных товаров любое поощрение, возникновение которого обусловлено исполнением договора поставки, независимо от его вида и формы изменяет цену товаров. Такая позиция сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 и от 22 декабря 2009 г. № 11175/09. В этом случае при изменении цены товаров необходимо скорректировать налоговую базу по НДС путем выставления корректировочного счета-фактуры (подп. 4 п. 3 ст. 170,п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, продавец может принять к вычету* (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Продал товар на определенную сумму – получи возврат денежных средств!» Ретроспективная бонусная скидка - это действенный способ стимулирования продаж, широко популярный в сфере торговли за рубежом и активно распространяющийся в России. Подробнее о данном инструменте торгового маркетинга поговорим в нашей статье.

В общемировой практике в этой связи используется популярный термин «рибейт», от англ. «rebate» – скидка, уступка. Но в нашей стране чаще всего представители торговых сетей применяют именно термин «ретро-бонус».

Долгосрочные партнерские отношения дистрибьютеров с крупными поставщиками основаны на специальных контрактах. В них оговорены условия получения скидок и бонусов за выполнение плана продаж за определенный период времени.

Таким способом поставщики или производители товаров мотивируют своих дистрибьютеров как можно активнее выполнять условия договора и реализовывать максимальное количество товаров торговым сетям в самые короткие сроки.

Взаимоотношения, основанные на выплате ретро-бонусов, не ограничиваются схемой «производитель-дистрибьютер». Сами дистрибьютеры после получения скидок и бонусов могут в дальнейшем «стимулировать» продавцов в торговых сетях, отдавая часть полученных денег следующим участникам цепочки поставок.

Ретро-бонусы в торговых сетях: виды и критерии их начисления

Для дистрибьютеров (или ритейлеров) условия получения мотивационных выплат, таких, как ретробонусы, могут быть разными. Но все условия всегда оговариваются при заключении договоров на поставку товаров.

Самый распространённый вариант – когда контрагент получает ретро-бонусы при выполнении плана продаж. Другими словами, когда дистрибьютер продает определенный объем товаров (заранее оговоренный) или осуществляет продажи товаров на определенную сумму (к примеру, на миллион рублей или несколько сот тысяч).

Поставщик или производитель предоставляет такому контрагенту скидку или возвращает определенную сумму денег (как правило, 10%). С помощью такого вида ретро-бонусов поставщики могут стимулировать продажи определенных видов товаров в торговых сетях или только в некоем сегменте.

Другие же поставщики предоставляют своим дистрибьютерам или дилерам рибейт при соблюдении финансовой дисциплины – то есть, в случае своевременного и полного осуществления всех платежей по договорам, соблюдении всех условий сделки и т.д. Бонус здесь может варьироваться в зависимости от возможностей поставщика.

Также «награды» в виде ретро-бонусов контрагентам могут предоставляться в случае выполнения ими показателей дистрибьюции – то есть, после оценки качества работы дистрибьютеров: анализируется насколько оперативно транспортируется товар, а продукция распределяется в розничных торговых сетях и т.д.

Получать полную и достоверную информацию о вашем бизнесе поможет программа Бизнес.Ру Розница. Вы всегда сможете получить подробный отчет, который покажет остатки, обороты по расчетному счету и кассе, расшифровку платежей за каждый конкретный день. Также программа позволит автоматически оформлять приходные и расходные кассовые ордера, всего в несколько кликов!

Ретро-бонус и его использование в продажах. Видео

Формы предоставления ретро-бонусов

Выплаты таких стимулирующих премий, как ретро-бонусы могут осуществляться в разных формах, и закрепляются они в рамках дополнительных соглашений. Основной формой предоставления ретро-бонусов является выплата денежных премий за продажи товаров в торговых сетях.

Например, если бонус-ретро выплачивается как процент от объема проданных в торговых сетях товаров, в соглашении указывается, что при продаже товаров более, чем на пятьсот тысяч рублей по итогам квартала, дистрибьютер получает ретро-бонус в размере 5%.

То есть, контрагенту «вернется» 25 тысяч рублей. При предоставлении бонусов по данной схеме обеим сторонам необходимо оговорить и согласовать время начисления бонусов и сроки осуществления «мотивирующих» выплат.

Право дистрибьютера совершать покупки по более выгодным ценам – это еще один вариант, в виде которого предоставляется рибейт поставщиками товаров. Здесь дистрибьютер может приобретать необходимое количество товаров по льготным ценам.

Действует данное предложение, как правило, на протяжении определенного времени. Сторонам также необходимо заключить дополнительный договор и закрепить цены на товары.

Снижение цен – также хороший вариант предоставления ретро-бонусов для дистрибьютеров товаров, распространяющих товары в торговых сетях. Скидка на товары может предоставляться контрагенту на определенное количество или вид товаров. В обязательном порядке необходимо будет заключить соглашение сторон, подтверждающее согласие покупателя на изменение стоимости закупаемой продукции.

Нужно быстро отреагировать на снижение цен поставщиком? Это будет легко сделать если работа магазина автоматизирована. С программой для автоматизации магазина Бизнес.Ру Розница вы сможете не только оперативно реагировать на изменения рынка, но и получать расшифровку платежей за каждый конкретный день, оформлять приходные и расходные кассовые ордера и еще много другого.

Налогообложение операций по выплатам ретро-бонусов

Предоставление и документальное оформление рибейта в бухгалтерской отчётности предприятий вызывает много споров среди всех участников рынка.

Много вопросов вызывает необходимость уплаты НДС с полученных дистрибьютером бонусов. Многие фирмы-поставщики рассчитывают рибейт, сразу увеличивая его на 18% НДС, но подобные условия всегда вызывают шквал недовольств – возврат денег в таком количестве для поставщиков попросту неприемлем.

По словам специалистов, налогообложение ретро-бонусов зависит также и от того, какие именно товары поставляются – продовольственные или непродовольственные. Для пищевых продуктов в нашей стране установлены определенные ограничения.

Согласно российскому законодательству, если в цену продовольственного товара уже включен НДС, то бонус должен высчитываться исходя именно из этой стоимости товара с НДС. В любом случае размер ретро-бонуса для любой категории товаров не должен быть более 10% от общей суммы стоимости товара, доставленного на реализацию поставщиком.

Здравствуйте! В этой статье расскажем о ретро-бонусах.

Сегодня вы узнаете:

1. Определение ретро-бонуса и их примеры.
2. С какой целью их используют.
3. Как ретро-бонусы оформить в бух. учете.

Пример. По условиям договора у поставщика закупают товар на 5 млн. рублей. В общей сложности на услуги по логистике, работам с товаром, мы потратили 150 000 рублей. В этой ситуации максимальный размер бонуса может быть 250 000 рублей. Это 5% от 5 млн. рублей. За услуги компенсируется 200 000, за товар – 50 000.

Товары как бонус

Мы уже отмечали, что это самый часто встречающийся вид бонусов. Обычно в этом случае товары поставляют, не требуя оплаты. Но в данной ситуации возникают налоговые обязательства по НДС у того, кто товары произвел или продал, а также по валовому доходу у того, кто их получил.

Чтобы избежать проблем, нужно поступить следующим образом:

• Договор следует составить с учетом всех тонкостей юридического характера;
• Все операции подтверждать официальными документами;
• Объем работ, за которые начислен бонус, также удостоверить документами;
• В момент выплаты бонуса применять понятие «оплата услуг, которые были оказаны», а не какую-либо другую.

Бонус как % от объема товара

Если бонус планируется выплачивать в подобном виде, то все условия по его начислению должны быть прописаны в договоре. При этом специалисты по бухгалтерии очень настороженно относятся к таким договорам.

В договоре сразу упоминается, что цена товара включает в себя бонус, который будет выплачен, как только определенный объем покупок будет достигнут. Также предусматривается уведомление и согласование сторонами того момента, когда бонусы начнут начисляться.

Уведомление подписывается двумя сторонами, это означает, что согласована сумма бонуса и дата его выплаты.

Как оформить в бухгалтерском и налоговом учете

Оформление ретро-бонусов в бухгалтерской отчетности в настоящее время провоцирует серьезные споры между всеми участниками рынка. Даже специалисты по бухгалтерии отмечают, что вести учет этих операций сложно. Самым распространенным вопросом является процедура уплаты с тех бонусов, которые получил дистрибьютор.

Бывает, что поставщики ведут расчет бонусов, сразу увеличивая их на % НДС. Но такое условие вызывает просто бурю недовольства – вернуть деньги в таком количестве поставщики просто не могут.

Как говорят эксперты, процедура налогообложения бонусов будет зависеть и от того, какой конкретно товар поставляется – продовольственной группы или непродовольственной.

Если продукты пищевые, то есть некоторые ограничения. К примеру, согласно законам РФ, если товар продовольственный и в его цену уже входит НДС, то бонус высчитывают, ориентируясь на стоимость с НДС.

Ретро-бонус и уменьшение цены

Несмотря на тот факт, что ретро-бонус оформляется договором с ценами на товары, которые предоставляются получателю сразу же. Бывают ситуации, когда они могут быть подвергнуты пересмотру.

Пример. Это может произойти, если сделку заключили во время налогового периода, а скидку сделали на тот товар, который будет отгружен по прошествии этого времени.

Но прежде чем использовать такой вариант бонусов, нужно разобраться, какие тонкости есть в бухгалтерском оформлении этой скидки. Может быть, стоит даже проконсультироваться со специалистами по этому вопросу.

В бухучете такую скидку оформляют используя отрицательную счет-фактуру. Эта процедура полностью легальна еще с 2011 года.

Механизм здесь простой: продавец составляет корректировочную счет-фактуру. Затем получателя бонуса уведомляет о том, что цена снижена. А получатель дает на это свое согласие в письменном виде.

Только если оба этих условия выполнены, продавец может оформить эту скидку как вид бонуса.

Варианты отражения в бухучете

Самым часто применяемым вариантом считают тот, когда ретро-бонусы вносятся в либо на финансовый результат, полученный предприятием. Другие поставщики, наоборот, относят бонусы на прочие расходы компании, а данные об операциях по выплате отражают на спецсчетах, используя бухгалтерские проводки.

Заключение

Ретро-бонус – инструмент, который способен открыть обширные перспективы перед поставщиками товаров и теми, кто эти товары производит. Мотивация – это серьезный фактор, а ожидание мотивации вообще способно творить чудеса. Но будьте максимально внимательны при оформлении документов и отчетности по ретро-бонусам.

Если будет допущена малейшая ошибка, это может повлечь за собой проблемы с законодательством.

Компании, занимающиеся оптовыми поставками, зачастую, предлагают своим покупателям скидки. При этом скидки могут распространяться и на уже свершившиеся отгрузки. И здесь крайне важно все правильно оформить, чтобы при налоговой проверке не столкнуться с доначислениями и штрафами.

Один из эффективных способов привлечь клиентов и увеличить объем продаж - предоставить им скидку. В практике наиболее распространена скидка, предоставляемая за достижение определенного объема закупок. Скидки могут быть разными. В этой статье мы рассмотрим скидки, влияющие на цену товара. Сразу оговоримся, что такие скидки нельзя применять к продовольственным товарам. Соответственно, в статье мы будем исходить из того, что предметом скидок, уменьшающих цену, являются непродовольственные товары.

Итак, скидки могут уменьшать цену товара, который уже был отгружен либо цену товара, который будет реализован впоследствии (например, при достижении определенного объема закупок цена последующих отгрузок цена снижается на 3 процента). В последнем случае все достаточно просто: отгрузка будет осуществляться сразу по заниженной цене, то есть цена в товарной накладной и счете-фактуре будет указываться уже с учетом скидки. Очевидно, что такой вариант предоставления скидок никаких последующих корректировок в учете и документах не требует. Соответственно, и не возникает расхода в виде скидок у продавца, и дохода - у покупателя.

НДС и счета-фактуры

А вот в случае скидок на «свершившиеся» отгрузки (ретро-скидки), ситуация обстоит сложнее. Поскольку изначально НДС был исчислен с цены «до скидки», возникает вопрос: нужно ли уменьшать ранее исчисленный НДС и представлять уточненную декларацию по НДС за тот период?

Нет, не нужно. А корректировка в части НДС-обязательств будет достигнута путем применения вычета. Согласно пункту 13 статьи 171 НК РФ разницу между налогом, исчисленным до предоставления скидки, и налогом, исчисленным после предоставления скидки, продавец имеет право принять к вычету. При этом продавец, «скидывающий» цену на ранее отгруженный товар, должен будет составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Этот документ и будет являться основанием для вычета у продавца (п. 10 ст. 172 НК РФ). Соответственно, корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в книге покупок.

Единый корректировочный

Часто бывает, что скидка распространяется сразу на несколько поставок, осуществленных в прошлых периодах. В этом случае составлять отдельно к каждой «свершившейся» поставке корректировочный счет-фактуру не нужно. Налоговое законодательство допускает составление единого корректировочного счета-фактуры (п. 5.2. ст. 169 НК РФ). В такой ситуации в корректировочном счете-фактуре следует указывать номера и даты всех счетов-фактур через запятую.

В едином корректировочном счете-фактуре, в частности, необходимо указать:

• порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура;
• количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества;
• стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изменений;
• разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

А можно ли в едином корректировочном счете-фактуре суммировать данные, если товары, на которые предоставляется скидка, имеют одинаковое наименование и цену? Ответ на этот вопрос дал Минфин РФ в Письме от 08.09.2014 № 03-07-15/44970. Чиновники пояснили, что в графе 3 в строке «А» единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену. Таким образом, чиновники не имеют ничего против суммирования показателей в едином корректировочном счете-фактуре.

Надо сказать, что ранее ведомство высказывалось иначе. В Письме Минфина РФ от 12 сентября 2013 г. № 03-07-09/37680 говорилось о том, что отражение в единых корректировочных счетах-фактурах совокупных показателей по нескольким поставкам налоговым законодательством не предусмотрено.

Восстановление НДС у покупателя

Рассмотрим действия покупателя, получившего ретро-скидку. Перед тем, как получить скидку, покупатель оприходовал товар, а «входной» НДС принял к вычету. Через некоторое время им получена скидка, уменьшающая цену ранее приобретенного товара. НДС, соответствующий этой скидке, покупатель должен восстановить (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

• дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
• дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

Полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж. Таким образом, покупатель не должен составлять уточненную декларацию по НДС и корректировать ранее отраженную (на основании «первичного» счета-фактуры) сумму вычета.

«Превращение» скидки в аванс

Важное значение имеет то, был ли оплачен товар покупателем на момент предоставления скидки. Если скидка предоставлена после того, как покупатель полностью оплатил товар, поставщик:

• либо возвращает покупателю разницу между ценой товара с учетом скидки и фактической суммой оплаты;
• либо оставляет ее у себя, чтобы впоследствии направить ее на оплату будущих поставок этому же покупателю.

Во втором случае предоставление скидки ведет к тому, что у продавца образуется переплата. Эта переплата, по мнению Минфина РФ в Письме от 27.10.2015 № 03-07-11/61556, «превращается» в авансовый платеж, ведь впоследствии в счет нее продавец отгрузит товар (работу, услугу). А значит, как поясняет ведомство, продавец должен исчислить с этой переплаты НДС.

Чиновники считают, что включить сумму «аванса» в налоговую базу по НДС нужно в том периоде, когда произошло уменьшение стоимости поставленных товаров (работ, услуг). Ведь именно тогда образовалась переплата. А по общему правилу база по НДС определяется по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты).

Налоговый учет у продавца

Предоставление скидок ведет к необходимости внесения изменений в части налога на прибыль у продавцов. Как им отразить ретроскидку в налоговом учете?

В НК РФ есть положение о том, что скидки следует включать в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако данное положение касается скидок, не влияющих на цену товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046114@, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.05.2015 № Ф08-2247/2015 по делу № А53-27549/2013). Тогда как мы рассматриваем скидки, влияющие на цену ранее отраженных поставок.

Означает ли это, что продавцу придется корректировать выручку прошлых периодов и представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль? Нет, не означает. Дело в том, что положения пункта 1 статьи 54 НК РФ позволяют не корректировать прошлые периоды, а учитывать изменения в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога. Поскольку предоставление скидки приводит к излишней уплате налога на прибыль за прошлый период, то продавец может учесть скидку в текущем периоде, не прибегая к составлению «уточненок». Такие разъяснения следуют из Писем Минфина РФ от 23.06.10 № 03-07-11/267, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540.

Таким образом, продавец отразит скидку в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговый учет у покупателя: «уточненка» или риски?

У покупателя получение скидки, уменьшающей цену ранее приобретенного товара, повлечет за собой изменение покупной стоимости, отраженной в налоговом учете. Такие разъяснения даны в Письме от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13. При этом чиновники добавляют, что у покупателя не возникает дохода в налоговом учете при получении такой скидки.

Но менять покупную стоимость можно только по тем товарам, которые к моменту получения скидки находятся на складе покупателя, то есть по товарам, которые еще не списаны с учета. Либо если предоставление скидки и реализация произошли в одном отчетном периоде. В этих ситуациях изменение данных о стоимости покупки не повлечет за собой составление уточненной декларации по налогу на прибыль, ведь данные товары еще не попали в «расходную» часть. А если и попали, то компания до составления декларации по налогу на прибыль, может без особых сложностей скорректировать данные.

А если скидка получена после того, как завершился отчетный период, в котором «скидочные» товары были проданы? В отношении данной ситуации ясности, к сожалению, нет.

С одной стороны, компания вроде бы должна подать уточненку по налогу на прибыль за период реализации товаров, ведь в первичную декларацию попали данные до уменьшения цены. Но с другой стороны, уточненную декларацию компании обязаны подавать лишь в случае совершения ошибок и искажений. Говорить о том, что в момент списания стоимости расходов компания совершила ошибку или искажение не совсем корректно, ведь на тот момент она действовала строго в соответствие с имеющимися документами о стоимости.

Свежих официальных разъяснений, проливающих свет на данную ситуацию, пока, к сожалению, нет. Есть лишь старое Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137, в котором рассмотрена ситуация, когда компания получает скидку на приобретенные материалы (не товары), и при этом использует метод оценки сырья и материалов по средней стоимости. Чиновники поясняют, что при изменении цены покупатель должен пересчитать среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания. Распространив вывод, данный в письме, на ситуацию с покупкой товаров, можно предположить, что чиновники высказываются за то, чтобы покупатель представлял уточненную декларацию по налогу на прибыль.

В то же время есть устные разъяснения отдельных чиновников из Минфина, которые считают, что покупатель может включить сумму скидки во внереализационный доход текущего периода, даже если по соглашению с поставщиком скидка изменяет цену поставленных товаров. Такие консультации можно встретить в некоторых СМИ и на семинарах. Данный способ, безусловно, удобен для компаний. А для некоторых компаний, имеющий огромный ассортимент товаров, возможно, является единственно возможным. Ведь при регулярных скидках на разные ассортименты товаров, довольно сложно отследить, к какой именно «ушедшей» единице товара относится скидка.

Помимо того, что этот вариант удобен, он еще и выгоден. Ведь тогда не придется доплачивать налог по уточненной декларации и платить пени. Однако нет гарантии, что инспекторы при проверке поддержат такой способ учета. Устные разъяснения чиновников, как говорится, «к делу не пришьешь».

Таким образом, каждая организация, с учетом имеющихся рисков, самостоятельно принимает решение о том, как ей поступить.

С понятием «бонус» мы сталкиваемся как в бытовой сфере жизни, так и в рабочей. Природа бонуса понятна - это определенные дополнительные блага, получаемые человеком в виде поощрений, премий либо надбавок. Суть и цель бонусов проста - мотивировать, поощрить, привлечь внимание, чтобы сформировать постоянные взаимоотношения, стойкие связи, торгово-обменные процессы. Однако в России существует такое понятие, как «ретро-бонус». Что такое ретро-бонус в торговле и как он работает, будет рассказано ниже.

Что это такое и как работает

Этим понятием пользуются в основном россияне в процессе торговых и обменных взаимоотношений. В мировой торговой терминологии чаще всего пользуются определением «рибейт» от английского rebate. По своей сущности ретро-бонус - это не что иное, как платеж, или выплата, которая производится путем совершения следующих вариаций:

• денежный платеж, который представляет собой возврат определенной суммы от стоимости совершенной сделки купли-продажи;
• предоставление товаров в полное пользование на бесплатной основе;
• опцион - право клиента, либо третьего лица, заключить сделку купли-продажи товара в течение определенного времени по специально установленной цене.

Бонусные товары в качестве ретро-бонусов

Самым простым и наиболее часто используемым в торгово-обменных отношениях является такой вид бонусов, как бесплатная поставка товаров. Но такой вид отношений в торговле влечет за собой возникновение определенных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость у производителя товаров или продавца и налоговые обязательства по валовому доходу у получателя.

Чтобы миновать налоговые проверки и возникающие при них сложности, нужно выполнить следующие шаги:

Юридическое оформление

Ретро-бонус - это, в первую очередь, отношения, возникающие между двумя сторонами на предмет уплаты бонусных обязательств одной стороны перед другой. Поэтому важным является факт юридически правильного оформления таких отношений.

В юридической практике бонусы являют собой вознаграждения, которые выплачиваются стороне в результате оказания ею определенных услуг. Правильнее для значительного упрощения налоговых учетов не привязывать подобные операции к основному договору купли-продажи, а оформить их отдельными правомочными договорами.

Практика

Практика - это именно то, что помогает понять, что такое ретро-бонус. Пример использования в маркетинге наиболее прост и понятен. К примеру, сторона, получившая такую маркетинговую услугу как сбор или распространение информации, проведение промо-акций, мерчендайзинг, оформляет ретро-бонус оказавшей данную услугу стороне в виде предоставления бесплатных товаров по факту свершения действий.

Расчет

Если ретро-бонус - это не что иное, как процент от объема реализованной продукции, то основные условия его предоставления необходимо описать в консигнационном договоре, который заключается между двумя сторонами, между которыми возникли торгово-обменные отношения. Оформление таких договоров и расчет ретро-бонусов довольно трудоемкий процесс для бухгалтерии предприятий, поскольку в договоре в обязательном порядке упоминается следующая информация:

Практика уменьшения цены при ретро-бонусных отношениях

Несмотря на то, что ретро-бонус - это юридически оформленные отношения в виде подписанного договора, в котором указана цена товаров, предоставляемых получателю бонуса, на практике встречаются случаи, когда цена уже отгруженного и доставленного получателю товара может быть пересмотрена. Это случается, когда сделка на предоставление товара была заключена во время налогового периода, и предприятие делает пост-скидку на цену товара, который отгружается уже по прошествии налогового периода. Однако, прежде чем пользоваться данным видом предоставления ретро-бонуса, необходимо разбираться в тонкостях оформления в бухгалтерии подобной скидки. К тому же, лучше спросить у знающих людей показать образец ретро-бонуса, чтобы не столкнуться с проблемами.

В бухучете подобную ретро-скидку оформляют через отрицательный счет-фактуру. С 1 октября 2011 года подобные счета полностью легализованы, и их использование является правомерным и допускается законом. Механизм оформления скидки прост: для начала продавец товаров оформляет корректировочный фактурный счет. Вторым главным условием является факт уведомления получателя о снижении цены, документальное подтверждение его согласия на осуществление данной операции. Только при наличии двух вышеупомянутых оснований продавец вправе оформить ретро-скидку как особый вид ретро-бонусов.

В целом практика предоставления ретро-бонусов в торговле - простая и нужная вещь, однако, прежде чем ее применить, необходимо заручиться поддержкой и осведомленностью бухгалтерии, потому что при неправильном подходе благое дело может оказаться совсем обратным.