كيفية استخدام مكافأة السلع الرجعية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ يتم حساب حجم المكافأة الرجعية للمنتج بناءً على الحجم الإجمالي للسلع الموردة.

توضح المقالة بالتفصيل محاسبة المكافآت الرجعية والمحاسبة الضريبية. سوف تتعلم أيضًا مقدار تقديم المكافأة القديمة في المواقف المختلفة.

تُفهم المكافأة عادةً على أنها حافز في شكل تسليم مجموعة إضافية من البضائع إلى المشتري دون دفع. ومع ذلك، في الواقع، فإن توفير مكافأة المنتج عبارة عن معاملتين تجاريتين مترابطتين:

- عكس المعاملة التجارية الأولى في المحاسبة بالطريقة المقررة لعكس الخصم.

احتساب المكافأة القديمة للعملية الثانية، وذلك نظرًا لحقيقة أن مبلغ الدين المستعاد، والذي تم دفعه بالكامل سابقًا، يتم الاعتراف به كمقدمة مستلمة مقابل توريد مستقبلي (مكافأة) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المقدمة.

عند توريد المنتجات غير الغذائية، فإن أي حافز، بما في ذلك عندما يتم تقديم مكافأة رجعية، يغير سعر البضائع.

نظرًا لأن انخفاض سعر البضائع يؤثر على الالتزامات الضريبية للبائع فيما يتعلق بضريبة الدخل في فترات التقارير (الضريبة) السابقة، فيمكنك القيام بأحد الإجراءات التالية:

عندما يتغير سعر البضائع، من الضروري تعديل الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة عن طريق إصدار فاتورة التعديل. يمكن للبائع خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفرق الناتج عن انخفاض قيمة البضاعة.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

أنواع الحوافز

لا يحدد القانون مفاهيم "الخصم" و"المكافأة" و"المكافأة القديمة" كنوع من الحوافز.

الخصم يعني عادة تخفيض سعر العقد للمنتج. يتضمن أحد أشكال الخصومات حوافز في شكل تخفيض في مبلغ ديون المشتري مقابل البضائع المسلمة.

القسط هو مبلغ من المال يُدفع للمشتري مقابل استيفاء شروط معينة في العقد، على سبيل المثال، حجم البضائع المشتراة. في الوقت نفسه، يمكن أن تكون العلاوة المرتبطة بتسليم البضائع أيضًا شكلاً من أشكال الخصومات (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 سبتمبر 2012 رقم 03-07-11/364).

تُفهم المكافأة عادةً على أنها حافز في شكل تسليم مجموعة إضافية من البضائع إلى المشتري دون دفع. ومع ذلك، في الواقع، تقديم المكافأة هو معاملتان تجاريتان مترابطتان:

• تقديم خصم؛
• بيع البضائع على حساب الحسابات الناتجة المستحقة للمشتري. في هذه الحالة، يجب اعتبار مبلغ الدين بمثابة دفعة مقدمة (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-07-15/118).

محاسبة الخصومات

يمكن تقديم الخصومات:

• في وقت البيع أو بعد البيع فيما يتعلق بالمبيعات المستقبلية؛
• بعد البيع - فيما يتعلق بالبضائع المباعة.

إذا تم تقديم خصم على منتج تم بيعه بالفعل، فإن انعكاسه في المحاسبة يعتمد على وقت تقديم الخصم:

• قبل نهاية العام الذي تم فيه التنفيذ؛
• بعد نهاية العام الذي تم فيه التنفيذ.

وإذا تم منح الخصم قبل نهاية السنة التي تم فيها البيع، فقم بتسوية حصيلة المبيعات في الفترة التي تم منح الخصم فيها. في المحاسبة، تعكس هذه المعاملات على النحو التالي.*

في وقت البيع (قبل تقديم الخصم):

الخصم 62 الائتمان 90-1
- تنعكس الإيرادات من المبيعات؛

– يتم فرض ضريبة القيمة المضافة (إذا كانت المنشأة من دافعي الضرائب والبضائع المباعة تخضع لهذه الضريبة).

في وقت الخصم:

الخصم 62 الائتمان 90-1
- يتم عكس الإيرادات من البضائع المشحونة مسبقًا (بمبلغ الخصم المقدم)؛

المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– يتم عكس ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم (بناء على فاتورة التعديل).

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرات 6 و6.5 من PBU 9/99.

إذا تم منح خصم في السنة الحالية بناءً على نتائج مبيعات العام الماضي، فاعكس مبلغ الخصم المقدم كجزء من النفقات الأخرى في الفترة الحالية في تاريخ منح الخصم (البند 11 من PBU 10/99).

عند تحديد مصروفات السنوات السابقة في المحاسبة يتم إدخال القيد التالي:

الخصم 91-2 الائتمان 62
- تم تحديد خسائر السنوات السابقة المرتبطة بتوفير خصم للمشتري (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 62
– يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم من مبلغ الخصم المقدم (بناء على فاتورة التعديل).

تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 39 من لوائح المحاسبة وإعداد التقارير، وتعليمات مخطط الحسابات (الحساب 91).

محاسبة المكافآت الرجعية

يكون توفير المكافأة مصحوبًا بالانعكاس في المحاسبة لمعاملتين تجاريتين:

• تقديم خصم على البضائع التي تم شحنها مسبقًا؛
• بيع البضائع مقابل الحسابات الناتجة المستحقة للمشتري.

- عكس المعاملة التجارية الأولى بالطريقة المقررة لعكس الخصم.

دعونا نلقي نظرة على محاسبة المكافآت الرجعية باستخدام مثال. نظرًا لحقيقة أن مبلغ الدين المستعاد، والذي تم دفعه بالكامل مسبقًا، يتم الاعتراف به كمقدمة مستلمة مقابل توريد مستقبلي (مكافأة) - فرض ضريبة القيمة المضافة على المقدمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أغسطس، 2012 رقم 03-07-15/118) . في المحاسبة، يعكس الاعتراف بالحسابات المستردة المستحقة الدفع مقدمًا وبيع البضائع مقابل هذه السلفة مع الإدخالات التالية:

الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات المنتجات المشحونة" الائتمان 62 الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة"
– يتم الاعتراف بمبلغ الدين المستعاد كمقدمة مستلمة مقابل تسليم مكافأة مستقبلية؛

الخصم 76 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع المسبق (الدين المسترد).

بعد شحن دفعة البضائع الإضافية، قم بإدخال الإدخالات التالية:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة"
– يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الدفع المسبق للخصم؛

الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة" الائتمان 90-1
- تنعكس الإيرادات من بيع السلع الإضافية؛

المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع السلع الإضافية؛

الخصم 90-2 الائتمان 41
- يتم شطب تكلفة البضائع الإضافية المباعة؛

الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة" الائتمان 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة"
- تم إضافة الدفع المسبق.

ضريبة الدخل

لغرض حساب ضريبة الدخل، يمكن للحافز (الخصم، المكافأة الرجعية، المكافأة، الهدية)، باتفاق الطرفين، أن:

• لا تغير سعر المنتج؛
• تغيير سعر المنتج.

إذا قدم البائع حافزًا لا يغير سعر المنتج، فلن يلزم تعديل قاعدة ضريبة الدخل. يجب أن تؤخذ الحوافز من هذا النوع في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 19.1، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنعكس وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06/1/668، بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم 03-03-06/1/506، بتاريخ 3 أبريل 2012 رقم 03-03-06/1/175.

عند استخدام طريقة الاستحقاق، تأخذ في الاعتبار النفقات في شكل حوافز مقدمة للمشتري عند حساب ضريبة الدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها (المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا أدى الحافز بموجب شروط الاتفاقية إلى تغيير سعر البضاعة وتم تقديمه في نفس فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم بيع البضائع فيها، فقم بتعديل القاعدة الضريبية لضريبة الأرباح لفترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية بمقدار مبلغ الحافز (البند 7 من المادة 274 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ).

إذا كان الانخفاض في سعر البضائع يؤثر على التزامات البائع الضريبية لضريبة الدخل في فترات التقارير (الضريبة) السابقة، فيمكنك القيام بأحد الإجراءات التالية:

• تقديم إقرارات ضريبة الدخل المحدثة لفترات التقارير (الضريبية) السابقة؛
• لا تقدم إقرارات محدثة، ولكن أعد حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة للفترة التي تم تقديم الحافز فيها، واعكس ذلك في الإقرار الضريبي لنفس الفترة؛
• لا تتخذ أي تدابير لتعديل القاعدة الضريبية (على سبيل المثال، إذا كان مبلغ المدفوعات الزائدة ضئيلا).

ضريبة القيمة المضافة

يعتمد إجراء حساب الحوافز لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة على نوع البضائع.

عند توريد المنتجات غير الغذائية فإن أي حافز يتوقف حدوثه على تنفيذ عقد التوريد مهما كان نوعه وشكله يؤدي إلى تغيير سعر السلعة. تمت صياغة هذا الموقف في قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 7 فبراير 2012 رقم 11637/11 وتاريخ 22 ديسمبر 2009 رقم 11175/09. في هذه الحالة، عندما يتغير سعر البضائع، من الضروري تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عن طريق إصدار فاتورة تعديل (البند 4، البند 3، المادة 170، البند 13، المادة 171، البند 10، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن للبائع خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفرق الناتج عن انخفاض قيمة البضاعة* (الفقرة 3، الفقرة 3، المادة 168، الفقرة 3، الفقرة 1 والفقرة 2، المادة 169، الفقرة 13، المادة 171، البند 10 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

سيرجي رازغولين،
نائب مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية الروسية

"لقد قمت ببيع منتج بمبلغ معين - استرد أموالك!" يعد خصم المكافأة بأثر رجعي وسيلة فعالة لتحفيز المبيعات، ويحظى بشعبية واسعة في مجال التجارة في الخارج وينتشر بنشاط في روسيا. سنتحدث أكثر عن أداة التسويق التجاري هذه في مقالتنا.

في الممارسة العالمية، يُستخدم المصطلح الشائع "الخصم" في هذا الصدد، من اللغة الإنجليزية. "الخصم" - الخصم، الامتياز. ولكن في بلدنا، غالبا ما يستخدم ممثلو سلاسل البيع بالتجزئة مصطلح "المكافأة القديمة".

تعتمد الشراكات طويلة الأمد بين الموزعين وكبار الموردين على عقود خاصة. وتنص على شروط الحصول على الخصومات والمكافآت لتنفيذ خطة المبيعات لفترة زمنية معينة.

وبهذه الطريقة، يقوم الموردون أو مصنعو السلع بتحفيز موزعيهم على الوفاء بشروط العقد بأكبر قدر ممكن من النشاط وبيع أكبر عدد ممكن من السلع إلى سلاسل البيع بالتجزئة في أقصر وقت ممكن.

العلاقات القائمة على دفع المكافآت الرجعية لا تقتصر على نظام "الشركة المصنعة والموزع". يمكن للموزعين أنفسهم، بعد الحصول على الخصومات والمكافآت، زيادة "تحفيز" البائعين في سلاسل البيع بالتجزئة من خلال منح جزء من الأموال المستلمة للمشاركين التاليين في سلسلة التوريد.

المكافآت الرجعية في سلاسل البيع بالتجزئة: أنواع ومعايير استحقاقها

بالنسبة للموزعين (أو تجار التجزئة)، قد تكون شروط تلقي مدفوعات الحوافز، مثل المكافآت الرجعية، مختلفة. ولكن يتم دائمًا التفاوض على جميع الشروط عند إبرام عقود توريد البضائع.

الخيار الأكثر شيوعًا هو عندما يتلقى الطرف المقابل مكافآت قديمة عند تنفيذ خطة المبيعات. بمعنى آخر، عندما يبيع الموزع حجمًا معينًا من البضائع (متفق عليه مسبقًا) أو يبيع البضائع بمبلغ معين (على سبيل المثال، مليون روبل أو عدة مئات الآلاف).

يوفر المورد أو الشركة المصنعة لهذا الطرف المقابل خصمًا أو يعيد مبلغًا معينًا من المال (عادةً 10٪). بمساعدة هذا النوع من المكافآت الرجعية، يمكن للموردين تحفيز مبيعات أنواع معينة من البضائع في سلاسل البيع بالتجزئة أو فقط في قطاع معين.

يقدم الموردون الآخرون لموزعيهم أو تجارهم خصمًا يخضع للانضباط المالي - أي في حالة التنفيذ الكامل وفي الوقت المناسب لجميع المدفوعات بموجب العقود، والامتثال لجميع شروط المعاملة، وما إلى ذلك. قد تختلف المكافأة هنا حسب قدرات المورد.

كما يمكن تقديم "مكافآت" في شكل مكافآت قديمة للأطراف المقابلة إذا استوفت مؤشرات التوزيع - أي بعد تقييم جودة عمل الموزعين: تحليل مدى سرعة نقل البضائع، وتوزيع المنتجات في سلاسل البيع بالتجزئة ، إلخ.

سيساعدك برنامج Business.Ru Retail في الحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول عملك. يمكنك دائمًا الحصول على تقرير مفصل يوضح الأرصدة ومعدل دوران الحساب الجاري وسجل النقد وتفاصيل المدفوعات لكل يوم محدد. سيسمح لك البرنامج أيضًا بإصدار الأوامر النقدية الواردة والصادرة تلقائيًا ببضع نقرات فقط!

المكافأة الرجعية واستخدامها في المبيعات. فيديو

نماذج لتقديم المكافآت الرجعية

يمكن سداد مكافآت الحوافز مثل المكافآت الرجعية بأشكال مختلفة، ويتم تثبيتها في إطار الاتفاقيات الإضافية. الشكل الرئيسي لتقديم المكافآت الرجعية هو دفع المكافآت النقدية لبيع البضائع في سلاسل البيع بالتجزئة.

على سبيل المثال، إذا تم دفع مكافأة رجعية كنسبة مئوية من حجم البضائع المباعة في سلاسل البيع بالتجزئة، تنص الاتفاقية على أنه عند بيع سلع تزيد قيمتها عن خمسمائة ألف روبل في نهاية الربع، يحصل الموزع على مكافأة رجعية في مبلغ 5٪.

أي أنه سيتم "إرجاع" 25 ألف روبل إلى الطرف المقابل. عند تقديم المكافآت بموجب هذا المخطط، يحتاج كلا الطرفين إلى التفاوض والاتفاق على وقت استحقاق المكافآت وتوقيت المدفوعات "المحفزة".

يعد حق الموزع في إجراء عمليات شراء بأسعار أفضل خيارًا آخر يتم من خلاله تقديم الحسومات من قبل موردي البضائع. هنا يمكن للموزع شراء الكمية المطلوبة من البضائع بأسعار مخفضة.

عادة ما يكون هذا العرض صالحًا لفترة زمنية معينة. يحتاج الطرفان أيضًا إلى الدخول في اتفاقية إضافية وتحديد أسعار البضائع.

يعد تخفيض الأسعار أيضًا خيارًا جيدًا لتقديم مكافآت قديمة لموزعي البضائع الذين يقومون بتوزيع البضائع في سلاسل البيع بالتجزئة. يمكن تقديم خصم على البضائع للطرف المقابل مقابل كمية أو نوع معين من البضائع. سيكون من الضروري إبرام اتفاقية بين الطرفين تؤكد موافقة المشتري على تغيير تكلفة المنتجات المشتراة.

هل تحتاج إلى الاستجابة بسرعة لتخفيض أسعار المورد؟ سيكون من السهل القيام بذلك إذا كان عمل المتجر آليًا. باستخدام برنامج أتمتة متجر Business.Ru Retail، لا يمكنك الاستجابة بسرعة لتغيرات السوق فحسب، بل يمكنك أيضًا الحصول على تفاصيل المدفوعات لكل يوم محدد، وإصدار الإيصالات النقدية وأوامر الخصم، وغير ذلك الكثير.

فرض الضرائب على المعاملات على دفعات المكافآت القديمة

إن توفير وتوثيق الحسومات في البيانات المالية للمؤسسات يسبب الكثير من الجدل بين جميع المشاركين في السوق.

تطرح العديد من الأسئلة حول ضرورة دفع ضريبة القيمة المضافة على المكافآت التي يتلقاها الموزع. تقوم العديد من الشركات الموردة بحساب الخصم عن طريق زيادته على الفور بنسبة 18٪ ضريبة القيمة المضافة، ولكن مثل هذه الظروف تسبب دائمًا موجة من الاستياء - فإعادة الأموال بهذه الكميات أمر غير مقبول للموردين.

وفقا للخبراء، فإن فرض الضرائب على المكافآت القديمة يعتمد أيضا على نوع البضائع التي يتم توفيرها - غذائية أو غير غذائية. هناك قيود معينة على المنتجات الغذائية في بلدنا.

وفقًا للتشريع الروسي، إذا كان سعر المنتج الغذائي يشمل بالفعل ضريبة القيمة المضافة، فيجب حساب المكافأة بناءً على قيمة المنتج بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. وفي كل الأحوال يجب ألا يتجاوز حجم المكافأة الرجعية لأي فئة من السلع 10% من إجمالي تكلفة البضائع المسلمة للبيع من قبل المورد.

مرحبًا! في هذه المقالة سنتحدث عن المكافآت القديمة.

اليوم سوف تتعلم:

1. تعريف المكافأة الرجعية وأمثلة عليها.
2. لأي غرض يتم استخدامها؟
3. كيفية تسجيل المكافآت القديمة. محاسبة

مثال.وفقا لشروط العقد، يتم شراء البضائع بقيمة 5 ملايين روبل من المورد. في المجموع، أنفقنا 150 ألف روبل على الخدمات اللوجستية والعمل مع البضائع. في هذه الحالة، يمكن أن يكون الحد الأقصى لمبلغ المكافأة 250000 روبل. هذا هو 5٪ من 5 ملايين روبل. التعويض عن الخدمات هو 200000 للسلع - 50000.

المنتجات كمكافأة

لقد لاحظنا بالفعل أن هذا هو النوع الأكثر شيوعًا من المكافآت. عادة في هذه الحالة يتم تسليم البضائع دون الحاجة إلى الدفع. ولكن في هذه الحالة، تنشأ الالتزامات الضريبية لضريبة القيمة المضافة لمن أنتج البضاعة أو باعها، وكذلك على الدخل الإجمالي لمن استلمها.

لتجنب المشاكل عليك القيام بما يلي:

• ينبغي صياغة العقد مع مراعاة جميع التفاصيل الدقيقة ذات الطبيعة القانونية؛
• يجب تأكيد جميع المعاملات بالوثائق الرسمية؛
• يجب أيضًا أن يكون نطاق العمل الذي يتم منح المكافأة له موثقًا بالمستندات؛
• عند دفع المكافأة، استخدم مفهوم "الدفع مقابل الخدمات المقدمة" وليس أي مفهوم آخر.

المكافأة كنسبة مئوية من حجم المنتج

إذا كان من المقرر دفع المكافأة بهذا النموذج، فيجب تحديد جميع شروط استحقاقها في العقد. في الوقت نفسه، فإن المتخصصين في المحاسبة حذرون للغاية من مثل هذه الاتفاقيات.

ينص العقد على الفور على أن سعر المنتج يتضمن مكافأة سيتم دفعها بمجرد الوصول إلى حجم معين من المشتريات. كما ينص أيضًا على إخطار الأطراف والاتفاق عليها في اللحظة التي تبدأ فيها المكافآت في التراكم.

يتم توقيع الإخطار من قبل الطرفين، مما يعني أنه تم الاتفاق على مبلغ المكافأة وتاريخ دفعها.

كيفية التسجيل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

إن تسجيل المكافآت القديمة في البيانات المالية يثير حاليًا نزاعات خطيرة بين جميع المشاركين في السوق. حتى خبراء المحاسبة لاحظوا أن الاحتفاظ بسجلات لهذه المعاملات أمر صعب. السؤال الأكثر شيوعًا هو إجراءات دفع المكافآت التي يتلقاها الموزع.

يحدث أن يقوم الموردون بحساب المكافآت عن طريق زيادتها على الفور بنسبة ضريبة القيمة المضافة. لكن مثل هذا الشرط يسبب ببساطة عاصفة من السخط - فالموردون ببساطة لا يستطيعون إعادة الأموال بهذه الكميات.

وكما يقول الخبراء، فإن إجراءات فرض الضرائب على المكافآت ستعتمد أيضا على المنتج المحدد الذي يتم توفيره - الغذاء أو غير الغذاء.

إذا كانت المنتجات من الدرجة الغذائية، فهناك بعض القيود. على سبيل المثال، وفقًا لقوانين الاتحاد الروسي، إذا كان المنتج طعامًا وكان سعره يشمل بالفعل ضريبة القيمة المضافة، فسيتم احتساب المكافأة بناءً على التكلفة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

مكافأة الرجعية وتخفيض الأسعار

على الرغم من أن المكافأة القديمة يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها من خلال الاتفاق مع أسعار البضائع التي يتم تقديمها للمستلم على الفور. هناك حالات قد تخضع فيها للمراجعة.

مثال.يمكن أن يحدث هذا إذا تم إبرام المعاملة خلال الفترة الضريبية، وتم عمل خصم على المنتج الذي سيتم شحنه بعد هذه الفترة.

ولكن قبل استخدام خيار المكافأة هذا، عليك أن تفهم ما هي التفاصيل الدقيقة الموجودة في التصميم المحاسبي لهذا الخصم. قد يكون من المفيد أيضًا استشارة الخبراء حول هذه المشكلة.

في المحاسبة، يتم إصدار هذا الخصم باستخدام فاتورة سلبية. وقد أصبح هذا الإجراء قانونيًا تمامًا منذ عام 2011.

الآلية هنا بسيطة: يصدر البائع فاتورة تعديل. يتم بعد ذلك إخطار متلقي المكافأة بأنه قد تم تخفيض السعر. ويعطي المتلقي موافقته على ذلك كتابةً.

فقط في حالة استيفاء هذين الشرطين، يمكن للبائع إصدار هذا الخصم كنوع من المكافأة.

خيارات للتفكير في المحاسبة

الخيار الأكثر استخدامًا هو عندما يتم تطبيق المكافآت الرجعية على أو مقابل النتيجة المالية التي حصلت عليها المؤسسة. وعلى العكس من ذلك، يعزو الموردون الآخرون المكافآت إلى نفقات الشركة الأخرى، ويعكسون البيانات المتعلقة بمعاملات الدفع في حسابات خاصة باستخدام القيود المحاسبية.

خاتمة

المكافأة الرجعية هي أداة يمكن أن تفتح آفاقا واسعة لموردي السلع وأولئك الذين ينتجون هذه السلع. الدافع هو عامل مهم، وانتظار الدافع يمكن أن يحدث العجائب. ولكن كن حذرًا قدر الإمكان عند استكمال المستندات والإبلاغ عن المكافآت القديمة.

إذا تم ارتكاب أدنى خطأ، فقد يؤدي ذلك إلى مشاكل مع القانون.

غالبًا ما تقدم شركات توريد الجملة خصومات لعملائها. وفي هذه الحالة، قد تنطبق الخصومات أيضًا على الشحنات التي تمت بالفعل. وهنا من المهم للغاية إضفاء الطابع الرسمي على كل شيء بشكل صحيح حتى لا تواجه رسومًا وغرامات إضافية أثناء التدقيق الضريبي.

إحدى الطرق الفعالة لجذب العملاء وزيادة المبيعات هي منحهم خصمًا. من الناحية العملية، يتم توفير الخصم الأكثر شيوعًا لتحقيق حجم معين من المشتريات. قد تختلف الخصومات. في هذه المقالة سوف نلقي نظرة على الخصومات التي تؤثر على سعر المنتج. دعونا نحجز على الفور أن هذه الخصومات لا يمكن تطبيقها على المنتجات الغذائية. وعليه سننطلق في المقال من أن موضوع الخصومات التي تخفض السعر هي المنتجات غير الغذائية.

لذلك، يمكن أن تؤدي الخصومات إلى تقليل سعر المنتج الذي تم شحنه بالفعل أو سعر المنتج الذي سيتم بيعه لاحقًا (على سبيل المثال، عند الوصول إلى حجم معين من المشتريات، يتم تخفيض سعر الشحنات اللاحقة بنسبة 3 بالمائة) . في الحالة الأخيرة، كل شيء بسيط للغاية: سيتم تنفيذ الشحنة على الفور بسعر مخفض، أي أنه سيتم الإشارة إلى السعر في مذكرة التسليم والفاتورة مع مراعاة الخصم. من الواضح أن خيار تقديم الخصومات هذا لا يتطلب أي تعديلات لاحقة في المحاسبة والمستندات. وعليه فلا يوجد أي نفقة على شكل خصومات للبائع، ولا دخل للمشتري.

ضريبة القيمة المضافة والفواتير

لكن في حالة الخصومات على الشحنات "المنجزة" (الخصومات الرجعية)، يكون الوضع أكثر تعقيدًا. وبما أن ضريبة القيمة المضافة تم حسابها مبدئياً على السعر "قبل الخصم"، فإن السؤال الذي يطرح نفسه: هل من الضروري تخفيض ضريبة القيمة المضافة المحسوبة مسبقاً وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث لتلك الفترة؟

لا لا حاجة. وسيتم التعديل من حيث التزامات ضريبة القيمة المضافة من خلال تطبيق الخصم. وفقًا للفقرة 13 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للبائع خصم الفرق بين الضريبة المحسوبة قبل منح الخصم والضريبة المحسوبة بعد منح الخصم. في هذه الحالة، سيتعين على البائع الذي "يخفض" سعر البضائع المشحونة مسبقًا إعداد فاتورة تعديل (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ستكون هذه الوثيقة هي الأساس للخصم من البائع (البند 10 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وعليه، يجب تسجيل فاتورة التعديل في دفتر أستاذ المشتريات.

تعديل واحد

غالبًا ما يحدث أن ينطبق الخصم على العديد من عمليات التسليم التي تمت في الفترات الماضية مرة واحدة. وفي هذه الحالة لا داعي لإعداد فاتورة تعديل منفصلة لكل تسليم “منجز”. يسمح التشريع الضريبي بإعداد فاتورة تعديل واحدة (البند 5.2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في مثل هذه الحالة، يجب أن تشير فاتورة التعديل إلى أرقام وتواريخ جميع الفواتير، مفصولة بفواصل.

وفي فاتورة التعديل الواحدة، على وجه الخصوص، من الضروري الإشارة إلى:

• الأرقام التسلسلية وتواريخ إعداد جميع الفواتير، والتي يتم تجميع فاتورة تعديل واحدة لها؛
• يتم توضيح كمية البضائع (العمل، الخدمات) على جميع الفواتير قبل وبعد الكمية؛
• تكلفة الكمية الكاملة من السلع (العمل والخدمات) لجميع الفواتير بدون ضريبة القيمة المضافة ومع ضريبة القيمة المضافة قبل وبعد التغييرات التي تم إجراؤها؛
• الفرق بين مؤشرات الفاتورة قبل وبعد التغيرات في تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة).

هل يمكن تلخيص البيانات في فاتورة تعديل واحدة إذا كانت البضاعة التي يتم الخصم عليها لها نفس الاسم والسعر؟ الجواب على هذا السؤال قدمته وزارة المالية في الاتحاد الروسي في الرسالة رقم 03-07-15/44970 بتاريخ 08/09/2014. وأوضح المسؤولون أنه في العمود 3 في السطر "أ" من فاتورة تعديل واحدة، يمكن تحديد الكمية الإجمالية (الحجم) للسلع الموردة (المشحونة) (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة التي لها نفس الاسم (الوصف) والسعر يتم الإشارة إليها. وبالتالي، ليس لدى المسؤولين أي مانع من جمع المؤشرات في فاتورة تعديل واحدة.

ويجب القول أن القسم تحدث سابقًا بشكل مختلف. نص خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 سبتمبر 2013 رقم 03-07-09/37680 على أن التشريع الضريبي لا ينص على انعكاس المؤشرات الإجمالية لعدة توريدات في فواتير تعديل واحدة.

استرداد ضريبة القيمة المضافة من المشتري

لنفكر في تصرفات المشتري الذي حصل على خصم رجعي. قبل الحصول على الخصم، قام المشتري برسملة البضائع وقبل خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". وبعد مرور بعض الوقت، حصلوا على خصم أدى إلى خفض سعر المنتج الذي تم شراؤه مسبقًا. يجب على المشتري استعادة ضريبة القيمة المضافة المقابلة لهذا الخصم (البند الفرعي 4، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة من قبل المشتري في الفترة الضريبية التي يقع فيها أقرب التواريخ التالية:

• تاريخ استلام المشتري للمستندات الأولية لتغيير اتجاه خفض تكلفة البضائع المشتراة؛
• التاريخ الذي يتلقى فيه المشتري فاتورة التعديل.

يجب على المشتري تسجيل فاتورة التعديل الواردة من المورد في دفتر مبيعاته. وبالتالي، لا يتعين على المشتري إعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث وتعديل مبلغ الخصم المنعكس مسبقًا (استنادًا إلى الفاتورة "الأساسية").

"تحويل" الخصم إلى سلفة

من المهم ما إذا كان المشتري قد دفع ثمن البضائع في وقت منح الخصم. إذا تم تقديم الخصم بعد أن دفع المشتري ثمن البضاعة بالكامل، فإن المورد:

• أو يعيد للمشتري الفرق بين سعر المنتج مع مراعاة الخصم ومبلغ السداد الفعلي؛
• أو يحتفظ بها لاستخدامها لاحقًا لدفع تكاليف التسليمات المستقبلية لنفس المشتري.

وفي الحالة الثانية، يؤدي تقديم الخصم إلى دفع البائع مبالغ زائدة. هذه الدفعة الزائدة، وفقًا لوزارة المالية في الاتحاد الروسي في الرسالة رقم 03-07-11/61556 بتاريخ 27 أكتوبر 2015، "تتحول" إلى دفعة مقدمة، لأنه بعد ذلك سيقوم البائع بشحن البضائع (العمل، الخدمة ) ضدها. وهذا يعني، كما توضح الإدارة، أنه يجب على البائع حساب ضريبة القيمة المضافة على هذه الدفعة الزائدة.

يعتقد المسؤولون أنه من الضروري إدراج مبلغ "الدفعة المقدمة" في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في الفترة التي حدث فيها انخفاض في تكلفة البضائع (العمل والخدمات) الموردة. بعد كل شيء، في ذلك الوقت نشأت المدفوعات الزائدة. وكقاعدة عامة، يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة حسب أقرب تاريخ: يوم الشحن أو يوم الدفع (الدفع الجزئي).

المحاسبة الضريبية للبائع

يؤدي تقديم الخصومات إلى الحاجة إلى إجراء تغييرات على ضريبة دخل البائعين. كيف يمكن أن تعكس الخصم الرجعي في المحاسبة الضريبية؟

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ضرورة إدراج الخصومات في النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 19.1، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومع ذلك، ينطبق هذا الحكم على الخصومات التي لا تؤثر على سعر المنتج (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 25 مايو 2012 رقم 16-15/046114@، قرار محكمة التحكيم لشمال القوقاز منطقة بتاريخ 8 مايو 2015 رقم F08-2247/2015 في القضية رقم A53-27549/2013). حيث أننا نعتبر الخصومات التي تؤثر على سعر الإمدادات المنعكسة مسبقًا.

هل هذا يعني أنه سيتعين على البائع تعديل إيرادات الفترة السابقة وتقديم إقرار ضريبة الدخل المعدل؟ لا، هذا لا يعني ذلك. والحقيقة هي أن أحكام الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تسمح بتعديل الفترات الماضية، ولكن تأخذ في الاعتبار التغييرات في الفترة الحالية إذا أدى الخطأ إلى الإفراط في دفع الضريبة. وبما أن تقديم الخصم يؤدي إلى الإفراط في دفع ضريبة الدخل عن الفترة السابقة، فيمكن للبائع أن يأخذ الخصم بعين الاعتبار في الفترة الحالية دون اللجوء إلى وضع «إيضاحات». هذه التوضيحات تتبع رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23.06.10 رقم 03-07-11/267، بتاريخ 22.05.2015 رقم 03-03-06/1/29540.

وبالتالي، سيعكس البائع الخصم في المحاسبة الضريبية كجزء من النفقات غير التشغيلية كخسارة للفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) الحالية.

المحاسبة الضريبية للمشتري: توضيح أم مخاطر؟

إن حصول المشتري على خصم يقلل من سعر المنتج الذي تم شراؤه مسبقًا سوف يستلزم تغييرًا في سعر الشراء المنعكس في المحاسبة الضريبية. وترد هذه التوضيحات في الكتاب رقم 03-03-06/1/13 المؤرخ في 16 يناير 2012. وفي الوقت نفسه، يضيف المسؤولون أن المشتري ليس لديه دخل في المحاسبة الضريبية عند الحصول على مثل هذا الخصم.

ولكن يمكنك تغيير سعر الشراء فقط لتلك البضائع الموجودة في مستودع المشتري في وقت الحصول على الخصم، أي للسلع التي لم يتم إلغاء تسجيلها بعد. أو إذا حدث الخصم والبيع في نفس فترة التقرير. في هذه الحالات، لن يترتب على تغيير البيانات الخاصة بسعر الشراء إعداد إقرار ضريبة الدخل المحدث، لأن هذه السلع لم تدخل بعد في جزء "المصروفات". وإذا فعلوا ذلك، فيمكن للشركة تصحيح البيانات دون صعوبة كبيرة قبل إعداد إقرار ضريبة الدخل.

ماذا لو تم استلام الخصم بعد انتهاء فترة التقرير التي تم فيها بيع البضائع "المخفضة"؟ لسوء الحظ، ليس هناك وضوح بشأن هذا الوضع.

فمن ناحية، يبدو أن الشركة مضطرة إلى تقديم تحديث لضريبة الدخل عن فترة بيع البضائع، لأن البيانات الواردة في الإقرار الأولي كانت قبل تخفيض الأسعار. ولكن من ناحية أخرى، لا يتعين على الشركات تقديم إعلان محدث إلا في حالة حدوث أخطاء أو تشويهات. ليس من الصحيح تمامًا القول أنه في وقت شطب تكلفة النفقات، ارتكبت الشركة خطأً أو تحريفًا، لأنها في ذلك الوقت تصرفت بشكل صارم وفقًا للمستندات المتاحة بشأن التكلفة.

وللأسف، لا توجد توضيحات رسمية حديثة تلقي الضوء على هذا الوضع. لا يوجد سوى الخطاب القديم لوزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 مارس 2012 رقم 03-03-06/1/137، والذي يأخذ في الاعتبار الوضع عندما تحصل الشركة على خصم على المواد المشتراة (وليس البضائع)، ويستخدم في الوقت نفسه أسلوب تقييم المواد الأولية والمستلزمات بتكلفة متوسطة. ويوضح المسؤولون أنه عندما يتغير السعر، يجب على المشتري إعادة حساب متوسط ​​تكلفة الأصول المادية المقابلة في المحاسبة الضريبية من فترة الرسملة حتى لحظة الشطب. بتوسيع الاستنتاج الوارد في الرسالة ليشمل الوضع مع شراء البضائع، يمكن الافتراض أن المسؤولين يؤيدون قيام المشتري بتقديم إقرار ضريبة الدخل المحدث.

وفي الوقت نفسه، هناك توضيحات شفهية من بعض المسؤولين في وزارة المالية ترى أنه يمكن للمشتري إدراج مبلغ الخصم في الدخل غير التشغيلي للفترة الحالية، حتى لو كان الخصم بالاتفاق مع المورد يغير مبلغ الخصم. سعر البضاعة الموردة. يمكن العثور على مثل هذه المشاورات في بعض وسائل الإعلام وفي الندوات. هذه الطريقة مناسبة بالتأكيد للشركات. وبالنسبة لبعض الشركات، قد يكون وجود مجموعة كبيرة من المنتجات هو الخيار الوحيد. بعد كل شيء، مع الخصومات المنتظمة على مجموعات مختلفة من السلع، من الصعب جدًا تتبع وحدة المنتج "القديمة" المحددة التي ينطبق عليها الخصم.

بالإضافة إلى كونه مناسبًا، فإن هذا الخيار مربح أيضًا. ففي النهاية، لن تضطر إلى دفع ضريبة إضافية على الإقرار المحدث ودفع غرامات. ومع ذلك، ليس هناك ما يضمن أن المفتشين سيدعمون طريقة المحاسبة هذه أثناء التفتيش. التفسيرات الشفهية من المسؤولين، كما يقولون، "لا يمكن إضافتها إلى هذه القضية".

وبالتالي، فإن كل منظمة، مع الأخذ في الاعتبار المخاطر الحالية، تقرر بشكل مستقل ما يجب القيام به.

نواجه مفهوم "المكافأة" سواء في مجال الحياة اليومية أو في مجال العمل. طبيعة المكافأة واضحة - وهي عبارة عن مزايا إضافية معينة يحصل عليها الشخص في شكل حوافز أو مكافآت أو بدلات. جوهر المكافآت والغرض منها بسيط - التحفيز والتشجيع وجذب الانتباه من أجل تكوين علاقات دائمة واتصالات دائمة وعمليات تجارية وتبادلية. ومع ذلك، في روسيا هناك شيء مثل "المكافأة الرجعية". ما هي المكافأة الرجعية في التداول وكيفية عملها سيتم مناقشتها أدناه.

ما هذا وكيف يعمل

يستخدم هذا المفهوم بشكل رئيسي من قبل الروس في عملية العلاقات التجارية والتبادلية. في مصطلحات التجارة العالمية، التعريف الأكثر استخدامًا هو "الخصم" من الخصم الإنجليزي. في جوهرها، المكافأة القديمة ليست أكثر من مجرد دفعة أو دفعة يتم إجراؤها عن طريق إجراء الاختلافات التالية:

• الدفع النقدي، وهو ما يمثل عائد مبلغ معين من تكلفة عملية الشراء والبيع المكتملة؛
• توفير السلع للاستخدام الكامل مجانا؛
• الخيار - حق العميل، أو طرف ثالث، في الدخول في صفقة لشراء وبيع البضائع خلال فترة زمنية معينة بسعر محدد خصيصًا.

منتجات المكافأة كمكافآت قديمة

إن أبسط أنواع العلاقات التجارية وعلاقات التبادل وأكثرها استخدامًا هو هذا النوع من المكافآت، مثل التوصيل المجاني للبضائع. لكن هذا النوع من العلاقات التجارية يترتب عليه ظهور التزامات ضريبية معينة لضريبة القيمة المضافة على الشركة المصنعة للسلع أو البائع والتزامات ضريبية على إجمالي الدخل بالنسبة للمتلقي.

لتجنب عمليات التدقيق الضريبي والصعوبات التي تنشأ خلالها، عليك اتباع الخطوات التالية:

التسجيل القانوني

المكافأة الرجعية هي، في المقام الأول، علاقة تنشأ بين طرفين بغرض سداد التزامات المكافأة من أحد الطرفين إلى الآخر. ولذلك، فإن حقيقة التسجيل الصحيح قانونا لهذه العلاقات أمر مهم.

في الممارسة القانونية، المكافآت هي المكافآت التي يتم دفعها لطرف ما نتيجة لتقديم خدمات معينة. لتبسيط المحاسبة الضريبية بشكل كبير، سيكون من الأصح عدم ربط مثل هذه المعاملات باتفاقية الشراء والبيع الرئيسية، ولكن إضفاء الطابع الرسمي عليها كاتفاقيات مؤهلة منفصلة.

يمارس

الممارسة هي بالضبط ما يساعدك على فهم ماهية المكافأة القديمة. مثال الاستخدام في التسويق هو الأبسط والأكثر قابلية للفهم. على سبيل المثال، يقوم الطرف الذي حصل على خدمة تسويقية مثل جمع المعلومات أو توزيعها أو إجراء العروض الترويجية أو الترويج بإصدار مكافأة رجعية للطرف الذي قدم هذه الخدمة في شكل تقديم سلع مجانية عند الانتهاء من الإجراء.

عملية حسابية

إذا كانت المكافأة الرجعية ليست أكثر من نسبة مئوية من حجم المنتجات المباعة، فيجب وصف الشروط الأساسية لتوفيرها في اتفاقية الشحن، التي يتم إبرامها بين الطرفين اللذين نشأت بينهما علاقات تجارية وتبادلية. يعد إعداد مثل هذه الاتفاقيات وحساب المكافآت الرجعية عملية كثيفة العمالة إلى حد ما بالنسبة لقسم المحاسبة في المؤسسات، حيث يتم ذكر المعلومات التالية بالضرورة في الاتفاقية:

ممارسة تخفيض السعر في علاقات المكافآت الرجعية

على الرغم من أن المكافأة الرجعية هي علاقة رسمية من الناحية القانونية في شكل اتفاقية موقعة، والتي تحدد سعر البضائع المقدمة لمتلقي المكافأة، في الممارسة العملية هناك حالات عندما يكون سعر البضائع التي تم شحنها وتسليمها بالفعل إلى يمكن مراجعة المتلقي. يحدث هذا عندما يتم إبرام معاملة توفير البضائع خلال الفترة الضريبية، وتقوم الشركة بإجراء خصم لاحق على سعر البضائع التي يتم شحنها بعد الفترة الضريبية. ومع ذلك، قبل استخدام هذا النوع من المكافآت الرجعية، تحتاج إلى فهم تعقيدات تسجيل مثل هذا الخصم في قسم المحاسبة. بالإضافة إلى ذلك، من الأفضل أن تطلب من الأشخاص المطلعين إظهار عينة من المكافأة القديمة، حتى لا تواجه مشاكل.

في المحاسبة، يتم إصدار هذا الخصم الرجعي من خلال فاتورة سلبية. منذ 1 أكتوبر 2011، تم تقنين هذه الحسابات بشكل كامل، وأصبح استخدامها قانونيًا ومسموحًا بموجب القانون. آلية إصدار الخصم بسيطة: أولاً، يقوم بائع البضائع بإصدار فاتورة تعديل. الشرط الرئيسي الثاني هو حقيقة إخطار المستلم بتخفيض السعر، والأدلة الوثائقية على موافقته على تنفيذ هذه العملية. فقط في حالة وجود السببين المذكورين أعلاه، يحق للبائع إصدار خصم رجعي كنوع خاص من المكافآت القديمة.

بشكل عام، تعتبر ممارسة تقديم المكافآت الرجعية في التداول أمرًا بسيطًا وضروريًا، ولكن قبل تطبيقها، من الضروري حشد الدعم والوعي من قسم المحاسبة، لأنه إذا تم استخدام النهج الخاطئ، يمكن أن يؤدي العمل الجيد إلى تبين أن يكون عكس ذلك تماما.