нам на предприятие пришло требование из ИФНС о предоставлении пояснений. В декларации по НДС выявлена ошибка не правильно отражен код ОКТМО. Нам рекомендуют учесть данное положение при заполнении Декларации в будущем. Но и прописывают, что необходимо предоставить пояснения. нужно ли сдавать в данном случае уточненную декларацию и в какой форме написать пояснения.
пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
Неверный код ОКТМО не поименован среди критичных недочетов, из-за которых могут отказать в приеме декларации или расчета по авансовым платежам (п. 28 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н).
В Вашем случае инспекция указывает на ошибку и правомерно просит дать письменные пояснения. Пояснения даете в произвольной форме, где указываете вид декларация, период отчетности и ошибку, которую исправляете (указываете верный ОКТМО).
Уточненку Вы не подаете, так как организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Не Ваш случай.
Обоснование
1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Нужно ли организации представлять письменные пояснения по требованию инспекции, если в требовании не указано, какие именно ошибки и (или) противоречия были выявлены при камеральной проверке
Нет, не нужно.
Требовать от организации письменные пояснения инспекция может только при обнаружении в отчетности ошибок и противоречий. В этом случае инспекция обязана сообщить организации о выявленных неточностях и одновременно может потребовать письменные пояснения к ним. Об этом говорится в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Если инспекция требует представить письменные пояснения без указания на выявленные ошибки и (или) противоречия, то исполнять требование организация не обязана. Оно считается незаконным.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающие правомерность такого вывода (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08 , ФАС Московского округа от 12 января 2010 г. № КА-А40/14809-09 , от 16 июля 2009 г. № КА-А40/6618-09 , Центрального округа от 7 июля 2009 г. № А08-900/2009-16 , Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2009 г. № А19-14101/08 , от 25 мая 2009 г. № А33-15083/08-Ф02-2251/09 , Уральского округа от 2 марта 2009 г. № Ф09-762/09-С3 , от 2 декабря 2008 г. № Ф09-8292/08-С2).
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
В каких случаях организация обязана податьуточненную налоговую декларацию
Занижение налоговой базы
Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений статьи 81 ипункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям , нужноподавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.
Отчетность по НДС сдана, кажется что можно расслабиться... Однако не все бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением - некоторым из них предстоит вносить изменения в отчетность. Обычно это бывает следствием того, что в поданной декларации выявились ошибки, либо документы от контрагента, относящиеся к прошлым периодам, поступили с запозданием.
В этой статье мы рассмотрим случаи, когда чаще всего возникает необходимость прибегнуть к подаче уточненной декларации по НДС, а также о том, как это сделать и избежать возможных санкций.
На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога .
Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.
Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет - тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.
Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.
Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо . Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений. В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога. В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.
Конкретные ситуации
А теперь рассмотрим распространенные ситуации, в которых не избежать представления в налоговую службу уточненной декларации, а также когда без этого можно обойтись.
Неверно указан отчетный период
Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный - необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).
Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.
Лучше поступить следующим образом:
Письменно заявить в налоговую инспекцию о том, что декларацию, поданную с ошибочным кодом периода, следует считать представленной за такой-то период (указав его правильный код).
Чаще всего в ФНС принимают подобные пояснения и считают, что организация отчиталась без нарушений. Но если все-таки штрафные санкции последуют, у организации есть шанс его оспорить - в судебной практике есть примеры, когда арбитры решали такие дела в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).
Поздно поступившие документы
Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года. В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.
Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.
Произошло завышение вычета НДС
Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС - когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет . Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки». Порой такое происходит по вине бухгалтера - например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.
Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок - составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус ».
Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета
Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС. Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.
В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.
Получение исправленного счета-фактуры
Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.
По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.
Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров - они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.
Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете. В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.
Внесение изменений в разделы 8 и 9
Корректировка влияющих на сумму налога данных книги покупок или продаж за прошлый период осуществляется в разделах уточненной декларации 8 и 9 .
Для многих бухгалтеров остается неясным такой момент: надо ли вносить в «уточненку» раздел полностью или достаточно отразить лишь его исправленную часть.
Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, однако на семинарах представители ФНС говорят о корректности и того, и другого способа. Главное при этом - выбрать правильный «признак актуальности » документа, который указывается по строке 001 как самого раздела, а также приложения к нему.
Признак актуальности - параметр, который отражает корректность данных раздела, содержащихся в первичной декларации:
- Если они были верны и не требуют внесения изменений, то здесь следует поставить код «1 ».
- Если раздел содержал некорректные либо неполные данные, то его актуальность помечается кодом «0 », а в его полях указываются верные сведения.
Таким образом, согласно разъяснениям налоговиков, отразить изменения в разделах 8 и 9 уточненной декларации можно двумя путями:
- Первый способ — содержание раздела вносится в декларацию полностью - не только исправленные, но и корректные данные. При этом в графе «признак актуальности » по разделу ставится «0 », а Приложение 1 (дополнительный лист соответствующей книги) не заполняется. Это значит, что весь указанный раздел первичной декларации следует считать неверным, а вместо него использовать данные аналогичного раздела уточненной декларации.
- Второй способ - оформить лишь исправленные данные разделов 8 и/или 9 через Приложение 1 . При этом в признаке актуальности приложения указать «0 », а актуальность самого раздела обозначить кодом «1 ». Такая запись будет означать, что все прочие сведения соответствующего раздела первичной декларации, за исключением тех, которые поданы в составе «уточненки», верны. Рекомендуем использовать именно этот способ, поскольку он соответствует Постановлению Правительства РФ № 1137, согласно которому изменения необходимо вносить через доплисты.
Мы рассмотрели некоторые распространенные ошибки, которые встречаются в Декларациях по НДС. Как видно из статьи, далеко не всегда налогоплательщику необходимо подавать уточненную декларацию, хотя в некоторых случаях сделать это все же придется.
Евгения Пальмина
Случайная ошибка в декларации - это описка или серьезное нарушение? Как правило, мнения фирмы и налоговой инспекции в этом вопросе сильно расходятся. О том, какие нарушения и описки часто встречаются в декларациях по НДС и налогу на прибыль и как можно поступить фирме, если они обнаружены, читайте советы специалистовЧужой ИНН
Ошибка. В декларации по НДС неверно указан номер ИНН или КПП. Например, бухгалтер ошибся в одной цифре и вместо четверки написал единицу. Вышло, что декларация содержит противоречивые сведения: название компании и ОГРН не соответствуют зарегистрированному индивидуальному номеру налогоплательщика.
Наказание. Налоговая инспекция на этом основании может попытаться отказать в возмещении по НДС.
Совет. Судьи же считают, что в этом случае фирма допустила просто описку. Так, например, арбитры московского округа пояснили инспекторам, что право фирмы на возмещение НДС не зависит от требований по заполнению титульного листа налоговой декларации. И, значит, ошибка в ИНН не может служить основанием для отказа в возмещении НДС (постановление ФАС Московского округа от 27 апреля 2005 г. № КА-А40/2938-05).
Пустые графы
Ошибка. Некоторые бухгалтеры забывают переносить данные о суммах налога из расчета в первые листы декларации. К примеру, в декларации по НДС раздел 2.1 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет», заполнен верно. Налог уплачен целиком. Однако в разделе 1.1. «Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» цифры забыли проставить.
Наказание. Налоговая инспекция может попытаться взыскать штраф за «неправомерные действия, направленные на неуплату налога» (п. 1 ст. 122 НК).
Совет. Эту санкцию можно оспорить. Дело в том, что штраф по статье 122 Налогового кодекса назначают именно за неуплату или неполную уплату суммы налога. То есть у фирмы должна возникнуть задолженность перед бюджетом в результате неверного исчисления или других неправомерных действий. В данном случае ошибка в декларации не повлияла ни на расчет налога, ни на размер его уплаты. У фирмы нет задолженности по налогу. И, значит, штраф незаконен. Это подтвердили и судьи Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа в постановлении от 20 июля 2006 г. № А33-1677/06-Ф02-3655/06-С1.
Не тот период
Ошибка. На титульном листе декларации период, за который сдают расчет, случайно указан неверно. Например, в налоговой декларации по НДС за третий квартал 2006 года в клетке «№ квартала или месяца» вместо цифры «3» – написано «2». Получилось, что в октябре фирма подала декларацию за второй квартал.
Наказание. Налоговая инспекция может заявить, что декларация за отчетный период не представлена. И попытаться оштрафовать за ее неподачу (ст. 119 НК).
Совет. Как можно скорее сдайте декларацию с правильно заполненным титульным листом. Обратите внимание: в данном случае речь идет не об ошибке, а о простой описке. И, по мнению некоторых судей, заявления налоговиков о том, что декларация подана фирмой несвоевременно, в данном случае незаконны. Ведь «сдача налоговой декларации в установленный срок с ошибочно указанным налоговым периодом не содержит признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса» (постановление Восточно-Сибирского округа от 14 июня 2005 г. № А19-872/05-52-Ф02-2579/05-С1).
Ставка, да не та
Ошибка. Бухгалтер фирмы верно рассчитал налоговую базу, однако неправильно указал в расчете ставки налога. Например, налог на прибыль распределяют так. В федеральный бюджет налог зачисляют по ставке 6,5 процентов, а в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17,5 процентов (п. 1 ст. 284 НК). Бухгалтер ошибочно в расчете указал, что в федеральный бюджет ставка – 5 процентов, а в бюджеты субъектов – 17 процентов. И, соответственно, неверно рассчитал и уплатил суммы налога на прибыль в федеральный и региональные бюджеты.
Наказание. Уплату налога не в тот бюджет квалифицируют как неуплату налога. За это фирму могут оштрафовать на сумму в 20 процентов от размера недоимки и насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. «Если бухгалтер допустил такую ошибку, – объясняет Юлия Гузь, налоговый консультант Группы компаний «Градиент Альфа», – то придется доплатить налог в соответствующий бюджет и подать уточненную декларацию. Лучше это сделать самостоятельно, тогда штрафа удастся избежать (п. 4 ст. 81 НК. – здесь и далее прим. ред.). Если же ошибку обнаружит налоговый инспектор, то он наверняка попытается оштрафовать фирму. Однако есть ситуации, при которых штраф можно оспорить. Например, у фирмы ранее была переплата в соответствующий бюджет, перекрывающая сумму недоимки. В этом случае задолженности перед бюджетом у организации не возникает. И оштрафовать ее за недоплату налога нельзя (п. 42 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5). Так же нельзя оштрафовать фирму за недоплату авансового платежа (п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71). Если же штрафа избежать не удается, то можно попытаться снизить его сумму. Ведь некоторые арбитры считают, что своевременная уплата налога на прибыль не в тот бюджет может быть обстоятельством, смягчающим ответственность (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2004 г. № А21-3381/ 04-С1).
С пенями по налогу на прибыль дела обстоят так. Платить их не нужно, если фирма доплачивает недоимку по налогу до истечения срока его уплаты. Или при ошибке в распределении ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем. То есть в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса (постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 мая 2005 г. № Ф03-А73/ 05-2/ 1056). В остальных же случаях заплатить пени фирмам придется».
Дорогая описка
Ошибка. Расчет налоговой базы сделан верно. Однако указывая сумму налога, бухгалтер ошибся в одной цифре. Например: вместо «224 444 рубля» указал «22 444 рубля». И, соответственно, заплатил налог в бюджет меньше.
Наказание. В этом случае фирму могут оштрафовать за недоплату налога и насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. Доплатите недостающую сумму налога и пени, и только затем подавайте уточненную декларацию. В этом случае налоговая не должна штрафовать фирму (п. 4 ст. 81 НК). Если же организация сначала подаст уточненку, а налог не доплатит, то инспекция имеет полное право на штраф. И судьи с ней, скорее всего, согласятся, несмотря на явную описку (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2003 г. № Ф04/3277-740/А03-2003).
Осторожно – нулевки!
Ошибка. Фирма не ведет финансово-хозяйственную деятельность. По мнению некоторых бухгалтеров, в этом случае финансовый результат не формируется и объект налогообложения отсутствует. Поэтому налоговые декларации можно не сдавать.
Наказание. Фирму оштрафуют за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК).
Совет. «Применяя обычную систему налогообложения, – поясняет Юлия Гузь, – организация автоматически признается налогоплательщиком по некоторым налогам. Например, по налогу на прибыль, НДС, ЕСН. Отсутствие объекта налогообложения не снимает с фирмы статуса налогоплательщика. И, соответственно, не освобождает ее от обязанности сдавать налоговые декларации. Эту же позицию высказало московское УМНС в письме от 8 января 2003 г. № 11-14/758.
Однако по тем налогам, по которым фирма не считается налогоплательщиком, декларации можно не сдавать. Например, если организация не осуществляет специальное или особое водопользование в соответствии с российским законодательством, то подавать декларацию по водному налогу не надо. Узнать, нужно ли сдавать пустые листы, можно, заглянув в Налоговый кодекс и Инструкцию по заполнению и представлению декларации».
Хитрые У.Е.
Ошибка. По договору стоимость реализуемой продукции указана в условных единицах. Фирма продает товары и включает суммовые разницы в выручку от реализации в бухгалтерском и налоговом учете. «Однако сделать это можно только в бухгалтерском учете, – рассказывает Юлия Гузь. – А для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы учитывают в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250 НК, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК). В декларации по налогу на прибыль данные о суммовых разницах заносят в строку 100 Приложения 1 к листу 02 (положительные) или в строку 200 Приложения 2 к листу 02 (отрицательные)».
Наказание. Если инспектор найдет эту ошибку, то может попробовать оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса. То есть за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Совет. «Если сам налог на прибыль рассчитан правильно, – продолжает Юлия, – то штраф фирме не грозит. Дело в том, что наказание за неправильное заполнение налоговой декларации не установлено. Санкции же по статье 120 Налогового кодекса в данном случае незаконны. Ведь ошибки при заполнении налоговой декларации нельзя рассматривать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Поволжского округа от 27 мая 2003 г. № А06-1344У-13/02)».
Несопоставимые проценты
Ошибка. «Фирма взяла заем в рублях, – говорит Юлия Гузь. – Других займов, полученных на сопоставимых условиях, не было. Для целей налогообложения организация включила в расходы всю сумму процентов. Хотя их предельная величина, которую можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль, ограничена. Она равна ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК)».
Наказание. В этом случае фирма занижает налоговую базу. И, соответственно, недоплачивает налог на прибыль. Если инспектор во время проверки обнаружит эту ошибку, то фирму оштрафуют за недоплату налога на прибыль, насчитают пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. «Доплатите недостающую сумму налога и пени, и затем подавайте уточненную декларацию, – советует Юлия. – В этом случае штрафа не будет (п. 4 ст. 81 НК)». Однако, если фирма планирует взять заем и хочет учесть всю сумму процентов в расходах, то лучше подготовиться заранее. Для этого нужно прописать в учетной политике порядок определения сопоставимости сумм долговых обязательств. И то, что фирма для определения размера процентов, включаемых в затраты, пользуется именно этим порядком. А не ставкой рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,1 раза. Затем получить как минимум два займа от дружественных организаций на сопоставимых условиях. То есть в той же валюте, в том же квартале, под сопоставимые проценты и на сопоставимые суммы, на одинаковый срок, с аналогичным обеспечением. При соблюдении всех перечисленных условий фирма-«должник» сможет включить в расходы всю сумму процентов (более подробно читайте об этом в июльском номере журнала за 2006 год на стр. 84). Деньги от дружественных компаний можно получить на расчетный счет, а через некоторое время перевести их обратно в счет досрочного погашения долга.
«БезРаздельный» учет
Ошибка. «Фирма реализует продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС, – рассказывает Алла Ильина, налоговый консультант компании «BKR-Интерком Аудит». – Чтобы воспользоваться правом не вести раздельный учет, доля расходов фирмы на производство «необлагаемых» товаров должна не превышать 5 процентов от общей величины производственных затрат (п. 4 ст. 170 НК). Однако некоторые бухгалтеры для расчета лимита вместо расходов берут выручку от реализации всей продукции. И рассчитывают от нее долю, которая приходится на необлагаемые НДС товары. И, соответственно, не ведут раздельный учет, если доля выручки необлагаемых товаров меньше пяти процентов от общей суммы выручки».
Наказание. Если фирма не ведет раздельный учет, хотя обязана это делать, то она не имеет право принимать «входной» НДС к вычету (п. 4 ст. 170 НК). Поэтому сумма НДС к уплате в бюджет оказывается заниженной. И фирму могут оштрафовать за недоплату по НДС, насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 122 НК).
Совет. «Если бухгалтер обнаружил у себя в учете подобную ошибку, – продолжает Алла, – то сначала рассчитайте предел правильно. То есть определите долю затрат на необлагаемые товары в общей сумме расходов на производство. Если фирма укладывается в пятипроцентный лимит, то уплачивать разницу по НДС, пени и подавать уточненную декларацию не придется. Однако нужно будет переделать справки бухгалтерии – составить новый верный расчет. В нем зафиксировать долю производственных затрат, приходящихся на необлагаемую НДС продукцию.
Если же расчеты показывают, что фирма не укладывается в пятипроцентный предел, то нужно наладить раздельный учет. Затем доплатить недостающую сумму НДС, пени и подать уточненку. Чтобы не было штрафа, сделать это надо до того, как ошибку обнаружит проверка (п. 4 ст. 81 НК)».
Мена с подвохом
Ошибка. Фирма заключила договор мены. И приняла к вычету НДС с рыночной оценки получаемого имущества. Хотя должна была только пропорционально балансовой стоимости передаваемого ею объекта (п. 2 ст. 172 НК).
Наказание. В этом случае фирма занижает налоговую базу по НДС. Поэтому ее могут оштрафовать за недоплату налога, взыскать с нее недоимку и насчитать пени (п. 2 ст. 57, ст. 75, ст. 122 НК).
Совет. «Если фирма изначально заключила договор мены и допустила эту ошибку, – рассказывает Алла Ильина, – то придется доплачивать НДС, пени и сдавать уточненку. Однако часто бывает такая ситуация. Фирмы поставляют друг другу товары по договорам, которые изначально предусматривают оплату деньгами. А потом решают провести взаимозачет. В этом случае товарообменной операции вроде бы не происходит. И сумма вычета должна определяться по общим правилам. Однако налоговая инспекция может заявить, что при любых неденежных расчетах принимать НДС к вычету можно только пропорционально балансовой стоимости передаваемого имущества. Некоторые судьи эту позицию не поддерживают. И указывают, что при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. И правила пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса в этом случае не применяют (постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2006 г. № Ф09-4902/06-С2). Хотя есть и другие арбитры, которые все же разделяют мнение налоговиков. И считают, что право фирмы на вычет по НДС поставлено в зависимости от способа уплаты налога при приобретении товаров. Если организация рассчитывается не деньгами, то сумму вычета определяют пропорционально балансовой стоимости передаваемого имущества. И этот порядок нужно применять «во всех случаях осуществления расчетов не денежными средствами и независимо от вида заключенных гражданско-правовых сделок» (постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля 2006 г. № А79-10100/2005).
Таким образом, если фирма готова поспорить с налоговой в суде, то по взаимозачетным операциям можно НДС не доплачивать и уточненку не подавать. Если же организация не хочет спорить с налоговой, то НДС лучше доплатить, и уточенную декларацию в инспекцию представить».
С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Налоговые декларации могут предоставляться в ФНС РФ как физическими, так и юридическими лицами. Соответствующие документы во многих случаях характеризуются сложной структурой, и при их составлении возможны ошибки. Рассмотрим то, каким может быть порядок действий налогоплательщика, совершившего ошибку при заполнении декларации по тому или иному налогу.
Ошибка в декларации: правовые последствия
Если в налоговой декларации — ошибка, то какие правовые последствия она может повлечь?
Все зависит от характера данной ошибки. В наибольшей степени критично, если она приводит к занижению налоговой базы, к необоснованному уменьшению налога. Если данная ошибка обнаружена специалистами ФНС при налоговой проверке — на налогоплательщика могут быть наложены штрафные санкции.
Если занижения налоговой базы не происходит — то ошибка в общем случае может не привести к значительным правовым последствиям. Исключение — если ошибки в декларации однозначно не позволяют идентифицировать налогоплательщика. В этом случае документ может быть рассмотрен как не предоставленный, что также предполагает наложение штрафных санкций на налогоплательщика.
В отсутствии ошибок в декларации может быть заинтересован и сам налогоплательщик. Например, если он оформляет крупный налоговый вычет, то может недосчитаться его части — если не задекларирует все доходы корректно.
Если в декларации присутствуют ошибки, которые приводят к неприятным для налогоплательщика правовым последствиям, то ему необходимо подать в территориальное подразделение ФНС по месту прописки уточненную декларацию. То, какой налог уплачивается, принципиального значения не имеет. Механизм корректировки ошибок, в целом, одинаковый для всех типов налогов — уплачиваемых как физическими, так и юридическими лицами.
Изучим специфику подачи уточненного отчетного документа в ФНС.
Подача уточненной декларации в ФНС: нюансы
Уточненная декларация в общем случае составляется по той же форме, что применена при подаче исходной декларации. Например, если человек подал соответствующий отчетный документ в ФНС в 2015 году по установленной форме, то при обнаружении в нем ошибки ему нужно будет направить налоговикам уточненную декларацию по той же форме. Тот факт, что к тому моменту может быть принята новая форма декларации, не имеет значения.
Заполняться уточненная декларация должна точно так же, как и исходная. По содержанию она будет идентична ей во всех компонентах, кроме тех, что подлежат корректировке — то есть, содержащих ошибку.
Однако, если уточненный документ подается в ФНС в целях избежания санкций за занижение налоговой базы — можно применять и текущую форму декларации. Главное — отразить в ней сведения, с одной стороны, не противоречащие тем, что зафиксированы в исходном документе, с другой — отражающие корректировки по блокам с ошибками.
Изучим теперь особенности заполнения рассматриваемого документа.
Заполнение уточненной декларации
Как мы отметили выше, основная часть сведений в уточненной декларации будет повторять те, что отражены в исходном документе — за исключением тех данных, что корректируются. В уточненной декларации обязательно нужно фиксировать номер корректировки. Если соответствующий документ подается в ФНС в первый раз — проставляется цифра 1. Если во второй — цифра 2 и т. д.
Заполнить документ, о котором идет речь, можно как с помощью компьютера, так и вручную. Достаточно удобен сервис, доступный в Личном кабинете на сайте ФНС России. Главное, чтобы те сведения, что не нужно корректировать, остались теми же, что отражены в исходной декларации.
Рекомендуется прикладывать к уточненной декларации прочие документы, которые удостоверяют законность внесения корректировок. Например — пояснительную записку, содержащую разъяснения налогоплательщика касательно цели предоставления рассматриваемого документа.
Заполненную декларацию нужно будет подать в ФНС, а также при необходимости осуществить действия, направленные на преодоление правовых последствий совершения ошибок при заполнении исходного документа.
Отправка декларации и преодоление последствий ошибок
Заполненную уточненную декларацию нужно передать в ФНС. Налогоплательщик может сделать это:
- лично;
- через доверенное лицо;
- по почте (желательно письмом с уведомлением, а также описью документов — особенно, если будут использоваться приложения);
- в электронном виде — в порядке, установленном законодательством о применении электронной подписи и онлайновых ресурсов государственных ведомств.
Если декларация подается в ФНС лично или через доверенное лицо, то человеку, посещающему ведомство, рекомендуется запрашивать у инспекторов копию документа с отметкой о его получении. Аналогично — следует составить сопроводительный документ с описью приложений в двух экземплярах, на одном из которых желательно присутствие соответствующей отметки.
В случае отправки документа по почте заказным письмом факт получения ФНС документов удостоверяется почтовым уведомлением. При задействовании электронных каналов все сведения об отправке документов в режиме онлайн, как правило, фиксируются в используемых интерфейсах.
Законодательством РФ не установлено конкретных сроков подачи уточненной декларации в Налоговую службу. Но желательно сделать это как можно быстрее, лучше всего — до того момента, как ФНС приступит к проведению налоговой проверки по исходной декларации.
В случае, если правовые последствия совершения ошибки при заполнении соответствующего отчетного документа все же наступили — необходимо их преодолеть.
В начале статьи мы отметили, что одним из самых серьезных последствий может быть штраф за необоснованное уменьшение налога. В связи с этим, налогоплательщику, получившему данный штраф, нужно будет заплатить его, а также недостающую сумму налога.
Если уточненную декларацию налогоплательщик успел подать до проверки — штрафа можно избежать. Возможна ситуация, при которой ФНС, обнаружив ошибку, не штрафует налогоплательщика сразу, а предлагает ему в ближайшее время исправить ее.
В этом случае налог должен быть оперативно исчислен в корректной величине и своевременно уплачен. При необходимости за консультацией по исчислению налога с учетом поправок в налоговой отчетности также можно обратиться к специалистам Налоговой службы.
ФНС вправе инициировать взыскания по непогашенным задолженностям налогоплательщика — в порядке, предусмотренном законодательством.
Предположим, что спустя какое-то время после сдачи Налоговой декларации по налогу на физических лиц по форме 3-НФДЛ будет обнаружено (самим налогоплательщиком или ИФНС), что при составлении декларации были допущены ошибки. Или не все данные были отражены в декларации полностью, что повлекло уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в меньшем, чем положено, размере.
У налогоплательщика в таком случае возникает обязанность подать уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Данный подход закреплен в статье 81 НК РФ.
Порядок действий при обнаружении ошибок, неточностей в декларации 3-НДФЛ
Определимся с порядком действий в таком случае:
- Необходимо определить, повлекли ли ошибки или неточности в ранее поданной декларации 3-НДФЛ недоплату налога в бюджет. Если повлекли, то данные в декларации необходимо скорректировать, и представить уточненную декларацию в ИФНС. Если не повлекли – налогоплательщик также имеет право представить уточненную декларацию в ИФНС. Но это именно его право, а не обязанность.
- Необходимо заполнить утоненную декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом следует помнить, что в форму декларации законодателем зачастую вносятся изменения. Поэтому сначала нужно убедиться, что для заполнения выбрана форма декларации, действовавшей именно в том периоде, когда были допущены ошибки или неточности при ее заполнении.
- Далее необходимо представить уточненную декларацию в ИФНС. При необходимости надо приложить к декларации подтверждающие документы.
- Если ошибки или неточности в первоначальной декларации повлекли недоплату НДФЛ в бюджет, необходимо заплатить недоплаченную сумму налога.
Порядок заполнения уточненной декларации 3-НДФЛ
Порядок заполнения уточненной декларации 3-НДФЛ следующий:
- заполнить ИНН налогоплательщика, его фамилию, имя и отчество и период, за который представляется декларация;
- проставить номер корректировки. Если уточненная декларация представляется впервые, нужно проставить «1- -». При необходимости в более поздний период еще раз уточнить декларацию номер корректировки будет уже указываться как «2- -».
- далее заполнить декларацию, указывая верные данные. При этом необходимо действовать так, как будто декларация заполняется впервые, т.е. не дополнять/исправлять ранее представленные данные, а заполнить декларацию полностью верными данными;
- поставить подпись и текущую дату (дату заполнения декларации).
Представление уточненной декларации 3-НДФЛ в ИФНС
Уточненную декларацию представляют в ИФНС с приложением документов, подтверждающих вновь внесенные (исправленные) данные.
По поводу повторного представления документов, которые подавались в ИФНС с первоначальной декларацией, необходимо учесть следующее. Повторно запросить указанные документы в ИФНС могут только в двух случаях:
- в случае утраты ИФНС ранее представленных документов
- в случае если ранее представленные оригиналы были возвращены налогоплательщику, а в ИФНС остались только их копии.
Уточненная налоговая декларация подается по месту жительства налогоплательщика.
Представить уточненную декларацию можно как лично (непосредственно в ИФНС, либо отправив по почте), так и через представителя. У представителя в таком случае должна быть нотариальная доверенность.
В таком случае заполняется два экземпляра декларации, чтобы у налогоплательщика остался один экземпляр с отметкой ИФНС о приеме декларации.
В качестве рекомендации можно посоветовать приложить к декларации пояснительное письмо, в которой объяснить причины, побудившие представить уточненную декларацию и перечислить все прилагаемые документы. Письмо также надо составить в двух экземплярах.
Можно отправить уточненную декларацию и в электронном виде через портал госуслуг либо личный кабинет налогоплательщика.
Оплата налога по уточненной декларации 3-НДФЛ
При подаче уточненной декларации с большей суммой НДФЛ к уплате, нежели было в первоначальной декларации, разницу необходимо заплатить в бюджет. Лучше это сделать не позднее дня представления декларации, чтобы избежать начисления пеней по налогу. Если после представления уточненной декларации платеж не будет совершен, ИФНС выставит требование об уплате налога, пеней и штрафов.
Если платеж по требованию не будет совершен, ИФНС может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога и причитающихся налоговых санкций за счет имущества должника.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1:
Каковы сроки камеральной проверки уточненной декларации по форме 3-НДФЛ?
Если уточненная декларация подана до истечения срока первоначальной камеральной проверки, то первоначальный срок прерывается и начинает течь новый срок камеральной проверки. Если уточненная декларация подана, например, через полгода, срок камеральной проверки устанавливается такой же, как и для первоначальной декларации. Срок камеральной проверки – 3 месяца с даты получения декларации ИФНС.
Вопрос № 2:
Можно ли подать уточненную декларацию 3-НДФЛ в случае признания договора недействительным и возврата дохода, полученного по такому договору?
Да, в таком случае налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию 3-НДФЛ. Одновременно с декларацией необходимо представить документы, подтверждающие признание сделки недействительной и платежные документы, подтверждающие факт возврата полученных по такому договору сумм (доходов).
Вопрос № 3:
Налогоплательщик подал первоначально декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой был заявлен имущественный вычет по приобретенной в браке квартире. Причем сумма доходов у налогоплательщика была меньше, чем положенный по законодательству имущественный вычет. Может ли аналогичную декларацию подать супруг на оставшуюся сумму вычета, если у налогоплательщика в последующих периодах не было доходов, облагаемых НДФЛ?
Да, действующее законодательство позволяет подать декларацию по 3-НДФЛ с имущественным вычетом по одной квартире обоими супругами. В этом случае сумму имущественного вычета, указанную в первоначальной декларации необходимо скорректировать, подав уточненную декларацию. Второму супругу можно будет подать первоначальную декларацию формы 3-НДФЛ, в которой указать имущественный налоговый вычет, равный разнице между законодательно установленной суммой имущественного вычета и суммой имущественного вычета, отраженной в уточненной декларации первого супруга.
Вопрос № 4:
Нужно ли подавать уточненную декларацию 3-НДФЛ в случае указания в ней неверного КБК?
При указании неверного КБК занижения налоговой базы по НДФЛ нет. В данном случае подача уточненной декларации является правом налогоплательщика.
Вопрос № 5:
Была обнаружена ошибка в декларации в части суммы социального вычета на лечение. После сдачи декларации был найден еще один документ, подтверждающий расходы на лечение и ранее не отраженный в декларации 3-НДФЛ. Можно ли подать уточненную декларацию в таком случае?
Да, можно подать уточненную декларацию, отразив сумму по найденному позже документу. При этом необходимо учесть следующее. Сумм налогового социального вычета не должна превышать установленного законодательством лимита и уточненная декларация должна быть подана не позднее трех лет с уплаты налога, по которому был указан первоначальный социальный вычет на лечение.
