1.2 Функции налогов………………………………………………………7

1.3 Прямые и косвенные налоги…………………………………………11

2. Налоговая политика государства……………………………………...22

3. Налоговая система в рыночной экономике…………………………..31

3.1 Сущность, структура и основные принципы налогообложения…..31

Заключение………………………………………………………………..34

Список используемой литературы……………………………………….36

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношении в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения фискальной функций, налоги становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства. Проблемам налогов и современной налоговой системы Российской Федерации уделяется сегодня столь пристальное внимание, так как именно они определяют жизнь современного общества.

Налоговой системе налогообложения сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

В данной контрольной работе я на примере налоговой политики РФ буду рассматривать сущность налогов в условиях рыночной экономики.

1. Налоги в рыночной экономике государства

В настоящее время теория налогов как важнейшая составляющая экономической науки в России начала возрождаться.

Исходя из теории налогов и функций налогов, определяется налоговая политика государства. На практике можно выделить три основные формы налоговой политики. Они встречают не в чистом виде, а в определенных соотношениях друг с другом.

Во-первых, это выраженная фискальная политика, или политика максимальных налогов. Здесь мы имеем тот случай, ког­да государство стремится методом высоких налогов на подоходную часть бюджета и обеспечить превышение доходов над расходами. Подобная политика, как убедительно показал А. Лэффер, чаще всего не достигает поставленных целей. Вместе с тем она имеет и еще более серьезные последствия. Происходит замедление расширенного воспроизводства или вообще возврат к простому воспроизводству. Население оказывает пас­сивное сопротивление данному курсу, и начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение от налогообложения приводит в свою очередь к росту теневой экономики.

В подобной ситуации мы имеем дело с преувеличением роли фискальной функции налогов по сравнению с остaлъными функциями.

Во-вторых, это налоговая политика экономического развития. При этом государство стремится всемерно снижать налоги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. На первый взгляд может показаться, что именно к такой политике следует стремиться. Однако она может иметь не менее тяжкие последствия, а именно: сокращение социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижение, уровня жизни работников бюджетных организаций, включая врачей, учителей и т. д.

Третьей формой следует признать оптимальную налоговую политику. Вот ее-то проведение требует детального научного анализа и осмысления экономической ситуации, прогнозирования последствий любых налоговых изменений, комплексности принятия решений. Для успеха налоговой политики необходимо исследовать прошлое, знать опыт зарубежных развитых стран, применять его, не слепо копируя, а соотнося со специфическими особенностями национальной экономики.

При проведении налоговой политики могут разойтись фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. Налоговая поли­тика должна учитывать как интересы бюджета, так и интересы, широких масс населения. Примирить их вполне возможно. Все заинтересованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе передовых технологий. Также все заинтересованы в решении социальных проблем. Вопрос - в оптимальных соотношениях финансирования народнохозяйственных отраслей, в "прозрачности" доходов и расходов бюджета.

Сформулируем, что представляет собой рыночная система хозяйства. Рыночная экономика - это система организации хо­зяйства страны, основана на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности; на средства производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабо­чей силы их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

В рыночной экономике функционируют и активно взаимодействуют друг с другом три основных специфических рынка. Это рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда и рынок финансовых ресурсов, включающий в себя рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда ценой является заработная плата наемного работника.

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в одно и то же время в качестве потребителей и производителей - на товарном рынке, эмитентов и инвесторов – на финансовом рынке, работодателей – на рынке труда. Граждане выступают в качестве продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей - на товарном рынке, инвесторов -:на финансовом рынке.

Рыночные модели разных стран значительно отличаются друг от друга. Можно выделить две основные модели рыночной экономики: либеральная модель и модель социально ориентированного рынка.

Социально ориентированная модель отличается более вы­сокой степенью государственного регулирования экономики. 3десь значителен государственный сектор, предприниматель­ская деятельность подвержена регламентации, государство га­рантирует определенный уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его низших слоев) в жилье, услугах здра­воохранения, образования и культуры, заботится о занятости трудоспособной его части. Подобная модель функционирует в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции, Норвегии. Близка к ней и система Японии.

Вполне понятно, что либеральная и социально ориентированная модели рынка требуют наличия у государства различных финансовых ресурсов. И налоги в странах со второй моделью, конечно, должны быть выше. Так что понятие «Высокие» или «низкие» налоги – это не абсолютное, а относительное представление. Величина налогов должна соответствовать поставленным государством перед собой задачами.

1.1 Сущность налогов

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

1.2 Функции налогов

1.Фискальная функция (фиск - казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2. Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

Регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

Стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.

4.Контрольная функция

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

Налоги формируют основную часть доходной части государственного и местных бюджетов. Отсюда следует приоритетное внимание любого государства к формированию налоговой системы и налоговой политики. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в госбюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества.

Налог - принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Эти сборы производятся на основе государственного законодательства.

Использование налогов в качестве инструмента централизованного воздействия на экономическое развитие государства имеет длительную историю по мере развития товарно-денежных отношений.

В современных условиях налоги выполняют следующие функции.

Таблица 2 Функции налогов

	Характеристика
Фискальная	формирование ресурсов государства, территорий (штатов, республик) и местных органов власти в целях финансирования расходов. Фискальная функция способствует огосударствлению части национального дохода, созданию материальных основ функционирования государства
Распределительная	перераспределение доходов между государственным и местными бюджетами, распределение налогового бремени между социальными группами
Регулирующая	изменение налоговых ставок, позволяющее целенаправленно влиять на темпы экономического роста, вызывать структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, движение инвестиций, инфляцию, занятость, совокупный платежеспособный спрос
Контрольно-учетная	контроль за использованием экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, за направлениями движения и размерами финансовых потоков
Стимулирующая	снижение налоговых ставок и введение льгот, способствующих созданию предпосылок для повышения деловой активности (увеличение необходимых объемов производства, его обновление, увеличение инвестиций, накоплений, проведение НИОКР, стимулирование отдельных видов бизнеса, привлечение зарубежных инвестиций
Ограничительная	сдерживание развития производства некоторых видов продукции и защита отдельных отраслей путем ограничения импорта товаров.

Принципы, которым должна отвечать налоговая система по А. Смиту, включают нейтральность, справедливость и простоту расчета . Эти принципы не утратили своей значимости до настоящего времени. Рассмотрим подробнее каждый из них.

Таблица 3 Принципы налогообложения и их характеристика

Принцип налогообложения	Характеристика
Нейтральность	обеспечение одинаковых налоговых стандартов для плательщиков. Однако, в странах с переходной экономикой нейтральности практически не существует. Широкая дифференциация налогов и разнообразие льгот дискредитируют общество и подрывают его социально-экономическую стабильность.
Справедливость	возможность равноценного взимания налоговых платежей у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляя интересов каждого плательщика и обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему.
Простота расчета	создание налоговой системы при помощи использования набора таких функциональных инструментов определения облагаемого дохода, как налоговая ставка и величина налога, понятных налогосборщикам и налогоплательщикам .

налогообложение рыночный экономика монетаризм

В странах с федеральным устройством при формировании налоговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам федерации.

Количественно уровень налогового бремени можно представить как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности или суммы налога, оставшейся после уплаты налога, к платежеспособности.

Методы построения и взимания налогов, их элементы определяются соответствующими законодательными актами. Среди элементов налогообложения выделяют следующие:

Таблица 3

Элементы налогообложения

Элементы налогообложения	Характеристика
Субъект налога	плательщик налога, юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложена обязанность платить налог
Носитель налога	лицо, фактически уплачивающее налог. Выделение этого элемента объясняется тем, что налоговое бремя иногда фактически перекладывается с субъекта налога на потребителя продукции через механизм цен (при уплате налога на добавленную стоимость, акциза и др.). Часто субъект и носитель налога совпадают
Объект налога	доход или имущество, с которого начисляется налог (прибыль и доход; стоимость определенных товаров; добавленная стоимость на продукцию, работы, услуги; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, наследование); операции с ценными бумагами и т.д.)
Источник налога	доход субъекта, за счет которого уплачивается налог (прибыль, заработная плата, процент, рента)
Единица обложения	единица измерения с объекта налога (рубли, метры, литры и пр.)
Ставка налога	величина налога на единицу обложения объекта - устанавливается в твердом размере (абсолютная сумма на единицу обложения). Различают предельные, средние, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Предельная налоговая ставка - это доля дополнительного (облагаемого) или приростного дохода, которую приходится выплачивать в виде налога. Средняя налоговая ставка - общая сумма выплачиваемого налога по отношению к общему размеру облагаемого налогом дохода. Это налоговая ставка на весь облагаемый налогом доход. Налоговая ставка считается прогрессивной, если она повышается по мере возрастания дохода; регрессивной, если средняя ставка понижается по мере роста дохода; пропорциональной, если средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода
Методы взимания налогов	а) кадастровый (предполагает использование кадастра (реестра), который содержит перечень типичных объектов (земли, домов и т.д.), классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения; б) изъятие налога до получения владельцем дохода (подоходный налог с физических лиц); в) изъятие налога после получения дохода (налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию, т.е. официальное заявление о полученных доходах, а налоговые органы, исходя от величины объекта обложения и действующих ставок, устанавливают размер налога) .

Рассмотрим наиболее часто применимую классификацию налогов.

Таблица 3

Классификация налогов

Классификатор		Характеристика
Способ взимания		платежи, взимаемые непосредственно с лиц и выплачиваемые с их дохода. Источником таких налогов являются прибыль, дивиденды, проценты, наследство и пр. К прямым налогам относятся: подоходный налог с юридических лиц на прибыль корпорации, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.
Косвенные	выплачиваются опосредованно через цены товаров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, услуги транспорта, сферы обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее удобным способом. Однако косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим повышаются цены и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар, на конечного потребителя. Основные косвенные налоги - это налоги на потребление (НДС, налог с продаж, акцизы), фискальные монопольные налоги и таможенные налоги.
Сфера распространения	Общегосударственные	налоги, поступающие в государственный бюджет и формирующие его на 85 - 90 % (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, большая часть налога на прибыль и доходы).
	налоги, поступающие в местные бюджеты, формирующие его в среднем на 70 % (земельный налог, налог с владельцев строений, часть налога на добавленную стоимость, на доходы и прибыль).
Использование поступивших средств		не имеют конкретного назначения в плане их использования. Они идут на финансирование капитальных и текущих затрат как государственного, так и местного бюджета.
Специфические	предназначены для использования их в строго определенных целях (чрезвычайный налог по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, отчисления в пенсионный фонд и пр.).

Для оценки справедливости и равенства сбора налогов с налогоплательщиков, в странах с рыночной экономикой используется понятие прогрессивности налогообложения, т.е. отношения суммы, взимаемой в виде налога с дохода, к величине дохода. В связи с этим в системе налогообложения выделяют:

• -пропорциональный налог (абсолютная сумма налога пропорциональна доходу работника);
• -регрессивный налог (рост налога в процентном отношении по мере снижения дохода работника);
• -прогрессивный налог (в процентном отношении налог устанавливается тем выше, чем выше доход).

Достаточно большую часть взимаемых налоговых сумм дает подоходное налогообложение. Подоходный налог взимается с физических и юридических лиц, являясь при этом функцией располагаемого дохода, и носит прогрессивный характер. Данным видом налога облагается не весь валовой совокупный доход плательщика из различных источников, а лишь облагаемый доход, полученный после законодательно оговоренных вычетов из него. К вычетам относят:

• -производственные расходы;
• -рекламные расходы;
• -командировочные расходы;
• -транспортные расходы;
• -ряд налоговых льгот.

Подоходный налог с физических лиц - прогрессивный налог, так как налоговая ставка растет по мере роста дохода. Его объект обложения - личный доход граждан, скорректированный с учетом вычетов.

К последним относятся ряд налоговых льгот (пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, пенсии, алименты, льготы, оговоренные в законе), а также индексация необлагаемого минимума. В настоящее время происходит активный переход к прогрессивному налогообложению совокупного дохода граждан, основанный на общем декларировании доходов.

Следует отметить, что налоговые системы развитых стран, построенные с учетом основополагающих принципов, предполагают широкое применение стимулирующих льгот, важнейшими из которых выступают:

• -инвестиционный налоговый кредит;
• -ускоренная амортизация;
• -скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов и ряд других.

Инвестиционный кредит является косвенным финансированием государством капитальных вложений частного предпринимательства посредством освобождения от уплаты налога на время окупаемости капиталозатрат. Он рассчитан на внедрение инноваций, замену устаревшего оборудования и производство конкурентоспособных современных изделий. Сумма льгот вычитается из суммы налога, что уменьшает стоимость вновь закупаемого оборудования.

При ускоренной амортизации государство позволяет списывать амортизацию в размерах, значительно превышающих реальный износ основного капитала, что является своего рода налоговой субсидией предпринимателю. В свою очередь, повышение амортизационных отчислений ускоряет оборот основного капитала.

Налоговая система, построенная с учетом рациональных налоговых ставок и налоговых льгот призвана обеспечить рост производства и налоговой базы, а неоправданное увеличение ставок создает условия для снижения объемов производства и отказа от уплаты налогов .

Таким образом, налогообложение выполняет главным образом фискальную функцию и направлено на расширение поступлений в бюджет. В связи с этим для налоговой системы характерны высокие налоговые ставки и преобладание косвенной формы налогообложения.

Такая ситуация предопределяет необходимость реформирования системы налогообложения, приоритетными направлениями которого являются усиление роли подоходного налогообложения, льготирование определенных видов деятельности и снижение ставок налогов по ведущим видам налогов,.

Государство само по себе не располагает необходимыми финансовыми ресурсами, позволяющими обеспечить гарантии и защиту интересов граждан, правовые и экономические условия для предпринимательской деятельности, содержать государственный аппарат, армию, реализовывать социальную политику и решать иные задачи в рамках основных функций. Поэтому оно обращается за необходимыми средствами к своим гражданам (а также их объединениям), взимая с них налоги. При этом общество добровольно предоставляет необходимые денежные средства, поскольку испытывает насущную потребность в существовании публичной власти, воплощенной в государстве

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА I НАЛОГИ С НАСЕЛЕНИЯ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ 1.1Понятие и сущность налогов, их функции 1.2 Сущность налогов с населения в единой налоговой системе 1.3Пределы налоговой нагрузки 1.4Эффективность и оптимизация налогообложения ГЛАВА II ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ С НАСЕЛЕНИЯ 2.1 Налог на доходы физических лиц 2.2 Налог на имущество физических лиц 2.3 Земельный, транспортный и водный налоги 2.4 Государственная пошлина ГЛАВА III НАЛОГИ С НАСЕЛЕНИЯ, ИХ РОЛЬ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА РОССИИ НА РЫНОЧНЫЕ ОСНОВЫ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ 3.1 Мировой опыт взимания налогов с населения 3.2 Этапы развития налоговой системы России 3.3Современная налоговая система России 3.4 Налоги с населения, их роль в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

В ходе исторического развития была доказана необходимость использования разнообразных видов и форм налогов. Множественность налогов требует их системного использования. Поэтому развитие налогов шло от взимания государством десятков различных налогов к формированию целостной налоговой системы. Основы существующих сегодня в мире национальных систем были заложены в XIX веке.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги позволяют обществу жить. За счет налогов оплачиваются такие важнейшие услуги, как обеспечение национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортная инфраструктура, освещение городов, сохранение памятников исторического наследия, всеобщее образование и здравоохранение, и многое другое.

Обложение людей налогами существовало уже в библейские времена, и было неплохо организовано. Одним из известных тогда налогов была «десятина», это когда десятую часть урожая крестьянин отдавал как оплата за землю, которой он пользовался. Данный налог просуществовал почти до конца 19 века.

Государство само по себе не располагает необходимыми финансовыми ресурсами, позволяющими обеспечить гарантии и защиту интересов граждан, правовые и экономические условия для предпринимательской деятельности, содержать государственный аппарат, армию, реализовывать социальную политику и решать иные задачи в рамках основных функций. Поэтому оно обращается за необходимыми средствами к своим гражданам (а также их объединениям), взимая с них налоги. При этом общество добровольно предоставляет необходимые денежные средства, поскольку испытывает насущную потребность в существовании публичной власти, воплощенной в государстве. Реализация основных функций возлагается обществом на государство, поскольку население не может самостоятельно обеспечить их воплощение, в связи со значительным объемом и необходимостью специального профессионального аппарата управления.

В самом общем виде налог - это платеж, производимый налогоплательщиками для финансового обеспечения основных направлений деятельности государства. Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства.

В Российской Федерации также как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве обобщенным термином - физические лица. Система налогообложения физических лиц претерпела существенное изменение в 1992 г. При сохранении наиболее крупного - подоходного налога были отменены некоторые ранее установленные налоги. Среди них были, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу, сельскохозяйственный налог, налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен новыми налогами.

Тема налогов и налоговой системы актуальна всегда, потому, что применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной по д чиненности, форм собственности и организационно - правовой формы пре д приятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимат е лей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предпр и ятия.

Цель курсовой работы – раскрыть роль налогов с населения, их роль в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования.

Реализация указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных задач:

Рассмотреть понятие и сущность налогов, принципы налогообложения;

Выявить роль налогов в экономической системе общества;

Проанализировать виды налогов с населения;

Рассмотреть мировой опыт взимания налогов с населения;

Проследить эволюцию развития налоговой системы России;

Рассмотреть роль налогов с населения в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования.

ГЛАВА I НАЛОГИ С НАСЕЛЕНИЯ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ

1.1Понятие и сущность налогов, их функции

Статья 75 Конституции Российской Федерации гласит: система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом 1 . Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода.

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса часть 1, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Как отмечают А.С. Нешитой и Я.М.Воскобойников, фискальная функция была присуща налогам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита 2 .

Регулирующая функция – это функция, которая позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц на рынке – спроса и предложения 3 .

Социальная функция налогов, тесно связана с фискальной и регулирующей функциями через условия взимания подоходного и поимущественного налогов. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Налоги в значительной степени влияют на структуру ВВП и первичных доходов государства и субъектов хозяйствования (предприятий, домохозяйств) ВВП страны, произведенный за год или более длительный период времени.

Налоги, пошлины, сборы помогают государству формировать финансовые ресурсы.

А.Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность 4 . Данные принципы актуальны и в настоящее время.

Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Эти принципы учитывались и при формировании новой налоговой системы России.

В Российской Федерации также как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве обобщенным термином - физические лица.

1.2 Сущность налогов с населения в единой налоговой системе

Помимо того, что государство взимает с физических и юридических лиц обязательные платежи (налоги) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п., упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, который способен влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.

Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступления в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпорация, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют все функции, свойственные налогам вообще.

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения – от 25 % до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии 5 .

Изменение соотношения налоговых доходов и ВВП, а также структуры налоговых поступлений объясняется многочисленными новшествами, вносимыми в законодательство и нормативные акты, регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной и нормативной базы налогообложения препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.

На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов.

Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов.

Например, как отмечает Н.И.Малис в своей статье, экономическая ситуация конца 2008-2009 г. предопределила падение основных показателей деятельности налогоплательщиков, влияющих на размер налоговой базы, что негативно повлияло на размеры бюджетных доходов. По сравнению с 2008г. общее количество налоговых с других доходов консолидированного бюджета в 2009 г. упало на 20,9% 6 .

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2009г. получен в том же размере, что и в 2008г., при этом численность занятого в экономике населения сократилась на 2,3 процентного пункта, а среднемесячная номинальная начисленная зарплата увеличилась на 5,1 процентного пункта. Такая статистика, отмечает Н.И.Малис, позволяет судить о том, что задолженность по налогу увеличилась.

1.3Пределы налоговой нагрузки

Налоговая база как отмечают А.С.Нешитой, и Я.М.Воскобойников, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения 7 . Например, налогооблагаемый доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика, разрешенных законодательством налоговых льгот.

В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка.

Однако это имеет место лишь в случае, когда предмет налогообложения непосредственно предопределяет и позволяет применять к себе меру исчисления. Так, налогооблагаемая прибыль может быть непосредственно выражена и исчислена в денежных единицах.

В отличие от прибыли большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета необходимо предварительно избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

Плательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Физические лица исчисляют базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме.

1.4Эффективность и оптимизация налогообложения

Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции 8 . Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает общим (основным) требованиям.

Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не суще ствует прямых показателей, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвен ные макроэкономические показатели.

Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они армируются, поэтому при анализе экономических процессов на макроуровне чрезвычайно трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.

Эффективность в узком смысле — это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются: общий уровень налогообложения, соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц; устойчивость налогового законодательства; роль отдельных видов налогов; дифференциации ставок налогообложения и ее обоснованность; система льгот; характер системы санкций и т.д.

Как отмечают, В.К.Сенчагов и А.И.Архипов, учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики. Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние 9 .

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально-ориентированная- предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Величина налоговых ставок – основной, определяющий параметр при формировании совокупного налогового бремени и бремени конкретного налога. В соответствии со ст.53 Налогового кодекса РФ 10 налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств.

Каков оптимальный уровень налоговой ставки? И существует ли он вообще? Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера, наиболее известного сторонника теории экономики предложения, стремление правительства пополнить казну, увеличивая налоговый пресс, может привести к противоположным результатам. Это и продемонстрировал американский ученый при помощи своей известной кривой.

На рисунке 1 [Приложение1] можно увидеть графическую интерпретацию основной идеи Лаффера. Поступление налогов в госбюджет (Т) откладывается на оси абсцисс, на оси ординат - предельная налоговая ставка (t ). В данном случае предполагается, что речь идет о ставке подоходного налога. По мере роста ставок налога от 0 до 100% доходы государственного бюджета (налоговая выручка) будут вначале расти от 0 до некоего максимального уровня (точки М, соответствующей, допустим, 50% ставке налога), а затем снижаться опять до 0. Мы видим, что стопроцентная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налоговые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто сворачиваться или «уходить в тень».

Лаффер считал, что, если экономика находится, например, в точке К, то сокращение налоговых ставок будет приближать налоговую выручку к уровню точки М, т. е. к максимальному уровню доходов государственного бюджета. Этот результат, по Лафферу, связан с тем, что более низкие налоговые ставки могут повысить стимулы к труду, сбережениям и инвестициям и в целом приведут к расширению налоговой базы. Снижение налоговых ставок, вызывая стимулы к расширению производства и занятости, уменьшит необходимость трансфертных выплат, нэп: мер, пособий по безработице, уменьшится социальная нагрузка на бюджет. Таким образом, если экономика находится в той области кривой Лаффера, которая выше точки М, мероприятия по снижению налоговых ставок приведут к увеличению доходов госбюджета. Повышение же налоговых ставок целесообразно лишь в той области, которая находится ниже точки М, например, в точке L 11 .

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

Налоги, взимаемые только с юридических лиц;

Налоги, взимаемые только с физических лиц;

Налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

Рассмотрим, какие же налоги взимаются с населения.

ГЛАВА II ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ С НАСЕЛЕНИЯ

2.1 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Для физических лиц налог на доходы – это основной налог.

Как отмечает, Н.Ф.Самсонов, налог на доходы физических лиц отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов распоряжение государства 12 . Он представляет собой обязательный безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения.

По форме обложения налог на доходы относится к прямым налогам, т.е. к таким, которые устанавливаются непосредственно на доход (прибыль) конкретных лиц (предприятий) и уплачиваются ими. По органу, устанавливающему и регулирующему взимание, налог на доходы — это федеральный налог. По способам взимания он относится к налогам, взимаемым у источника, т.е. до получения дохода исчисляется и удерживается тем юридическим лицом, которое выплачивает доход субъекту налога. По градации субъект-налогоплательщик налог на доходы физических лиц является подоходным, а по порядку введения — общеобязательным.

Данный налог устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории независимо от бюджета, в который он поступает. В соответствии с бюджетной системой РФ налоговые платежи зачисляют в бюджет различных уровней.

В статье 207 НК РФ определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Как отмечают, А.С.Нешитой и Я.М.Воскобойников, по налогу на доходы физических лиц применяется широкая система вычетов 13 .

В соответствии с действующим с 2001 г. законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, и от дивидендов установлена налоговая ставка 30%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, указанные налоговые вычеты не применяются.

С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ 14 налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета 15 .

Действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным недостаткам можно отнести сложность исчисления налогов, их фискальный характер и плохую собираемость (фактически аккумулируется около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо используется регулирующая и стимулирующая функции налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит их развитие.

2.2 Налог на имущество физических лиц

Кроме того, поскольку в соответствии с НК РФ налог на имущество физическим лиц является местным, представительные органы муниципальных образований должны установить свои нормативно-правовые документы, определяющие возможность введения налога на территории муниципального образования (сельского поселения), а также отдельные элементы налога.

Ст.2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц» гласит: Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6 настоящей статьи 16 .

Из сказанного следует, что определяющим условием взимания налога на имущество физических лиц является возникновение права собственности. Поэтому корректнее было бы определить перечисленное выше имущество предметом налогообложения, тогда как объектом налогообложения считать сам факт нахождения данного имущества в собственности физического лица.

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Однако Закон не определяет точно, какой именно предмет может быть отождествлен со строением, помещением либо сооружением. Это порождает неоднозначные трактовки и в конечном счете приводит к ущемлению прав налогоплательщиков.

Рассматриваемый налог с перечисленных объектов взимается независимо оттого, эксплуатируются они или нет.

Ставки налога на имущество физических лиц установлены ст.3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» (Таблица 1) 17

Таблица 1

Ставки налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, тыс.руб	Ставка налога, %
до 300	до 0,1
от 300 до 500	от 0,1 до 0,3
свыше 500	от 0,3 до 2

Этот налог исчисляется государственной налоговой инспекцией по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения.

Если перечисленные объекты не имеют собственника, либо собственник неизвестен, либо имущество относится к бесхозному, налог на имущество физических лиц не взимается.

Налоговым законодательством предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц 18 .

Некоторые слои населения налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают.

Советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным федеральным законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

2.3 Земельный, транспортный и водный налоги

До принятия гл. 31 НК РФ «Земельный налог» порядок налогообложения земельных участков устанавливался Законом РСФСР от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю».

Налоговый кодекс РФ принципиально изменил подход к налогообложению земельных участков. В настоящее время земельный налог устанавливается гл. 31 НК РФ (введена в действие с 1 января 2005 г.). Так как налог является местным, он вводится в действие и прекращает действовать не только в соответствии с НК РФ, но и с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (этих субъектов).

Фискальное значение земельного налога не слишком велико. Например, в доходах бюджета г. Москвы удельный вес земельного налога составлял 0,2% в 2005 г. и повысился до 0,3% в 2008 г. Вместе с тем поступления земельного налога в абсолютном выражении выросли в 2007 г. на 70%, что обусловлено в большей степени активным взаимодействием налоговых органов и Департамента земельных ресурсов г. Москвы.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Юридические права на земельные участки регламентируются Земельным кодексом РФ (ЗК РФ). Так, в соответствии со ст. 20 ЗК РФ с момента введения его в действие в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам после вступления в действие ЗК РФ земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.

Организации и физические лица не являются налогоплательщиками, если земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или переданы по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются (ст. 389 НК РФ) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база (ст. 390 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок определения налоговой базы и расчета земельного налога отличен для налогоплательщиков — физических лиц и для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей (Таблица 2).

Таблица 2

Особенности определения налоговой базы и расчета земельного налога

Показатель	Налогоплательщики
	физические лица	организации и индивидуальные предприниматели
Порядок определения налоговой базы и расчета налога	Определяют налоговые органы, плательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления	Определяют плательщики самостоятельно

Налоговая база определяется на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем налогоплательщику.

Предусмотрено снижение налоговой базы для некоторых категорий физических лиц в случае представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (ст. 391 НК РФ) 19 . Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении некоторых категорий налогоплательщиков.

Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены налоговые льготы (ст.395 НК РФ – они освобождаются от налогообложения в отношении земельных участков, которые используются определенным образом).

Освобождаются от налогообложения физические лица, относящиеся коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.

Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ 20 . Региональный налог о транспортном налоге вводится в действие на территории субъекта РФ в порядке, предусмотренном г.28 НК РФ, в то же время законодательные органы субъекта РФ самостоятельно определяют:

Ставку налога (в пределах, установленных НК РФ);

Порядок и сроки уплаты налога;

Налоговые льготы и основания для их применения.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Порядок формирования налоговой базы по транспортному налогу установлен ст.359 НК РФ.

Водный налог относится к федеральным налогам. Порядок его исчисления и уплаты регулируется гл.25.2 НК РФ «Водный налог». Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

2.4 Государственная пошлина

Государство является особым субъектом права, обладающим некоторыми исключительными правами. В частности, государство в лице его органов, наделенных специальной компетенцией, может регулировать общественные отношения, возникающие в процессе взаимоотношений хозяйствующих субъектов и граждан с государственными органами, а именно: рассмотрение дел в судах, государственная регистрация, совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния, и т. п. Оформление этих дел производится за плату, которая затем поступает в бюджет в виде государственной пошлины. Механизм исчисления и взимания государственной пошлины регулируется гл. 25 НК РФ.

Государственная пошлина признается сбором. Вместе с тем, как и налоги, она носит столь же обязательный характер и имеет фискальное значение, так как обеспечивает государству определенный доход 21 .

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам, за совершением юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.

Основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Рассмотрим некоторые виды государственной пошлины.

Статья 19. Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» 22 гласит:

Государственная пошлина взимается:

1) за выдачу иностранному гражданину разрешения на временное проживание; за выдачу иностранному гражданину вида на жительство;

2) за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина, а также за внесение в него изменений, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 настоящей статьи;

3) за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников; за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу, если иное не установлено настоящим Федеральным законом;

4) за продление срока временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 настоящей статьи;

5) за регистрацию иностранного гражданина в Российской Федерации по месту жительства или по месту проживания.

Статья 24 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «Об ипотеке (залоге недвижимости)» . За государственную регистрацию договора об ипотеке и ипотеки как ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, включая внесение соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и выдачу документов о государственной регистрации, государственная пошлина уплачивается один раз за все указанные действия в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах 23 .

Статья 10. Государственная пошлина за государственную регистрацию актов гражданского состояния 24 : За государственную регистрацию актов гражданского состояния взимается государственная пошлина, размер и порядок уплаты (освобождения от уплаты) которой определяются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Мы рассмотрели различные виды налогов и сборов с населения. Какую же роль играют налоги в условиях перехода на рыночные основы хозяйствования?

ГЛАВА III НАЛОГИ С НАСЕЛЕНИЯ, ИХ РОЛЬ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА РОССИИ НА РЫНОЧНЫЕ ОСНОВЫ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

3.1 Мировой опыт взимания налогов с населения

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда значительно отличающихся друг от друга. Как отмечают, В.К.Сенчагов и А.И.Архипов, свое особое «национальное лицо» имеют налоговые системы США. Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании 25 . Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него — механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Посредством изменения механизма налогообложения (порядка исчисления того или иного налога) можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения станов наиболее значимых налогов. Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. Последние и устанавливаются на относительно короткий срок — на 2—3 года по истечении которых, льготы перестают действовать автоматически, но могут быть продлены. Серьезная переориентация налоговой системы достигается также при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков, объектов налогообложения и т. д.

В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как эффективный инструмент реализации финансово-экономической политики государств. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально -экономического развития и уровень занятости населения.

Решение этих задач не происходит автоматически путем введения системы налогов. Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

Принцип справедливости (равенства) налогообложения;

Определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, спо соб и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);

Удобство сроков и способов уплаты;

Экономичность (эффективность) налогов, т. е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

Общепризнано, что при всей важности каждого из этих принци пов главным из них является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость — категория, прежде всего, социальная, нравствен но -этическая; в экономике же она является «чужеродным» элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структура зависит от государственного устройства. В так называемых унитарных (единых, слитных) государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные налоги.

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения — от 25 до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:

Шедулярная, или английская, применявшаяся в течение длительного времени в Великобритании (с 1842 по 1973г.) и ряде других стран. При этой системе обложение источника дохода производится не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;

Глобальная — обложение подоходным налогом осуществляется по совокупному доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном используется глобальная система обложения подоходным налогом 26 .

При обложении подоходным налогом применяется необлагаемый минимум, т. е. часть дохода налогоплательщика, не подлежащая обложению налогом. Размер его определяется налоговым законодательством. Подоходный налог в большинстве зарубежных стран был введен в XX столетии (в США — в 1913 г., имперский подоходный налог в Германии — в 1920 г.). Вначале широкие слои населения не являлись плательщиками этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум. В настоящее время подоходный налог «обрушивается» на трудящихся. В США в 1980-х гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн. человек (в 1940 г. — 8 млн.), т. е. почти все самодеятельное население. Такие же процессы превращения подоходного налога в массовый налог имели место и в других экономически развитых странах .

Одна из наиболее ярких тенденций в области прямого налогообложения в западных странах — постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных стран резко сократилась.

Такие же процессы наблюдаются во всех других экономически развитых странах.

Во всех западных странах в 1980-е гг. проводились налоговые реформы, в результате которых были значительно снижены налоговые ставки. Так, в США в результате налоговой реформы 1986-1988 гг. максимальная ставка по налогу на прибыль корпораций снизилась с 46 до 34%. В Великобритании ставка по этому налогу сократилась с 52 до 35%.

Налог на добавленную стоимость действует во всех странах Европейского союза (ЕС), а также в Норвегии, Израиле и многих других. Из ведущих зарубежных стран НДС не применяется в США и Японии. На долю этого налога приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов. Во Франции НДС составляет 80% всех косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта, вывозимые товары освобождаются от НДС.

За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги, основным налогом, поступающим в местные бюджеты, является поимущественный налог, которым облагаются в основном домовладельцы. В федеративных государствах вопрос о доходах бюджетов членов федерации решается по-разному.

3.2 Этапы развития налоговой системы России

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов.

Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца 9 века в период объединения древнерусских племен.

Иван Грозный (1530-1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собирании налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги.

Политическое объединение русских земель относится к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода.

В силу этого финансовая система России в XV - XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 г. «Счетный приказ». Полоняничная подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича стала постоянной (по Уложению 1649 г.) и собиралась ежегодно «со всяких людей».

Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной части бюджета.

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672-1725).

Петр реорганизовал управление финансами. Наряду с реорганизацией центрального управления происходили изменения в земских учреждениях. Доходы государства постоянно росли.

В России при преемниках Петра I финансы начали приходить в расстройство. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующем году на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов.

Политические события в Европе, война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований - «план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772-1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810-1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета.

Через несколько лет после «плана финансов» появился в России первый крупный труд в области налогообложения: «Опыт теории налогов» Николая Тургенева (1818 г.). Книга свидетельствует, что в России хорошо знали работы западных экономистов, практику налогообложения. Имелся и отечественный опыт.

Во второй половине 19 века большое значение приобретают прямые налоги. С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое значение играл налог с недвижимого имущества.

Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония.

В 1917 году закончилась эпоха естественных качественных преобразований налогов.

Новая налоговая система при советской власти сложилась при переходе к нэпу. В ее основе лежал ярко выраженный классовый принцип, который год от года принимал все более жесткие формы. С 30-х годов налоги превращаются в орудие политической борьбы 27 . Налоговая система была заменена административными методами изъятия прибыли, амортизационных отчислений, имущества в государственное пользование, дополняемыми административно-командным распределением финансовых ресурсов по отраслям и территориям.

В 1930 году основным законодательным актом- постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года «О налоговой реформе» были проведены кардинальные преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование.

Доход государства формировался не за счёт налогов, а за счёт прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

Дальнейшая трансформация налогов была связана с Великой Отечественной Войной. Налоги на население существенно возросли, а также были введены новые налоги.

Провозглашались тезисы об отмене подоходного налога с населения и введения системы платежей из прибыли, платы на фонды и нормируемые оборотные средства, помимо налога с оборота. В начале 1960-х годов от уплаты подоходных налогов освобождаются некоторые группы лиц и предприятий, занятых научно-техническим обслуживанием военной промышленности.

Система нормативных платежей предприятий и отчасти граждан в бюджет, сформированная к началу 1970-х годов, явилась прототипом налоговой системы образца 1991 года.

Ориентируясь на западные налоговые системы и объем государственных расходов в 1990 году, Правительство М.С. Горбачева приступило к созданию концепции налоговой системы РСФСР. Эта концепция была модифицирована в1991 году в налоговую систему РФ. Общий состав платежей в бюджет государства, взятый как прототип при формировании структуры налоговой системы на начало 90-х годов. Конец 1980-х годов можно назвать периодом возрождения налоговой системы в России.

После распада СССР в Российской Федерации была установлена новая система налогов и сборов, введенная в действие Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ». Данный закон изменил налоговую систему в стране и включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке».

3.3Современная налоговая система России

Э тап реформирования начался в 1998 г., когда была принята первая или так называемая Общая часть Налогового кодекса Российской Федерации, вступившая в действие с 1 января 1999 г. Эта часть Кодекса регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Принятие части первой Налогового кодекса РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России.

С вступлением в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения в Российской Федерации.

Формирование новой налоговой системы продолжалось затем на протяжении всех последующих лет и до настоящего времени полностью не завершено.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует: различают: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги, а также специальные налоговые режимы.

Следует особо подчеркнуть, что принятие Налогового кодекса РФ не ставило своей целью кардинально перестроить действующую с 1 января 1992 г. в стране налоговую систему. Поэтому в НК РФ сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные налоги и др.), формирующие основу российской налоговой системы. Указанные налоги нашли широкое применение, как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах. Они подтвердили высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики и контролирующие органы.

Принятие Налогового кодекса, прежде всего, способствовало созданию и построению единой в рамках Российской Федерации рациональной и транспорентной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов.

Решение этой задачи обеспечивается за счет установления закрытого перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов. Кодексом вместо ранее определенных федеральным законодательством 46 налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту начала его разработки налогов, сборов и иных обязательных платежей в настоящее время установлено всего 14 налогов и сборов.

Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных обязательных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой.

Изменена структура налогов, направленная на минимизацию налогов и сборов, имеющих целевую направленность.

Важнейшее предназначение Налогового кодекса РФ — обеспечение стабильности налоговой системы, определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период, а также относительно долгосрочной предсказуемости в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и государственными органами налогового контроля.

Принципиальная направленность Налогового кодекса — снижение общего налогового бремени путем его более равномерного распределения на всех налогоплательщиков, продолжение курса на дальнейшее постепенное уменьшение ставок основных федеральных налогов и ослабление фискальной нагрузки на фонд оплаты труда.

Наиболее серьезное влияние на снижение налогового бремени оказало снижение налоговых ставок. Для реализации целей налоговых преобразований Кодексом отменена прогрессивная шкала налогообложения с одновременным существенным снижением единой ставки налога на доходы физических лиц 28 .

Наиболее сложная задача, предстоящая на завершающем этапе, — превращение Налогового кодекса РФ в единый унифицированный документ, исключающий необходимость издания дополнительных нормативных документов в форме разъяснений и пояснений Минфина России.

Кодекс должен также четко разграничить понятия «налоговое планирование» и «налоговая минимизация», в том числе определиться в вопросе о легитимности создания всевозможных схем, позволяющих минимизировать налоговые обязательства налогоплательщика.

Только после решения этих и ряда других важнейших вопросов можно будет говорить о завершении налоговой реформы в Российской Федерации и о построении в нашей стране рациональной, простой и эффективной системы налогообложения. Естественно, что на этом развитие российской налоговой системы не должно останавливаться. Она будет продолжать изменяться и совершенствоваться по мере изменения экономических, социальных и политических условий развития общества.

3.4 Налоги с населения, их роль в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Это значение налоги с населения не утратили и на сегодняшний день, в условиях перехода России на рыночные основы хозяйствования. И тем более актуально это, когда многие предприятия толком не работают, и перешли в частные руки.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

В настоящее время система налогов и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеют 3 уровня: федеральный, региональный и местный.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

До 1 января 2002 г. шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам.

Налог на доходы физических лиц является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. Доля налога в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя около 10%.

Подоходный налог с физических лиц в России действует с 1 января 1992г. (с 1 января 2001г.- налог на доходы физических лиц - НДФЛ). Его плательщики – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход — в России или за ее пределами. Нерезиденты же должны платить налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России.

Налог на имущество физических лиц — это местный налог, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований (для Москвы и Санкт-петербурга, — законодательными органами государственной власти этих городов), но в пределах, предусмотренных законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 203-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налог на имущество полностью зачисляется в бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

В итогах деятельности ФНС за первое полугодие 2011г. отмечается, что сохраняется тенденция роста поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, поступило 4 786 млрд. руб. или на 28% больше, чем за аналогичный период 2010г. Объем собранного НДФЛ составил 885,3млрд. руб. – 11,5% к аналогичному периоду 2010г. Таким образом, динамический ряд за первые шесть месяцев каждого из последних трех лет демонстрирует рост темпа поступления взносов по НДФЛ: с 1% за 6/2009 до 7,3% за 6/2010 и, наконец, упомянутых 11,5% за январь-июнь 2011г… Еще одна позитивная тенденция заключается в наблюдающемся на протяжении 2010 и 2011гг. сокращении налоговой задолженности 29 .

Березин М.Ю. в своей статье отмечает, что в основных направлениях налоговой политики РФ на 2011г. и на плановый период 2012 и 2013гг., подготовленных по поручению Правительства РФ Министерством финансов РФ, планируется продолжить работу над подготовкой организационно-информационной базы для установления в налоговой системе России нового налога – налога на недвижимость 30 .

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах» и в соответствии с Графиком работ по принятию главы Кодекса , регулирующей налогообложение недвижимости, предусматривалось:

Разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (2008 - 2012 годы);

Рассмотрение проекта федерального закона N 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации»;

Разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и других законодательных актов Российской Федерации» (2008 - 2009 годы);

Информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных бюро технической инвентаризации (2008 - 2012 годы);

Определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту федерального закона N 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (2010 год) 31 .

Налог на недвижимость свойственен преобладающему числу налоговых систем зарубежных стран. В России имеются факторы, которые препятствуют для эффективного введения налога на недвижимость, например: недостаточное наполнение Государственного кадастра недвижимости сведениями о недвижимом имуществе, наличие в ряде случаев в системе Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним недостоверных о якобы физическом существовании объекта недвижимости и связанных с ним вещных прав на недвижимость и т.д.

Да, по-моему, такой налог нужен, потому что у богатых столько жилья, а налог они никакой не платят. А малообеспеченным, у которых одна квартира, в которой они проживают, предоставить льготы.

По поводу подоходного налога хочется сказать, что давно надо ввести для богатых более высокий налог, чем ныне существующий 13%. И миллионер платит 13% и тот работник, который получает минимальную заработную плату, например, бюджетник.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, рассмотрев основные вопросы плана данной работы, раскрыв сущность и функции налогов вообще и налогов с физических лиц в частности, показав обобщенную информацию о налогах с населения (их видах, ставках и пр.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации и сопоставления отечественной системы с системами стран с развитой рыночной экономикой, можно сделать следующие выводы.

Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с населения, как подоходный налог с физических лиц, является основной частью дохода федерального бюджета.

В настоящее время основным федеральным законом о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ.

Реализуя экономическую функцию налогов, государство имеет возможность активно вмешиваться в организацию хозяйственной жизни страны, используя при этом не административные, а регулирующие налоговые методы.

Налог на доходы физических лиц отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов распоряжение государства. Он представляет собой обязательный безэквивалентный платеж из личных доходов граждан, поступающий в государственный бюджет для удовлетворения общественных потребностей и выражающий определенные экономические отношения.

В статье 11 НК РФ законодатель определил и понятие «физическое лицо». Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Сформулировав именно подобным образом понятие "физическое лицо", законодатель сумел подчеркнуть, что статус физического лица в налоговых отношениях не зависит ни от гражданства лица, ни от рода деятельности, которую ведет это лицо.

Налог на доходы физических лиц - наиболее значительный и по сумам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». Конкретизирует положения данного Закона Инструкция МНС от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам, за совершением юридически значимых действий. Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.

Наиболее сложная задача, предстоящая на завершающем этапе построения налоговой системы России, — превращение Налогового кодекса РФ в единый унифицированный документ, исключающий необходимость издания дополнительных нормативных документов в форме разъяснений и пояснений Минфина России.

Одной из острейших проблем современной налоговой системы России является масштабное уклонение от уплаты налогов.

Стратегической целью остается введение налога на недвижимость, но это – сложная работа в связи со сложностью правил определения рыночной стоимости.

Таким образом, налоги с населения являются основным источником финансовых ресурсов государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)КонсультантПлюс;

2.Гражданский кодекс РФ КонсультантПлюс;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) КонсультантПлюс;

4. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц» КонсультантПлюс;

5. Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» КонсультантПлюс;

6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) .- 28с.;

7.Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе //Финансы.- 2011.- №4.- С.39-42;

8.Ильюшина О.Налог на имущество физических лиц: актуальные и нерешенные вопросы //Финансовая газета. Региональный выпуск.-2011.- №44;

9.Курс экономической теории /под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. – Киров: АСА, 2006- 832с.;

10.Лермонтов Ю.М.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие, функции, сущность налога и налоговой системы, существующие виды налоговых систем. Особенности налоговой системы Российской Федерации, ее недостатки, основные пути развития и реформы. Сравнение налоговых систем ряда стран с рыночной экономикой.

курсовая работа , добавлен 29.11.2011


Роль налоговой системы в рыночной экономике, ее особенности и недостатки в России на сегодняшнем этапе. Налоговые теории XVII-XIX вв. Экономическая сущность налогообложения. Налоги в общих экономических теориях XX в., кейнсианство и неоклассицизм.

курсовая работа , добавлен 11.05.2014


Определение недвижимого имущества. Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой. Текущее состояние налоговой системы Российской Федерации. Особенности налогообложения недвижимого имущества.

курсовая работа , добавлен 14.01.2015


Роль налога на добавленную стоимость (НДС) в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. Сущность, система исчисления, методы учета и расчета, ставки и документальное оформление НДС в РФ, а также предпосылки и особенности его реформирования.

курсовая работа , добавлен 15.02.2010


Сущность, функции и основные принципы налогообложения. Взгляды теоретиков на роль налогов в экономике. Анализ различных моделей налоговой политики в условиях рыночной экономики. Налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономики.

курсовая работа , добавлен 25.03.2011


Понятие налоговой системы, ее структура и взаимодействие отдельных элементов, принципы ее построения в России. Регулирование рыночной экономики с помощью налоговой системы в рыночной экономике, современное состояние и направления совершенствования.

курсовая работа , добавлен 10.01.2014


Налоговая система РФ, её сущность, принципы построения, виды налогов и сборов. Особенности налогообложения в Канаде и США: сравнительная характеристика налоговых систем, возможность использования опыта в реформировании российской налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 30.11.2010


Сущность, основные функции, принципы и классификация налогообложения. Роль налогов в формировании доходов государства. Налоговая система в странах с развитой рыночной экономикой. Тенденции и перспективы развития налоговой системы в развитых странах.

курсовая работа , добавлен 18.09.2013

Уральский социально - экономический институт.

Академия труда и социальных отношений.КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА По дисциплине: Налоги и налогообложение.Тема: Сущность налогов в условиях рыночной экономики.Выполнила: Меньшикова М.В.Сᴨȇциальность: Финансы и кредит.Группа: ФЗ 303Рецензент: Васенева Н.Д.Челябинск 2008Содержание 1. - В в е д е н и е -2. Налоги в экономической системе государства3. Сущность и функции налогов4. Налоговая политика государства5. - З а к л ю ч е н и е -6.Список используемой литературы - В в е д е н и е - Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми ᴨȇрвыми общественными потребностями.Налоги являются необходимым звеном экономических отношении в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения фискальной функций, налоги становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

В данной контрольной работе я на примере налоговой политики Р.Ф. буду рассматривать сущность налогов в условиях рыночной экономики.

Налоги в экономической системе государства

В настоящее время теория налогов как важнейшая составляющая экономической науки в России начала возрождаться.

Исходя из теории налогов и функций налогов, определяется налоговая политика государства. На практике можно выделить три основные формы налоговой политики. Они встречают не в чистом виде, а в определенных соотношениях друг с другом.

Во-ᴨȇрвых, это выраженная фискальная политика, или политика максимальных налогов. Здесь мы имеем тот случай, ког-да государство стремится методом высоких налогов на подоходную часть бюджета и обесᴨȇчить превышение доходов над расходами. Подобная политика, как убедительно показал А. Лэффер, чаще всего не достигает поставленных целей. Вместе с тем она имеет и еще более серьезные последствия. Происходит замедление расширенного воспроизводства или вообще возврат к простому воспроизводству. Население оказывает пас-сивное сопротивление данному курсу, и начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклонение от налогообложения приводит в свою очередь к росту теневой экономики.

В подобной ситуации мы имеем дело с преувеличением роли фискальной функции налогов по сравнению с остaлъными функциями.

Во-вторых, это налоговая политика экономического развития. При этом государство стремится всемерно снижать налоги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. На ᴨȇрвый взгляд может показаться, что именно к такой политике следует стремиться. Однако она может иметь не менее тяжкие последствия, а именно: сокращение социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижение, уровня жизни работников бюджетных организаций, включая врачей, учителей и т. д.

Третьей формой следует признать оптимальную налоговую политику. Вот ее-то проведение требует детального научного анализа и осмысления экономической ситуации, прогнозирования последствий любых налоговых изменений, комплексности принятия решений. Для усᴨȇха налоговой политики необходимо исследовать прошлое, знать опыт зарубежных развитых стран, применять его, не слепо копируя, а соотнося со сᴨȇцифическими особенностями национальной экономики.

При проведении налоговой политики могут разойтись фискальные интересы государственных органов и налогоплательщиков. Как достичь гармонизации интересов? Налоговая поли-тика должна учитывать как интересы бюджета, так и интересы, широких масс населения. Примирить их вполне возможно. Все заинтересованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе ᴨȇредовых технологий. Также все заинтересованы в решении социальных проблем. Вопрос - в оптимальных соотношениях финансирования народнохозяйственных отраслей, в "прозрачности" доходов и расходов бюджета.

Сформулируем, что представляет собой рыночная система хозяйства. Рыночная экономика - это система организации хо-зяйства страны, основана на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности; на средства производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабо-чей силы их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

В рыночной экономике функционируют и активно взаимодействуют друг с другом три основных сᴨȇцифических рынка. Это рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда и рынок финансовых ресурсов, включающий в себя рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда ценой является заработная плата наемного работника.

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в одно и то же время в качестве потребителей и производителей - на товарном рынке, эмитентов и инвесторов - на финансовом рынке, работодателей - на рынке труда. Граждане выступают в качестве продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей - на товарном рынке, инвесторов -:на финансовом рынке.

Рыночные модели разных стран значительно отличаются друг от друга. Можно выделить две основные модели рыночной экономики: либеральная модель и модель социально ориентированного рынка.

Либеральная модель основана на незначительном вмеша-тельстве государства в хозяйственную жизнь и социальные процессы. Действует минимум предприятий государственного сектора, обесᴨȇчивается максимальная свобода хозяйствую-щим субъектам, государство принимает минимальное участие в решении социальных проблем, заботясь о беднейших слоях населения, регулирование носит монетарный характер и ограничивается преимущественно макроэкономикой. Либеральная модель действует в США, Канаде, близки к ней системы Англии и. Франции.

Надо отметить, что Многое из сказанного о либеральной модели относится скорее к Прошлому ᴨȇречисленных стран. В настоящее время они двигаются в сторону второй модели.

Социально ориентированная модель отличается более вы-сокой стеᴨȇнью государственного регулирования экономики. 3десь значителен государственный сектор, предприниматель-ская деятельность подвержена регламентации, государство га-рантирует определенный уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его низших слоев) в жилье, услугах здра-воохранения, образования и культуры, заботится о занятости трудоспособной его части. Подобная модель функционирует в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции, Норвегии. Близка к ней и система Японии.

Вполне понятно, что либеральная и социально ориентированная модели рынка требуют наличия у государства различных финансовых ресурсов. И налоги в странах со второй моделью, конечно, должны быть выше. Так что понятие «Высокие» или «низкие» налоги - это не абсолютное, а относительное представление. Величина налогов должна соответствовать поставленным государством ᴨȇред собой задачами.

Сущность и функции налогов

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или ᴨȇрераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе ᴨȇрераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, сᴨȇцифической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из котоҏыҳ проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Функции налогов

1.Фискальная функция (фиск - казна), т.е. обесᴨȇчение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2. Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и ᴨȇрераспределение национального дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник ᴨȇрераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обесᴨȇчивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обесᴨȇчения насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

Регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

Стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обесᴨȇчивается через систему материальных и финансовых санкций.

4.Контрольная функция

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из котоҏыҳ являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.Экономическая обоснованность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4.Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом ᴨȇриод налогообложения.

5.Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7.Простота, доступность и ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8.Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей комᴨȇтенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

Налоговая политика государства Эффективное использование налогов и решение социально-экономических проблем невозможно без четко обоснован-ной государственной налоговой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным и политическими условиям.В экономической литературе нередко понятие налоговой политики рассматривается однобоко, сугубо с фискальных позиций.В России в конце XIX - начале XX в. была обоснована налоговая политика и в соответствии с ней сформирована налоговая система, способствовавшая пополнению бюджета и экономиче-скому росту. Немаловажная роль в этом принадлежала серь-езной теоретической проработке основополагающих вопросов налогообложения.При обосновании налоговой политики необходимо руковод-ствоваться не только фискальными требованиями. Так, еще С.Ю. Витте подчеркивал, что "государство, обладая правом отчуждать в свою пользу посредством налогов некоторую долю имущества частных лиц, должно руководствоваться в своей налоговой политике определенными эстетическими и экономическими началами; в противном случае, отягощая население несправедливыми непосильными сборами, оно подрывало бы самый смысл и разумное основание своего существования".При формировании налоговой политики следует четко определить границы налогообложения. Многовековая история развития налогов убедительно показывает, что налогообложение имеет пределы. Вопрос поиска критической точки налогообложения занимает умы политиков и ученых на протяжении многих столетий.Рассматривая пределы обложения, И.И. Янжул подчеркивал, что, с одной стороны, "предел обложения лежит в размерах потребностей государства, для покрытия котоҏыҳ налоги устанавливаются; с другой - он заключается в имущественной способности подданных удовлетворять этим потребностям сво-ими пожертвованиями…Между этими двумя границами обло-жения -потребностями государства и имущественной способ-ностью граждан - и вращаются все налоговые вопросы; борьба этих двух начал в финансовой истории налагает даже особый отᴨȇчаток на всю жизнь народа".Основополaгaющим принципом при определении границ налогooбложения должен быть принцип способности физических и юридических лиц оcyществлять налоговый платеж. Задача определения границ налогообложения осложняется наличием множества факторов, от котоҏыҳ зависит тяжесть налогового бремени. В отдельных странах делаются попытки ограничить налоговое бремя законодательными актами.Немало важное значение в налоговой политике имеет понятие справедливости. Принцип спpaведливости в налогообложении - понятие относительное, изменяющееся по мере развития производственных сил, культypы, исторических традиций и т.д. Учение о справедливости в налогообложении ищет ответы на два вопроса: кто должен платить налоги и как достигнуть уравнительности?Относительно ᴨȇрвого вопроса большинство ученых придерживается мнения, что должен действовать принцип всеобщности налогообложения. Вместе с тем высказывается мнение о том, что малые доходы должны быть освобождены от налогов. Многие экономисты считают, что необходимо освобождать от налога доход, который обесᴨȇчивает условия, необходимые для пол- ноценной жизни. В разные годы в разных странах величина дохода, освобождаемого от налога, различна.При обосновании налоговой политики очень важно сопо-ставление налогового бремени. попытки сравнивать налоговое бремя отдельных стран делаются начиная с XIX в. это сравнение произвести довольно трудно, поскольку различна покупатель-ная способность денег, нелегко суммировать государственные и местные налоги, сложно классифицировать доходы и расходы, учитывать различие в составе населения.Разные ученые выдвигали различные подходы к обосно-ванию налогового бремени. Предлагалось определять его как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности. Некоторые экономисты считали, что предпочтительнее сравнивать суммы дохода, остающиеся после уплаты налогов. В настоящее время практически все пришли к единому мнению, что наиболее достоверную картину, позволяющую сопоставлять отдельные страны, дает доля налогов в ВВП.В поисках оптимальной схемы налогообложения ученые с помощью эмпирических методов пытались найти предельные ставки налогов, выше котоҏыҳ предприниматели теряют стимул к производству. Широкую известность приобрела кривая Лэффера, названная по имени американского экономиста А. Лэффер.Генезис налоговой политики России конца XIX-начала XX в. наиболее полно раскрыл С.Ю. Витте. При формировании налоговой политики он исключительно важную роль отводил обоснованию налогового бремени. Правом устанавливать налоги государство должно пользоваться очень разумно и осторожно, в противном случае высокое налоговое бремя может стать тормозом развития производства, привести к обнищанию населения.Современная российская налоговая система по уровню тяжести налогового бремени далека от совершенства. Сравнения её с зарубежными показателями некорректны, т.к. слишком велико различие в уровнях и структуре доходов населения.Витте был последователем представителей классической экономической теории, прежде всего А. Cмитa. Поддерживая основополагающие положения налогообложения - всеобщность, равномерность, удешевление издержек взимания налогов, взимание их в наиболее удобное время для налогоплательщиков, сформулированные А. Смитом, он развил их и обосновал новые важные принципы учетом экономических реалий времени, отмечая, что налоговая система должна отличаться продуктивностью и эластичностью, т, е. быть способной доставить государству значительные и неизменно прогрессирующие ре-сурсы. Именно налоговая система, удовлетворяющая этим тре-бованиям, способна обесᴨȇчить ресурсами постоянно растущие государственные потребности. Важно отметить, что идеальной налоговой системы нет, и можно вести речь лишь о том, как налоговая система приближается к удовлетворению этих требований.Не потеряли актуальности рассуждения Витте по общим проблемам теории обложения. В частности, рассматривая объект или источник налога, он подчеркивал, что"капитальная часть имущества должна быть по возможности освобождаема от обложения, т. к: всякий ущерб в размерах капитала ослабляет производительную деятельность страны. Покрывать государственные расходы из народного капитала было бы равносильно тому, как если бы частное лицо, не удовлетворяясь полученным дoхoдoм, стало бы растрачивать свое имущество. Итак, объектом или источником налога должен служить преимущественно народный доход".Витте был сторонником прогрессивного налогообложения остро критиковал пропорциональное обложение дoxoдов за несправедливое неравномерное обложение, подчеркивал, что обременение налогом неимущей части населения ведет часто к накоплению недоимки, которая и служит показателем неудовлетворительности оснований налоговой системы или способов её применения.В качестве преимуществ прогрессивного обложения Витте выделял большую продуктивность налоговой системы, достигаемую без обременения несостоятельной части населения, а так же отмечал, что крупные доходы и имущества «обладают, прогрессивною экономическою силою накопления богатства".Проблема приоритета пропорциональных или пpогрессив-ных налогов все еще остается актуальной. И сегодня продолжается острая дискуссия на эту тему.Страны с экономикой ᴨȇреходного ᴨȇриода, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, заново формировали налоговую политику, механизм её реализации и соответствующую налоговую систему. Очевидно, что это весьма длительный процесс, как подчеркивал.В странах с нерыночной экономикой ᴨȇреход к новым условиям хозяйствования сопровождался существенными изменениями сложившихся налоговых систем. Это, прежде всего, относится к отмене налогов с оборота, других неналоговых, изъятий. Ключевым требованием является создание принципиально новых налоговых ведомств. Важнейшая задача - создание правовой законодательной основы налогообложения.В России в начале 90-х гг. прошлого века стало очевидным, что необходимы радикальные преобразования во всех сферах хозяйственной жизни. Естественно, что эти преобразования были невозможны без формирования и отладки соответству-ющей налоговой системы. К сожалению, новейшая история становления налоговой системы не обошлось без ошибок из за посᴨȇшности принятия отдельных решений. Налоговые преобразования зачастую осуществлялись методом проб и ошибок без учета исторического опыта прошлых лет, без должного критического анализа зарубежного опыта, без учета конкретных экономических реалий ᴨȇреходного ᴨȇриода. Нередко при принятии чисто экономических решений превалировали политических эмоций.Налоговая политика и налоговая система формировалась в жарких дискуссиях по основополагающим методологическим принципам. Важнейшим из них являлись дискуссии по налогообложению доходов предприятий, введению НДС, о платежах за использование природных ресурсов, дифференциации подоходного налога с граждан. Серьезно усложняли экономическую деятельность предприятий бесконечные поправки в налоговое законодательство и нормативные акты по порядку изъятия налогов, применению ставок налогов и отдельных льгот.Содержание налоговой политики во многом определяется -принятой концепцией развития налогов. Она призвана обесᴨȇчить приток инвестиций, способствовать экономическому росту, гармонизации взаимоотношений государства и налогоплательщиков, выравниванию налогового бремени по отдельным эко-номическим регионам и социальным группам. Многие недо-статки в системе российских налогов обусловлены отсутствием. долговременной концепции развития налоговой системы.Мероприятия, осуществляемые в налоговой сфере, должны быть четко увязаны с политикой государства в области доходов и цен. Особенно тесно взаимосвязаны между собой налоги и цены. Рассматривая взаимосвязь налогов и цен, следует раз-личать их существенные отличия: в условиях плановой системы хозяйствования и экономики ᴨȇреходного ᴨȇриода. В условиях плановой адмиʜᴎϲтративной системы управления взаимосвязь цен и налогов наблюдалась, прежде всего, в процессах распреде-ления и ᴨȇрераспределения чистого дохода. Государство жестко планировало в структуре цены налог с оборота и различного рода отчисления из прибыли. В странах с рыночной экономикой и с экономикой ᴨȇреходного ᴨȇриода взаимосвязи между ценами и налогами предопределяются не только в процессе производства, но и условиями реализации, в зависимости от эластичности спроса и предложения, Именно соотношения спроса и предложения во многом устанавливают распределение налогового бремени между изготовителями и потребителями. Практика изменения цен и налогов многим странам свидетельствует, что рост цен на такие товарные группы, как, алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, весьма незначительно снижает их потребление. Как следствие, общей тенденцией развития налоговых систем является установление высоких акцизов по указанным товарным группам.Между тем было ошибочным возлагать главную роль в расширении налогового бремени только на рынок. В действительности государство при принятии конкретных решений по введению тех или иных налогов обязано учитывать последствия их установления на структуру и уровень цен.Главной целью налоговой политики является обесᴨȇчение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесᴨȇребойное пополнение бюджетных доходов основа экономического повышения блaгостояния населения, укрепления обороноспособнocти, решения экологических и других насущных проблем общества. Немаловажное значение имеет осуществление при помощи налогов распределительных и ᴨȇрераспределительных процессов, особенно между центром и регионами.Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм необходимо рассматривать на макро- и микроуровнях.На макроуровне налоговый механизм включает в себя прогнозирование; регулирование, контроль. Налоговое прогнозирование служит основой для разработки социально-экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный ᴨȇриод. Именно налоговый прогноз позво-ляет обосновать с учетом объективных экономических условий объемы налоговых доходов на разных уровнях. Без надежного инструментария прогнозирования нельзя выработать эффективную налоговую и бюджетную политику страны. В ходе налогового прогнозирования возможно обоснование предложений по использованию конкретных налогов, их ставок, льгот по их применению.В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами Федерации, субъектами Федерации и районами, городами и муниципальными образованиями. Особенно много проблем возникает в распределении налоговых доходов между центром и субъектами Федерации.Особое место в налоговом механизме принадлежит, контролю. Налоговый контроль призван обесᴨȇчить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Важной задачей налогового контроля является создание условий, препятствующих уклонению налогоплательщика от уплаты налога. Чтобы налоговый,контроль был эффективным,требуется соответству-ющая нормативно-правовая среда, т. е. необходимо создание земельного кадастра, кадастра недвижимости, полного реестра налогоплательщиков.Основные формы и методы налогового контроля опреде-лены НК РФ. Одна из главных форм контроля - налоговая проверка.Следует особо подчеркнуть, что все звенья налогового меха-низма тесно взаимосвязаны. При недостаточной отладке одно-го звена становятся мало продуктивными и другие звенья. Так, ошибки в налоговом прогнозировании приводят к появлению дис-пропорций в соотношениях доходов бюджетов разных уровней.На микроуровне важным компонентом налогового механиз-ма является налоговое планирование, призванное обесᴨȇчить оптимизацию налоговых платежей предприятия. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых плате-жей побуждает предприятие выявлять финансовые резервы с целью более эффективного их использования. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с элементами налогового механизма на макроуровне, т.к. управление налогами организации - налогоплательщики осуществляют в макроэкономической среде. Сᴨȇцифическим объектом налогового планирования выступают экономические отношения налогоплательщиков с государством, возникающее в процессе формирования доходов бюджета и материализующиеся в налоговых платежах.С учетом конкретной социально-экономической ситуации государство может либо вносить частичные изменения в налоговую систему, либо кардинально менять ее, т. е. осуществлять налоговую реформу. В связи с распадом СССР, ᴨȇреходом к рыночным отношениям для современной России важнейшей задачей было формирование налоговой системы. Основы нынешней налоговой системы во многом были заложены в начале 90~x гг. прошлого столетия. Однако решение таких крупных задач, как снижение налогового бремени, упрощения налоговой системы, повышение уровня адмиʜᴎϲтрирования, создание равных ус-ловий для налогоплательщиков с целью обесᴨȇчения условий для достижения высоких темпов экономического роста, было возможно лишь при проведении налоговой реформы. В ходе ее осуществления в 2000-2004 гг. были решены многие налоговые проблемы отменена основная часть так называемых налогов с оборота, введена единая ставка налога на доходы физических лиц (одна из самых низких в мире), введен единый социальный налог с регрессивной шкалой при его начислении, существенно снижена ставка налога на прибыль.Исключительно важнyю роль в отладке налогового механизма играет правовое обесᴨȇчение. Налоговый механизм России регламентируется многими законодательными нормами, изложенными в Конституции РФ, Гражданском кодексе РФ, Таможенном, Водном, Земельном и других кодексах и норма-тивных актах. Основным нормополагающим актом становится Налоговый кодекс РФ, который призван гармонизировать взаимоотношения государства и налогоплательщиков, обесᴨȇчивать стабильность налоговой системы, единообразное толкование конкретных налоговых ситуаций. - З а к л ю ч е н и е - Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.Библиография 1. Сокуренко «Налоги и налоговые отчисления в РФ», М., 2002г.2. Русакова И.Г. «Налоги и налогообложение», М.,2004 г.3. Налоговый кодекс РФ.4. Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“.5. Уваров С.А. «Все налоги России» комментарий, М., 2003г.