Дебиторская задолженность равнозначна выведенным из оборота предприятия денежным средствам. С одной стороны, они «имеют место быть» и входят в состав активов хозяйствующего субъекта, а с другой - их невозможно использовать в текущей деятельности. Ситуация усугубляется, когда в сумме этой задолженности есть безнадёжная. Для того чтобы она не оказывала отрицательного влияния на финансовое положение, её надо списать и сократить тем самым налогооблагаемую прибыль.

Что такое безнадёжная дебиторская задолженность?

В качестве безнадёжной или нереальной к взысканию задолженности понимается дебиторская задолженность, возникшая по одному из следующих оснований (статья 266 НК РФ):

1. Завершение срока исковой давности (подробнее - в статье 196 ГК РФ).
2. Аннулирование обязательств в связи с невозможностью исполнения (см. статью 416 ГК РФ).
3. Наличие акта органа власти (см. статью 417 ГК РФ).
4. (подробнее - в статье 419 ГК РФ).
5. Невозможность взыскания задолженности, подтверждённая постановлением, выданным приставом-исполнителем при возвращении взыскателю-кредитору исполнительных документов, в связи с тем, что:
   • нельзя определить место нахождения задолжавшего или его имущества либо найти информацию о наличии у него вкладов и ценностей в финансовых организациях;
   • у задолжавшего нет имущества, на которое может быть наложено взыскание, а все предпринятые приставами-исполнителями поиски этого имущества не дали положительных результатов.

Завершение срока исковой давности

Вышеназванный срок - это время, даваемое законодательством лицу для защиты нарушенных прав. Он ограничен тремя годами, однако, в отдельных, особо указанных в законах, случаях может быть и другим. Например, в отношении перевозок грузов - один год (согласно статье 797 ГК РФ).

Этот срок может быть прерван и начат заново в случае, если задолжавший предпримет действия, указывающие на признание им задолженности. Например:

• напишет письмо с обязательством погасить задолженность;
• выплатит часть долга или штрафные санкции за просрочку;
• подпишет акт сверки задолженности либо соглашение по её реструктуризации;
• попросит передвинуть срок и другие.

Кроме этого, течение искового срока может быть приостановлено в связи с обстоятельством непреодолимой силы, службой задолжавшего в Вооружённых Силах РФ, из-за моратория исполнения обязательств, установленного Правительством РФ, и в других случаях, указанных в статье 202 ГК РФ.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Порядок аннулирования обязательства в связи с невозможностью выполнения

В данном случае задолженность не может быть погашена по причинам, за которые никто не отвечает:

• форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы),
• смерть задолжавшего (если задолженность связана с его личностью и не может быть унаследована).

Наличие актов органа власти

Под ними понимаются нормативные правовые документы государственных и муниципальных органов. Но если задолжавший совершил неправомерные действия (или бездействовал), и это вызвало необходимость издания акта, исключающего возможность исполнения обязательства, то это обязательство не считается прекращённым, а задолженность нельзя признавать как безнадёжную.

Примером может служить отзыв лицензии из-за неправомерных действий её обладателя. Этот факт не снимает ответственности бывшего лицензиата за невыполнение обязательств и наращивание долгов. Однако если его вина в отзыве лицензии отсутствует, долг является безнадёжным.

Ликвидация юридического лица

Под ликвидацией понимается прекращение деятельности одного юридического лица без возложения его прав и обязанностей на другое лицо.

Фактом признания ликвидации и точкой отсчёта для списания долгов является дата исключения задолжавшего из ЕГРЮЛ - единого государственного реестра юридических лиц.

Завершение исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга

Возврат кредитору исполнительного листа по взысканию задолженности не снимает обязанности должника погасить свои долги.

Если эта задолженность будет списана кредитором как безнадёжная, после её возврата должником она должна быть отражена в составе доходов.

Способы списания долгов

Исходя из смысла статьи 265 Налогового кодекса, списание безнадёжной дебиторской задолженности можно осуществить двумя способами:

1. За счёт суммы резерва по сомнительным долгам (далее также - резерва сомнительных долгов).
2. За счёт внереализационных расходов в составе убытков . Если сформирован резерв по сомнительным долгам, то на убытки списывается часть задолженности, превышающая резерв.

При этом необходимо подготовить три документа:

• Акт инвентаризации расчётов с дебиторами (форма №ИНВ-17). смотрите в предыдущей статье.
• Справка бухгалтера с обоснованием факта списания.
• Приказ руководителя юридического лица о проведении списания дебиторской задолженности.

Списание за счёт внереализационных расходов

Рассмотрим наиболее частую причину списания - завершение срока давности.

Порядок действий и отражения процедуры следующий.

Основные процедуры

Обнаружение спорных моментов

Следует проверить, имеется ли «особенная» задолженность, при доказательстве законности списания которой могут возникнуть некоторые споры с контрольными органами:

• возврат ИФНС излишне уплаченного налога, если организация пропустила трёхлетний срок оформления его возврата;
• долги, полученные по договорам уступки права требования (покупка просроченных долгов);
• долги по дивидендам;
• долги по членским взносам.

Если имеются сомнения в обоснованности списания такой задолженности, лучше её не учитывать в составе безнадёжной.

Необходимо проверить, имеются ли встречные долги перед задолжавшим контрагентом. Минфин РФ письмом от 4 октября 2011 года №03-03-06/1/620 установил такой порядок, согласно которому списать можно только ту часть, которая превышает «кредиторку» перед тем же контрагентом. Однако в НК РФ отсутствуют ограничения по списанию дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской.

Арбитражные суды встают на сторону организации, считая зачёт встречных требований её правом, а не обязанностью. Вопрос остаётся спорным.

Какие счета используются?

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Здесь она «хранится» пять лет (согласно Положению по ведению бухучёта и отчётности). Это срок даётся на проверку, если ситуация у должника изменится, и «дебиторку» можно будет взыскать.

Проводки следующие:

Такие же проводки делаются, если списывается часть «дебиторки», в случае недостаточности резерва сомнительных долгов.

При погашении должником списанной задолженности делаются следующие проводки:

Резерв по сомнительным долгам

Что в него входит для целей налогообложения?

Этот резерв создаётся только налогоплательщиками, применяющими обычную (не упрощённую) систему налогообложения.

Он формируется на основе сомнительных долгов, а списываются за счёт резерва - безнадёжные. Эти понятия не являются тождественными.

Сомнительными в налогообложении являются ничем не обеспеченные долги, связанные с продажей товаров, проведением работ, предоставлением и оказанием услуг и не погашенные в срок, указанный в договоре (статья 266 Налогового кодекса).

Согласно разъяснениям Минфина РФ в резерв не включается задолженность:

• поставщиков по возврату аванса или по поставке товаров (работ, услуг) после получения предоплаты;
• заёмщиков по выплате займа или процентов;
• по уплате штрафных санкций в связи с нарушением договора.

Формирование резерва в налоговом учёте

Порядок создания резерва таков:

• Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности , оформив результаты актом № ИНВ-17.
• Выбрать долги с давностью просрочки более 90 и 45-90 дней (включительно).
• Суммировать выбранные долги . При этом задолженность более 90 дней учитывается в резерве полностью, а с давностью 45-90 дней - с коэффициентом 0,5 (только половина суммы задолженности каждого контрагента). Встречная кредиторская задолженность во внимание не принимается.
• Сопоставить полученную сумму долгов с выручкой отчётного периода - сумма резерва должна быть меньше или равна 10% объёма выручки без НДС.
• Размер перечислений в резерв отражается во внереализационных расходах.

Неиспользованный резерв можно перенести на будущий налоговый период. В связи с этим создаваемый ежеквартально резерв должен корректироваться на сумму его оставшейся части за предыдущий квартал.

Сначала определяется текущая сумма резерва с учётом лимита в 10% от выручки. Затем она сравнивается с неиспользованной частью резерва за предыдущий квартал. Если текущий резерв меньше оставшегося, разность относится на внереализационные доходы. Если больше - на внереализационные расходы.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Проводки такие:

Формирование резерва в бухгалтерском учёте

В бухучёте, согласно Положению по бухгалтерскому учёту и отчётности, разъяснениям Минфина России, сомнительными могут быть признаны любые долги, которые с высокой вероятностью частично или в полном объёме не будут оплачены должником. Основанием признания долга сомнительным может быть нарушение сроков оплаты либо просто сведения о том, что у должника имеются финансовые проблемы.

Резерв создаётся следующим образом:

1. Определяется и закрепляется в учётной политике порядок формирования и использования резерва.
2. При обнаружении сомнительного долга рассчитывается сумма отчислений в резерв. Это можно сделать тремя способами:
   • интервальным, то есть в процентах от объёма долга;
   • экспертным, то есть в объёме предполагаемого сомнительного долга (какая сумма вероятнее всего не будет погашена);
   • статистическим - по средней доле сомнительных долгов в «дебиторке» за несколько последних лет.

Посмотрите пошаговый порядок списания дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия:

Таков, вкратце, порядок определения и учёта нереальных для взыскания долгов. Особо следует отметить, что списание безнадёжной задолженности - это не только бухгалтерские проводки, но и кропотливая юридическая работа по их выявлению и попытке взыскания, а, в крайнем случае - по отстаиванию законности отражения их в расходах организации. Всё это требует наличия штата юристов или привлечения сторонних консультантов.

С проблемой списания безнадежных долгов сталкивается практически каждый налогоплательщик. Немало по данной тематике и разъяснений со стороны контролирующих органов. Однако наличие арбитражной практики дает основание полагать, что налогоплательщики и налоговые органы по-разному трактуют основания для списания дебиторской задолженности и момент признания безнадежных долгов в налоговом учете.

Понятие безнадежных долгов

Отметим, что в налоговом законодательстве используются понятия «сомнительная задолженность» и «безнадежная задолженность», которые не являются тождественными.

Определение безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию) в целях налогового учета содержится в п. 2 ст. 266 НК РФ. Так, безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

Истек установленный срок исковой давности;

В соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2.10.07 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

Невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

У должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Представители финансового ведомства прокомментировали отдельные моменты касательно учета безнадежных долгов в ситуации, когда юридическое лицо исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ). В письме Минфина России от 24.07.15 г. № 03-01-10/42792 финансисты напомнили, что в соответствии со ст. 64.2 ГК РФ, вступившей в силу с 1.09.2014 г. (Федеральный закон от 5.05.14 г. № 99-ФЗ), считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

При этом исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). Таким образом, долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность перед налогоплательщиком, могут быть признаны безнадежными в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ.

Однако до 1.09.2014 г. многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства сводились к тому, что исключение должника из ЕГРЮЛ не является его ликвидацией и такое основание списания дебиторской задолженности не предусмотрено п. 2 ст. 266 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.13 г. № 03-03-06/1/5556, от 11.12.12 г. № 03-03-06/1/649, от 7.07.08 г. № 03-03-06/1/309).

Следует отметить, что на практике налоговые органы отказывали налогоплательщикам в праве признания в налоговом учете безнадежной дебиторской задолженности на основании факта исключения организации-дебитора налогоплательщика из ЕГРЮЛ.

При рассмотрении подобных споров судьями отклоняются доводы налоговых инспекций о том, что исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием, чтобы считать организацию ликвидированной, а поэтому отсутствуют основания для признания долга безнадежным ко взысканию. В решении арбитражного суда Пермского края от 27.05.15 г. № А50-2576/2015 судьями акцентировано внимание на то, что согласно части 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Следовательно, с данного момента организация не имеет правоспособности, т.е. утрачивается возможность предъявления к ней каких-либо требований. Кроме того, из положений части 4 ст. 21.1 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» следует, что законодатель исключению юридического лица из ЕГРЮЛ придает такой же смысл и последствия, как и при ликвидации организации. Поэтому доводы инспекции о том, что налогоплательщик не принял мер для погашения задолженности, обоснованно отклонены судом, поскольку налоговое законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания.

Рассмотрим понятие «сомнительная задолженность». В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В общем случае при возникновении сомнительной задолженности, связанной с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик, применяющий метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать в налоговом учете согласно приведенному в п. 3 ст. 266 НК РФ алгоритму. В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.03.13 г. № 13598/12 отмечено, что глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав сомнительного резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется перед должником.

Созданный резерв по сомнительным долгам направляется налогоплательщиком на покрытие убытков от безнадежных долгов, учтенных в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 266 НК РФ. Таким образом, как только сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежных долгов, последние списываются за счет созданного резерва, а не признаются убытками на основании п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Порядок признания безнадежных долгов

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального ко взысканию.

Спорным вопросом является момент признания внереализационных расходов в виде безнадежных долгов. Дело в том, что существует общий порядок признания расходов при методе начисления. Так, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 15.06.10 г. № 1574/10 и от 15.07.10 г. № 2833/10 разъяснил, что указанная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность.

На практике это означает, что подлежит признанию в расходах именно в период истечения срока исковой давности.

Опираясь на решение Высшего суда, арбитражные суды также исходят из того, что положения ст. 252 и ст. 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (постановления ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 2.07.15 г. № А40-102126/2014).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. В соответствии с указанным Положением дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

Исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ.

Следовательно, названная норма НК РФ не наделяет налогоплательщика правом на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.15 г. № А67-6309/2014).

Таким образом, безнадежные долги подлежат учету в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в период наступления первого из предусмотренных ст. 266 НК РФ оснований.

И не имеет никакого значения тот факт, что организация поздно провела инвентаризацию и несвоевременно выявила безнадежную задолженность, срок исковой давности по которой истек в предыдущих налоговых периодах.

Вместе с тем нельзя не отметить и наличие противоположной арбитражной практики. В постановлении ФАС Московского округа от 31.07.13 г. № А40-156729/12-116-278 судьи пришли к выводу, что налоговое законодательство не запрещает списывать безнадежную дебиторскую задолженность в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен.

Для признания убытков в виде сумм безнадежных долгов необходимо наличие документов, подтверждающих существование безнадежного долга. В случае, если компания не представила первичные учетные документы по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, налоговые органы вправе исключить данные суммы из состава внереализационных расходов (постановление ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014).

Как документально оформить списание безнадежных долгов для безболезненного признания убытков в налоговом учете?

В целях исчисления налога на прибыль безнадежные долги можно признавать в качестве расходов только при наличии документов, примерный перечень которых мы уже приводили. Судебная практика также свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (постановление ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014).

Таким образом, для списания дебиторской задолженности необходимо иметь документы, подтверждающие возникновение данной задолженности, а также подтверждающие истечение срока исковой давности (Определение арбитражного суда Свердловской области от 14.08.15 г. № А60-27406/2015).

На практике встречаются случаи, когда налогоплательщик осуществляет списание безнадежной дебиторской задолженности на основании бухгалтерской справки, не имея больше никаких документов. Но одной лишь бухгалтерской справки будет недостаточно для подтверждения списанной дебиторской задолженности. Так, суд поддержал позицию налогового органа по исключению расходов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поскольку первичные документы, на основании которых организация определила сумму просроченной дебиторской задолженности, не представлены. При этом бухгалтерские справки к таковым документам не относятся (Определение арбитражного суда Тверской области от 17.03.15 г. № А66-18300/2014, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.15 г. № А55-18535/2014, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.15 г. № А66-15812/2013).

25.07.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

При ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
• организация-должник ликвидирована;
• организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
• судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:

• актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
• приказом руководителя.

Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):

• если организация не создает резерв по сомнительным долгам, - включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
• если организация создает резерв по сомнительным долгам, - списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, т.е. нереальной ко взысканию, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным:

• покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
• поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);
• заемщика по возврату займа и уплате процентов.

Еще по теме:

Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК. Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.

Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.

Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:

• Налоговом кодексе РФ;
• Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
• Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.

Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63. При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.

Как списать дебиторскую задолженность

Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:

• истечение срока исковой давности;
• иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:

• невозможность исполнить обязательство по не зависящим от воли сторон причинам согласно ст. 416 ГК (стихийные бедствия, теракты, военные действия и т.п.;
• издание акта государственного органа (ст. 417 ГК);
• ликвидация организации-должника или смерть должника — физического лица (ст. 418-419 ГК) и пр.

Невозможность взыскания может быть также подтверждена актом судебного пристава о прекращении исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Как списать дебиторскую задолженность – проводки

Факт образования дебиторской задолженности должен подтверждаться документально. Сумма задолженности отражается в акте, составленном по результатам инвентаризации. К акту прилагаются документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Для списания задолженности издается приказ (распоряжение) руководителя организации (п.77 Положения по ведению бухучета).

Как списать просроченную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной? Сумма такой задолженности списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам. Данная операция отражается в бухучете следующими проводками:

• Д 63, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности за счет резерва;
• Д 91-2, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности при недостаточности средств сформированного резерва (отражается разница).

От нарушений договорных обязательств со стороны контрагентов не застрахована ни одна организация. Штрафные санкции, предусмотренные контрактами, не пугают недобросовестных партнеров и клиентов, если они не могут или не хотят выполнять условия соглашения. И даже суд не всегда помогает восстановить справедливость и вернуть предприятию долги, суммы которых «висят» на балансе фирмы, безосновательно увеличивая ее налогооблагаемую прибыль. Проводки по списанию дебиторской задолженности можно совершить только в том случае, если она признана «безнадежной».

Какая «дебиторка» подлежит списанию

Образование невозвратной «дебиторки» – настоящая «головная боль» бухгалтерии и собственников предприятия. Мало того, что организация недополучила свои «кровные», она еще вынуждена включать сумму задолженности в расчет чистой прибыли и оплачивать налоги исходя из завышенных показателей. Таким образом, дефолтные долги искажают картину финансового состояния, и фирма-кредитор заинтересована в скорейшем их списании. Но сделать это можно только после того, как исчерпаны все законные способы взыскать с дебитора задолженность.

Долги признаются безнадежными по следующим основаниям:

1. Срок исковой давности по задолженности истек. Согласно ст. 196 ГК РФ он составляет 3 года, при условии, что за этот период организация не обращалась в суд, а должник не производил никаких действий, подтверждающих признание долга. О признании претензий дебитором свидетельствуют любые, даже копеечные, платежи по имеющейся задолженности, подписанные акты сверки, письменные ответы и т.д. С момента совершения какого-либо из этих действий срок исковой давности начинает отсчитываться заново.
2. Получить долг не представляется возможным по объективным причинам: предприятие-должник уже не существует, признано банкротом и его активов не достаточно для выплат кредиторам в процессе ликвидации. Обосновать нереальность взыскания необходимо документально: выпиской из ЕГРЮЛ о закрытии дебитора, судебным решением о ликвидации, уведомлением о нехватке имущества фирмы для удовлетворения всех требований и другими официальными бумагами.

Подготовка к списанию задолженности

Порядок списания безнадежной задолженности регламентирован Положением по ведению бухучета (приложение к Приказу Минфина №34н от 29.07.1998 г.). По каждому долгу проводки осуществляются отдельно: нельзя списать сразу всю «дебиторку» одной суммой. Все должники и причитающиеся к взысканию с них суммы должны систематически выявляться и вноситься в специальный реестр по результатам инвентаризации.

Инвентаризация задолженности выполняется по распоряжению руководителя организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством: закон о бухучете (№402-ФЗ) предписывает проводить ее в обязательном порядке перед подготовкой годовой отчетности. Предприятия, создающие резервы сомнительных долгов (РСД), делают инвентаризацию поквартально, и на основании данных о дебиторской задолженности на конец отчетного периода рассчитывают сумму резервных отчислений (НК РФ, ст. 266, п.4).

Если клиент не проходил по реестрам сомнительных платежей, а затем по спискам клиентов с задержкой до 90 дней и свыше, проводки по списанию просроченной дебиторской задолженности обязательно вызовут вопросы у налоговых органов. Для них перевод такого долга на убытки будет считаться необоснованным, что грозит в дальнейшем доначислением налогов и наказанием в виде штрафов и пени.

Акт инвентаризации и документы, подтверждающие безнадежность долга, дают основания для списания «дебиторки» с баланса компании. Бухгалтерия делает это по письменному распоряжению руководителя. Все бумаги, связанные с возникновением задолженности, ее сопровождением и списанием подлежат хранению в течение 5 лет с момента выведения за баланс.

Типовые проводки по списанию безнадежных долгов

Какие проводки по списанию «дебиторок» нужно сделать бухгалтерии, зависит от того, формирует ли организация РСД. Если да:

1. Кредит 62, 60, 70, 71, 73, 76 (расчеты с контрагентами) – Дебет 63 (РСД).
2. Дебет 007 (убыток по задолженности неплатежеспособных дебиторов).

В случае, когда организация резервировала средства по данному долгу не на всю сумму, покрытие за счет РСД возможно только частично. Остаток будет включаться в состав внереализационных расходов по Дт91.2. Туда же списываются «дебиторки», если резерва не создавалось.

Несколько слов о счете 007. Это забалансовый счет, на котором учитываются безнадежные долги с подробной аналитикой: кто дебитор, сколько, когда и на каком основании списано. Если есть шанс однажды вернуть потерянные деньги (по решению суда, с улучшением материального положения клиента), счет 007 дает возможность это сделать: проводкой Кт91.1 (внереализационные доходы) – Дт51 (расчетный счет фирмы), затем – списанием суммы оплаченного долга с 007.

Списание дебиторской задолженности и налоговый учет

Для упрощения работы с «дебиторкой» в налоговом и бухучете, рекомендуется установить единообразие в учетной политике фирмы: если организация формирует резервы сомнительных долгов в целях налогообложения, то же нужно делать и в отношении бухгалтерии. В этом случае списание безнадежных задолженностей будет происходить по одним принципам: через РСД, а при его отсутствии - через внереализационные расходы (ст. 265-266 НК РФ).

Отнесение долгов неплатежеспособных контрагентов на убыток фирмы приводит к изменению базы налога на прибыль и трудностям с начислением НДС.

Для налогового учета злостных неплательщиков у кредитора важно, кем является дебитор: покупателем или поставщиком. Первый вариант предполагает, что списание долга за реализованные товары (услуги) сопровождается налогом на добавленную стоимость, если он не был начислен в момент отгрузки.

Если недобросовестность проявил продавец, не поставивший оплаченный товар, возникшая у покупателя «дебиторка» также может стать невозвратной. Здесь проблема с НДС решается просто: обязанности по его уплате у кредитора не возникает. Но и предъявить к вычету налог, включенный в аванс продавцу, он не может. Тогда НДС вместе с остальной суммой долга превращается в безнадежную задолженность.

Затруднения у бухгалтеров вызывает такой вопрос: если задолженность списана, нужно ли начислять НДС в случае возврата долга в дальнейшем? Поскольку этот налог уже был учтен либо в момент отгрузки, либо при списании, повторно этого делать не надо. Зато у кредитора возникает другая обязанность: оплатить налог на прибыль, так как полученный им долг становится внереализационным доходом.

Учет НДС при списании невозвратного долга покупателя

В налоговом учете списание дебиторской задолженности дополняется проводкой по НДС: Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС). При наличии резерва сомнительных платежей все долги в нем относятся к внереализационным расходам, по которым не оплачивается НДС до окончания отчетного периода. В конце квартала нужно сравнить зарезервированную сумму с размером безнадежной задолженности, зафиксированной актом инвентаризации. Разница в цифрах в пользу РСД означает, что не все недополученные от контрагентов платежи являются невозвратными, и с них нужно уплатить НДС. Если дефолтные долги, признанные нереальными к взысканию, превышают резервный фонд, переплата вычитается из налогооблагаемой суммы на основании акта сверки.

В отсутствии резервов эту процедуру придется проводить ежемесячно, но при желании организация вправе не списывать просроченные «дебиторки», пока по ним не истечет период исковой давности. Однако когда это произойдет, выводить убытки за баланс нужно срочно, в том же месяце, так как переносить дальше их нельзя.

Что касается последних изменений в налоговом учете долговых обязательств – письмом Минфина №03-07-15/6333 от 04.03.2014 г. штрафные санкции за просроченные платежи выведены из-под налогообложения элементов ценообразования. Это значит, что по ним можно делать в 2015 году списание дебиторской задолженности проводками по бухгалтерии. Вопрос признания всей суммы «дебиторки» не облагаемой налогами обсуждается на уровне правительственных экспертов, но пока введение такого положения считается преждевременным и нецелесообразным.

Также существует проблема списания безнадежных долгов для тех предприятий, которые перешли с общего на специальные налоговые режимы, если «дебиторка» у них образовалась в период применения ОСНО. Налоговый Кодекс не освещает такие ситуации, и бухгалтерам приходится обращаться за разъяснениями к инспекторам ИФНС.

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в . В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями ():

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (