Давайте разберем, что же мы имеем после отчетной кампании за 1 квартал 2017года. Все сдали 6-НДФЛ и по взносам и только вздохнули с облегчением, как из налоговой посыпались требования о предоставлении пояснений.

Контрольные соотношения

А теперь по порядку. Контрольные соотношения 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам ФНС опубликовала в письме от 13.03.2017г. № БС-4-11/4371. Если в двух словах, то налоговики сравнивают Сумму дохода (строка 020) минус Сумма начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025) Раздела 1 в 6-НДФЛ и Сумму выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица (строку 030 графы 1 подраздела 1.1 раздела 1) расчета по страховым взносам .

Напомним, что с 1 января 2017 года все обособленные подразделения, начисляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, самостоятельно рассчитывают и уплачивают страховые взносы, а также представляют в ИФНС расчеты по ним.

Подача пояснений

Сумма начисленного дохода в 6- НДФЛ (стр. 020, Раздела 1) и Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица в расчете по страховым взносам (стр. 30 графы 1 подр. 1.1 Раздела 1) не могут быть равны никак. Ведь в расчете указываются и пособия до 1,5 лет, и до 3-х лет, больничные, вознаграждения по различного рода договорам, которые не облагаются страховыми взносами, а в 6-НДФЛ - те, которые облагаются НДФЛ.

По этим расхождениям расчет по страховым взносам будет принят, но ИФНС может потребовать пояснения. Чего не следует избегать. Пояснения надо предоставить в течение 5 рабочих дней (п.3 ст. 88 НК РФ) в электронном виде, либо в течении 10 рабочих дней, если отчет сдавали на

Пример пояснения в ИФНС

Когда нужна уточненка

сообщает, что в случае, если в РСВ сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Раздел1) не соответствуют сведениям об исчисленных взносах по каждому застрахованному лицу (Раздел 3) и если инспекция нашла недостоверные персональные данные, такой расчет будет считаться непредставленным, о чем будет направлено соответствующее уведомление.

В этом случае необходимо подать «уточненку». Для срока подачи «уточненки» по расчету страховых взносов в 2017 действует общий порядок представления сведений по данной форме — до 30-го числа месяца, наступающего за периодом расчета (ст. 423 НК РФ).

Необходимость уточняющей информации не продлевает этот срок . Согласно статье 119 НК РФ штраф за несвоевременную сдачу расчета составит 5% от всей суммы задолженности по РСВ 2017. Штраф начисляется за каждый полный и неполный месяц непредставления сведений со дня, когда требовалось сдать расчет в ИФНС.

Законом нормируется минимальная и максимальная величина штрафа. Так, минимальный штраф составляет 1000 рублей, максимальный — 30% от всей задолженности.

Какие контрольные соотношения расчета по страховым взносам в 2017 году? Можно ли по ним проверять расчет? Подробности – в данном материале.

Новый бланк

Сразу скажем, что новый расчет достаточно объемный. В форме титульный лист и три раздела. Первый раздел предназначен для данных о начисленных взносах. Второй раздел заполняют не все компании, а только крестьянские и фермерские хозяйства. Третий раздел – для персонифицированных сведений о застрахованных лицах.

Точки проверки

Заполняя расчет по страховым взносам в 2017 году, бухгалтер должен быть уверен, что он содержит полные и достоверные сведения о доходах, начисленных и уплаченных страховых взносах, о применяемых тарифах и т.д. Ведь в случае обнаружения в расчете ошибок налоговая инспекция может привлечь страхователи к ответственности. Более того, если вы представите расчет вовремя, но в нем будут расхождения между совокупной суммой страховых взносов и суммой взносов по каждому сотруднику, расчет будет считаться непредставленным (абз. 2 и 3 пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса РФ). Поэтому имеет смысл проверить, как строки и графы расчета по страховым взносам соотносятся между собой.

Более того, заметим, что расчет по страховым взносам должен соотноситься с расчетом 6-НДФЛ. Формула сообщения такая:

ст. 020 р. 1 6НДФЛ – ст. 025 р.1 6НДФЛ >= ст. 050 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 СВ
Сумма начисленного дохода налогоплательщика, за исключением сумм начисленного дохода на дивиденды >= суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц.

Все контрольные соотношения расчета по страховым взносам на 2017 год определены в Письме ФНС от 13 марта 2017 г. № БС-4-11/4371). По ним будут проверять отчет налоговые инспекторы. Всего для данного отчета предусмотрено 313 контрольных точек. контрольные соотношения РСВ на 2017 год.

Читайте также Транспортный налог за 2017 год: сроки уплаты

Результаты проверки

Если вы заполните расчет по страховым взносам правильно, то его примет ИФНС. Но если же контрольные соотношения соблюдаться не будут, то возможны ошибки. Поэтому и имеет смысл проверять некоторые строки на соответствие.

Используемые сокращения

Чтобы было проще разобраться с новыми контрольными соотношениями расчета по страховым взносам в 2017 году опирайтесь на используемые сокращения, а именно:

Сокращенное название документов
Сокращение	Полное название
СВ	Расчет по страховым взносам (КНД 1151111). Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551 «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме»
6НДФЛ	Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (КНД 1151099) Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в электронной форме»
КРСБ НА	карточка расчетов с бюджетом плательщика страховых взносов

Общие сокращения
АО	Арифметическая ошибка
РФ	Российская Федерация
НК РФ	Налоговый кодекс Российской Федерации
НА	Налоговый агент
НО	Налоговый орган
ОПС	Обязательное пенсионное страхование
ОМС	Обязательное медицинское страхование
ОСС	Обязательное социальное страхование
СНИЛС	Страховой номер индивидуального лицевого счета
КБК	Код бюджетной классификации
ДТ	Дополнительный тариф
ДСО	Дополнительное социальное обеспечение
поп	предыдущий отчетный период
онп	отчетный налоговый период
оп	отчетный период
тнп	текущий налоговый период (период, для которого описываются контрольные соотношения)
р.	раздел
подр.	подраздел
гр.	графа
л.	лист
прил.	приложение
ст.	строка
ч.	часть
ФЗ	Федеральный закон
п.	пункт
пп.	подпункт

Составляя Расчет по форме 6-НДФЛ , налоговый агент должен обеспечивать выполнение в нем контрольных соотношений (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ ). А нужно ли сопоставлять Расчет по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ) c Расчетом по страховым взносам и как объяснить налоговой инспекции расхождение базы по НДФЛ и страховым взносам?

Сопоставляем 6-НДФЛ и РСВ

Несмотря на то что Контрольные соотношения по форме 6-НДФЛ не предусматривают сравнение показателей формы с Расчетом по страховым взносам (РСВ), проводить такое сопоставление нужно. Ведь междокументарные контрольные соотношения между формами 6-НДФЛ и РСВ предусмотрены Письмом ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@ . При этом суммовое соотношение показателей форм предполагается лишь одно:

Строка 020 раздела 1 Расчета 6-НДФЛ - строка 025 раздела 1 Расчета 6-НДФЛ >= строка 050 графы 1 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ

Приведенное соотношение означает, что сумма начисленного дохода за минусом дохода в виде дивидендов в форме 6-НДФЛ не может быть меньше базы для исчисления страховых взносов, указанной в РСВ за этот же период.

При нарушении данного соотношения налогоплательщику будет направлено требование о представлении пояснений. Обращаем внимание, что такое соотношение применяется налоговой инспекцией только в отношении плательщиков, которые не имеют обособленных подразделений, и не распространяется на ИП, применяющих ПСН или ЕНВД. Однако, если налоговая все же пришлет требование о даче пояснений организации с обособками, объяснить расхождение не составит никакого труда.

Пояснения нужно представить не позднее 5 рабочих дней со дня получения требования из налоговой инспекции. При этом сдать пояснения можно как на бумаге, так и представить через ТКС (п. 3 ст. 88 НК РФ , Письмо ФНС от 11.01.2018 № АС-4-15/192@ ).

За непредставление пояснений организация может быть оштрафована на 5 000 рублей, а при повторном нарушении - на 20 000 рублей (п.п.1,2 ст. 129.1 НК РФ ).

Если же указанное расхождение стало результатом допущенной налогоплательщиком ошибки, то придется подать уточненные Расчет 6-НДФЛ или РСВ. При этом пояснения о расхождениях можно уже не подавать.

Приведем пример пояснений о расхождении в 6-НДФЛ и страховых взносах.

6-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы уже третий год, однако из-за противоречивых разъяснений чиновников, количество вопросов при заполнении только увеличивается.

При неправильном оформлении и ошибках в расчёте 6-НДФЛ предусмотрены штрафные санкции. За обнаруженные налоговиками неточности придётся заплатить штраф в пятьсот рублей за каждый неправильный расчет.

Также скорректировали порядок предоставления Расчета по страховым взносам. В п.7 ст.431 НК РФ внесены новые показатели, в связи с чем расчет по страховым взносам может считаться не принятым.

Проверочная таблица по заполнению 6-НДФЛ и Расчета по страховым взносам поможет справиться с разнообразными типовыми и неординарными ситуациями, возникающими на практике.

6-НДФЛ 1 раздел

На что обратить внимание

Доходы, полностью освобождаемые от НДФЛ, согласно ст. 217 НК РФ по стр.020 не отражаются.

Нормативное обоснование:

• Письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@
• Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106
• Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901
• Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 4)

На что обратить внимание

Стр. 020 больше или равна стр.030

Нормативное обоснование

Вычеты не могут быть больше начисленного дохода

На что обратить внимание

(Стр. 020 – стр. 030) / 100 х стр.010 = стр.040

Нормативное обоснование

(Доход – вычеты) х ставку = исчисленный НДФЛ
Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ «О направлении Контрольных соотношений»

На что обратить внимание

Стр. 020 и стр. 040 не всегда равна начисленному доходу и начисленному НДФЛ по Расчетной ведомости за отчетный период. В стр. 020 и стр. 040 за отчетный период не отражаются начисленные, но не выплаченные в отчетном периоде: отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.п. выплаты, равно как и исчисленный НДФЛ с этих сумм.

Обратите внимание, что по стр. 020 и стр. 040 в 2018 году отражаются перечисленные выше доходы и НДФЛ, если они начислены в декабре 2017 года, но выплачены в январе или позже 2018 года.

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@
• Письмо ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@
• Письмо ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@
• Письмо ФНС России от 22.09.2016 N БС-3-11/4348@
• Письмо ФНС России от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@

На что обратить внимание

Стр. 040 не равна стр. 070. В строке 070 отражается НДФЛ с вознаграждения фактически выплаченного в отчетном периоде. Равенство соблюдается только в случае, если заработная плата выплачивается в месяце начисления. Например, если заработная плата, начисленная за декабрь 2017 года фактически выплачена в январе 2018 года, то в стр. 070 НДФЛ будет отражаться в 2018 году.

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 6)

6-НДФЛ 2 раздел

Стр.100 Дата фактического получения дохода

Заработная плата

На что обратить внимание

Справочно:

• заработная плата за декабрь 2017 года выплаченная 29 декабря 2017 года и позже отражается в отчетности 2018 года, так как срок перечисления НДФЛ попадает на 2018 год.
• заработная плата за март 2018 года будет отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.

Нормативное обоснование

П.2 ст. 223 НК РФ

Заработная плата при увольнении

На что обратить внимание

Дата увольнения

Нормативное обоснование

П.2 ст. 223 НК РФ

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

На что обратить внимание

Дата выплаты

Нормативное обоснование

П.1 ст. 223 НК РФ

Заработная плата, выплаченная раньше окончания месяца за который начислена

На что обратить внимание

Последний день месяца, за который она начислена.

Нормативное обоснование

П.2 ст. 223 НК РФ Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами

На что обратить внимание

Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств (не важно, когда погашен займ)

Нормативное обоснование

Пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@

Сверхнормативные командировочные

На что обратить внимание

Последний день месяца, в котором утверждены авансовые отчеты

Нормативное обоснование

Пп.6 п.1 ст. 223 НК РФ@

Ежемесячная премия

На что обратить внимание

Последний день месяца, за который ежемесячная премия начисляется. То есть если премия за декабрь 2017 года начислена в 2018 году (независимо, от месяца в котором она фактически начислена) - дата получения дохода 31.12.2017 года.

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@
• Письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@
• Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391

Премии за период превышающий один месяц

На что обратить внимание

Дата выплаты премии

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217
• Письмом Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 п. 16
• Письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@

Единовременная премия

На что обратить внимание

Дата выплаты премии

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@

Пособие по временной нетрудоспособности, отпускные, вознаграждение по ГПХ, доход в натуральном виде, материальная помощь и т.п.

На что обратить внимание

Дата выплаты дохода

Нормативное обоснование

П.1 ст. 223 НК РФ

Единовременная премия

На что обратить внимание

Дата выплаты премии

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@

Доход в натуральной форме при невозможности удержать НДФЛ

На что обратить внимание

Дата выплаты дохода

Нормативное обоснование

Пп.2 п.1 ст. 223 НК РФ Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2)

Стр.110 Дата удержания налога

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, материальная помощь, премии и т.п.

На что обратить внимание

Дата выплаты дохода

Нормативное обоснование

П.4 ст.226 НК РФ

Натуральный доход

На что обратить внимание

Ближайшая дата выплаты дохода в денежной форме с которой удержан НДФЛ.

Нормативное обоснование

П.4 ст. 226 НК РФ

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, сверхнормативные командировочные

На что обратить внимание

Ближайшая дата выплаты дохода в следующем месяце, за месяцем в котором была посчитана материальная выгода, в котором утверждены авансовые отчеты.

Нормативное обоснование

• П.4 ст. 226 НК РФ
• Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@

Стр.120 Срок перечисления налога

Заработная плата, премии, материальная помощь, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, натуральный доход, сверхнормативные командировочные и т.д.

На что обратить внимание

Следующий день за днем выплаты дохода (удержания налога, если это натуральный доход, материальная выгода, сверхнормативные командировочные).

Справочно:

• если заработная плата за декабрь 2017 года выплачена 29 декабря - в стр.120 указывается 09.01.2018 года и отражается в отчетности за 1 квартал 2018 года.
• заработная плата за март 2018 года, выплаченная 30 марта и позже будет отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.

Нормативное обоснование

Пособие по временной нетрудоспособности, отпускные

На что обратить внимание

Последний день месяца, в котором были фактически выплачены отпускные и пособия.

Справочно:

• все пособия по временной нетрудоспособности и отпускные выплаченные в декабре 2017 года отражаются в отчетности за 1 квартал 2018 года, так как срок перечисления (31 декабря 2017 года) совпал выходным днем и перенесся на 09.01.2018 года.
• пособия по временной нетрудоспособности и отпускные выплаченные в течении марта будут отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@
• Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@

Доплата пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка

На что обратить внимание

Следующий день за днем выплаты дохода

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 10)

Расчет по страховым взносам

Сумма выплат в пользу физических лиц

На что обратить внимание

Стр.030 (Подраздела 1.1) = сумме граф.210 (раздела 3)

Нормативное обоснование

• П.7 ст. 431 НК РФ, Письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@
• Письмо ФНС России от 13.12.2017 N ГД-4-11/25417

Сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельную величину

На что обратить внимание

Стр. 061 (Подраздела 1.1) = сумме граф. 240 (раздела 3)

Содержание журнала № 16 за 2017 г.

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

РСВ и 6-НДФЛ сравнивают по новым контрольным соотношениям

Такова новая формула, по которой инспекторы будут сравнивать расчет по взносам с формой 6-НДФЛПисьмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 2.2) . Как видим, по утвержденным ФНС новым контрольным соотношениям по проверке расчета по взносам теперь решили сравнивать доход из 6-НДФЛ с базой по взносам на ОПС (объект обложения минус необлагаемые выплаты).

Однако и это соотношение не совершенно. Например, придется давать пояснения к расчету по взносам, если вы оплачивали дополнительные выходные дни родителю ребенка-инвалида. Ведь НДФЛ эти суммы не облагаются и в 6-НДФЛ не попадают. А взносы на ОПС с этой выплаты начислить надо, и она отражается по строке 050 подраздела 1.1 расчета по взносамп. 7.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ ; Письмо Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599 .

Напомним, раньше налоговики сравнивали сумму начисленного дохода, облагаемого НДФЛ, за минусом дивидендов (строка 020 – строка 025 расчета 6-НДФЛ) с суммой выплат - объектом обложения взносами на ОПС (строка 030 графы 1 подраздела 1.1 расчета по взносам)Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (п. 2.2) . И если доход по НДФЛ не был равен объекту обложения взносами на ОПС, плательщики получали из ИФНС требования о представлении пояснений к расчету. А поскольку эти суммы мало у кого сходились, пояснять причины расхождений между двумя расчетами приходилось многим организациям.

Новое сравнение двух расчетов, установленное контрольными соотношениями, лучше прежнего. Ведь расхождение дохода из 6-НДФЛ с базой по взносам встречается гораздо реже, чем с объектом обложения взносами.